doko.vn 212545 ban ve hach toan thue thu nhap doanh ngh
DESCRIPTION
đề án kế toánTRANSCRIPT
Li m u
PAGE n mn k ton2
MC LC
2LI M U
3CHNG I: MT S NI DUNG C BN CA THU THU NHP DOANH NGHIP
31.1. KHI NIM THU THU NHP DOANH NGHIP
31.2. VAI TR CA THU THU NHP DOANH NGHIP
51.3. MT S NI DUNG C BN CA THU THU NHP DOANH NGHIP
51.3.1. Phm vi, i tng iu chnh ca thu thu nhp doanh nghip.
71.3.2. Cn c tnh thu
81.4. CC TRNG HP MIN GIM THU
91.5. PHN BIT THU NHP CHU THU V LI NHUN K TON
10CHNG II: K TON THU THU NHP DOANH NGHIP
102.1. TI KHON S DNG
132.2. PHNG PHP HCH TON
16CHONG III: TNH TRNG HCH TON THU THU NHP DOANH NGHIP VIT NAM V NHNG VN T RA
163.1. THC TRNG THC HIN THU THU NHP DOANH NGHIP KHI C LUT THU
163.2. THC TRNG THC HIN THU THU NHP DOANH NGHIP KHI C CHUN MC VAS S 17
173.3. KINH NGHIM HCH TON THU THU NHP DOANH NGHIP TI M
183.4. GII PHP HON THIN H THNG THU THU NHP DOANH NGHIP VIT NAM TRONG GIAI ON HIN NAY
183.4.1. H thng ho mt s khon mc ti sn v n phi tr c th to ra chnh lch tm thi chu thu
213.4.2. Kin ngh hon thin h thng ti khon v phng php hch ton
24KT LUN
25DANH MC TI LIU THAM KHO
LI M U Thu thu nhp doanh nghip pht trin rt sm trong lch s pht trin ca thu. Hin nay, cc nc pht trin, thu thu nhp doanh nghip gi vai tr c bit quan trng.
Vic nghin cu nhm hon thin cc quy nh hng dn cho vic lp v trnh by bo co ti chnh lin quan n vic phn bit kt qu kinh doanh theo mc tiu ti chnh v mc tiu tnh thu thc s l mt trong nhng nhu cu cp thit nhm hon thin hn h thng k ton Vit Nam hng ti mt th trng ti chnh ton cu v l c s cc doanh nghip v ng x ph hp nht i vi cc chnh lch pht sinh gia s liu ghi nhn theo chnh sch k ton do doanh nghip la chn v s liu theo quy nh ca chnh sch thu hin hnh. Thu thu nhp doanh nghip ra i bt ngun t yu cu thc hin chc nng ti phn phi thu nhp m bo cng bng x hi.
S ra i ca thu thu nhp doanh nghip xut pht t nhu cu ti chnh ca Nh nc- Thu thu nhp l ngun thu ch yu ca ngn sch Nh nc p ng nhu cu cp thit ca x hi.
l l do ti chn ti: Bn v hch ton thu thu nhp doanh nghip Vit Nam trong giai on hin nayCHNG I: MT S NI DUNG C BN CA THU THU NHP DOANH NGHIP
1.1. KHI NIM THU THU NHP DOANH NGHIP
Thu thu nhp doanh nghip l mt loi thu trc thu nh vo li nhun ca cc doanh nghip.
Vit Nam, Lut thu thu nhp doanh nghip c Quc hi nc Cng ha x hi ch ngha Vit Nam thng qua ngy 10/5/1997 v c hiu lc thi hnh t ngy 01/01/1999 thay cho Lut thu li tc.Cng vi cng cuc ci cch thu bc I nm 1990, Lut thu li tc c ban hnh. Tuy nhin qua 8 nm thc hin, Lut thu li tc dn dn bc l nhiu nhc im v khng cn ph hp vi tnh hnh kinh t Vit Nam trong giai on mi: giai on m rng quan h hp tc vi cc nc trong khu vc v trn th gii. V vy, Lut thu thu nhp doanh nghip c ban hnh nhm m bo s ph hp vi yu cu pht trin ca nn kinh t trong giai on mi.1.2. VAI TR CA THU THU NHP DOANH NGHIP
a/ Thu thu nhp doanh nghip l cng c quan trng Nh nc thc hin chc nng ti phn phi thu nhp, m bo cng bng x hi.
Trong iu kin nn kinh t th trng nc ta, tt c cc thnh phn kinh t u c quyn t do kinh doanh v bnh ng trn c s php lut. Cc doanh nghip vi lc lng c tay ngh cao, nng lc ti chnh mnh th doanh nghip s c u th v c c hi nhn c thu nhp cao, ngc li cc doanh nghip vi nng lc ti chnh v lc lng lao ng b hn ch s nhn c thu nhp thp, thm ch khng c thu nhp. hn ch nhc im Nh nc s dng thu thu nhp doanh nghip lm cng c iu tit thu nhp ca cc ch th c thu nhp cao, m bo yu cu ng gp ca cc ch th kinh doanh vo Ngn sch Nh nc c cng bng v hp l.b/ Thu thu nhp doanh nghip l ngun thu quan trng ca Ngn sch Nh nc.
Phm vi p dng thu thu nhp doanh nghip rt rng, gm cc c nhn, nhm kinh doanh, h c th v cc t chc kinh t c hot ng sn xut, kinh doanh hng ho dch v, c pht sinh li nhun. Nn kinh t th trng ngy cng pht trin, kinh t c gi vng ngy cng cao, dch v ngy cng mang li nhiu li nhun th kh nng huy ng ngun ti chnh qua Ngn sch Nh nc thng qua thu thu nhp doanh nghip ngy cng di do.
c/ Thu thu nhp doanh nghip l cng c quan trng gp phn khuyn khch thc y sn xut, kinh doanh pht trin theo chiu hng k hoch, chin lc pht trin ton din ca Nh nc.Nh nc u i, khuyn khch i vi cc ch th u t, kinh doanh vo nhng ngnh lnh vc, vng min m Nh nc c chin lc u tin pht trin trong tng giai on.d/ Thu thu nhp doanh nghip cn l, mt trong nhng cng c quan trng ca Nh nc trong vic thc hin chc nng iu tit cc hot ng kinh t x hi trong tng thi k pht trin kinh t x hi nht nh.Thu thu nhp doanh nghip l loi thu c vai tr quan trng trong h thng php lut thu ca Vt Nam, song pht huy mt cch c hiu qa vai tr ca thu thu nhp doanh nghip, chng ta cn phi xem xt chng di nhiu kha cnh.
1.3. MT S NI DUNG C BN CA THU THU NHP DOANH NGHIP
1.3.1. Phm vi, i tng iu chnh ca thu thu nhp doanh nghip.
a/ Phm vi iu chnh: T chc, c nhn sn xut kinh doanh hng ho, dch v c pht sinh thu nhp phi np thu thu nhp doanh nghip. Nh vy, i tng np thu thuc phm vi iu chnh ca thu thu nhp phi c hai iu kin: Thc hin hot ng sn xut kinh doanh hp php v phi c pht sinh thu nhp t hot ng sn xut kinh doanh . i tng iu chnh ca thu thu nhp doanh nghip:
- Cc t chc sn xut kinh doanh hng ho, dch v.Doanh nghip Nh nc.Cng ty TNHH, cng ty c phn.
Doanh nghip c vn u t nc ngoi v bn nc ngoi tham gia hp ng, hp tc lin doanh theo lut u t nc ngoi ti Vit Nam.
Cc t chc chnh tr x hi, x hi ngh nghip, n v v trang nhn dn v cc n v hnh chnh s nghip c t chc sn xut, kinh doanh hng ho, dch v.
Hp tc x, t hp tc
Doanh nghip t nhn
- C nhn trong nc, sn xut kinh doanh hng ho, dch v
C nhn v nhm c nhn kinh doanh
H c th
C nhn hnh ngh c lp: Bc s, k ton, kim ton, ho s, kin trc s, nhc s v nhng ngi hnh ngh c lp khc.
C nhn cho thu ti sn: Phng tin vn ti, my mc tht b v cc loi ti sn khc.
H gia nh, c nhn trng trt, chn nui, nui trng thu sn c y 2 iu kin: gi tr sn phm hng ho trn 90tr/ nm v thu nhp trn 36tr/ nm phi np thu thu nhp doanh nghip cho phn thu nhp trn 36tr/ nm.
Cng ty nc ngoi hot ng kinh doanh thng qua c s thng tr ti Vit Nam.
C s thng tr ca cng ty nc ngoi ti Vit Nam l c s kinh doanh m thng qua c s ny cng ty nc ngoi thc hin mt phn hay ton b hot ng kinh doanh ca mnh ti Vit Nam mang li thu nhp. C s thng tr ti c quan nc ngoi ti Vit Nam bao gm cc hnh thc:Cng ty c ti Vit Nam chi nhnh, tr s iu hnh, vn phng (tr vn phng i din thng mi khng c php kinh doanh theo php lut Vit Nam, nh my, xng sn xut, kho giao nhn hng ho, phng tin vn ti, hm m, m du hoc kh t, a im thm d hoc khai thc ti nguyn thin nhin hay cc thit b, phng tin phc v vic thm d ti nguyn thin nhin.
Cng ty c ti Vit Nam: a im xy dng, cng trnh xy dng, lp t hoc lp rp, cc hot ng gim st xy dng, cng trnh xy dng, lp t, lp rp.
Cng ty thc hin vic cung cp dch v Vit Nam thng qua nhn vin ca cng ty hay mt i tng khc c cng ty u nhim thc hin dch v chi mt d n hay nhiu d n.Cng ty c ti Vit Nam i l mi gii, i l hng hoa hng hoc bt k mt i l no khc.
Cng ty u nhim cho mt i tng ti Vit Nam c thm quyn k kt cc hp ng ng tn cng ty hoc khng c thm quyn k kt hp ng ng tn cng ty nhng c quyn thng xuyn i din cho cng ty giao hng ho, cung ng dch v ti Vit Nam.1.3.2. Cn c tnh thu
Thu thu nhp doanh nghip c xc nh da trn 2 cn c: Thu nhp chu thu v thu sut.
a/ Thu nhp chu thu: Thu nhp chu thu bao gm thu nhp chu thu ca hot ng sn xut, kinh doanh dch v k c thu nhp chu thu t hot ng sn xut kinh doanh dch v nc ngoi v thu nhp chu thu khc.
b/ Doanh thu tnh thu
i vi hng ho dch v do c s sn xut kinh doanh bn ra l ton b tin hng, tin cung ng dch v k c tr gi, ph thu, ph tri m c s sn xut kinh doanh c hng. Nu c s sn xut kinh doanh np thu GTGT theo phng php trc tip trn gi tr gia tng, doanh thu tnh thu nhp bao gm c thu GTGT.i vi hng ho bn theo phng thc tr gp l doanh thu ca hng ho bn tnh theo gi bn tr mt ln khng bao gm li tr chm.
i vi hng ho, dch v dng trao i, biu tng th doanh thu tnh thu theo gi bn ca sn phm, hng ho, dch v cng loi, hoc tng ng ti thi im trao i, biu tng.
i vi sn phm t dng, doanh thu tnh thu nhp chu thu l chi ph sn xut ra sn phm .
i vi hot ng gia cng hng ho l tin thu v gia cng bao gm c tin cng, nhin liu, ng lc, vt liu ph v chi tit khc phc v cho vic gia cng hng ho.
i vi hot ng cho thu ti sn l s tin thu c tng k theo hp ng thu. Trng hp bn thu tr tin trc cho nhiu thng, nhiu nm th doanh thu l ton b s tin thu c.
i vi hot ng tn dng th tin li cho vay thc thu c trong k tnh thu.
i vi hot ng khc do B ti chnh quy nh
c/ Thu sut Thu sut thu thu nhp doanh nghip p dng i vi c s kinh doanh trong nc v t chc, c nhn nc ngoi kinh doanh ti Vit Nam.
1.4. CC TRNG HP MIN GIM THU - i vi cc doanh nghip trong nc
Min thu thu nhp cho phn thu nhp ca cc c s kinh doanh trong nc.
Min gim thu i vi c s sn xut trong nc mi thnh lp.
Min gim thu cho c s kinh doanh, dch v mi thnh lp thuc ngnh ngh, lnh vc u i u t.
- i vi doanh nghip c yu t nc ngoi Min gim thu thu nhp doanh nghip i vi doanh nghip c vn u t nc ngoi tham gia hp tc kinh doanh.
Min gim thu thu nhp doanh nghip cho cc nh u t nc ngoi trong cc trng hp sau:+ Ngi Vit Nam nc ngoi u t v nc theo Lut u t nc ngoi ti Vit Nam c gim 20% s thu thu nhp phi np, tr trng hp c hng thu sut thu thu nhp 10%.
+ Min thu thu nhp cho cc nh u t nc ngoi chuyn nhng phn vn gp cho cc doanh nghip Nh nc hoc cc doanh nghip m Nh nc nm c phn chi phi.
