doctor en ciencias de lo fiscal maestro en impuestos contador … · ingresos exentos salarios. •...
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PATRÓN.
COSTOS DE LA NÓMINA.
Salario
IMSS Otras
(10%– 25%) prestaciones
INFONAVIT
(5%)
Contribuciones locales.
(1% - 3%)
TRABAJADOR.
DESTINO DEL SALARIO.
Alimentación
Vestido, Cultura transporte y
habitación.
Esparcimiento. Educación.
ART. 123 F. VI. CPEUM.
Los salarios mínimos generales deberán ser suficientes para
satisfacer las necesidades normales de un jefe de familia, en el orden material, social y
cultural, y para proveer a la educación obligatoria de los hijos. Los salarios mínimos profesionales se fijarán
considerando, además, las condiciones de las distintas actividades económicas.
EQUIVALENCIA DE LA REMUNERACIÓN CON EL
PAGO DE IMPUESTOS.
¿En que país del mundo se pagan más impuestos?
¿Y como se puede remunerar al
trabajador?
Artículo 90 LISR. Están obligadas al pago del
impuesto establecido en este Título, las personas
físicas residentes en México que obtengan ingresos
en efectivo, en bienes, devengado cuando en los
términos de este Título señale, en crédito, en
servicios en los casos que señale esta Ley, o de
cualquier otro tipo.
¿Y como se puede remunerar al
trabajador?
Efectivo
Cualquier
Bienes otro tipo.
Ingresos
Crédito Servicio
•
•
•
¿Y como se puede remunerar al
trabajador?
Salario.
Prestaciones en especie
Prestaciones en servicio
SALARIO.
Artículo 82. LFT. Salario es la retribución que debe pagar el patrón al trabajador
por su trabajo.
SALARIO.
Artículo 84.- El salario se integra con los pagos hechos en
efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones,
habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie
y cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue
al trabajador por su trabajo.
¿CÓMO SE PUEDEN ENTREGAR SALARIO Y
PRESTACIONES?
Efectivo
Cualquier
Bienes otro tipo.
Ingresos
Crédito Servicio
•
•
CLASIFICACIÓN DE INGRESOS POR
SALARIOS.
Acumulables
Gravados
Objeto No acumulables
Exentos
No objeto
INGRESOS EXENTOS.
Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la
renta por la obtención de los siguientes ingresos:
INGRESOS EXENTOS SALARIOS.
ART. 93 F.I LISR
• Prestaciones al salario mínimo.
• Tiempo extra.
• Días de descanso.
INGRESOS EXENTOS SALARIOS.
• Indemnizaciones riesgos de trabajo.
• Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro.
• Reembolso de gastos médicos, dentales, hospitalarios y
funerarios.
INGRESOS EXENTOS SALARIOS.
• Fondos de ahorro.
• Cuotas de seguridad social.
• Indemnizaciones, primas de antigüedad y otros pagos por
separación.
CUOTAS SEGURIDAD SOCIAL. ¿EXENTO?
XII. La cuota de seguridad social de los trabajadores pagada
por los patrones.
CUOTAS SEGURIDAD SOCIAL. ¿DEDUCIBLES?
ART. 28 LISR.
I. Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio
contribuyente o de terceros ni los de contribuciones en la
parte subsidiada o que originalmente correspondan a
terceros, conforme a las disposiciones relativas, excepto
tratándose de aportaciones pagadas al Instituto Mexicano
del Seguro Social a cargo de los patrones, incluidas las
previstas en la Ley del Seguro de Desempleo.
INGRESOS EXENTOS SALARIOS.
PREVISIÓN SOCIAL.
VIII. Los percibidos con motivo de subsidios por incapacidad,
becas educacionales para los trabajadores o sus hijos,
guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas, y
otras prestaciones de previsión social, de naturaleza
análoga, que se concedan de manera general, de acuerdo
con las leyes o por contratos de trabajo.
INGRESOS EXENTOS SALARIOS.
PREVISIÓN SOCIAL.
IX. La previsión social a que se refiere la fracción anterior es
la establecida en el artículo 7, quinto párrafo de esta Ley.
PREVISIÓN SOCIAL.
Para los efectos de esta ley, se considera previsión social las
erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer
contingencias o necesidades presentes o futuras, así como el
otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los socios
o miembros de las sociedades cooperativas, tendientes a su
superación física, social, económica o cultural, que les
permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su
familia.
PREVISIÓN SOCIAL.
EROGACIONES DEL PATRÓN.
MEJORA SU CALIDAD SATISFACER DE VIDA Y LA DE SU NECESIDADES O
FAMILIA CONTINGENCIAS
Previsión social
SUPERACIÓN FÍSICA, OTORGAR BENEFICIOS A SOCIAL ECONÓMICA FAVOR DE
O CULTURAL TRABAJADORES
INGRESOS EXENTOS SALARIOS.
PREVISIÓN SOCIAL.
La exención aplicable a los ingresos obtenidos por concepto de prestaciones de previsión
social se limitará cuando la suma de los ingresos por la prestación de servicios personales
subordinados o aquellos que reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los socios o miembros de las mismas y el monto de la exención exceda de una cantidad equivalente a
siete veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año;
cuando dicha suma exceda de la cantidad citada, solamente se considerará como ingreso
no sujeto al pago del impuesto un monto hasta de un salario mínimo general del área
geográfica del contribuyente, elevado al año. Esta limitación en ningún caso deberá dar
como resultado que la suma de los ingresos por la prestación de servicios personales
subordinados o aquellos que reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los socios o
miembros de las mismas y el importe de la exención, sea inferior a siete veces el salario
mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año.
INGRESOS EXENTOS SALARIOS.
PREVISIÓN SOCIAL. REGLAS
1. Si el salario + previsión social < = 7 SMA; PREVISION SOCIAL EXENTA
2. Si el salario + previsión social > 7 SMA; Solo un salario mínimo anualizado exento.
EXCEPTO:
Si Salario + previsión social exenta < 7SMA
INGRESOS EXENTOS SALARIOS.
PREVISIÓN SOCIAL. REGLAS
SALARIO MÍNIMO 70.10
ANUALIZADO 25,586.50
7 SALARIO MÍNIMOS 179,105.50
EJEMPLOS: A B C ***
SALARIO 140,000.00 160,000.00 130,000.00
PREVISIÓN SOCIAL 30,000.00 30,000.00 50,000.00
SUMA 170,000.00 190,000.00 180,000.00
¿EXCEDE EL LÍMITE? NO SI SI
PREVISIÓN SOCIAL EXENTA 30,000.00 25,586.50 25,586.50
PREVISIÓN SOCIAL GRAVADA - 4,413.50 24,413.50
*** EN NINGÚN CASO LA SUMA DE SALARIO MÁS PREVISIÓN SOCIAL EXENTA SERÁ
MENOR AL LÍMITE
NO SE CONSIDERA PREVISIÓN SOCIAL.
Lo dispuesto en el párrafo anterior, no será aplicable tratándose de
jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias,
indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan
de acuerdo con las leyes, contratos colectivos de trabajo o contratos ley,
reembolsos de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral,
concedidos de manera general de acuerdo con las leyes o contratos de
trabajo, seguros de gastos médicos, seguros de vida y fondos de ahorro,
siempre que se reúnan los requisitos establecidos en las fracciones XI y XXI
del artículo 27 de esta Ley, aun cuando quien otorgue dichas prestaciones
de previsión social no sea contribuyente del impuesto establecido en esta
Ley.
ALCANCES PREVISIÓN SOCIAL.
“CONTRATOS COLECTIVOS DE TRABAJO. LAS CLÁUSULAS QUE CONTIENEN PRESTACIONES EN
FAVOR DE LOS TRABAJADORES, QUE EXCEDEN LAS ESTABLECIDAS EN LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO, SON DE INTERPRETACIÓN ESTRICTA. Conforme a los artículos 2o., 3o. y 18 de la Ley Federal del Trabajo, por regla general las normas de trabajo deben interpretarse atendiendo
a las finalidades de esta rama del derecho y en caso de duda, por falta de claridad en las propias normas, debe estarse a lo más favorable para el trabajador; sin embargo, esa regla general admite excepciones, como en los casos de interpretación de cláusulas de contratos colectivos de trabajo donde se establezcan prestaciones a favor de los trabajadores en condiciones superiores a las señaladas por la ley, supuesto en el cual la disposición que
amplía los derechos mínimos legales debe ser de interpretación estricta y conforme a los principios de buena fe y de equidad como criterio decisorio, como se prevé en el artículo 31 de la Ley citada”. Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo: XXXII, Septiembre de 2010 Tesis: 2a./J. 128/2010 Página: 190
ALCANCES PREVISIÓN SOCIAL.
“CONTRATOS COLECTIVOS DE TRABAJO. LAS CLÁUSULAS QUE CONTIENEN PRESTACIONES EN
FAVOR DE LOS TRABAJADORES, QUE EXCEDEN LAS ESTABLECIDAS EN LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO, SON DE INTERPRETACIÓN ESTRICTA. Conforme a los artículos 2o., 3o. y 18 de la Ley Federal del Trabajo, por regla general las normas de trabajo deben interpretarse atendiendo
a las finalidades de esta rama del derecho y en caso de duda, por falta de claridad en las propias normas, debe estarse a lo más favorable para el trabajador; sin embargo, esa regla general admite excepciones, como en los casos de interpretación de cláusulas de contratos colectivos de trabajo donde se establezcan prestaciones a favor de los trabajadores en condiciones superiores a las señaladas por la ley, supuesto en el cual la disposición que
amplía los derechos mínimos legales debe ser de interpretación estricta y conforme a los principios de buena fe y de equidad como criterio decisorio, como se prevé en el artículo 31 de la Ley citada”. Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo: XXXII, Septiembre de 2010 Tesis: 2a./J. 128/2010 Página: 190
ALCANCES PREVISIÓN SOCIAL.
PRESTACIONES EXTRALEGALES. PARA CONSIDERARLAS COMPONENTES DEL SALARIO INTEGRADO DEBEN
CUMPLIR DETERMINADOS REQUISITOS Y PROVENIR DE LOS CONTRATOS INDIVIDUAL O COLECTIVO DE
TRABAJO O DERIVAR DE LA COSTUMBRE.-
De conformidad con diversos criterios jurisprudenciales emitidos por la Segunda Sala de la Suprema Corte
de Justicia de la Nación, derivados de la contradicción de tesis 94/2001-SS, se determinó que el salario
integrado se conforma por el conjunto de componentes que sumados a la cuota diaria percibida por el
trabajador, ya sea en dinero o en especie, le significan un beneficio superior al señalado en la ley,
siempre y cuando se le entreguen a cambio de su trabajo, se perciban de manera ordinaria y
permanente, que la forma en que se encuentren pactados no impida su libre disposición para formar
parte del salario, y que puedan ser variables; sin que ello sea necesariamente una característica distintiva
en la determinación de la integración salarial. Ahora bien, para que una prestación extralegal sea parte
integradora del salario, debe cumplir con los requisitos anteriormente señalados y tener su origen en un
contrato colectivo o individual de trabajo o derivar de la costumbre.
LIMITES A LA DEDUCCIÓN DE EXENTOS.
Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán deducibles:
………………………………………………………………………………
XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta
por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos
pagos. El factor a que se refiere este párrafo será del 0.47 cuando las
prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que
a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de
que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal
inmediato anterior.
LIMITES A LA DEDUCCIÓN DE EXENTOS.
IMPORTE IMPORTE
EJEMPLO: MENSUAL ANUAL
BECAS EDUCACIONALES 2,000.00 24,000.00
IMPORTE EXENTO 24,000.00
NO DEDUCIBLE (53%) 12,720.00
COSTO FISCAL 3,816.00
COSTO IMSS (20%) 4,800.00
COSTO INFONAVIT (5%) 1,200.00
¿53% Ó 47%?
El factor a que se refiere este párrafo será del 0.47 cuando las
prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus
trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos
trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan
respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato
anterior.
¿53% Ó 47%?
I.3.3.1.16. Para los efectos del artículo 28, fracción XXX de la Ley del ISR, para
determinar si en el ejercicio disminuyeron las prestaciones otorgadas a favor de
los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores,
respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior, se estará a lo
siguiente:
I. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el total de las remuneraciones y
demás prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores y que a su
vez son ingresos exentos para efectos de la determinación del ISR de éstos
últimos, efectuadas en el ejercicio, entre el total de las remuneraciones y
prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores.
¿53% Ó 47%?
II. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el total de las remuneraciones y demás
prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores y que a su vez son ingresos
exentos para efectos de la determinación del ISR de éstos últimos, efectuadas en el
ejercicio inmediato anterior, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas
por el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior.
III. Cuando el cociente determinado conforme a la fracción I de esta regla sea menor
que el cociente que resulte conforme a la fracción II, se entenderá que hubo una
disminución de las prestaciones otorgadas por el contribuyente a favor de los
trabajadores que a su vez sean ingresos exentos del ISR para dichos trabajadores y por
las cuales no podrá deducirse el 53% de los pagos que a su vez sean ingresos exentos
para el trabajador.
¿53% Ó 47%?
Para determinar el cociente señalado en las fracciones I y II de esta regla, se
considerarán, entre otros, las siguientes erogaciones:
1. Sueldos y salarios. 2. Rayas y jornales. 3. Gratificaciones y aguinaldo. 4. Indemnizaciones. 5. Prima de vacaciones. 6. Prima dominical. 7. Premios por puntualidad o asistencia.
¿53% Ó 47%?
8. Participación de los trabajadores en las utilidades. 9. Seguro de vida. 10. Reembolso de gastos médicos, dentales y hospitalarios. 11. Previsión social. 12. Seguro de gastos médicos. 13. Fondo y cajas de ahorro. 14. Vales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa.
¿53% Ó 47%?
15. Ayuda de transporte. 16. Cuotas sindicales pagadas por el patrón. 17. Fondo de pensiones, aportaciones del patrón. 18. Prima de antigüedad (aportaciones). 19. Gastos por fiesta de fin de año y otros. 20. Subsidios por incapacidad. 21. Becas para trabajadores y/o sus hijos.
¿53% Ó 47%?
22. Ayuda de renta, artículos escolares y dotación de anteojos.
23. Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral. 24. Intereses subsidiados en créditos al personal. 25. Horas extras. 26. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro. 27. Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrón
PROPORCIÓN DEDUCIBLE.
CONCEPTO PAGADO EJERCICIO ANTERIOR EJERCICIO ACTUAL
TOTAL EXENTO
TOTAL EXENTO
SALARIOS 1,000,000.00 - 1,200,000.00 -
AGUINALDOS 85,000.00 30,000.00 100,000.00 35,000.00
PRIMA VACACIONAL 22,000.00 6,000.00 25,000.00 6,500.00
PREVISIÓN SOCIAL 180,000.00 170,000.00 - -
REEMBOLSOS GASTOS MÉDICO 20,000.00 20,000.00 - - FONDO DE AHORRO 130,000.00 130,000.00 156,000.00 156,000.00
TOTALES 1,437,000.00 356,000.00 1,481,000.00 197,500.00
PROPORCIÓN 0.25 0.13
INGRESOS EN SERVICIO.
Este tipo de ingresos, tiene la ventaja de no considerarse como
ingreso para el trabajador y ser totalmente deducible para el
trabajador, se pueden generar entre otros los siguientes:
•
•
•
•
Gastos médicos
Seguros de vida
Actividades culturales y deportivas
Alimentación.
LEY DE AYUDA ALIMENTARIA.
Artículo 1o. La presente Ley tiene por objeto promover y
regular la instrumentación de esquemas de ayuda
alimentaria en beneficio de los trabajadores, con el propósito
de mejorar su estado nutricional, así como de prevenir las
enfermedades vinculadas con una alimentación deficiente y
proteger la salud en el ámbito ocupacional.
LEY DE AYUDA ALIMENTARIA.
Artículo 3o. Los patrones podrán optar, de manera voluntaria
o concertada, por otorgar a sus trabajadores ayuda
alimentaria en alguna de las modalidades establecidas en
esta Ley o mediante combinaciones de éstas.
LEY DE AYUDA ALIMENTARIA.
Artículo 4o. Únicamente los patrones que otorguen a sus
trabajadores ayuda alimentaria en las modalidades y bajo
las condiciones establecidas en el presente ordenamiento
podrán recibir los beneficios fiscales contemplados en esta
Ley.
LEY DE AYUDA ALIMENTARIA.
Artículo 7o. Los patrones podrán establecer esquemas de ayuda
alimentaria para los trabajadores mediante cualquiera de las
modalidades siguientes:
I. Comidas proporcionadas a los trabajadores en:
a) Comedores; b) Restaurantes, o c) Otros establecimientos de consumo de alimentos.
LEY DE AYUDA ALIMENTARIA.
Los establecimientos contemplados en los incisos a), b) y c) de
esta fracción podrán ser contratados directamente por el patrón o
formar parte de un sistema de alimentación administrado por
terceros mediante el uso de vales impresos o electrónicos, y
II. Despensas, ya sea mediante canastillas de alimentos o por
medio de vales de despensa en formato impreso o electrónico.
LEY DE AYUDA ALIMENTARIA. BENEFICIOS FISCALES
Artículo 13. Con el propósito de fomentar el establecimiento de los esquemas de ayuda
alimentaria en las diversas modalidades a que se refiere el artículo 7o. de esta Ley y
alcanzar los objetivos previstos en el artículo 5o. de la misma, los gastos en los que incurran
los patrones para proporcionar servicios de comedor a sus trabajadores, así como para la
entrega de despensas o de vales para despensa o para consumo de alimentos en
establecimientos, serán deducibles en los términos y condiciones que se establecen en la
Ley del Impuesto sobre la Renta y en la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única y los
ingresos correspondientes del trabajador se considerarán ingresos exentos por prestaciones
de previsión social para el trabajador, en los términos y límites establecidos en la Ley del
Impuesto sobre la Renta y no formarán parte de la base de las aportaciones de seguridad
social en los términos y condiciones que para el caso dispongan las leyes de seguridad social.
PLAN DE PREVISIÓN SOCIAL.
Todas las prestaciones requieren su establecimiento a través de contratos de
trabajo. Lo cual puede ocurrir a través del plan de previsión social.
Entre otros, el plan debe contemplar:
- Período que abarca. - Participantes y sus características. - Prestaciones a otorgar y condiciones. - Restricciones
Twitter @jafs2727 O
CONCIENCIA FISCAL.
Martes de 9:00 a 10:00
QUID PRO QUO
Miércoles de 11:00 a 12:00 a.m.
Por Argos Cursa Radio
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