dividende

Raport special pentru abonaii la newsletter Portal Fiscalitate

RENTROP & STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri

www.portalfiscalitate.ro

DIVIDENDE nregistrri contabile Studii de caz




Acesta nu este un Raport special GRATUIT! Pretul de vanzare este de 49 lei.

Dvs. beneficiati GRATUIT de acest raport in calitate de

abonat la Newsletterul GRATUIT Portalfiscalitate

Lucrare editata de: RENTROP & STRATON

Grup de Editura si Consultanta in Afaceri Presedinte: George Straton

Director General: Florin Campeanu Director Creatie-Productie: Cristina Straton

Director Economic: Mariana Netoiu

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceasta lucrare nu poate fi reprodusa, arhivata sau transmisa sub nicio forma si prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice,

fotocopiere, inregistrare audio sau video, fara permisiunea in scris din partea editorului.

Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionata vreunei persoane fizice sau juridice care actioneaza sau se abtine de la actiuni ca urmare a citirii

materialelor publicate in aceasta lucrare.

Serviciul Clienti: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99; e-mail: [email protected]




1. Majorare capital social. Tratament fiscal-contabil

Problem: O societate A SRL avea capitalul social 1.000 lei. Din profitul realizat n anii anteriori, s-a majorat capitalul social, conform

hotrre A.G.A., cu suma de 250.000 lei. n anul 2010, asociaii doresc s diminueze capitalul social cu 150.000 lei.

Care este tratamentul acestei modificri n capitalurile proprii din punct de vedere

fiscal? Datoreaz societatea impozit pe dividende pentru suma cu care se diminueaz capitalul social, avnd n vedere majorarea facut anterior din profitul societii? Mai sunt alte implicaii fiscale?

Soluie: Majorarea capitalului social al unei societi se poate realiza, potrivit dispoziiilor Legii nr. 31/1990 , republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, articolul 210, prin: emisiunea de aciuni noi; majorarea valorii nominale a aciunilor existente n schimbul unor noi aporturi n numerar i/sau n natur; incorporarea rezervelor, cu excepia rezervelor legale, precum i a beneficiilor sau a primelor de emisiune; compensarea unor creante lichide i exigibile asupra societii cu aciuni ale acesteia. Diferenele favorabile din reevaluarea patrimoniului nu pot majora capitalul social. Potrivit reglementrilor Legii nr. 82/1991 , cu modificrile i completrile ulterioare, articolul 19, rezultatul definitiv al unui exerciiu financiar se stabilete la nchiderea exerciiului. Repartizarea profitului contabil se nregistreaz n contabilitate pe destinaiile expres prevzute, dup aprobarea situaiilor financiare anuale. Situaiile financiare anuale, nsoite de rapoartele administratorilor, cenzorilor sau ale auditorilor financiari, dup caz, sunt aprobate n adunarea general. Din punct de vedere contabil, profitul realizat n exerciiul curent se repartizeaz la: - rezerve; - poate fi utilizat pentru acoperirea pierderii contabile; - distribuirea de dividende; - surse proprii de finanare; - majorarea capitalului social; Din punct de vedere contabil, repartizarea profitului i majorarea capitalului social se nregistreaz astfel:




121 = % Profit i pierdere 129 Repartizarea profitului 117 Rezultatul reportat Cnd adunarea general stabilete repartizarea profitului reportat pentru majorarea capitalului, se fac urmtoarele nregistrri: 117 = 1068 Rezultat reportat Alte rezerve 1068 = 1011 Alte rezerve Capital subscris nevrsat 1011 = 1012 Capital subscris nevrsat Capital subscris vrsat

Hotrrea adunrii generale pentru majorarea capitalului social se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a. Dreptul de preferin este de cel puin o lun, cu ncepere din ziua publicrii.

Majorarea capitalului social din profitul nerepartizat din anii anteriori, existent n contul 117 Rezultatul reportat, se poate nregistra i aa: 117 = 1012 Rezultatul reportat Capital subscris vrsat

n cazul n care majorarea capitalului social se face din profitul net i nu reprezint o distribuire n bani i/sau n natura ca urmare a deinerii unor titluri de participare, cu excepiile expres prevzute, nu se datoreaz i nu se pltete impozit pe dividende.

Majorarea capitalului social din profitul net, care nu are ca efect o distribuire de titluri suplimentare ce modific procentul de deinere, nu este considerat distribuie de dividend i nu se impoziteaz.

Diminuarea capitalului social efectuat conform dispoziiilor articolului 207 din Legea societilor comerciale nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, atunci cnd nu este facut ca urmare a nregistrrii de pierderi se poate realiza prin restituirea ctre acionari/asociai a unei cote-pri din aporturi, proporional cu reducerea capitalului social i calculat egal pentru fiecare aciune sau parte social.

Din punct de vedere fiscal, articolul 36 din Codul fiscal i punctul 1001 litera c) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal , aprobate prin H.G. nr. 44/2003, cu modificrile ulterioare, prevd c nu sunt considerate dividende i nu se impun sumele distribuite cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de ctre acionari/asociai.




Aceeai prevedere este reglementat i la articolul 7 punctul 12 Titlul I din Codul fiscal .

Rezult c sumele obinute din diminuarea capitalului social, sume provenite din profiturile nete ale exerciiilor anterioare, sunt considerate dividende i impozitate ca atare, deoarece ele nu constituie aportul acionarilor in bani i/sau n natura. Tratamentul este egal cu cel aplicat n cazul majorrii capitalului din profiturile nete.

1. Distribuirea dividendelor n natur

Problem: Ce nregistrri contabile trebuie s fie efectuate la distribuirea dividendelor n natur? Soluie: Chiar dac este mai puin ntalnit situaia n activitatea societilor comerciale, din punct de vedere fiscal, posibilitatea acordrii dividendelor n natur este prevazut de art. 7 punct 12 din Codul fiscal ce stabilete c dividendul reprezint o distribuire n bani sau n natura, efectuat de o persoan juridic unui participant la persoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoana juridic, cu anumite excepii. nregistrari n contabilitate:

Distribuire dividende 457 = clasa 2, clasa 3 (analitic pentru bunul acordat sub forma de dividend). Dividende de plat 635 = 4427 Cheltuieli cu alte impozite, ,,TVA colectat,, taxe i vrsaminte asimilate,, pentru suma de TVA datorat bugetului

n cazul n care societatea suport impozitul pe dividend:

635 = 446 Cheltuieli cu alte impozite ,, Alte impozite, taxe i vrsaminte asimilate




taxe i varsaminte asimilate,, 3. Repartizare profit. Dividende

Problem: n conformitate cu O.M.F.P. nr. 3.055/2009, pct. 253, repartizarea profitului se nregistreaza n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile legale n vigoare. Astfel, din profitul contabil al exerciiului financiar curent este obligatorie repartizarea unui procent de minim 5% pentru constituirea rezervelor legale pn ce acestea ating 20% din capitalul social. Astfel de repartzari se nregistreaz n evidena contabil prin articolul contabil 129 = 106 Repartizarea profitului Rezerve

Solutie: n conformitate cu O.M.F.P. nr. 3.055/2009, pct. 253, repartizarea profitului se nregistreaza n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile legale n vigoare. Astfel, din profitul contabil al exerciiului financiar curent este obligatorie repartizarea unui procent de minim 5% pentru constituirea rezervelor legale pn ce acestea ating 20% din capitalul social. Astfel de repartizri se nregistreaza n evidena contabil prin articolul contabil 129 = 106 Repartizarea profitului Rezerve Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n contul 117 Rezultatul reportat, de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii hotrte de adunarea general a acionarilor sau asociaiilor, cu respectarea prevederilor legale. Evidenierea n contabilitate a destinaiilor profitului contabil se efectueaz dup adunarea general a acionarilor sau asociailor care a aprobat repartizarea profitului, prin nregistrarea sumelor reprezentnd dividende cuvenite acionarilor sau asociailor, rezerve, acoperire pierdere i alte destinaii, potrivit legii. Astfel, profitul se repartizeaz pe urmtoarele destinaii: - rezerve legale; - dividende; - rezerve; - acoperire pierdere din exerciiile financiare precedente;




