doctrina si deontologia profesiei de auditor nfinanciar
TRANSCRIPT
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Universitatea „Vasile Alecsandri” din Bacău
Facultatea de Ştiinţe Economice
Departamentul Contabilitate, Audit şi Analiză Economico-Financiară
Specializarea Contabilitate şi Informatică de Gestiune
Conf. univ. dr. Daniel Botez
DOCTRINA SI DEONTOLOGIE PROFESIONALA
- Suport de curs -
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
AUDITORUL FINANCIAR
Auditul financiar reprezintă activitatea de examinare, în
vederea exprimării de către auditorii financiari, a unei opinii
asupra situaţiilor financiare, în conformitate cu standardele de
audit, armonizate cu standardele internaţionale de audit şi
adoptate de Camera Auditorilor Financiari din România
Auditorul financiar este persoana fizică sau persoana juridică
ce dobândeşte această calitate în conditiile legii si poate
desfasura in exercitarea independent a profesiei urmatoarele
:
a) activitatea de audit financiar;
b) activitatea de audit intern;
c) activităţi de consultanţă financiar-contabilă şi fiscală;
d) activităţi de asigurare a managementului financiar-
contabil;
e) activităţi de pregătire profesională de specialitate în
domeniu;
f) activităţi de expertiză contabilă;
g) activităţi de evaluare;
h) activităţi de reorganizare judiciară şi lichidare.
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
OBTINEREA CALITATII DE AUDITOR FINANCIAR
PERSOANELE FIZICE
Sa îndeplinească cumulativ condiţiile : (care dau dreptul la
calitatea de STAGIAR)
a) sunt licenţiate ale unei facultăţi cu profil economic şi au o
vechime în activitatea financiar-contabilă de minimum 4 ani sau au
calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat cu studii
superioare economice;
b) au promovat testul de verificare a cunoştinţelor în domeniul
financiar-contabil, pentru accesul la stagiu;
c) au satisfăcut pe parcursul stagiului cerinţele Codului privind
conduita etică şi profesională în domeniul auditului financiar.
să fi efectuat un stagiu practic de 3 ani în activitatea de audit
financiar,
stagiul putând începe numai după îndeplinirea cumulativă a
condiţiilor prevăzute mai sus
c) să promoveze examenul de aptitudini profesionale
EXCEPTII
să posede o calificare profesională în audit financiar sau în
profesii asimilate acestuia, atribuită de alt stat în acord cu
reglementările specifice din acel stat;
să fi fost pentru cel puţin 3 ani auditor independent sau
angajatul, asociatul, acţionarul unei societăţi ori grup de
societăţi care are în obiectul de activitate auditul financiar;
să satisfacă cerinţele Codului de etică profesională al
Federaţiei Internaţionale a Contabililor (IFAC);
să facă dovada că posedă cunoştinţele necesare pentru
desfăşurarea activităţii de audit financiar în România.
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
PERSOANELE JURIDICE
a) persoanele care efectuează auditul financiar al situaţiilor
financiare în numele societăţilor de audit trebuie să satisfacă
condiţiile prevăzute pentru persoanele fizice;
b) majoritatea drepturilor de vot trebuie deţinută direct sau
indirect de persoane fizice ori societăţi de audit care satisfac
condiţiile prevăzute pentru auditor financiar;
c) majoritatea membrilor consiliului de administraţie al unei
societăţi de audit trebuie să fie persoane fizice sau societăţi de audit
care satisfac condiţiile prevăzute pentru auditori financiari
EXCEPTII
Persoanele juridice care au dobândit calitatea de auditor financiar
într-un stat străin sau care fac parte dintr-un grup de societăţi în
care majoritatea acţionarilor sau/şi a angajaţilor deţine calitatea de
auditor financiar în statul respectiv.
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Calitatea de auditor financiar se atribuie pe bază de examen
de aptitudini profesionale, prin care trebuie să se certifice un nivel
corespunzător de cunoştinţe teoretice, precum şi capacitatea de a le
aplica.
Examenul constă în susţinerea de probe scrise la următoarele
discipline:
a) a1) audit financiar;
a2) contabilitate generală: reglementări naţionale, europene şi
internaţionale; aspecte teoretice, metodologice şi practice privind
tratamentele contabile potrivit standardelor de contabilitate
internaţională; evaluarea elementelor bilanţiere; determinarea profitului şi
pierderii;
a3) analiza şi evaluarea critică a situaţiilor financiare;
a4) reguli de consolidare a conturilor;
a5) contabilitatea costurilor şi contabilitatea managerială; relaţia dintre
contabilitate şi management;
a6) audit intern;
a7) standardele privind întocmirea situaţiilor financiare şi a bilanţurilor
consolidate şi metodele de evaluare a elementelor bilanţiere şi de
determinare a profitului şi pierderii;
a8) normele legale şi profesionale privind auditul financiar al situaţiilor
financiare şi al celorlalte documente contabile şi persoanele care
efectuează audit financiar;
b) alte discipline corelate cu auditul financiar:
b1) drept comercial;
b2) drept fiscal;
b3) drept civil;
b4) dreptul muncii şi protecţiei sociale;
b5) sisteme informaţionale şi sisteme informatice;
b6) economia întreprinderii, economie generală şi financiară;
b7) matematică şi statistică;
b8) principii de bază privind managementul financiar al întreprinderii.
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
EXERCITAREA PROFESIEI DE AUDITOR
Auditorul financiar poate exercita independent profesia de
auditor financiar numai dacă îndeplineşte cumulativ
următoarele condiţii:
este membru persoană activă a Camerei;
îndeplineşte condiţiile stabilite prin Regulamentul de
organizare şi funcţionare a Camerei.
O persoană nu poate exercita independent profesia de auditor
financiar al unei entităţi economice dacă este angajată a
acesteia ori dacă are relaţii cu aceasta sau cu orice persoană
cu care entitatea economică respectivă are relaţii care conduc
la situaţia de incompatibilitate sau conflict de interese.