+ Gim 50% thu thu nhp doanh nghip cho cc nh u t nc ngoi chuyn nhng phn vn gp cho cc doanh nghip Vit Nam khc1.5. PHN BIT THU NHP CHU THU V LI NHUN K TON- Li nhun k ton
Li nhun k ton = Doanh thu v thu nhp khc theo quy nh ca k ton - Chi ph theo quy nh ca k ton
Thu thu nhp doanh nghip phi np theo k ton = Li nhun k ton* thu sut thu thu nhp doanh nghip hin hnh
- Thu nhp chu thu
Thu nhp chu thu thu nhp doanh nghip = Doanh thu v thu nhp khc theo quy nh ca thu - Chi ph theo quy nh ca thu
Thu thu nhp doanh nghip phi np theo thu = Thu nhp theo thu TNDN* thu sut thu TNDN hin hnh
- S khc bit gia li nhun chu thu v li nhun k ton i vi thu nhp khc khng c s khc nhau nhiu v ni dung, do s khng nh hng ln n s khc nhau gia thu nhp chu thu v li nhun doanh nghip. Thc t cho thy s khc bit ch yu thng cc ch tiu doanh thu v chi ph.
V doanh thu: Theo iu 4- Ngh nh s 164/ 2003/ N-CP ngy 22/ 12/ 2003 ca Chnh ph th thi im xc nh doanh thu tnh thu nhp chu thu i vi hot ng bn hng, cung ng hng ho dch v.
V chi ph: C s khc nhau v chi ph hp l v chi ph kinh doanh ch yu mt s khon l chi ph thc t ca doanh nghip theo ch k ton c hch ton vo chi ph nhng khng c a vo chi ph hp l tnh thu nhp chu thu.
CHNG II: K TON THU THU NHP DOANH NGHIP
2.1. TI KHON S DNG */ Ti khon 3334- Thu thu nhp doanh nghip
Phn nh s thu thu nhp doanh nghip phi np, np v cn phi np vo ngn sch Nh nc.
Bn N:
- S thu thu nhp doanh nghip np
- S thu TNDN tm np trong nm ln hn s thu TNDN phi np c xc nh khi kt thc nm ti chnh
Bn C:
- S thu thu nhp doanh nghip phi np
Ti khon 3334 c th c s d C hoc s d N
S d bn C: S thu TNDN cn phi np
S d bn N: S thu TNDN np tha
*/ Ti khon 821- Chi ph thu TNDN
Bn N:
- Chi ph thu TNDN hin hnh pht sinh trong nm
- Chi ph thu TNDN hon li pht sinh trong nm t vic ghi nhn thu TNDN hon li phi tr
- Ghi nhn chi ph thu TNDN hon li
- Kt chuyn chnh lch gia s pht sinh bn C TK 8212 ln hn s pht sinh bn N TK 8212 - Chi ph thu TNDN hon li pht sinh trong nm vo bn C TK 911 - TK xc nh kt qu kinh doanh
Bn C:
- S thu TNDN thc t phi np trong nm nh hn s thu TNDN tm np
- Ghi nhn ti sn thu TNDN hon li
- Ghi nhn chi ph thu TNDN hon li
- Kt chuyn chnh lch gia chi ph thu TNDN hin hnh pht sinh trong nm ln hn khon c ghi gim chi ph thu TNDN hin hnh trong nm vo bn N TK 911- Xc nh kt qu kinh doanh.- Kt chuyn s chnh lch gia s pht sinh bn N TK 8212 ln hn s pht sinh bn C TK 8212 Chi ph thu TNDN hon li pht sinh trong nm vo bn N TK 911- Xc nh kt qu kinh doanh.
Khng c s d cui nmTi khon 821- Chi ph thu TNDN, ti khon ny c hai ti khon cp 2: Ti khon 8211- Chi ph thu TNDN hin hnh
Ti khon 8212- Chi ph thu TNDN hon li
*/ Ti khon 8211: Chi ph thu TNDN hin hnh
Bn N:
Thu TNDN phi np tnh vo chi ph thu TNDN hin hnh pht sinh trong nm
Bn C:
- S thu TNDN thc t phi np trong nm nh hn s thu thu nhp tm np- Kt chuyn chi ph thu TNDN hin hnh vo bn N TK 911-
Xc nh kt qu kinh doanh
Ti khon 8211 khng c s d
*/ Ti khon 8212- Chi ph thu TNDN hon li
Bn N:
- Chi ph thu TNDN hon li pht sinh trong nm t vic ghi nhn thu TNDN hon li phi tr.
- Chi ph thu TNDN hon li c ghi nhn t s chnh lch gia ti sn thu thu nhp hon li c hon nhp trong nm ln hn ti sn thu thu nhp hon li pht sinh trong nm.- Kt chuyn chnh lch gia s pht sinh bn C TK 8212 ln hn s pht sinh bn N TK 8212 pht sinh trong nm vo bn C TK 911.
Bn C:
- Ghi gim chi ph thu TNDN hon li (S chnh lch gia ti sn thu thu nhp hon li pht sinh trong nm ln hn ti sn thu thu nhp hon li c hon nhp trong nm).
- Ghi gim chi ph thu TNDN hon li (s chnh lch gia thu thu nhp hon li phi tr c hon nhp trong nm ln hn thu thu nhp hon li phi tr pht sinh trong nm).
- Kt chuyn chnh lch gia s pht sinh bn C TK 8212 nh hn s pht sinh bn N TK 8212 Chi ph thu TNDN hon li pht sinh trong nm vo bn N TK 911 Xc nh kt qu kinh doanh.
Ti khon 8212 khng c s d cui k */ Ti khon 347 Thu thu nhp hon li phi trBn N:Thu thu nhp hon li phi tr gim (c hon nhp trong k).
Bn C: Thu thu nhp hon li phi tr c ghi nhn trong k
S d bn C
Thu thu nhp hon li phi tr cn li cui k
*/ Ti khon 243 Ti sn thu thu nhp hon li
Bn N: Gi tr ti sn thu thu nhp hon li tng
Bn C: Gi tr ti sn thu thu nhp hon li gim
S d bn N: Gi tr ti sn thu thu nhp hon li cn li cui nm
2.2. PHNG PHP HCH TON
Phng php hch ton chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh
a/ Hng qu, khi xc nh thu TNDN tm phi np theo quy nh ca Lut thu TNDN
N TK 8211- Chi ph thu TNDN hin hnh
C TK 334- Thu TNDN
Khi np thu TNDN vo Ngn sch Nh nc, ghi:N TK 3334- Thu TNDN
C TK 111, 112
b/ Cui nm ti chnh, cn c vo s thu TNDN thc t phi np, k ton ghi:
+ Nu s thu TNDN thc t phi np trong nm ln hn s thu TNDN tm phi np, ghi:
N TK 8211- Chi ph thu TNDN hin hnh
C TK 3334- Thu TNDN
Khi np thu TNDN vo NSNN, ghi:
N TK 3334- Thu TNDN
C TK 111, 112.
+ Nu s thu TNDN thc t phi np trong nm nh hn s thu TNDN tm phi np, th s chnh lch k ton ghi gim chi ph s thu TNDN hin hnh, ghi:
N TK 3334- Thu TNDN
C TK 8211- Chi ph thu TNDN hin hnh
c/ Trng hp pht hin sai st khng trng yu ca cc nm trc lin quan n khon thu TNDN phi np ca cc nm trc, doanh nghip c hch ton tng (hoc gim) s thu TNDN phi np ca cc nm trc vo chi ph thu TNDN hin hnh ca nm pht hin sai st.
d/ Cui nm ti chnh, k ton kt chuyn chi ph thu TNDN hin hnh, ghi:
+ Nu TK 8211 c s pht sinh N ln hn s pht sinh C, th s chnh lch ghi:
N TK 911- Xc nh kt qu kinh doanh
C TK 8211- Chi ph thu TNDN hin hnh + Nu TK 8211 c s pht sinh N nh hn s pht sinh C, th s chnh lch ghi:
N TK 8211- Chi ph thu TNDN hin hnh
C TK 911- Xc nh kt qu kinh doanh
Phng php hch ton thu TNDN hon li- Thu TNDN hon li phi tr
Cui nm ti chnh, k ton cn c Bng xc nh thu thu nhp hon li phi tr ghi nhn thu thu nhp hon li phi tr pht sinh t cc giao dch trong nm vo chi ph thu thu nhp hon li
+ Nu s thu thu nhp hon li phi tr pht sinh trong nm ln hn s thu thu nhp hon li phi tr c hon nhp trong nm, k ton ch ghi nh b sung s chnh lch
N TK 8212- Chi ph thu TNDN hon li
C TK 347- Thu thu nhp hon li phi tr
+ Nu s thu thu nhp hon li phi tr pht sinh trong nm nh hn s thu thu nhp hon li phi tr c hon nhp trong nm, k ton ch ghi gim (hon nhp s chnh lch):
N TK 347- Thu TNDN hon li phi tr
C TK 8212- Chi ph thu TNDN hon li
- Ti sn thu thu nhp hon liCui nm ti chnh, cn c Bng xc minh ti sn thu thu nhp hon li c lp lm cn c ghi nhn hoc hon nhp ti sn thu thu nhp hon li pht sinh t cc giao dch c ghi nhn vo chi ph thu thu nhp hon li+ Nu ti sn thu thu nhp hon li pht sinh trong nm ln hn ti sn thu thu nhp hon li c hon nhp trong nm, k ton ghi nhn b sung s chnh lch, nu chc chn rng trong tng lai doanh nghip c li nhun tnh thu thu hi ti sn thu thu nhp hon li c ghi nhn trong nm hin ti, ghi
N TK 243- Ti sn thu thu nhp hon li
C TK 8212- Chi ph thu TNDN hon li
+ Nu ti sn thu thu nhp doanh nghip hon li pht sinh trong nm nh hn ti sn thu thu nhp hon li c hon nhp trong nm, k ton ghi gim ti sn thu thu nhp hon li l s chnh lch
N TK 8212- Chi ph thu TNDN hon li
C TK 243- Ti sn thu thu nhp hon li
CHONG III: TNH TRNG HCH TON THU THU NHP DOANH NGHIP VIT NAM V NHNG VN T RA3.1. THC TRNG THC HIN THU THU NHP DOANH NGHIP KHI C LUT THU
Lut thu TNDN hin hnh c Quc hi Kho IX thng qua ngy 17 thng 6 nm 2003 c hiu lc t ngy 01/ 01/ 2004 thay th cho Lut thu TNDN nm 1997. Tng kt nh gi qua 4 nm thc hin, cho thy. Nhn chung, Lut thu TNDN hin hnh t c mc tiu ra, nh du bc pht trin quan trng gp phn ci thin mi trng u t- kinh doanh, p ng yu cu thc tin kinh t x hi. Tuy nhin, trong qu trnh thc hin v trc yu cu pht trin kinh t x hi ca t nc trong giai on ti. Lut thu TNDN bc l nhng nhc im, hn ch cn c nghin cu, xem xt, b sung v sa i.
khc phc c nhng nhc im ny, Lut thu TNDN ca Quc hi kho XII, k hp th 3, s 14/ 2008/ QH12 ngy 03 thng 6 nm 2008 chnh thc ra i v c p dng bt u t ngy 1 thng 1 nm 2009.
3.2. THC TRNG THC HIN THU THU NHP DOANH NGHIP KHI C CHUN MC VAS S 17
Vi s ra i ca VAS 17, bt hp l v chi ph khu hao TSC s c gii quyt trit . Khi ny s xut hin mt s ti khon trung gian x l khon chnh lch thu thu nhp tm thi gia doanh nghip v c quan thu. l TK 243 - Ti sn thu thu nhp hon li v TK 347 - Thu thu nhp hon li phi tr.B Ti chnh ban hnh chun mc s 17 theo Quyt nh s 20/ 2006/ TT- BTC ngy 15/ 02/ 2005 v Thng t hng dn s 20/ 2006/ TT- BTC ngy 20/ 3/ 2006 hng dn thi hnh chi tit chun mc s 17- thu thu nhp doanh nghip. Gn mt nm sau khi ban hnh nhiu doanh nghip vn cn lng tng khi p dng chun mc ny. Cc doanh nghip u cho rng mt s quy nh gia Chun mc v Thng t hng dn cha ph hp nhau. Mc d trong chun mc k ton s 17 quy nh cc nguyn tc trong hch ton thu thu nhp doanh nghip v Thng t s 20/ 2006/ TT- BTC hng dn chi tit cch hch ton th vo tng ti khon nhng xc nh cc s liu hch ton vo tng ti khon th li khng c hng dn c th.
Bn cnh , trong Chun mc v trong Thng t hng dn u cp n cc khi nim v chnh lch tm thi v chnh lch vnh vin tc l cc khon mc trn bo co kt qu kinh doanh, nhng khi hng dn xc nh chnh lch th li dng thut ng C s tnh thu ca ti sn v n phi tr, tc l cc khon mc trn bng cn i k ton. Vn ny c th gii quyt khi nm r s khc bit gia nguyn tc k ton thu v phng php k toan thu thu nhp doanh nghip.