- alte destinaii - ex: Prime reprezentnd participarea salariailor la profit. Totodat, trebuie s reinem c, nu este obligatorie repartizarea pe destinaii - integral sau parial - a profitului realizat cu ocazia aprobrii situaiilor financiare ale societii. Adunarea generala a asociailor sau a acionarilor cu ocazia aprobrii situaiilor financiare, n aceasta situaie, va hotr ca profitul s rmn nerepartizat - sau o parte din acesta - urmnd ca, ulterior, s decid cu privire la repartizarea acestuia. Repartizarea profitului la rezerve legale, A.G.A. hotrnd ca profitul net s rmn nerepartizat: Exemplu: Se consider o societate comercial cu raspundere limitata SC Alfa SRL, care are 3 acionari. La sfritul anului 2009, entitatea nregistreaza un profit net de 100.000 lei. n adunarea de aprobare a situaiilor financiare ale anului 2009, din martie 2010, AGA decide s repartizeze profitul rezultat , astfel: - 5 % la rezerve legale; - restul profitului s rmn nerepartizat pn la noi hotrri ale acesteia. - nregistrarea repartizrii rezervei legale la 31.12.2009 n bilanul aferent anului 2009: 129 = 1061 5.000 lei Repartizarea profitului Rezerve legale - La nceputul anului 2010 se nchide contul de profit i pierdere: 121 = % 100.000 lei Profit i pierdere 129 Repartizarea profitului 5.000 lei 1171 95.000 lei Rezultat reportat reprezentnd profit nerepartizat

ntrucat, la aprobarea situaiilor financiare A.G.A. a decis ca profitul s rmn nerepartizat, nu se mai efectueaz nicio nregistrare contabil cu ocazia aprobrii situaiilor financiare, profitul ramnnd astfel n contul 1171 Rezultat reportat reprezentnd profit nerepartizat pn la noi hotrri A.G.A. Repartizare profit pentru recuperarea pierderilor reportate rezultate din corectarea erorilor i constituirea de rezerve. Conform pct. 249, alin. 2, din O.M.F.P. nr. 3.055/2009, n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit.




Exemplu SC Alfa SRL a nregistrat n anul 2009 un profit net n suma de 20.000 lei. Totodat, societatea prezint n contul 1174 Rezultat reportat provenind din corectarea erorilor contabile un sold debitor - pierdere - n suma de 10.000 lei, ca urmare a nregistrarii unor majorri de ntarziere aferente anului, calculate cu ocazia unui control fiscal. Cu ocazia aprobrii situaiilor financiare n luna martie 2010, AGA hotrte ca profitul realizat s fie repartizat astfel: - 5% la rezerve legale; - acoperirea pierderii din corectarea erorilor; - alte rezerve. - nregistrarea repartizrii rezervei legale la 31.12.2009 n bilanul aferent anului 2009: 129 = 1061 1.000 lei Repartizarea profitului Rezerve legale - La nceputul anului 2010 se nchide contul de profit i pierdere: 121 = % 20.000 lei Profit i pierdere 129 1.000 lei Repartizarea profitului 1171 19.000 lei Rezultat reportat reprezentnd profit nerepartizat - Repartizare profit pe destinaii n urma hotrrii AGA din luna martie 2010: 1171 = % 19.000 lei Rezultat reportat reprezentnd profit nerepartizat 1174 10.000 lei Rezultat reportat provenind din corectarea erorilor contabile 1068 9.000 lei Alte rezerve Repartizare profit la dividende