Profesia de auditor financiar poate fi exercitată numai de
persoanele care îndeplinesc condiţiile de independenţă
prevăzute în Regulamentul de organizare şi funcţionare a
Camerei.
Persoanele cărora li s-a atribuit calitatea de membru persoană
activă a Camerei nu pot angaja sau desfăşura activităţi care
prejudiciază ori care pot prejudicia integritatea, obiectivitatea,
independenţa sau reputaţia profesională, astfel cum acestea
sunt definite în Codul privind conduita etică şi profesională în
domeniul auditului financiar.
Integritatea, obiectivitatea sau independenţa profesională
nu este afectată dacă auditorul financiar îşi exercită profesia la două
sau mai multe entităţi economice în acelaşi timp, în condiţiile în care
sunt respectate prevederile privind exercitarea.
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Camera are ca membri auditori financiari persoane fizice şi
juridice care, din punct de vedere al dreptului de exercitare
a profesiei, pot fi activi sau nonactivi.
Sunt auditori financiari nonactivi membrii care sunt
incompatibili pentru exercitarea activităţii de audit financiar.
Situaţiile de incompatibilitate se stabilesc prin Regulamentul
de organizare şi funcţionare a Camerei.
Nu pot fi auditori financiari activi într-o entitate economică
sau, dacă au fost desemnaţi de adunarea generală a entităţii
economice respective, decad din această calitate:
a) rudele sau afinii până la gradul al patrulea inclusiv ori soţii
administratorilor;
b) persoanele care primesc, sub orice formă, pentru alte funcţii
decât aceea de auditor financiar activ un salariu sau o remuneraţie
de la administratori ori de la entitatea economică auditată;
c) persoanele cărora le este interzisă funcţia de administrator,
potrivit legii;
d) persoanele care pe durata exercitării profesiei de auditor
financiar activ au atribuţii de control financiar în cadrul Ministerului
Finanţelor Publice sau al altor instituţii publice, cu excepţia
situaţiilor prevăzute expres de lege.
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA
Camera Auditorilor Financiari din România este persoană juridică
autonomă, ca organizaţie profesională de utilitate publică fără scop
lucrativ.
Camera, în numele statului, organizează, coordonează şi
autorizează desfăşurarea activităţii de audit financiar în România.
Camera are următoarele atribuţii:
a) elaborează următoarele documente:
a1) Regulamentul de organizare şi funcţionare a Camerei, în
vederea supunerii lui spre aprobare Guvernului. Regulamentul va
cuprinde prevederi referitoare la:
- organele de conducere ale Camerei şi modul de desemnare a
acestora;
- atribuţiile şi răspunderile Camerei;
- regulile de atribuire şi atragere a calităţii de auditor financiar;
- cerinţele privind asigurarea pentru riscul profesional în
exercitarea activităţii de audit financiar;
- abaterile disciplinare, sancţiunile disciplinare şi procedura de
disciplină;
a2) Codul privind conduita etică şi profesională în domeniul
auditului financiar;
a3) standardele de audit;
a4) programa analitică pentru examenul de aptitudini
profesionale;
a5) Normele privind procedurile de control al calităţii auditului
financiar;
a6) Regulile privind pregătirea continuă a auditorilor financiari;
a7) Normele privind procedurile minimale de audit;
Reglementările prevăzute la lit. a2)-a7) se aprobă prin hotărâri
ale Consiliului Camerei;
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
b) atribuie calitatea de auditor financiar şi emite autorizaţii pentru
exercitarea acestei profesii;
c) organizează şi urmăreşte programul de pregătire continuă a
auditorilor financiari;
d) controlează calitatea activităţii de audit financiar;
e) promovează actualizarea legislaţiei prin instituţiile abilitate,
precum şi a normelor de audit financiar, în concordanţă cu
reglementările instituţiilor profesionale europene şi internaţionale;
f) elaborează normele interne privind activitatea Camerei;
g) retrage temporar sau definitiv dreptul de exercitare a profesiei
de auditor financiar în condiţiile prevederilor Regulamentului de
organizare şi funcţionare a Camerei;
h) asigură reprezentarea internaţională a profesiei de auditor
financiar din România;
i) emite reguli şi proceduri în limitele şi competenţele stabilite în
regulamentul de organizare şi funcţionare, prin care să se asigure
respectarea dispoziţiilor legii
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
ORGANELE DE CONDUCERE
Organele de conducere ale Camerei sunt: Conferinţa, Consiliul
şi Biroul permanent al Consiliului Camerei.
Membrii Consiliului Camerei sunt aleşi în cadrul Conferinţei
ordinare, putând îndeplini cel mult două mandate. Consiliul
alege, pentru aceeaşi perioadă, Biroul permanent, precum şi
persoanele care îndeplinesc funcţiile de conducere prevăzute
de regulamentul de organizare şi funcţionare.
Membrii Consiliului Camerei, care în perioada mandatului
devin, potrivit legii, incompatibili cu această calitate, sunt
obligaţi să solicite suspendarea lor din funcţia pe care o deţin
în Consiliu, pe durata incompatibilităţii.
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
REGISTRUL AUDITORILOR FINANCIARI
Auditorii financiari activi şi nonactivi, persoane fizice şi juridice,
vor fi înscrişi în Registrul auditorilor financiari, care va fi publicat în
Monitorul Oficial al României, Partea I, şi va fi actualizat anual cu
modificările intervenite.
In Registrul auditorilor financiari vor fi menţionate cel puţin
următoarele informaţii:
a) pentru persoanele fizice: numele, prenumele, adresa, numărul
de telefon şi numărul carnetului de auditor financiar;
b) pentru persoanele juridice: denumirea societăţii, adresa
sediului social, numărul de telefon şi numărul autorizaţiei de
funcţionare.
Pentru fiecare societate de audit financiar se vor menţiona în plus
următoarele:
a) numele, prenumele, adresa şi numărul de telefon ale
persoanelor fizice care efectuează auditul financiar în numele şi în
contul societăţilor de audit financiar;
b) numele, prenumele, adresa şi numărul de telefon ale
asociaţilor sau ale acţionarilor;
c) numele, prenumele, adresa şi numărul de telefon ale
membrilor consiliului de administraţie.