3.3. KINH NGHIM HCH TON THU THU NHP DOANH NGHIP TI Ma/ Ti khon s dng
TK Thu TNDN phi np dng theo di s thu phi np v s tm np.Kt cu
Bn N:Phn nh s thu TNDN np (k c s tm np v s np b sung nu c)
Bn C: Phn nh tng s thu TNDN phi np
D C:Phn nh s thu TNDN cn phi np
b/ Phng php hch ton
Cui nin k ton xc nh s thu TNDN tm phi np v a vo chi ph kinh doanhN TK Chi ph thu TNDN
C TK Thu TNDN phi np
Khi np thu k ton ghi
N TK Chi ph thu TNDN phi np
C TK TinKhi xc nh c s thu chnh thc phi np, nu phi b sung (nu c) k ton ghi:
N TK Chi ph thu TNDN
C TK: Tin
3.4. GII PHP HON THIN H THNG THU THU NHP DOANH NGHIP VIT NAM TRONG GIAI ON HIN NAY
3.4.1. H thng ho mt s khon mc ti sn v n phi tr c th to ra chnh lch tm thi chu thu Cc khon u t ngn hn:
Gi tr ghi s= gi gc ca cc khon u t- D phng ca cc khon u t
C s tnh thu= gi gc ca cc khon u t- D phng theo thng t s 13/2006/TT_BTC
+Nu s d phng trch lp ca k ton ln hn s d phng theo c s tnh thu th gi tr ghi s ca cc khon u t ngn hn nh hn c s tnh thu ca n. Chnh lch tm thi c khu tr pht sinh.
+Nu s d phng trch lp ca k ton nh hn s d phng theo c s tnh thu th gi tr ghi s ca cc khon u t ngn hn ln hn c s tnh thu ca n. Chnh lch tm thi chu thu pht sinh.
+Nu doanh nghip tin hnh trch lp d phng theo thng t 13/2006/TT-BTC th gi tr ghi s bng vi c s tnh thu. Khi khng c chnh lch tm thi
a. Cc khon phi thu:
-Gi tr ghi s = n gc phi thu- D phng phi thu kh i
-C s tnh thu =n gc phi thu- D phng phi thu kh i theo quy nh ca thng t 13/2006/TT-BTC
Ty theo tng trng hp khc nhau v d phng gia c s k ton v c s tinh thu m c th pht sinh hay khng pht sinh cc chnh lch tm thi tng t nh vi cc khon u t ngn hn
b. Hng tn kho
- Gi tr ghi s = Gi gc hng tn kho d phng gim gi hng tn kho
- C s tnh thu =Gi gc hng tn kho d phng gim gi hng tn kho theo quy nh thng t 13/2006/TT-BTC
Tng t trng hp trn
c. Ti sn c nh
- Gi tr ghi s = Nguyn gi khu hao ly k
- C s tnh thu = Nguyn gi khu hao ly k theo quyt nh 206/2003/Q_BTC
Chnh lch tm thi i vi khon mc ti sn c nh ch pht sinh khi c s khc bit gia chnh sch k ton v khu hao ti sn c nh v chnh sch khu hao TSC theo c s tnh thu. C th:
- Nu chnh sch khu hao theo c s k ton to ra mc khu hao trch hng nm cao hn so vi theo c s tnh thu th s khu hao ly k theo c s k ton s ln hn so vi c s tnh thu, Kt qu l gi tr ghi s nh hn c s k ton. Chnh lch tm thi c khu tr pht sinh.
- Ngc li Chnh lch tm thi chu thu pht sinh.
d. Chi ph phi tr ( trch trc chi ph sa cha ln TSC)
- Gi tr ghi s = S trch trc v sa cha ln TSC
- C s th thu = S thc t pht sinh v sa cha ln TSC
Trng hp chi ph phi tr v sa cha ln TSC c k ton ghi s vo nm hin ti nhng ch c khu tr vo thu nhp chu thu khi cc khon chi ph ny thc t pht sinh trong cc nm sau. Nh vy trong nm hin hnh, gi tr ghi s < c s tnh thu. Chnh lch tm thi c khu tr pht sinh.
e. Doanh thu cha thc hin ( ngi mua tr tin trc ca nhiu nm v thu ti sn nh nh ca, bt ng sn)
Gi tr ghi s= Doanh thu tng nm hoc doanh thu tr tin trc ca nhiu nm.
C s tnh thu= doanh thu tr tin trc cu nhiu nm
Theo thng t s 128/2003/TT-BTC, doanh nghip c th la chn 1 trong 2 phng php xc nh doanh thu tnh thu nhp chiu thu:
+ Nu DN ghi nhn doanh thu ca nm hin hnh (nm nhn tin tr trc ca bn thu trong nhiu nm) l doanh thu tr trc ca nhiu nm th khi gi tr ghi s = c s tnh thu. Khng pht sinh chnh lch tm thi.
+ Nu DN ghi nhn doanh thu ca nm hin hnh l doanh thu tng nm v cho thu ti sn th khi chnh lch tm thi c khu tr pht sinh.
3.4.2. Kin ngh hon thin h thng ti khon v phng php hch ton Nh ni trn, Ti khon 821- chi ph thu thu nhp doanh nghip va dng tp hp thu nhp va dng tp hp chi ph khin cho cng tc hch ton kh phc tp. Theo nn b sung ti khon 721- Thu nhp thu thu nhp doanh nghip chi tit 2 ti khon cp 2:
*Ti khon 7211 - Thu nhp thu thu nhp hin hnh
Kt cu:
Bn N:Kt chuyn sang ti khon 911- xc nh kt qu
Bn C:- Phn chnh lch ga s thu thu nhp hin hnh tm np ln hn s thu thu nhp phi np trong nm- S thu thu nhp doanh nghip phi np c ghi gim do pht hin sai st khng trng yu ca cc nm trc.
Khng c s d cui k
*Ti khon 7212- Thu nhp thu thu nhp hon li vi kt cu v phng php hch ton nh sau:
Kt cu:
Bn N: Kt chuyn sang ti khon 911- xc nh kt qu
Bn C: - Ghi nhn phn ti sn thu thu nhp hon li pht sinh trong nm ln hn s c hon nhp trong nm-Ghi nhn s thu thu nhp hon li phi tr trong nm nh hn s c hon nhp trong nm
Khng c s d cui k
Phng php hch ton
8212 911 7211
347 5a 6b 3334
7212 4
2a 2b
243 8211
3
1a 1b 6a
5b
(1a) Ghi tng ti sn thu thu nhp hon li phn chnh lch gia s ti sn thu thu nhp hon li pht sinh trong nm ln hn s c hon nhp trong nm
(1b)Ghi gim ti sn thu thu nhp hon li phn chnh lch gia s ti sn thu thu nhp hon li pht sinh trong nm nh hn s c hon nhp trong nm
(2a)Ghi gim (hon nhp) s thu thu nhp hon li phi tr phn chnh lch gia s thu thu nhp hon li phi tr trong nm nh hn s c hon nhp trong nm
(2b)Ghi tng (b sung) s thu thu nhp hon li phi tr phn chnh lch gia s thu thu nhp hon li phi tr trong nm ln hn s c hon nhp trong nm
(3) Hng qu xc nh s thu thu nhp doanh nghip tm np, s thu thu nhp doanh nghip phi np b sung
(4) Ghi gim s thu thu nhp doanh nghip phi np
(5a) Kt chuyn chi ph thu thu nhp hon li t ti khon 8212 sang 911
(5b) Kt chuyn thu nhp thu thu nhp hon li t ti khon 7212 sang 911
(6a) Kt chuyn chi ph thu thu nhp hin hnh t ti khon 8211 sang 911
(6b) Kt chuyn ti sn thu thu nhp hin hnh t ti khon 7211 sang 911KT LUNT nhng phn tch trn y cho thy Chun mc, ch k ton mi v thu thu nhp doanh nghip gp phn lm lnh mnh tnh hnh ti chnh cng nh vic thc hin ngha v ng thu ca doanh nghip. ng thi vi vic thc hin chun mc v ch mi th c quan thu cng tr nn khch quan hn, xo b dn nhng bt cp do s khc bit gia c s tnh thu theo chun mc, ch v theo c quan thu.S ra i ca VAS 17 gp phn a chun mc k ton Vit Nam n gn hn vi chun mc th gii. y cng l xu th chung ca ton cu trong qu trnh hi nhp v pht trin, to nn mt bc tin cho Vit Nam trong qu trnh hon thnh tin trnh gia nhp chnh thc WTO.
Trn y l nhng nghin cu ca em v Chun mc v ch k ton mi v thu thu nhp doanh nghip, em rt mong qu thy c gip em hon thin hn bi vit ca mnh.
Em xin chn thnh cm n!
DANH MC TI LIU THAM KHO1. Gio trnh k ton ti chnh doanh nghip- PGS. TS ng Th Loan
2. Gio trnh k ton quc t
3. Tp ch k ton
4. K ton ti chnh (Theo h thng k ton M)- Kermit.D.Larson
5. Quyt nh S 15/ 2006/ Q- BTC ban hnh ngy 20/ 3/ 2006 v vic hng dn k ton thc hin 06 chun mc k ton ban hnh theo quyt nh s 12/ 2005/ Q- BTC ban hnh ngy 15/ 02/ 20056. Theo Website: www.webketoan.com
Sinh vin: C th Phng