Dividendele reprezint distribuirea de sume bneti sau n natur ctre asociaii/acionarii unei entiti, distribuire ce se realizeaz proporional cu numrul de pri sociale/aciuni deinute de fiecare asociat/acionar. Conform art. 67 din Legea nr. 31/1990 , privind societile comerciale, republicat, cu modificarile i completrile ulterioare, dividendele se distribuie asociailor proporional cu cota de participare la capitalul social vrsat, dac prin actul constitutiv nu se prevede altfel. Acestea se pltesc n termenul stabilit de adunarea generala a asociailor sau, dup caz, stabilit prin legile speciale, dar nu mai trziu de 6 luni de la data aprobrii situaiei financiare anuale aferente exerciiului financiar ncheiat. n caz contrar, societatea comercial va plti daune-interese pentru perioada de ntrziere, la nivelul dobnzii legale, dac prin actul constitutiv sau prin hotrrea adunrii generale a acionarilor, care a aprobat situaia financiar aferent exerciiului financiar ncheiat, nu s-a stabilit o dobnda mai mare. Dividendele se vor putea distribui din profiturile determinate potrivit legii. Dividendele repartizate deintorilor de aciuni, propuse sau declarate dup data bilanului, precum i celelalte repartizri similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanului. Atenie! Nu se pot distribui dividende din profituri fictive sau n condiiile n care entitatea nregistreaza pierdere. Trebuie menionat faptul c, n ceea ce privete problematica dividendelor, se opereaza cu 3 momente calendaristice: - data declarrii, reprezentnd data la care Adunarea Generala a Acionarilor aprob repartizarea profitului la dividende; - data nregistrrii, respectiv data la care se evideniaz dreptul de a ridica dividendele; - data plii, respectiv data la care dividendele sunt pltite efectiv acionarilor. Exemplu Se consider o societate comercial cu raspundere limitat SC Alfa SRL, care are 3 acionari.La sfritul anului 2009, entitatea nregistreaza un profit net de 100.000 lei. Structura acionariatului, precum cotele de deinere se prezint astfel: - o entitate persoan juridic roman SC Beta SRL care deine o cot 50% din capitalul social, perioada n care s-a deinut aceast cot fiind mai mare de 3 ani; - o entitate persoan juridic strain din Germania Gama care deine o cot de 20% din capitalul social, perioada in care s-a deinut aceast cot fiind mai mare de un 1 an; - o persoan fizic roman Popescu Ion care deine o cot de 30% din capitalul social. Odat cu aprobarea situaiilor financiare, n luna martie 2010 A.G.A. hotrte repartizarea profitului astfel: - 5 % la rezerve legale;




- 15% la alte rezerve; - 80 % la dividende. - nregistrarea repartizrii rezervei legale la 31.12.2009 n bilantul aferent anului 2009: 129 = 1061 5.000 lei Repartizarea profitului Rezerve legale - La nceputul anului 2010 se nchide contul de profit i pierdere: 121 = % 100.000 lei Profit i pierdere 129 5.000 lei Repartizarea profitului 1171 95.000 lei Rezultat reportat reprezentnd profit nerepartizat - Repartizare profit pe destinaii n urma hotrrii A.G.A. din luna martie 2010: 1171 = % 95.000 lei Rezultat reportat reprezentnd profit nerepartizat 1068 14.250 lei Alte rezerve 457 / Societatea Beta 47.500 lei Dividende de plat 457 / Societatea Gama 19.000 lei Dividende de plat 457 / Popescu Ion 28.500 lei Dividende de plat ntruct, impozitul pe dividende este un impozit cu reinere la surs, societatea Alfa are obligaia calculrii, reinerii si virrii la bugetul statului a impozitului pe dividende.Astfel, n conformitate cu prevederile art. 36, din Codul fiscal, dividendele pltite de o persoan juridic roman catre o alt persoana juridic roman sunt impozitate prin aplicarea unei cote de 10% asupra dividendului brut pltit de ctre o persoan juridic romana. Aplicarea cotei de 10% nu se aplic n cazul n care societatea beneficiar a dividendelor deine minimum 15%, respectiv 10%, ncepand cu anul 2009, din titlurile de




participare, pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii dividendelor, n acest caz, entitatea fiind scutit de plata impozitului pe dividende. n ceea ce privete impozitul pe dividende aferent persoanelor fizice rezidente, entitatea are obligaia virrii la bugetul statului a unui impozit n cuantum de 16% din valoarea dividendelor brute ncasate. Totodata,n ceea ce privete impozitul pe dividendele pltite persoanelor juridice nerezidente trebuie avute n vedere prevederile art.116 si 118, din Codul fiscal . Conform art. 116, lit. b), din Codul fiscal , cota de impunere este de 10% pentru dividendele pltite de o ntreprindere, care este persoan juridic roman sau persoan juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, unei persoane juridice rezidente ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau n unul dintre statele Asociaei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, ori unui sediu permanent al unei intreprinderi dintr-un stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un stat al Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene ori al Asociaiei Europene a Liberului Schimb. Totodat, n condiiile existenei Certificatului de reziden fiscal emis de autoritile fiscale din ara unde este rezident asociatul persoan juridic, societatea din Romnia, pltitoare de dividende va putea aplica prevederile cele mai favorabile dintre cele ale legislaiei europene, Conveniei de evitare a dubei impuneri, Codului fiscal.

Speei de fa, pentru dividendele cuvenite societii Gama din Germania, i sunt aplicabile: - fie prevederile art. 116, lit b), din Codul fiscal reinndu-se astfel un impozit la sursa de 10%;

- fie prevederile din Convenia de evitare a dublei impuneri ncheiata ntre Romnia i Germania, rectificat prin Decretul 625/1973 , n condiiile existenei Certificatului de reziden fiscal emis de autoritile fiscale din Italia, valabil la momentul plii dividendelor. Astfel, conform prevederilor acestei Convenii, cota de impozit este: - 5% din suma brut a dividendelor, dac beneficiarul efectiv este o societate - alta dect un parteneriat - care deine n mod direct cel puin 10% din capitalul societii pltitoare de dividende;

- 15% din suma bruta a dividendelor n toate celelalte cazuri. Avnd n vedere c societatea Gama din Germania deine 20% din capitalul social al SC Alfa SRL, n condiiile existenei Certificatului de reziden fiscal, SC Alfa SRL va impune dividendele cu o cot de 5%. Astfel, SC Alfa SRL va reine i va plti la bugetul de stat urmtoarele impozite pe dividende: - 5% aplicat la suma de 19.000 lei, reprezentnd dividendele brute cuvenite societii Gama. Impozitul va fi de 950 lei; - 16% aplicat la suma de 28.500 lei reprezentnd dividendele brute cuvenite lui Popescu Ion. Impozitul va fi de 4.560 lei;




nregistrarea n evidena contabil a impozitelor reinute: 457 = 446 5.510 lei Dividende de plat Alte impozite, taxe i vrsaminte asimilate Contul de impozit, la fel ca i cel pentru dividende, trebuie s conin analitice distincte pe fiecare tip de impozit reinut - persoane fizice, persoane juridice. Impozitul pe dividende se declar i se pltete la buget pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-a efectuat plata. Daca plata dividendelor nu are loc pn la data de 31 decembrie a anului fiscal n care au fost repartizate dividendele, societatea care repartizeaz dividendele are obligaia s declare i s plteasc impozitul respectiv pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor repartizrii. Toate sumele distribuite sub form de dividende vor fi nscrise n Declaraia 100, privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat. De asemenea, pentru dividendele distribuite persoanelor fizice, entitatea va ntocmi i va depune, pn la data de 30 iunie a anului curent pentru anul precedent, Declaraia 205 declaraie informativ privind impozitul reinut pe veniturile cu regim de reinere la surs. Pentru dividendele pltite persoanelor juridice nerezidente, societatea are obligaia declarrii acestora conform art.119, din Codul fiscal prin depunerea Declaraiei privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent, pn la data de 30 iunie a anului fiscal curent pentru anul expirat. - nregistrarea plii impozitului ctre bugetul de stat: 446 = 5121 5.510 lei Alte impozite, taxe i vrsaminte asimilate Conturi la bnci n lei - nregistrarea plii dividendelor: % = 5121 89.490 lei Conturi la bnci n lei 457 / Societatea Beta 47.500 lei Dividende de plat 457 / Societatea Gama 18.050 lei Dividende de plat 457 /Popescu Ion 23.840 Dividende de plat - Trebuie amintit c dividendele pot rmne temporar la dispoziia entitii, caz n care n contabilitate se va nregistra:




