download จาก..วารสารวิชาชีพบัญชี ·...

ปท 12 ฉบบท 33 เมษายน 2559 วารสารวชาชพบญช 5

การวจยเชงส�ารวจเกยวกบความคดเหนของนกบญช

ตอมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม

อรอนงค อรญยถาวรนกวชาการอสระ

กอบแกว รตนอบลรองศาสตราจารยประจ�าภาควชาการบญช

คณะพาณชยศาสตรและการบญช มหาวทยาลยธรรมศาสตร

งานวจยเชงส�ารวจนมวตถประสงคเพอศกษาความคดเหนของนกบญชเกยวกบระดบความเหนของประโยชนและ

ปญหาทอาจเกดขนจากการน�ามาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม (Thai Financial

Reporting Standard for Small and Medium-Sized Entities: TFRS for SMEs) มาถอปฏบตและเกณฑทควรจะน�ามา

ใชในการแบงกลมกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ (Non-Public Accountable Entities: NPAEs) ทควรน�า TFRS for

SMEs มาถอปฏบต รวมถงแนวคดเกยวกบมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการทไมตองน�า TFRS for SMEs

มาถอปฏบต ประชากรทใชในการศกษา คอ นกบญชในกรงเทพมหานคร ก�าหนดกลมตวอยางไวทจ�านวน 400 คน ซง

ไดรบการตอบกลบมาจ�านวน 371 คน โดยเครองมอทใชในการวจย คอ แบบสอบถาม

ผลการศกษาพบวานกบญชสวนใหญใหความเหนวา TFRS for SMEs ใหประโยชนในดานตางๆ ในระดบ

ปานกลาง และใหความเหนเกยวกบระดบของปญหาจากการน�า TFRs for SMEs มาใชในดานตางๆ ไวในระดบ

ปานกลางเชนกน มเพยงปญหาการเพมภาระงานใหแกบคลากรทางบญชทนกบญชสวนใหญใหความเหนในระดบมาก

ส�าหรบความคดเหนเกยวกบแนวทางการแบงกลมกจการ นกบญชสวนใหญเหนดวยกบแนวทางการแบงกลมกจการท

ควรน�า TFRS for SMEs มาใชของสภาวชาชพบญชฯ คอ กจการทเปนกจการรวมคา บรษทรวม หรอบรษทยอยของ

กจการทมสวนไดเสยสาธารณะ (Public Accountable Entities: PAEs) หรอมการกยมเงนจากภายนอกทซบซอน หรอ

มสหภาพแรงงาน หรอมการประเมนผลกระทบตอสงแวดลอม (Environmental Impact Assessment: EIA) หรอ

ม PAEs หรอกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ (Non-Public Accountable Entities: NPAEs) ทมขนาดใหญ

-เปนกจการรวมคา บรษทรวม หรอบรษทยอย

บทคดยอ

บ ท ค ว า ม ว จ ยDo

wnloa

d จาก

..วาร

สารว

ชาชพ

บญช

6 วารสารวชาชพบญช ปท 12 ฉบบท 33 เมษายน 2559

สวนนกบญชทไมเหนดวยกบแนวทางการแบงกลมแนวทางใดเลยของสภาวชาชพบญชฯ ใหความเหนวา TFRS for

SMEs ควรเปนทางเลอกของกจการ โดยใหกจการเปนผพจารณาถงความเหมาะสมในแตละดานในการน�า TFRS for

SMEs มาใช

สวนแนวทางของกจการกลมทไมเขาเกณฑการน�า TFRS for SMEs มาใช นกบญชสวนใหญเหนวาส�าหรบกจการ

กลมนควรปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ (TFRS for NPAEs)

ทใชกนอยในปจจบนตอไป

ค�าส�าคญ: มาตรฐานการรายงานทางการเงน กจการขนาดกลางและขนาดยอม กจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ

Down

load จ

าก..ว

ารสา

รวชา

ชพบญ

ช


Implementing Thai Financial Reporting Standard for Small and Medium-Sized Entities (TFRS for SMEs)

causes problems and benefits for Small and Medium-sized Entities (SMEs) which at present are called as

Non-public Accountable Entities (NPAEs). Deciding on criteria to NPAEs that must or must not adopt TFRS

for SMEs is another issue. A sample group of 400 accountants working in Bangkok filled out a questionnaire.

Results were that most samples found that TFRS for SMEs were moderately beneficial and moderately

problematic, apart from accountant workload that most samples identified as a severe problem. For the

criteria to define which NPAEs must adopt TFRS for SMEs, most samples agree with the SMEs guidelines

of the Federation of Accounting Professions (FAP) which defines the term SMEs as an entities that are joint

ventures, associated or subsidiary companies of Public Accountable Entities (PAEs). Or those that borrowed

at significant amount from outsiders that financial statements must be used in evaluating their creditworthy,

or those that have labor unions or environmental impact assessment. The term SMEs here also includes

those SMEs that have PAEs or large NPAEs as their joint ventures, associates or subsidiary entities.

Samples who disagree with FAP guidelines suggest that TFRS for SMEs should be just an option. Each

entity should have the right to determine by itself whether TFRS for SMEs adoption is appropriate for the

entity.

Most samples believe that NPAEs not adopting TFRS for SMEs, should use TFRS for NPAEs as their

accounting standard.

Keywords: Thai Financial Reporting Standard, Small and medium-sized entities, Non-public accountable entities

ABSTRACT

THE SURVEY RESEARCH ABOUT ACCOUNTANTS’

OPINIONS TO THAI FINANCIAL REPORTING STANDARD

FOR SMALL AND MEDIUM-SIZED ENTITIES

Aornanong AranyatawonIndependent Scholar

Kobkaew RatanaubolAssociate Professor of Department of Accounting,

Thammasat Business School, Thammasat University

บ ท ค ว า ม ว จ ยDo

wnloa

d จาก

..วาร

สารว

ชาชพ

บญช


บทความวจย

บทน�ากจการขนาดกลางและขนาดย อม (Small and

Medium-Sized Entities: SMEs) เปนกลไกส�าคญในการ

เชอมโยงกจกรรมทางเศรษฐกจระหวางธรกจประเภทตาง ๆ

มบทบาทส�าคญในการเปนแหลงจางแรงงานและสรางรายได

ใหแกประชาชนทวทกพนทในประเทศ อยางไรกตาม ในชวง

ทผานมาวสาหกจขนาดกลางและขนาดยอมยงประสบปญหา

ในการพฒนา มกจการจ�านวนไมนอยทขาดความสามารถ

ในการแขงขนและท�าก�าไรไมไดเทาทควรบางกจการตอง

ปดกจการลงอนเนองมาจากเหตผลและความจ�าเป น

ดงกลาว ภาครฐเหนความส�าคญของ SMEs จงไดมนโยบาย

ชวยเหลอ SMEs ในหลาย ๆ ดาน ทงในดานกฎหมาย

ดานภาษ รวมถงประกาศใหการสงเสรม SMEs เปนวาระ

แหงชาตป พ.ศ. 2558 (สภาพรรณ วฒนาอดมชย, 2558)

ดงนน การจดท�าและน�าเสนอรายงานการเงนของกจการ

กลมนซงเปนสงทสะทอนภาพกจการและผลการด�าเนนงาน

ของกจการจงมความส�าคญเชนกน

ในอดต กจการทกขนาดในประเทศไทยถกบงคบใหใช

มาตรฐานการรายงานทางการเงนของไทย (Thai Financial

Reporting Standard: TFRS) ชดเดยวกนทงหมด เพยง

แตส�าหรบกจการทเรยกวา “กจการทไมใชบรษทมหาชน”

จะไดรบการผอนปรนไมตองปฏบตตามมาตรฐานการบญช

จ�านวน 8 ฉบบ แตจากการทขอก�าหนดหลาย ๆ เรอง

ของ TFRS มความยงยากซบซอน มตนทนในการจดท�าสง

เชน เรองการใชแนวคดมลคายตธรรม และสภาวชาชพฯ

ได เลง เหนถงความแตกต างของลกษณะของธรกรรม

ตลอดจนจ�านวนผมสวนไดเสยของกจการทจดเปนกจการท

มสวนไดเสยสาธารณะ (Public Accountable Entities:

PAEs) กบกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ (Non-Public

Accountable Entities: NPAEs) จงไดมการพจารณา

จดท�ามาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการทไมม

สวนไดเสยสาธารณะขน (Thai Financial Reporting

Standard for Non-Public Accountable Entities:

TFRS for NPAEs) และมการประกาศใชในป พ.ศ. 2554

จนถงปจจบน และส�าหรบกจการทจดเปน PAEs กยงคง

ตองปฏบตตาม TFRS ตอไปโดยไมมขอยกเวนใด ๆ (นพนธ

เหนโชคชยชนะ และคณะ, 2556)

ต อมาพบวาในมมมองของผ จดท�างบการเงนและ

ผใชงบการเงนบางกลม TFRS for NPAEs ในปจจบนไม

เหมาะกบ NPAEs ขนาดใหญหรอกจการทมลกษณะเปน

กลมกจการ ซงมรายการทางบญชทมความซบซอน และ

มผทมสวนไดเสยหลายกลมนอกจากผเปนเจาของ รวมถง

เพอใหสอดคลองกบการกาวเข าส ประชาคมเศรษฐกจ

อาเซยน (Asian Economic Community: AEC) ท�าให

สภาวชาชพบญชฯ น�ามาตรฐานการรายงานทางการเงน

ระหวางประเทศส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม

(International Financial Reporting Standard for

Small and Medium-sized Entities: IFRS for SMEs)

มาพจารณา เพอจดท�ามาตรฐานการรายงานทางการเงน

ส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอมในประเทศไทย

(Thai Financial Reporting Standard for Small and

Medium-sized Entities: TFRS for SMEs) และจะน�าไป

ใชแทน TFRS for NPAEs โดยมแนวทางทจะบงคบใช

มาตรฐานชดนในป พ.ศ. 2560 และบงคบใชกบกลมกจการ

NPAEs ทซบซอน (วรศกด ทมมานนท และ สนสกฤต

วจตรเลขการ, 2558)

เมอกจการกลม NPAEs จะตองน�า TFRS for SMEs

มาถอปฏบต ถงแมจะชวยรองรบรายการคาบางประเภท

ทไมถกกลาวถงใน TFRS for NPAEs และใหขอมลทผใช

งบการเงนตองการมากขน แตการจดท�ารายงานการเงนจะ

มความซบซอนมากขนตามไปดวย ตนทนของกจการและ

ภาระของนกบญชในการจดท�างบการเงนกมเพมขนเชนกน

และยงมประเดนปญหาอกวาจะบงคบใชกบกจการกลมใด

บาง และกจการทไมเขาเกณฑถกบงคบใชจะใชมาตรฐานใด

ในการจดท�ารายงานการเงนตอไป

Down

load จ

าก..ว

ารสา

รวชา

ชพบญ

ช


การวจยเชงส�ารวจเกยวกบความคดเหนของนกบญชตอมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม

การศกษานจงต องการส�ารวจถงความคดเหนของ

นกบญชทมตอการน�า TFRS for SMEs มาบงคบใช วาจะ

เกดปญหาอปสรรค หรอประโยชนเชนไรในการน�ามาตรฐาน

ฉบบนมาถอปฏบตและเกณฑการแบงกลมกจการ NPAEs

ออกเปนกล มทตองน�า TFRS for SMEs มาใชกบกล ม

ทไมตองใชมาตรฐานฉบบนควรใชเกณฑลกษณะใด และ

กจการทไมตองใช TFRS for SMEs ควรใชมาตรฐานใดใน

การจดท�ารายงานการเงนตอไป

วตถประสงคของงานวจย1) เพอส�ารวจความคดเหนของนกบญชเกยวกบระดบ

ความเหนดวยหรอไมเหนดวยของประโยชนและปญหาท

อาจเกดขนจากการน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต

2) เพอส�ารวจความคดเหนของนกบญชเกยวกบเกณฑ

ทควรจะน�ามาใชในการแบงกล มกจการทไมมสวนไดเสย

สาธารณะทจะน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต และ

แนวคดเกยวกบมาตรฐานการรายงานทางการเงนทจะน�ามา

บงคบใชกบกจการทไม ต องน�า TFRS for SMEs มา

ถอปฏบต

ขอบเขตการศกษางานวจยนเปนงานวจยเชงส�ารวจตองการศกษาถง

ความคดเหนของผ ท�าบญชทท�างานหรอมส�านกงานบญช

อยในกรงเทพมหานคร ทงผ ท�าบญชทปฏบตหนาทจดท�า

รายงานการเงนของกจการ SMEs ซงเปนผทไดรบผลกระทบ

โดยตรง เพราะจะตองน�ามาตรฐานการรายงานทางการเงน

ทสภาวชาชพบญชฯ ก�าหนดมาถอปฏบต และผ ท�าบญช

ทจดท�ารายงานการเงนของกจการ PAEs ซงเปนผ ทตอง

ปฏบตตาม TFRS ซงเปนตนแบบของ TFRS for SMEs

ดงนนผท�าบญชกลมนจะมความรความเขาใจในเนอหาของ

TFRS for SMEs เปนอยางด ตลอดจนจะมองเหนถง

ประโยชนและปญหาในการน�า TFRS for SMEs มาใช

ทบทวนวรรณกรรม1.มาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม (International Financial AccountingStandardforSmallandMediumEntities:IFRSforSMEs)

ในป พ.ศ. 2544 คณะกรรมการมาตรฐานการบญช

ระหวางประเทศ (International Accounting Standard

Board: IASB) เรมโครงการพฒนามาตรฐานการบญชท

เหมาะสมกบกจการขนาดกลางและขนาดยอม (Small and

Medium Entities: SMEs) คณะกรรมการจดตงกล ม

ผ เชยวชาญเพอจดท�าข อมลข าวสาร กรณศกษา และ

ผลตอบรบของมาตรฐานน รวมถงการแกปญหาทอาจจะ

เกดขน

วนท 24 มถนายน พ.ศ. 2547 มการจดท�าขอหารอ

เกยวกบ IFRS for SMEs “Preliminary Views on

Accounting Standard for SMEs”

วนท 15 กมภาพนธ พ.ศ. 2550 IASB จดพมพและ

เผยแพรราง IFRS for SMEs โดยตงใจวาจะใหจดท�าไดงาย

มหลกการทเหมาะสมกบกจการขนาดเลกและบรษททไมได

จดทะเบยนในตลาดหลกทรพยโดยอยบนพนฐานของ TFRS

ฉบบเตม ซงพฒนาโดยเนนความจ�าเปนของกจการทมการ

ซอขายในตลาดทนสาธารณะ โดยมาตรฐานทน�าเสนอนม

IFRS ฉบบเตมเปนพนฐาน และปรบปรงแกไขใหสะทอน

ความตองการของผใชงบการเงนของกจการ SMEs

หลงจากการปรกษาหารอและพจารณาเปนเวลา 5 ป

ในวนท 9 มถนายน พ.ศ. 2552 คณะกรรมการมาตรฐาน

การบญชระหวางประเทศมการประกาศมาตรฐานการ

รายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม

ตอมา IASB ไดมการปรบปรงในสวนของเนอหาและในป

พ.ศ. 2558 เปนฉบบปจจบน คอ IFRS for SMEs (2015)

ส�าหรบประเทศในประชาคมเศรษฐกจอาเซยน (AEC)

มการประกาศใช IFRS for SMEs แลว 5 ประเทศ คอ

กมพชา มาเลเซย พมา ฟลปปนส และสงคโปร อยระหวาง

Down

load จ

าก..ว

ารสา

รวชา

ชพบญ

ช



การศกษา 2 ประเทศ คอ ไทยและลาว ยงไมมแนวโนมจะ

น�ามาใช 3 ประเทศ คอ บรไน อนโดนเซย และเวยดนาม

2.มาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอมในประเทศไทย(ThaiFinancialReportingStandard for Small and Medium-Sized Entities:TFRS for SMEs)

จากการทมข อเสนอจากบคคลภายนอกไปยงสภา

วชาชพบญชฯ เรอง TFRS for NPAEs ไมรองรบ รายการ

บญชบางประเภททมความซบซอน เชน การรวมกจการ

และจากผใชงบการเงนแสดงความเหนวางบการเงนทจดท�า

ขนตาม TFRS for NPAEs ไมเพยงพอตอความตองการ

ของผ ใชงบการเงน ท�าใหตองมตนทนสงขนในการจดหา

ขอมลเพมเตม สภาวชาชพบญชฯจงไดน�า TFRS for SMEs

มาพจารณาอกครง จากทเคยยกเลกการพจารณาน�ามาใช

ไปแลวครงหนงเนองจาก IFRS for SMEs ในขณะนน

ยากในการน�ามาปฏบตและมตนทนทสงเกนไปส�าหรบกจการ

NPAEs จงไดมการจดท�า TFRS for NPAEs ขนมาใชจนถง

ในปจจบน

อยางไรกด เนองจาก IFRS for SMEs ทจะน�ามาแปล

เปน TFRS for SMEs มขอก�าหนดในการจดท�ารายงาน

ทางการเงนในหลาย ๆ เรองทมความซบซอนและมตนทน

คอนขางสงในการจดท�า ท�าใหเกดแนวคดทวา สภาวชาชพ

ไมควรบงคบใช TFRS for SMEs กบกจการทไมมสวน

ไดเสย (NPAEs) ทกกจการ ในเดอนตลาคม พ.ศ. 2558

จากกจกรรมเสรมหลกสตรส�าหรบนกศกษาเอกสาขาวชา

การบญช มหาวทยาลยธรรมศาสตร เรอง “รางมาตรฐาน

การรายงานทางการเงน ส�าหรบกจการขนาดกลางและ

ขนาดยอม (TFRS for SMEs)” ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ

ประธานคณะท�างานจดท�ามาตรฐานการรายงานทางการเงน

ส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอมมาถอปฏบต ของ

สภาวชาชพบญชฯ กลาววา ทางสภาวชาชพบญชฯ ก�าลง

พจารณาก�าหนดเกณฑทเหมาะสมในการแบงกล มกจการ

ขนาดกลางและขนาดยอมหรอกลม NPAEs ทตองน�า TFRS

for SMEs มาถอปฏบต โดยมแนวทางการพจารณาเลอก

เกณฑใดเกณฑหนงใน 4 เกณฑ ตอไปน

1. กจการ SMEs ทเปนกจการรวมคา บรษทรวม

บรษทยอยของกจการทมสวนไดเสยสาธารณะ (PAEs) หรอ

มการกยมเงนจากภายนอกทซบซอน หรอมสหภาพแรงงาน

หรอมการประเมนผลกระทบสงแวดลอม (Environmental

Impact Assessment: EIA) ซงการกยมเงนจากภายนอก

ทซบซอนใหพจารณาจากการใหสนเชอเปนหลกวามการน�า

รายงานการเงนมาเปนสวนหนงในการพจารณาใหสนเชอ

หรอไม สวนกจการทท�า EIA คอ กจการผลตทมโรงงานผลต

และการท�า EIA อาจท�าตามแผนความรบผดชอบตอสงคม

(Corporate Social Responsibility: CSR) ดงนน กจการ

เหลานถอวาเปนกจการขนาดใหญทมความซบซอนของ

รายการบญช และผใชงบการเงนควรไดรบขอมลทมความ

เพยงพอตอความตองการ ดงนนจงควรน�า TFRS for SMEs

มาถอปฏบต

2. ใชเกณฑจดกลมตามค�าจ�ากดความของส�านกงาน

สงเสรมวสาหกจขนาดกลางและขนาดยอม (สสว.) จาก

การทภาครฐเหนความส�าคญของ SMEs และมโครงการ

ชวยเหลอสนบสนนทงในดานการเงน กฎหมาย ภาษ โดย

ถอเปนวาระแหงชาต ถอไดวาผใชงบการเงนไมใชเจาของ

กจการเปนหลกอกตอไป ดงนน รายงานการเงนควรใหขอมล

ทมากขน เพอรองรบกบความตองการของผใชงบการเงน

การจดกลมตามเกณฑของ สสว. ซงเปนเกณฑทเผยแพร

โดยทวไปจะสามารถลดความสบสนในเรองของเกณฑการ

แบงกลมของทงผจดท�าและผใชงบการเงนและสอดคลองกบ

กฎหมายภายในประเทศ ซงการจดกลมตามเกณฑนแสดงได

ดงน

Down

load จ

าก..ว

ารสา

รวชา

ชพบญ

ช



ตารางท 1 การแบงประเภทวสาหกจขนาดกลางและขนาดยอม (สสว., 2554)

วสาหกจขนาดยอม วสาหกจขนาดกลาง

การจางงาน มลคาสนทรพยถาวร การจางงาน มลคาสนทรพยถาวร

กจการผลต ไมเกน 50คน ไมเกน 50 ลานบาท 50–200 คน เกน 50–200 ลานบาท

กจการคาสง ไมเกน 25 คน ไมเกน 50 ลานบาท 26–50 คน เกน 50–100 ลานบาท

กจการคาปลก ไมเกน 15 คน ไมเกน 30 ลานบาท 16–30 คน เกน 30–60 ลานบาท

กจการบรการ ไมเกน 50คน ไมเกน 50 ลานบาท 51–200 คน เกน 50–200 ลานบาท


บรษทยอยของกจการทมสวนไดเสยสาธารณะ (PAEs) หรอ

มการกยมเงนจากภายนอกทซบซอน หรอ มสหภาพแรงงาน

หรอ มการประเมนผลกระทบสงแวดลอม หรอ ม PAEs

หรอ NPAEs ทมขนาดใหญ เปนกจการรวมคา บรษทรวม

บรษทยอย เกณฑนกจะคลายกบเกณฑตามขอ 1 ทกลาว

ไปแลว เพมเตมคอ กจการ SMEs ทมกจการรวมคา บรษท

รวม บรษทยอย เปน PAEs หรอ NPAEs ขนาดใหญ ซง

ความเปน NPAEs ขนาดใหญจะพจารณาจากหนสนหรอ

ทนจดทะเบยน

4. กจการทมขนาด (Size) ตามทก�าหนด หรอมการ

กยมจากบคคลภายนอก หรอมสหภาพแรงงาน ซงขนาด

อาจจะพจารณารายไดรวม สนทรพยรวม ทนจดทะเบยน

หรอจ�านวนพนกงาน หากใช เกณฑนจะสอดคลองกบ

หลายประเทศใน AEC เชน สงคโปร ฟลปปนส (PwC.,

2014) แตขณะนกยงไมสามารถตดสนเปนตวเลขไดแนนอน

วาจะเปนเทาไหร

ขอแตกตางระหวาง TFRS for SMEs และ TFRS for NPAEs

ขอแตกตางระหวางราง TFRS for SMEs ทมการ

เผยแพร ณ วนท 7 กนยายน พ.ศ. 2558 กบ TFRS for

NPAEs มขอแตกตางทส�าคญดงน (วรศกด ทมมานนท

และสนสกฤต วจตรเลขการ, 2558)

ตารางท 2 ความแตกตางของ TFRS for SMEs และ TFRS for NPAEs

TFRS for SMEs TFRS forNPAEs

ก�าหนดใหจดท�างบก�าไรขาดทนเบดเสรจ ซงมองคประกอบ

2 สวน คอ รายการก�าไรหรอขาดทนและรายการก�าไรขาดทน

เบดเสรจอน

ก�าหนดใหจดท�างบก�าไรขาดทน

ก�าหนดใหท�างบกระแสเงนสด/งบการเงนรวม ไมมขอก�าหนดใหท�างบกระแสเงนสด/งบการเงนรวม

ก�าหนดใหเปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการ

ทเกยวของกน

ไมก�าหนดใหเปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการ

ทเกยวของกน

ก�าหนดใหกจการจดท�างบการเงนโดยใชสกลเงนทใช

ในการด�าเนนงาน (Functional Currency)

ก�าหนดใหกจการจดท�างบการเงนโดยใชสกลเงนบาท

Down

load จ

าก..ว

ารสา

รวชา

ชพบญ

ช



ตารางท 2 ความแตกตางของ TFRS for SMEs และ TFRS for NPAEs (ตอ)

TFRS for SMEs TFRS forNPAEs

มขอก�าหนดเกยวกบการบญชปองกนความเสยง ไมมขอก�าหนดเกยวกบการบญชปองกนความเสยง

มขอก�าหนดของการรวมธรกจสอดคลองกบมาตรฐาน

การรายงานทางการเงน ฉบบท 3 เรองการรวมธรกจ

ไมไดมขอก�าหนดเกยวกบการรวมธรกจ

ก�าหนดใหรบรผลประโยชนพนกงานหลงออกจากงานโดยใชวธ

คณตศาสตรประกนภย หากตนทนในการน�าวธคณตศาสตร

ประกนภยมาใชไมสงเกนไปนก

ก�าหนดใหรบรผลประโยชนพนกงานหลงออกจากงาน

ดวยการประมาณการหนสน

- ก�าหนดใหรบรตามขอก�าหนดของ มาตรฐานการบญช

ฉบบท 19 ผลประโยชนพนกงาน เปนทางเลอก

ก�าหนดใหบนทกภาษเงนไดตามวธรอการตดบญช

(สอดคลองกบ TAS 12 เรอง ภาษเงนได แตการน�าเสนอ

รายการและเปดเผยขอมลมลกษณะทงายกวา)

ก�าหนดใหบนทกภาษเงนไดตามวธคางจาย และให

การบนทกตามวธรอการตดบญช (Deferred Tax Method)

เปนทางเลอก

ประโยชนและปญหาของการน�ามาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอมมาถอ

ปฏบต

จากการศกษาประโยชนและปญหาของ IFRS for

SMEs ในสหภาพยโรป (European Union: EU) Pascu

& Vasiliu (2012) กลาววา ประโยชนจากการน�า IFRS

for SMEs ท�าใหรายงานทางการเงนไดรบการยอมรบวา

สามารถเปรยบเทยบกนไดในระดบสากล ซงการวเคราะห

งบการเงนจะท�าไดง ายขน การสอสารขอมลเปนภาษา

เดยวกน ชวยเพมความเชอมนของรายงานการเงนในระดบ

สากล ชวยอ�านวยความสะดวกในการเคลอนยายบรการ

ท�าบญชและการสอบบญช รายงานการเงนทไดจะสราง

ข อมลทสอดคลองกบความตองการของผ มส วนไดเสย

เชน นกลงทน ผรวมลงทน เจาหน ท�าใหตนทนของผใช

งบการเงนต�าลง ในสวนของกจการ มาตรฐานฉบบนจะ

รองรบรายการบญชทซบซอนมากยงขนของกจการ เชน

การรวมกจการ งบการเงนรวม ชวยหลกเลยงปญหาท

เกดจากการจดท�ารายงานการเงนของแตละสาขาในประเทศ

ตาง ๆ ทมมาตรฐานการรายงานทางการเงนทตางกน และ

ยงชวยอ�านวยความสะดวกในการคาระหวางประเทศ การ

รวมหรอซอกจการตางประเทศ และการเตบโตในระดบสากล

ของกจการอกดวย

ในทางกลบกน ภาระของกจการกจะเพมขนเชนกน

ไมว าจะเปนกระบวนภายในทางบญชทอาจตอง มการ

ออกแบบกระบวนการใหม เพอใหสอดคลองกบการน�า

มาตรฐานมาถอปฏบต การฝกอบรมพนกงาน ซงน�ามาซง

การเพมตนทน อกทงแตละประเทศมบทบญญตทางกฎหมาย

ทแตกตางกน เชน ภาษ การกระจายก�าไร กฎเกณฑทาง

บญชอาจท�าใหเกดคาใชจายเพมขน ส�าหรบกจการทด�าเนน

ธรกจในประเทศและมผ ถอห นจ�ากดอาจไดรบประโยชน

ไมคมคากบตนทนทตองเสยเพม เมอเทยบกบบรษทขามชาต

หรอกจการขนาดใหญ ในสวนของผ ใชงบการเงน อาจ

เปนการยากส�าหรบผใชงบการเงนบางกลมทจะตองศกษา

กฎเกณฑทางบญชทมการเปลยนแปลงไป และในสวนของ

นกบญช รวมทงผสอบบญชกควรมความรพนฐานทางบญช

ทมากขน ซงกอใหเกดตนทนในการพฒนาการศกษาพนฐาน

ทางบญช

ประโยชนและปญหาของการน�า TFRS for SMEs จาก

แนวคดของสภาวชาชพบญชฯ (2557) และผลงานวจย

ของ นธดา สกลจนดา (2550) พชรยา สดปาน, จรยา Down

load จ

าก..ว

ารสา

รวชา

ชพบญ

ช



ฤกษเลอนฤทธ, และนสตตา ชยรงส (2546) วรศกด

ทมมานนท (2558) สภาพร กศลสตย (2550) สภาพรรณ

วฒนาอดมชย (2558) และ อรจนดา บรสมบรณ (2558)

กมความสอดคลองกบผลการวจยขางตน คอ ในเรอง

ของการเปรยบเทยบกนไดและความนาเชอถอในระดบ

สากล หากมาตรฐานการรายงานทางเงนมความสอดคลอง

กบประชาคมเศรษฐกจอาเซยน (Asean Economic

Community: AEC) ซงมบางประเทศเรมน�า IFRS for

SMEs มาบงคบใชแลว จะสงผลใหกจการมศกยภาพในการ

แขงขนมากขน ผใชงบการเงนกจะไดรบประโยชนเพมขน

จากรายงานการเงนทมข อมลทมากขนตอบสนองความ

ตองการดานขอมลของผใชงบการเงน และในสวนของกจการ

เองทจะสามารถเขาถงแหลงเงนทนไดงายขน

ในสวนของประเดนปญหาหรออปสรรคในการน�า TFRS

for SMEs มาถอปฏบตกสอดคลองกนในเรองของตนทน

ทเพมขนทงในการจดท�ารายงานการเงน และภาระงานท

เพมขนของบคลากรดานบญช และในบางกจการ ประโยชน

ทไดรบอาจไมค มกบตนทนทจะตองเสยเพมขน อกทงใน

มมมองของ SMEs บางกลมยงไมเหนความส�าคญของการ

จดท�ารายงานการเงนเทาทควร มกจะใหความส�าคญดาน

การบรหารและภาษอากรมากกวา ดานผใชงบการเงนกจะ

ตองมการศกษาขอมลใหเพมขนดวย และปญหาส�าคญใน

การน�า TFRS for SMEs มาบงคบใช คอ การก�าหนดวา

กจการกลมใดทจะตองน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต

ซงยงไมมความชดเจนและอยระหวางการพจารณา

งานวจยนจงตองการส�ารวจความคดเหนของนกบญช

ตอการน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต ไมวาจะเปน

ประโยชนทไดรบและปญหาทอาจจะเกดขน และความคด

เหนตอเกณฑการแบงกจการ NPAEs ทจะตอง TFRS for

SMEs มาถอปฏบต และมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ทจะบงคบใชกบกจการทไมเขาเกณฑตอไป

3. ระเบยบวธวจย1. การก�าหนดประชากรและกลมตวอยาง

ประชากรทใชในการศกษา คอ ผท�าบญช เนองจาก

เปนผ เกยวของโดยตรงกบการเปลยนแปลงมาตรฐานการ

รายงานทางการเงน โดยจ�านวนผท�าบญชในกรงเทพมหานคร

26,708 คน จากขอมลสถตของนกบญชในกรงเทพมหานคร

กรมพฒนาธรกจการคา ณ วนท 31 พฤษภาคม พ.ศ. 2558

กล มตวอยาง ใชสตรของ Taro Yamane ในการ

ก�าหนดกลมตวอยางทเหมาะสม โดยก�าหนดให คาความ

คลาดเคลอนของการส มตวอยางเทากบ 0.05 สามารถ

ค�านวณกลมตวอยางทตองใชในการวจยไดจ�านวน 400 คน

การสมตวอยาง วธการส มทจะน�ามาใชในการวจยน

คอ การสมอยางงาย (Simple Random Sampling)

2. เครองมอทใชในการวจย

เครองมอทใชในการเกบรวบรวมขอมล คอ แบบ-

สอบถาม (Questionnaire) แบงออกเปน 4 สวน

สวนท 1 สรปความแตกตางทส�าคญของ TFRS for

SMEs และ TFRS for NPAEs และค�าอธบายเกยวกบ

เกณฑการแบงกลมกจการ

สวนท 2 ขอมลทวไปของผตอบแบบสอบถาม

สวนท 3 ข อมลเกยวกบความคดเหนของผ ตอบ

แบบสอบถามทมตอการน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต

ส วนท 4 ข อมลเกยวกบความคดเหนของผ ตอบ

แบบสอบถามตอเกณฑการจดกลมกจการทไมมสวนไดเสย

สาธารณะทจะน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต

ผลการศกษาจากการส งแบบสอบถาม สรปได ว า มจ� านวน

แบบสอบถามทจดสงจ�านวน 500 ชด และไดรบการตอบ

กลบจ�านวน 371 ชด หรอมอตราการตอบแบบสอบถาม

โดยเฉลย คอ รอยละ 74.20 ของจ�านวนตวอยางทสง

แบบสอบถามทงหมด ค�าตอบทไดรบแบงตามรปแบบของ

แบบสอบถาม เปนดงน

Down

load จ

าก..ว

ารสา

รวชา

ชพบญ

ช



สวนท 1 ผลการวเคราะหขอมลทวไปเกยวกบ ผตอบแบบสอบถาม

ผ ตอบแบบสอบถามสวนใหญเปนเพศหญงจ�านวน

301 คน คดเปนรอยละ 81.13 สวนใหญมอาย 25–35 ป

จ�านวน 184 คนคดเปนรอยละ 49.60 มประสบการณ

ท�างานนอยกวา 3 ป จ�านวน 120 คน คดเปนรอยละ

32.35 ต�าแหนงหนาทงานของผตอบแบบสอบถามสวนใหญ

คอ เปนเจาหนาทบญช จ�านวน 235 คน คดเปนรอยละ

63.34 โดยเปนผ มหนาทจดท�าบญชของกจการทไม ม

สวนเสยสาธารณะ (NPAEs) ในปจจบน จ�านวน 194 คน

คดเปนรอยละ 52.29 และไมไดจดท�าบญชของกจการท

ไมมสวนไดเสยสาธารณะจ�านวน 177 คน คดเปนรอยละ

47.71

สวนท 2 ผลการวเคราะหขอมลเกยวกบความคดเหน ของผตอบแบบสอบถามทมตอการน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต

การสรปผลจะแบงผตอบแบบสอบถามออกเปน 2 กลม

โดยใชหนาทการงานในปจจบน คอ การเปนผท�าบญชของ

กจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ (NPAEs) และการเปน

ผท�าบญชของกจการทไมใชกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ

คอ กจการทมสวนไดเสยสาธารณะ ภาครฐ เปนเกณฑ

ประโยชนจากการน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต

ตารางท 3 ความคดเหนของนกบญชตอประโยชนในดานตาง ