DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

DIRECCIÓN DE GESTIÓN JURÍDICA

Camilo Rodríguez

2009

INTRODUCCIÓN

ACTUAL POLÍTICA COMERCIAL Y DE INVERSIÓN DELGOBIERNO COLOMBIANO EN MATERIA INTERNACIONAL.

SEGURIDAD: Garantizar el normal desarrollo de lasactividades económicas.

COMPETITIVIDAD y GLOBALIZACION.

MEDIDAS ENCAMINADAS AL FOMENTO DE LAINVERSIÓN.

- AII (Acuerdos Internacionales de Inversión.) Ofrecenestándares jurídicos internacionales de manera estable quegeneren confianza a los inversionistas (Tribunalesinternacionales de arbitraje)

- TLC (Tratados de Libre Comercio.) Remover obstáculos ybarreras al libre comercio, trato nacional.

- ESTABILIDAD JURIDICA: Ley 963 de 2005.

NUEVA POLÍTICA FISCAL INTERNACIONAL

El 31 de marzo de 2005 Colombia y España suscriben un Conveniopara evitar la doble tributación basado en el Modelo de la OCDE.

Discurso del Presidente Uribe durante la visita del PresidenteRodríguez Zapatero de España:

“El acuerdo que evita la doble tributación a nuestros inversionistas -elprimero de esta naturaleza firmado por Colombia- abre un amplio caminopara atraer la inversión extranjera y constituye un precedente a serimitado con otras naciones.”

NUEVOS CRITERIOS

La aplicación de CDI conlleva sacrificio fiscal al país receptorrespecto de la inversión extranjera preexistente, pero asímismo crea mejores condiciones para su permanencia.

No se puede afirmar que existe costo fiscal respecto de laspotenciales nuevas inversiones extranjeras.

Todo lo contrario, conlleva mayor recaudación cuando lasnuevas inversiones del exterior están vinculadas aactividades económicas sin beneficios tributarios.

Las nuevas inversiones extranjeras comportan utilidad comúnpor efectos del incremento del PIB, generación de empleo,recaudación por otros niveles (IVA, GMF, IMP. Territoriales), etc.

ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LOS CONVENIOS

Se analiza desde varios aspectos:

- Ámbito de aplicación personal o subjetivo:

Los modelos de Convenios establecen que las disposiciones deellos se aplican a las personas residentes de uno o de ambosEstados contratantes.

El ámbito de aplicación es definido en función del criterio de laresidencia y no de la nacionalidad.

Principio de la relatividad de los tratados: Las personas sólo sebenefician de la Convención si son residentes en uno de losEstados miembros.

- Ámbito de aplicación real u objetivo:

Los modelos de Convenios establecen que las disposiciones deellos se aplican a los impuestos sobre la renta y sobre elpatrimonio exigibles por cada uno de Estados contratantes.

Algunos Convenios incluyen los impuestos de renta de carácterlocal o territorial.

PRINCIPIO DE NO AGRAVACIÓN

El Convenio no tiene por objeto aumentar las cargastributarias.

Un Convenio no puede tener como efecto el agravar lasituación del contribuyente con respecto a la que tiene frente ala legislación nacional.

PRINCIPIO DEL EFECTO NEGATIVO DE LOS CONVENIOS

Los tratados no pueden servir de fundamento directo para creardisposiciones tributarias, ningún tributo puede ser exigido si noes con base en la Ley interna (Principio de legalidad).

Se debe analizar en dos fases:

3.1. Ley interna que consagra la tributación,

3.2. Si la Ley interna fue limitada por la norma convencional.

Artículo 7BENEFICIOS EMPRESARIALES

Solamente pueden someterse a imposición en el Estado deresidencia

Excepción: La actividad empresarial se realiza por medio de unestablecimiento permanente (criterio acumulativo o tributacióncompartida)

En este caso se grava sobre la utilidad o beneficio:

Determinación de los beneficios del establecimiento permanentepermite:

Deducción de los gastos incurridos para los fines del e. p.

Comprende gastos de dirección y generales de administraciónefectuados en el Estado en que se encuentre el e. p. o en otra parte.

“establecimiento permanente” (artículo 5) es un lugar fijo denegocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de suactividad.

La expresión comprende:

a) Las sedes de dirección;

b) Las sucursales;

c) Las oficinas;

d) Las fábricas;

e) Los talleres; y

f) Las minas, los pozos de petróleo o de gas, las canteras ocualquier otro lugar en relación con la exploración oexplotación de recursos naturales.

Una obra o proyecto de construcción, instalación o montaje y lasactividades de supervisión relacionadas con ellos, sólo cuandodicha obra, proyecto de construcción o actividad tenga unaduración superior a seis meses

La expresión “establecimiento permanente” no incluyeactividades que tengan el carácter de auxiliar o preparatorio.

Artículo 8TRANSPORTE MARÍTIMO Y AÉREO

El convenio deroga el Acuerdo sobre exención de dobletributación para las empresas de navegación aérea y marítima,concluido en Santiago de Chile el 19 de marzo de 1970 entreColombia y Chile, desde que sean de aplicación las disposicionesdel presente Convenio.

Los beneficios procedentes de la explotación de naves o aeronavesen tráfico internacional sólo pueden someterse a imposición en elEstado de Residencia de la empresa.

La “explotación de naves o aeronaves”, comprende:

i) El fletamento o arrendamiento de naves o aeronaves a cascodesnudo;

ii) El arrendamiento de contenedores y equipo relacionado,siempre que dicho arrendamiento sea accesorio a la actividadde tráfico internacional.