% = 455 89.490 lei Sume datorate acionarilor, asociailor 457 / Societatea Beta 47.500 lei Dividende de plat

457 / Societatea Gama 18.050 lei

Dividende de plat 457 / Popescu Ion 23.940 lei Dividende de plat nregistrarea primirii dividendelor de ctre persoana juridic roman SC Beta SRL n contabilitatea beneficiarului, persoana juridic roman, veniturile din dividende se nregistreaza n funcie de categoria participaiei - titluri deinute la entitile legate prin interese de participare, titluri deinute sau investiii efectuate la entitile afiliate, titluri deinute pe termen scurt la momentul cnd este stabilit dreptul acionarului de a le ncasa. - nregistrarea dividendelor de primit la data aprobrii repartizrii dividendelor: 453 = 761 47.500 lei Decontri privind interesele de participare Venituri din Imobilizri financiare - nregistrarea ncasrii dividendelor cuvenite: 5121 = 453 47.500 lei Conturi la bnci in lei Decontri privind interesele de participare Nota La societatea SC Beta SRL veniturile financiare din dividende reprezint venituri neimpozabile la calcul impozitului pe profit, n conformitate cu art. 20, din Codul fiscal. ncepand cu 1 iulie 2010, cota de impozit pe dividende pltite de o persoan juridic romn unei persoane juridice romne care nu ndeplinete condiiile minime de participare i de deinere, s-a modificat, n sensul creterii acesteia de la 10% la 16 %. Prin urmare, n cazul n care la sfrsitul anului 2009 au fost repartizate dividende i nu au fost pltite pn la data de 30.06.2010, dup aceast dat se va datora un impozit de 16%. La fel se va proceda i n cazul plilor pariale de dividende (de exemplu, o parte din dividendele repartizate au fost pltite pn la 30 iunie 2010 motiv pentru care s-a aplicat cota n vigoare de 10%, iar diferena se va plti dup aceast dat, motiv pentru care se va aplica cota de 16%). Noua cot de impozit se aplic pentru toate dividendele




pltite persoanelor juridice romne dupa data de 1 iulie 2010, indiferent de profiturile din care au fost repartizate (2007, 2008, 2009 etc.). Exemplu: Se consider o societate comercial cu rspundere limitat SC Alfa SRL, care are 2 acionari. La sfritul anului 2009, entitatea nregistreaz un profit net de 500.000 lei. Structura acionariatului, precum cotele de deinere se prezint astfel: - o entitate persoan juridic roman SC Beta SRL care deine o cot 5% din capitalul social, perioada n care s-a deinut aceast cot fiind mai mare de 3 ani; - o persoan fizica roman care deine o cot de 95%. Odat cu aprobarea situaiilor financiare A.G.A. a decis ca profitul s fie repartizat la dividende. Plata dividendelor s-a fcut dup cum urmeaz: - 50% s-au achitat n luna mai 2010; - 50 % s-au achitat n luna iulie 2010. - Repartizare profit pe destinaii n urma hotrrii AGA din luna aprilie 2010: 1171 = % 500.000 lei Rezultat reportat reprezentnd profit nerepartizat 457 25.000 lei Societatea Beta Dividende de plat 457 Popescu Ion 475.000lei Dividende de plat Reinerea impozitului i plata dividendelor n luna mai 2010, n cuantum de 50%. - nregistrarea impozitului de 10% pentru persoana juridic respectiv 16% pentru persoana fizic: % = 446 39.250 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 457 Societatea Beta 1.250 Dividende de plat 457 Popescu Ion 38.000 Dividende de plat




- nregistrarea plii dividendelor: % = 5121 210.750 lei Conturi la bnci n lei 457 Societatea Beta Dividende de plat 11.250 lei 457 Popescu Ion 199.500 lei Dividende de plat Reinerea impozitului i plata dividendelor n luna iulie 2010, n cuantum de 50%. - nregistrarea impozitului de 16% pentru persoana juridic respectiv 16% pentru persoana fizic: % = 446 40.000 Alte impozite, taxe i vrsaminte asimilate 457 Societatea Beta 2.000 Dividende de plat 457 Popescu Ion 38.000 Dividende de plat - nregistrarea plii dividendelor: % = 5121 210.000 lei Conturi la bnci n lei 457 Societatea Beta 10.500 lei Dividende de plat 457 Popescu Ion 199.500 lei Dividende de plat 4. Scutirea impozitului pe divident

Problem: Societatea A are n ct. 117 n luna dec. 2009 suma de 2000 lei. A.G.A. societii A hotrte distribuirea acestei sume de 2000 lei pe dividende care sa le investeasc n majorarea capitalului social al societii B (care face parte din acelai grup de firme) i s beneficieze de prevederile O.U.G. 200/2008 art. II alin. 2 (scutirea impozitului pe




dividende), devenind astfel acionar principal al societii B. Aceast sum de 2000 lei a fost achitat n aceeai lun ctre societatea B, majornd astfel capitalul social al ei. V rog s m ajutai cu o monografie contabil complet n vederea clarificrii situaiei.

Soluie: Dividend o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui participant la persoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic, exceptnd urmtoarele: a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modific procentul de deinere a titlurilor de participare ale oricrui participant la persoana juridic; b) o distribuire efectuat n legatur cu dobndirea/rscumpararea titlurilor de participare proprii de ctre persoana juridic, ce nu modific pentru participanii, la persoana juridic respectiv, procentul de deinere a titlurilor de participare; c) o distribuire n bani sau n natura, efectuat n legatur cu lichidarea unei persoane juridice; d) o distribuire n bani sau n natura, efectuat cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de ctre participani; e) o distribuire de prime de emisiune, proporional cu partea ce i revine fiecrui participant. Se consider dividend din punct de vedere fiscal i se supune aceluiai regim fiscal ca veniturile din dividende: - suma platit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile achiziionate de la un participant la persoana juridic peste preul pieei pentru astfel de bunuri i/sau servicii, dac suma respectiv nu a fcut obiectul impunerii la primitor cu impozitul pe venit sau pe profit; - suma platita de o persoana juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate n favoarea unui participant la persoana juridic, dac plata este facut de ctre persoana juridic n folosul personal al acestuia. Scutirea impozitului pe dividendele reinvestite 1) Dividendele reinvestite ncepand cu 2009, n scopul pstrrii i creterii de noi locuri de munc pentru dezvoltarea activitii persoanelor juridice romne distribuitoare de dividende, conform obiectului de activitate al acestora nscris la Oficiul Naional al Registrului Comerului, sunt scutite de la plata impozitului pe dividende. 2) Sunt scutite de la plata impozitului pe dividende i dividendele investite n capitalul social al altei persoane juridice romne, n scopul crerii de noi locuri de munc, pentru dezvoltarea activitii acesteia, conform obiectului de activitate nscris la Oficiul Naional al Registrului Comerului.




3) Procedura de aplicare nregistrri contabile: Funcionare contului 457 Dividende de plat n creditul contului se nregistreaz: - dividendele datorate acionarilor/asociailor din profitul realizat n exerciiile precedente - 117 n debitul contului se nregistreaz: - sumele achitate acionarilor/asociailor, reprezentnd dividende datorate acestora - 512, 531 - - impozitul pe dividende - 466 - - sumele lsate temporar la dispoziia societii reprezentnd dividende - 455 - - dividende anulate din repartizrile anilor anteriori - 117 nregistrri contabile: 117 = 457.B Rezultatul reportat Dividende de pltit societii B 457.B = 5311/5121 Dividende de pltit Casa/conturi la bnci n lei societatii B 5121 = 456 Conturi la bnci n lei Decontari cu asociaii pentru capital 456 = 1011 Decontari cu asociaii Capital subscris nevrsat pentru capital 1011 = 1012 Capital subscris Capital subscris vrsat nevarsat

dividende

Documents