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
RASPUNDERI
Încălcarea prevederilor privind exercitarea profesiei de
auditor, după caz, răspunderea administrativă, disciplinară,
civilă sau penală.
Auditorii financiari persoane juridice răspund, potrivit legii, în
calitatea lor de membri ai Camerei, dacă unul dintre
asociaţi, administratori sau angajaţi, care nu are calitatea de
auditor, va interveni în exercitarea independentă a profesiei
de auditor financiar astfel încât să prejudicieze independenţa
persoanelor fizice care desfăşoară această activitate în
numele persoanei juridice.
Aceste prevederi se aplică şi persoanelor fizice care sunt membre
ale Camerei şi care desfăşoară activitatea de auditor financiar în
numele unor auditori financiari persoane juridice.
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
SUPRAVEGHEREA ÎN INTERES PUBLIC
A PROFESIEI CONTABILE DIN ROMÂNIA
Auditul statutar
Definiţii
Auditul statutar reprezintă auditul situaţiilor financiareanuale sau al situaţiilor financiare anuale consolidate, aşacum este prevăzut de legislaţia comunitară, transpusă înreglementările naţionale;Auditorul statutar este persoana fizică autorizată, înconformitate cu prevederile prezentei ordonanţe deurgenţă, de către autoritatea competentă, respectivCamera Auditorilor Financiari din România (CAFR), săefectueze audit statutar;
Activitatea de audit statutar se efectuează numai de cătreauditorii statutari sau de firmele de audit care au făcutobiectul autorizării, respectiv aprobării în condiţiileprevăzute de lege.Autoritatea competentă responsabilă pentru autorizareaauditorilor statutari şi a firmelor de audit este CameraAuditorilor Financiari din România.Responsabilitatea finală pentru aprobarea auditorilorstatutari şi a firmelor de audit revine organismului desupraveghere în interes public.
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
O persoană fizică poate fi autorizată să efectueze auditstatutar după efectuarea stagiului de pregătire practică şipromovarea examenului de competenţă profesională.
Camera poate autoriza ca auditori statutari doarpersoanele fizice care îndeplinesc cumulativ cel puţinurmătoarele condiţii:a) au o bună reputaţie.b) au absolvit o instituţie de învăţământ economicsuperior sau un nivel echivalent, în condiţiile stabilite prinregulamentul emis de Cameră şi aprobat de organismul desupraveghere în interes public;c) au urmat un curs de instruire teoretică;d) au efectuat un stagiu de pregătire practicăe) au promovat examenul de competenţă profesională,organizat sau recunoscut de autoritatea competentăpentru autorizarea auditorilor statutari şi a firmelor deaudit.
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Autorizarea firmelor de audit
Camera poate autoriza ca firme de audit doar entităţilecare îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:a) persoanele fizice care efectuează auditul statutar înnumele firmei de audit trebuie să îndeplinească cel puţincondiţiile prevăzute pentru auditorii statutari şi trebuie săfie autorizate, respectiv aprobate ca auditori statutari înRomânia;b) o majoritate a drepturilor de vot în firma de audittrebuie să fie deţinută de firme de audit care suntautorizate în oricare dintre statele membre sau depersoane fizice care îndeplinesc cel puţin condiţiileprevăzute pentru auditorii statutari.c) o majoritate a membrilor organului administrativ sau deconducere al firmei de audit, dar nu mai mult de 75%,trebuie să fie reprezentată de firme de audit autorizate înoricare dintre statele membre sau de persoane fizice careîndeplinesc cel puţin condiţiile prevăzute pentru auditoriistatutari. În cazul în care un astfel de organ administrativsau de conducere nu are mai mult de 2 membri, unuldintre aceştia trebuie să îndeplinească cel puţin condiţiilemenţionate.d) firma de audit trebuie să aibă o bună reputaţie.
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Principiile supravegherii în interes public
Sistemul naţional de supraveghere în interes public aactivităţii de audit statutar este reprezentat de ansamblulentităţilor cu atribuţii de reglementare în domeniulcontabilităţii şi al auditului statutar precum şi ansamblulrelaţiilor şi procedurilor ce se stabilesc între acestea, învederea realizării supravegherii în interes public aauditorilor statutari şi a firmelor de audit.
Organismul de supraveghere în interes public reprezintăprincipala structură operaţională în cadrul sistemuluinaţional de supraveghere în interes public.
Toţi auditorii statutari şi toate firmele de audit fac obiectulsupravegherii în interes public.
Sistemul de supraveghere în interes public este guvernatde nepracticieni care au cunoştinţe în domenii relevantepentru auditul statutar.
Se permite unui grup minoritar de practicieni să fieimplicat în guvernarea sistemului de supraveghere îninteres public, potrivit prezentei ordonanţe de urgenţă.
Persoanele implicate în guvernarea sistemului desupraveghere în interes public sunt selectate printr-oprocedură de numire independentă şi transparentă.
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Sistemul de supraveghere în interes public are
responsabilitatea finală pentru supravegherea în interes
public, în principal, a următoarelor activităţi:
a) aprobarea şi înregistrarea auditorilor statutari şi a
firmelor de audit;
b) adoptarea standardelor referitoare la etica profesională,
la sistemul de control intern al calităţii din cadrul firmelor
de audit;
c) formarea profesională continuă;
d) asigurarea calităţii şi efectuarea de revizuiri pentru
asigurarea calităţii; şi
e) asigurarea sistemelor de investigaţie şi disciplină.