Artículo 10DIVIDENDOS

Permite tributación compartida de los dividendos por parte de losEstados. Se limita la tributación en el Estado de la fuente.

a) 0% si el beneficiario efectivo es una sociedad que poseadirectamente al menos el 25% del capital de la sociedadque paga los dividendos;

b) 7% en todos los demás casos

Artículo 11INTERESES

Igual que los dividendos, permite tributación compartida de losintereses por parte de los Estados. Se limita la tributación en elEstado de la fuente.

a) 5 % si el beneficiario efectivo es un banco o compañía deseguros.

b) 15% en todos los demás casos.

Artículo 12REGALÍAS

Igual que los dividendos, permite tributación compartida de lasregalías por parte de los Estados. Se limita la tributación en elEstado de la fuente.

10% de las regalías.

MÉTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

Artículo 23ELIMINACIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN

En Chile,

Los residentes en Chile que obtengan rentas podrán acreditarcontra los impuestos chilenos correspondientes los impuestospagados en Colombia, de acuerdo con las disposiciones aplicablesde la legislación chilena. Este párrafo se aplicará a todas las rentastratadas en este Convenio.

En Colombia,

Por medio de:

1. El descuento del impuesto sobre la renta efectivamentepagado por un residente por un importe igual al impuestosobre la renta pagado en Chile,

2. El descuento del impuesto sobre el patrimonio de unresidente por un importe igual al impuesto pagado en Chilesobre esos elementos patrimoniales;

3. El descuento del impuesto sobre la renta efectivamentepagado por una sociedad que reparte los dividendoscorrespondientes a los beneficios con cargo a los cuales dichosdividendos se pagan.

Los siguientes artículos hacen referencia:

La cláusula de no discriminación que pretende dar el mismotratamiento que tengan los residentes del Estado contratante a losresidentes del otro Estado contratante;

El procedimiento amistoso a desarrollar entre los contratantescuando un residente de un Estado contratante considere que lasmedidas adoptadas por uno o por ambos Estados contratantesimplican o pueden implicar para ella una imposición que no estéconforme con las disposiciones del presente Convenio.

El intercambio de información que previsiblemente puedaresultar de interés para aplicar lo dispuesto en el presenteConvenio, o para la administración o la aplicación del Derechointerno relativo a los impuestos de toda naturaleza odenominación exigibles por los Estados.

Referencia normativa para no afectar los privilegios de quedisfruten los miembros de las misiones diplomáticas o de lasoficinas consulares de acuerdo con las normas generales delDerecho internacional o en virtud de las disposiciones deacuerdos especiales.

Por último, se regula la entrada en vigor del CDI y su denuncia.

APLICACIÓN PRÁCTICA DEL CONVENIO

Contexto dentro del cual se aplica el convenio:

RETOS DE COLOMBIA

1. Honrar el convenio:

Crear conciencia de la obligatoriedad del cumplimiento de lasdisposiciones convencionales.

Velar por el respeto de los derechos de los no residentes(interno) y de los residentes (externo).

DEBIDA INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DEL CONVENIO

Convención de Viena,

Contexto del Convenio,

Comentarios de la OCDE,

Jurisprudencia y doctrina internacional.

CONTROLES

Especialización en el control y programas activos para combatirelusión y evasión fiscal internacional. (Fraude, simulación, abuso,treaty shopping, etc.)

COOPERACIÓN INTERNACIONAL

Fortalecer las relaciones e implementar la cooperación con lasautoridades tributarias de los países signatarios. (Intercambio deinformación, asistencia en recaudación, ajuste correlativo, etc.)

MEDIDAS ADMINISTRATIVAS

Crear áreas especializadas al interior de la DIAN, asignandorecursos humanos calificados y con experiencia, dedicadas a lanegociación, interpretación, aplicación (Certificados de residencia,RUT-MUISCA), y control de precios de transferencia yfiscalización internacional (Fraude, simulación, abuso, treatyshopping, etc.)

Colombia es un país importador de capital y requiere mayoresflujos de inversión para mantener o aumentar su nivel decrecimiento económico.

Objetivos:

Proteger la inversión extranjera preexistente,garantizando las condiciones para que tengan vocaciónde permanencia.

Crear las condiciones para que existan nuevasinversiones y se constituyan en un flujo continuo.

Crear mecanismos que permitan la evaluación periódica de losConvenios, teniendo en cuenta aspectos como: (Reglamento detrabajo.)

Flujos de inversión, mejoramiento de las relacionescomerciales,

Variación en los niveles de tributación y recaudo,

Beneficios económicos y sociales imputables a los mismos(Crecimiento económico y generación de empleo),

Compararnos permanentemente con nuestroscompetidores próximos.

Adoptar permanentemente correctivos con base en dichasevaluaciones.

APLICACIÓN PRÁCTICA

Resolución 03283 del 31 de marzo de 2009

Certificado de residencia fiscal. Es el documento mediante el cualla Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales certifica que elcontribuyente solicitante, para fines tributarios, tiene domicilio oresidencia fiscal en Colombia por el periodo gravable solicitado.

Certificado de situación tributaria. Es el documento por medio delcual la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales certifica lanaturaleza y cuantía de las rentas e impuestos pagados oretenidos en el país, por el período gravable indicado en elmismo, especificando si está o ha estado sujeto a los impuestossobre la renta y/o patrimonio en Colombia