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Consiliul pentru Supravegherea în Interes Public aProfesiei Contabile
Consiliul superior este format din 9 membri şi areurmătoarea componenţă:(i) un reprezentant al Ministerului Finanţelor Publice,desemnat de ministrul finanţelor publice;(ii) un reprezentant al Ministerului Justiţiei, desemnat deministrul justiţiei;(iii) un reprezentant al Băncii Naţionale a României,desemnat de guvernator;(iv) preşedintele Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliaresau un reprezentant al acestei instituţii, desemnat depreşedinte;(v) preşedintele Comisiei de Supraveghere a Asigurărilorsau un reprezentant al acestei instituţii, desemnat depreşedinte;(vi) preşedintele Comisiei de Supraveghere a Sistemuluide Pensii Private sau un reprezentant al acestei instituţii,desemnat de preşedinte;(vii) preşedintele Camerei sau un reprezentant alCamerei, desemnat de Consiliul Camerei;(viii) preşedintele Corpului sau un reprezentant alCorpului, desemnat de Consiliul superior al Corpului;(ix) un membru al Camerei, auditor al situaţiilor financiareîntocmite de entităţile de interes public, desemnat deConsiliul Camerei.
Cu excepţia reprezentantului Camerei, a reprezentantuluiCorpului, precum şi a auditorului financiar membru alCamerei, toţi membrii Consiliului superior trebuie să fienepracticieni.
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ
CODUL DE ETICĂ
PARTEA A
Aplicarea generală a Codului
PARTEA B
PROFESIONIŞTII CONTABILI INDEPENDENŢI
PARTEA C
PROFESIONIŞTII CONTABILI ANGAJAŢI
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Cabinet profesional
Modalitatea juridică de exeritare a profesiei contabile, sub
forma :
cabinetului individual al unui singur profesionist, al unui
parteneriat sau al unei societăţi comerciale de prestări servicii
profesionale
unei societăţi din cadrul grupului
unei societăţi – filiale, controlată de o societate din cadrul grupului
Servicii profesionale contabile
Toate serviciile care necesită competenţe contabile sau
similare, prestate de un profesionist contabil, respectiv misiuni
contabile, de audit, fiscalitate, consultanţă managerială şi servicii de
management financiar
Caracteristicile esenţiale ale profesiei
O profesie este diferentiata pe baza anumitor caracteristici :
stapanirea unor aptitudini intelectuale dobandite prin pregatire si
invatamant profesional
aderarea de catre membrii sai la un cod comun de valori si
conduita si care include mentinerea unei imagini, subiectiva in
esenta
acceptarea existentei unei indatoriri catre societate ca intreg
Este de datoria organismelor membre sa stabileasca cerintele
etice, pentru ca membrii lor sa asigure cea mai inalta calitate in
executarea misiunilor si sa mentina increderea publicului in profesie
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Interesul public
Caracteristică : acceptarea responsabilitatii profesiei fata de
public. Standardele profesiei sunt puternic determinate de interesul
public.
Interesul public – bunastarea colectiva a comunitatii si a
institutiilor deservite de profesionistul contabil.
Atitudinea si comportamentul profesionistilor contabili atunci cand
presteaza serviciile specifice au impact asupra bunastarii economice
a comunitatii si a tarii lor.
Este in interesul profesiei contabile la nivel mondial de a face
cunoscut utilizatorilor serviciilor oferite de profesionisti, ca ele sunt
executate la cel mai inalt nivel de performanta si in conformitate cu
cerintele etice asociate acestor servicii.
Interesul general al prestaţiilor profesioniştilor decurge din :
o auditorii financiari ajută la menţinerea integrităţii şi eficienţei
situaţiilor
financiare prezentate instituţiilor financiare ca support pentru
împrumuturi şi acţionarilor pentru a obţine capital
o directorii financiari au atribuţii în diverse domenii de
management financiar şi
contribuie la utilizarea eficientă şi efectivă a resurselor organizaţiilor
o auditorii interni furnizează asigurarea în privinţa existenţei
unui sistem de
control intern corect
o experţii în impozite ajută la stabilirea încrederii şi eficienţei,
precum şi la apli-
carea corectă a sistemului de impozitare
o consultanţii manageriali au responsabilitatea interesului public
în luarea unor
decizii manageriale corecte
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Obiectivele Codului Etic
Obiectivele profesiei contabile sunt sa lucreze la cele mai inalte
standarde de profesionalism, sa atinga cele mai inalte nivele de
performanta si sa raspunda cerintelor interesului public, ceea ce
impune satisfacerea a patru cerinte de baza :
Credibilitate
Profesionalism
Calitate a serviciilor
Incredere
Principiile fundamentale
Integritatea
Obiectivitatea
Competenţa profesională şi bunăvoinţa
Confidenţialitate
Comportament profesional
Standarde tehnice
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Integritatea
Un profesionist contabil trebuie sa fie sincer şi corect în
realizarea sarcinilor sale profesionale şi să abordeze onestitate în
mod corect şi veridic.
Obiectivitatea
Profesionistul contabil trebuie să protejeze integritatea serviciilor
profesionale şi să menţină obiectivitatea în raţionamentul
profesional.
Profesionistii sunt expusi unor situatii in care asupra lor pot fi
exercitate presiuni ce le pot diminua obiectivitatea
In stabilirea standardelor pentru identificarea relatiilor care pot sau
care par sa afecteze obiectivitatea trebuie sa domine un caracter
rezonabil
Trebuie evitate relatiile care permit ca prejudicierea, partinirea ori
influentele altora sa incalce obiectivitatea
Profesionistii au obligatia de a se asigura ca personalul angajat
pentru servicii profesionale adera la principiul obiectivitatii
Profesionistii nu trebuie sa accepte sau sa ofere cadouri sau
invitatii care sunt pasibile sa aiba o influenta importanta si
nepotrivita asupra gandirii celor cu care negociaza
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Competenţa profesională
Dobândirea competenţei profesionale – cere ca initial sa se
aiba un inalt standard de pregatire generala urmat de o instructie
specifica, de practica si examinare in subiecte profesionale
semnificative
Menţinerea competenţei profesionale : cunoasterea şi
înţelegerea evoluţiilor relevante pe plan profesional şi dezvoltare
profesională continuă.
Includerea unui grad de prudenţă în oferirea serviciilor
profesionale
Obligaţie esenţială : formarea profesională continuă (120 de
ore într-o perioadă de trei ani)
Asigurarea omogenităţii comportamentului profesional
Actualizarea şi aprofundarea cunoştinţelor
Dobândirea şi menţinerea cunoştinţelor specifice
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Confidenţialitatea
Profesionistul contabil trebuie să respecte confidenţialitatea
informaţiilor obţinute în timpul realizării misiunilor şi nu trebuie să
divulge sau să utilizeze aceste informaţii fără autorizare clara si
expresa sau numai daca exista un drept legal sau profesional de a
face acest lucru.
Confidenţialitatea cere ca profesionistul să nu folosească, nici să
pară că foloseşte informaţiile obţinute în avantajul personal sau în
avantajul unei terţe părţi
Cerinţele etice privind confidenţialitatea depind de legislaţia ţării
fiecarui organism membru
Exemple de probleme ce trebuie luate în considerare pentru a
determina măsura în care informaţia poate fi dezvăluită :
Atunci cand dezvaluirea este autorizata de către client
Atunci cand dezvaluirea este ceruta prin lege :
- pentru a furniza probe in cursul unor proceduri judiciare
- pentru a divulga autoritatilor publice eventualele încălcări
ale legii
Atunci cand exista o obligatie profesionala sau un drept de a
dezvalui
- pentru a se conforma standardelor tehnice si cerintelor etice
- pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist
in cursul procedurilor judiciare
- pentru a se conforma controlului sau inspecţiei organismului
profesional
- pentru a raspunde unei cereri sau investigatii din partea
organismelor membre sau al unui organism cu atributii de
reglementare
In toate situatiile profesionistii trebuie sa aiba in vedere
necesitatea de a consulta un consilier juridic si/sau organizatia
profesionala.
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Profesionalism (Comportament profesional)
Profesionistul contabil trebuie sa actioneze intr-o maniera
conforma cu buna reputatie a profesiei si sa se abtina de la orice
comportament care ar putea discredita profesia.
Profesioniştii nu trebuie să furnizeze informaţii eronate
despre profesie, să nu facă revendicări exagerate pentru serviciile
pe care le oferă, calificările sau experienţa lor. De asemenea, nu
trebuie să se refere compromitător sau nefundamentat privind
munca altor persoane.
Standardele tehnice şi profesionale
Profesionistul contabil trebuie sa-si indeplineasca sarcinile
profesionale in conformitate cu standardele tehnice si profesionale
relevante.
Ei trebuie sa se conformeze standardelor profesionale si tehnice
promulgate de :
IFAC
IASB
Ministerul Finanţelor Publice
C.E.C.C.A.R. şi Camera Auditorilor din România
Legislaţia relevantă
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Prevederi referitoare la profesioniştii contabili independenţi
(partea B)
Circumstanţe care pot genera ameninţări legate de
interesul propriu :
Interes financiar în firma-client sau împreună cu clientul
Dependenţa faţă de onorarii
Relaţie de afaceri strânsă cu clientul
Probabilitatea pierderii unui client
Potenţiala angajare la un client
Onorarii neprecizate
Împrumuturi către sau de la clienţi
Circumstanţe care pot genera ameninţări de
autocontrol :
Descoperirea unei erori semnificative în timpul reevaluării
serviciilor profesionale
Raportarea asupra informaţiilor la elaborarea cărora a participat
Participarea la pregătirea informaţiilor care fac obiectul unei
misiuni de certificare
Poziţia de angajat sau fost recent angajat la client al unui membru
al echipei de certificare
Prestarea unor alte servicii clientului de certificare cu afectarea
directă a subiectului
Circumstanţe care pot genera ameninţări de
favorizare :
Promovarea acţiunilor unei entităţi cotate atunci când entitatea
este client de audit
Apărarea unui client al certificării în cazul litigiilor
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Circumstanţe care pot genera ameninţări de familiaritate :
existenţa unei rude grad I sau afin director sau funcţionar al
clientului de certificare
Existenţa unei rude grad I sau afin angajat al clientului care
poate exercita o influenţă directă şi semnificativă asupra misiunii de
certificare
Existenţa unui fost partener al firmei director sau funcţionar, sau
angajat care poate exercita o influenţă directă şi semnificativă
Acceptarea unor cadouri sau ospitalităţi exagerate
Asocierea de lungă durată a unui membru important al echipei de
certificare cu clientul
Circumstanţe care pot genera ameninţări legate de
intimidare :
Ameninţarea înlocuirii sau concedierii
Ameninţarea cu litigiul
Presiune pentru reducerea cantităţii de muncă în scopul reducerii
onorariilor
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Măsuri de protecţie care pot reduce sau elimina
ameninţările :
Măsuri de protecţie generate de profesie, legislaţie sau
reglementări
Măsuri de protecţie în mediul de lucru
Măsuri de protecţie create de profesie, legislaţie
sau reglementări :
Cerinţe educaţionale, de formare şi experienţă la intrarea în
profesie
Cerinţe de dezvoltare profesională continuă
Reglementări de guvernare corporativă
Standarde profesionale
Proceduri disciplinare şi de monitorizare profesională sau
reglementară
Examinarea externă a rapoartelor, evaluărilor, comunicatelor sau
informaţiilor unui profesionist către o terţă parte
Măsuri de protecţie în mediul de lucru :
Măsuri la nivelul firmei ;
Poziţia de conducător a firmei subliniind importanţa principiilor
fundamentale
Poziţia de conducător a firmei accentuând acţionarea în sensul
interesului public
Politici şi proceduri pentru controlul calităţii misiunilor de
certificare
Politici de independenţă privind indentificarea ameninţărilor la
adresa conformităţii cu principiile fundamentale, evaluarea
importanţei acestora şi aplicarea măsurilor de protecţie
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Pentru misiunile de certificare, politici privind independenţa,
identificarea ameninţărilor la adresa independenţei, evaluarea
acestora şi aplicarea măsurilor de protecţie
Politici şi proceduri interne documentate privind respectarea
principiilor fundamentale
Politici şi proceduri care să permită identificarea relaţiilor între
firmă sau membrii echipei şi client
Politici şi proceduri privind monitorizarea şi eventual gestionarea
credibilităţii datelor privind veniturile ce provin de la un singur
client al certificării
Utilizarea unor parteneri diferiţi şi echipe cu raportare separată
privind serviciile de non-certificare la un client de certificare
Politici şi proceduri privind interzicerea influenţării echipei de
certificare de către alţii
Comunicarea politicilor şi procedurilor firmei către parteneri şi
personal, inclusiv instruire şi educare
Supravegherea sistemului de control a calităţii de către un
membru al conducerii
Mecanisme de promovare a conformităţii cu politicile şi procedurile
Politici şi proceduri care să încurajeze angajaţii să comunice orice
problemă legată de conformitatea cu principiile fundamentale
Măsuri de protecţie specifice misiunii :
Implicarea unui profesionist suplimentar pentru revizuire sau
consiliere
Consultarea unei terţe părţi
Discutarea problemelor de etică cu persoane din conducerea
clientului
Prezentarea naturii serviciilor prestate şi a mărimii onorariilor
percepute conducerii clientului
Implicarea altei firme în misiunea de certificare
Rotaţia personalului echipei de certificare
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Măsuri de protecţie implementate de client :
Alegerea firmei erste ratificată de persoane din afara conducerii
clientului
Clientul are angajaţi competenţi
Clientul are proceduri de alegere obiectivă în mandatarea
misiunilor de non-certificare
Clientul are o guvernare corporativă care asigură o supraveghere
corespunzătoare şi de comunicare a informaţiilor
Acceptarea unui client
Înainte de acceptarea unui client, profesionistul trebuie să
evalueze toate circumstanţele care ar crea ameninţări la adresa
conformităţii cu principiile fundamentale, incluzând luarea unor
măsuri de protecţie. Dacă acestea nu reduc ameninţările la un nivel
acceptabil, clientul trebuie refuzat
Profesionistul trebuie să procedeze la un examen al competenţei şi
eventual să ia măsuri în sensul cunoaşterii corespunzătoare a
afacerii clientului, cunoaşterea sectorului de activitate al clientului,
eventualele cerinţe specifice de raportare, alocarea personalului
competent şi suficient, utilizarea unor experţi, perioada realistă de
efectuare a misiunii, politici şi proceduri de control a calităţii
În cazul înlocuirii unui coleg, profesionistul trebuie să comunice
cu acesta sub rezerva obţinerii acordului (eventual scris) al
clientului, pentru a evalua motivele profesionale sau de altă natură
pentru a nu accepta misiunea
În cazul furnizării de servicii suplimentare serviciilor deja
executate de către un coleg, profesionistul trebuie să colaboreze cu
acesta în scopul obţinerii informaţiilor relevante
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Conflicte de interese
profesionistul concurează direct cu un client
profesionistul este asociat cu un competitor al clientului
prestarea serviciilor către clienţi aflaţi în conflict
Măsuri de luat :
Notificarea clientului cu privire la interesul sau activitatea
conflictuale şi obţinerea consimţământului acestuia
Notificarea tutror părţilor relevante şi obţinerea acordului acestora
de a acţiona
Notificarea clientului în sensul că profesionistul nu acţionează
exclusiv pentru un client
Utilizarea unor echipe distincte de misiune
Proceduri de împiedicare a accesului la informaţii
Proceduri clare de siguranţă şi confidenţialitate
Examinarea periodică a măsurilor de protecţie de către o persoană
neimplicată în misiuni
Opinii suplimentare
Atunci când este solicitat să emită o opinie suplimentară faţă de o
opinie deja exprimată de alt coleg, profesionistul trebuie să
evalueze ameninţările şi să ia măsuri în sensul contactului cu
colegul şi evidenţirea oricărei limitări aferente opiniei şi a altor
informaţii şi documete relevante. În lipsa acestora există
posibilitatea refuzului
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Onorarii şi alte tipuri de remuneraţii
Profesionistul contabil percepe onorariul în mod liber, prin
negociere, cu menţiunea că trebuie să existe corelaţie între natura
serviciului şi mărimea onorariului.
Clientul trebuie să fie pus în cunoştinţă de cauză cu privire la
condiţiile misiunii şi ce servicii presupune onorariul
Profesionistul trebuie să aloce timpul şi personalul necesare
Sunt posibile onorarii contingente, cu excepţia misiunilor de
certificare, dar ameninţările trebuie limitate prin existenţa unui
precontract privind baza de remunerare, politici şi proceduri de
control a calităţii, eventual examinarea de către o terţă parte a
activităţii
Marketingul serviciilor profesionale
În promovarea serviciilor sale profesionistul nu trebuie să
compromită profesioa, să fie onest şi loial, să nu exagereze calitatea
serviciilor oferite, a calificărilor sale, precum nici să facă referiri
compromiţătoare la adresa altora
Publicitate – comunicarea catre public a informatiilor asuora
serviciilor oferite sau asupra calificarilor, in scopul obtinerii de
lucrari
Anunt – comunicarea catre public a unor fapte privind un
profesionist, care nu sunt destinate promovarii acestuia
Oferta – directa sau indirecta – demersurile facute pe langa un
eventual client in scopul de a-I propune servicii profesionale
Publicitatea şi oferta sunt permise exclusiv pentru liber-
profesionişti, fiind interzise toate procedeele publicitare dacă
folosesc comparaţii cu alţi membrisau aduc prejudicii altor membri,
precum şi ofertele care atribuie remize din onorarii sau alte
avantaje sau fac uz de un mandat politic sau de o funcţie
administrativă
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Anunturile sunt interzise cu exceptia:
-anunturilor in presa pentru angajare de colaborator
-Inserarea in presa locala a unor avize privind o prima deschidere
de cabinet sau schimbare de adresa
-Inserari in anuare, carti de telefon, cataloage, cu conditia de
limitare la singurele informatii necesare utilizatorului pentru contact
Profesioniştii pot tipări broşuri de prezentare a cabinetului
distribuite studenţilor sau candidaţilor la un postsau clienţilor
Profesioniştii pot folosi emblema Corpului pe documentele de
corespondenţă
Emblema Corpului conţine :
- o carte-registru simbolizând însemnul profesiei
- un caduceu – toiagul de crainic al zeului Hermes împreună cu
doi şerpi încolăciţi, cu valoare de simbol diplomatic
- deviza ŞTIINŢĂ, INDEPENDENŢĂ, MORALITATE
Cadouri şi ospitalitate
Primirea unor cadouri sau acceptarea ospitalităţii trebuie
menţinute în limite considerate nesemnificative, fără intenţia de a
influenţa luarea deciziilor
Obiectivitate – toate serviciile
Ameninţările la adresa obiectivităţii depind de natura misiunii şi de
circumstanţele specifice acesteia. Măsurile de protecţie pot include :
- retragerea din echipa misiunii
- proceduri de supraveghere
- stoparea relaţiei care generează ameninţarea
- discutarea problemei cu nivelurile superioare ale firmei
- discutarea problemei cu conducerea clientului
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Independenţa
( principiu specific profesionistilor liberali )
Independenţa se manifestă sub două forme :
Independenţa raţionamentului profesional (de spirit), care
presupune obţinerea unei opinii neafectate de influenţe care
pot compromite raţionamentul; presupune integritate,
obiectivitate, prudenţă
Independenţa comportamentală (în aparenţă), presupune
evitarea circumstanţelor şi faptelor care pot fi atât de
semnificative, încât o terţă persoană, logică şi informată,
deţinând toate informaţiile relevante şi aplicând toate
măsurile de prevedere necesare, ar putea ajunge la concluzia
că integritatea, obiectivitatea şi prudenţa au fost compromise.
o Relaţiile economice, financiare sau de altă natură trebuie
evaluate şi din
punctul de vedere al unei terţe persoane, rezonabilă şi informată
o Nu se pot defini situaţiile care pot da naştere la ameninţări
privind indepen-
denţa şi de aceea, un cadru conceptual este mai folositor decât un
set de reguli
o Profesioniştii au obligaţia de a identifica şi evalua
circumstanţele şi relaţiile,
şi să aplice măsuri în vederea eliminării sau reducerii ameninţărilor
o Măsurile de prevedere diferă în funcţie de specificul individual
al misiunii
o Cerinţele cu privire la independenţă pot fi sintetizate astfel :
pentru misiunile de audit, membrii
cabinetelor/societăţilor de audit
trebuie să fie independenţi faţă de clienţii lor
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
pentru misiunile de servicii conexe şi alte servicii
profesionale pres-
tate clienţilor care nu sunt clienţi de audit, când utilizatorul anume
precizat nu este restrâns contractual la una sau anumite persoane,
membrii cabinetelor/societăţilor de expertiză contabilă trebuie să fie
independenţi faţă de clienţii lor
pentru misiunile de servicii conexe şi alte servicii
profesionale pres-
tate clienţilor care nu sunt clienţi de audit, când utilizatorul anume
precizat este restrâns contractual la una sau anumite persoane,
membrii cabinetelor/societăţilor de expertiză contabilă trebuie să fie
independenţi faţă de client şi să nu aibă nici un interes financiar,
direct sau indirect semnificativ faţă de acesta
o Evaluarea ameninţărilor şi măsurile trebuie să se bazeze pe
dovezile obţinute
înainte de acceptarea misiunii şi în timp ce aceasta este în derulare
o Atunci când se identifică ameninţări, acestea trebuie bine
documentate, res-
pectiv, o descriere a ameninţărilor şi a măsurilor luate
o Nici unei organizaţii profesionale nu i se permite să aplice
standarde mai
stricte decât acelea expuse în secţiunea privind independenţa din
Codul Etic IFAC
o Independenţa este potenţial ameninţată de următoarele cauze
:
Cauze datorate interesului propriu, atunci când s-ar
putea beneficia
de un interes financiar sau dacă interesul propriu al cabinetului ar
intra în conflict cu
clientul
Cauze legate de slăbirea autocontrolului, atunci când
unul dintre
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
membrii cabinetului a gestionat anterior patrimoniul clientului
Cauze datorate renunţării la propriile convingeri, atunci
când membrii
cabinetului şi-au subordonat raţionamentul profesional aceluia al
clientului
Cauze datorate manifestărilor de familiarism, atunci
când în virtutea
unor relaţii strânse cu clientul, membrii cabinetului devin prea
înţelegători cu interesele acestuia
Cauze datorate unor acţiuni de intimidare, atunci când
se apelează la
ameninţări reale sau percepute
o Măsurile de protejare a independenţei sunt de trei categorii :
măsuri dispuse de profesie, legislaţie sau reglementări
măsuri stabilite prin contractul încheiat cu clientul
măsuri stabilite prin sistemele şi procedurile proprii ale
cabinetelor
o Independenţa este cerută a fi asigurată pe durata misiunii,
care începe cu
primele prestări şi se termină cu emiterea raportului
o Următoarele situaţii ar putea constitui, datorită lipsei efective
sau aparente a
independenţei, o bază rezonabilă pentru a pune la indoaiala
independenţa profesionistului contabil :
relaţii personale şi de familiarisme
angajarea la clienţi
angajarea liber-profesioniştilor ca funcţionari sau administratori ai
clienţilor
colaborarea îndelungată cu personalul de conducere al clienţilor,
cu referire la :
clienţii auditului societăţilor cotate :
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
- partenerul principal trebuie rotit la o perioadă nu mai
mare de şapte ani
- partenerii rotiţi nu pot fi parteneri principali decât după
minim doi ani
- eventualitatea implicării unui profesionist suplimentar
prestarea de servicii de non-audit clienţilor de audit :
- furnizarea acestor servicii poate constitui o ameninţare
- pot fi furnizate asemenea servicii peste angajamentul de
audit cu condiţia reducerii oricăror ameninţări la un nivel
acceptabil
pregătirea înregistrărilor contabile şi a situaţiilor
financiare
- pot constitui o ameninţare când situaţiile financiare sunt
auditate ulterior
- nu pot fi furnizate servicii de contabilitate clienţilor de
audit entităţi necotate
- nu pot fi furnizate servicii de contabilitate clienţilor entităţi
cotate
- excepţii : situaţiile de urgenţă, cu respectarea unor
condiţii
servicii de evaluare, pot constitui o ameninţare legată
de slăbirea
autocontrolului
prestarea de servicii de impozitare pentru clienţii
auditului,
trebuie evitate
prestarea de servicii de audit intern pentru clienţii
auditului constituie
o ameninţare legată de slăbirea autocontrolului
prestarea de servicii de IT clienţilor de audit poate
constitui o amenin-
ţare legată de slăbirea autocontrolului
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
detaşarea temporară de personal la clienţii auditului,
poate constitui o
ameninţare legată de slăbirea autocontrolului
prestarea de sericii de expertize contabile şi recuperări
de creanţe pot
constitui o ameninţare legată de slăbirea autocontrolului
prestarea de servicii juridice clienţilor auditului poate
constitui o ame-
ninţare cauzată de slăbirea autocontrolului şi de apărare
recrutarea de personal superior de conducere pentru
client poate
constitui o ameninţare legată de interes personal, familiarism şi
intimidare
servicii de finanţare corporativă şi similare, pot constitui
ameninţări
onorariile şi aprecierea lor, cu privire la :
- mărimea onorariilor
- onorarii restante
- onorarii subestimate
- onorarii condiţionate
daruri şi ospitalitate, ameninţare legată de interes
personal şi
familiarism
litigii actuale sau potenţiale
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Competenta profesionala şi responsabilităţile
privind folosirea experţilor şi specialiştilor
Atunci când profesioniştii nu sunt competenţi în prestarea
unor servicii profesionale se vor abţine sau vor apela la consultanţă
şi asistenţă competente.
În cazul în care apelează la un profesionist de altă
specialitate, profesionistul contabil trebuie să se asigure că acel
expert cunoaşte cerinţele de etică. În acest sens este necesară o
supervizare astfel :
Să ceară experţilor să studieze codul de etică
Să ceară o confirmare scrisă a înţelegerii principiilor de etică
Să ofere sfaturi dacă apar conflicte potenţiale
Onorarii si comisioane
Onorariile trebuie sa reflecte valoarea serviciilor prestate,
fiind stabilite in functie de :
Competenta si cunostintele necesare pentru natura serviciului
Nivelul de pregatire si experienta persoanelor care participa la
lucrare
Timpul afectat executarii lucrarii
Gradul de responsabilitate pe care il presupune lucrarea
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Reguli de etică pentru profesioniştii salariaţi
(partea C)
Profesioniştii angajaţi pot fi unici responsabili sau responsabili în
comun cu privire la întocmirea şi raportarea informaţiilor financiare
sau de altă natură
Forma legală a relaţiei cu angajatorul nu are efect asupra
responsabilităţilor de etică
Profesionistul contabil trebuie să încurajeze în organizaţie o
cultură bazată pe etică
Potenţiale ameninţări legate de interesul propriu pentru
angajaţi
Interese financiare, împrumuturi sau garanţii
Acorduri de compensare prin stimulente
Utilizarea inadecvată a activelor corporale
Preocupare cu privire la siguranţa muncii
Presiunea comercială din exterior
Potenţiale ameninţări legate de autoexaminare pentru
angajaţi
Decizii de specialitate sau date examinate şi justificate de către
acelaşi profesionist care răspunde de aceste decizii sau de
redactarea datelor
Potenţiale ameninţări legate de familiaritate pentru angajaţi
Profesionistul care influenţează raportarea financiară sau non-
financiară are un afin sau o rudă în poziţia de beneficiar al influenţei
Asocierile de lungă durată cu contacte din domeniul deciziilor de
afaceri
Acceptarea unor cadouri sau tratamente preferenţiale
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Potenţiale ameninţări legate de intimidare pentru angajaţi
Ameninţarea concedierii sau înlocuirii profesionistului, rudei sau
afinului
Dominarea cu privire la procesul decizional
Măsuri de protecţie din mediul de lucru
Sistemul de supraveghere corporativă al organizaţiei
Coduri de etică şi conduită ale organizaţiei
Proceduri de recrutare
Controale interne aprofundate
Proceduri disciplinare adecvate
Politici şi proceduri de implementare şi monitorizare a
performanţei
Politici şi proceduri comunicare tutror angajaţilor
Incurajarea informării nivelurilor superioare asupra tutror
aspectelor de etică
Consultarea unui alt profesionist contabil
Conflicte potenţiale
Pot exista situaţii de conflict între responsabilităţile faţă de
angajator şi obligaţiile profesionale
Exemple de presiuni cu care se poate confrunta angajatul :
- încălcarea legii sau a reglementărilor
- încălcarea standardelor tehnice sau profesionale
- facilitatea strategiilor lipsite de etică şi ilegale de gestionare a
veniturilor
- minciuna sau inducerea în eroare voluntară a auditorilor şi a
reglementatorilor
- emiterea unor rapoarte care prezintă eronat faptele
DOCTRINĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ – SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Măsuri de protecţie :
- obţinerea unei consilieri din interior, dela un profesionist
independent sau de la organismul profesional
- existenţa unei proceduri oficiale de soluţionare a conflictelor
- apelul la consultanţă juridică
Întocmirea şi raportarea informaţiilor
Profesionistul contabil angajat are responsabilitatea întocmirii sau
aprobării situaţiilor financiare în conformitate cu standardele de
raportare aplicabile
Informaţiile trebuie să descrie clar natura reală a tranzacţiilor, să
clasifice şi să înregistreze informaţiile în timp util şi adecvat şi să
prezinte faptele cu acurateţe şi complet
Atunci când există ameninţări acestea trebuie reduse la un nivel
acceptabil, iar emiterea unor informaţii eronate semnificative
trebuie raportată autorităţilor competente, luând în calcul şi
consultanţa juridică şi demisia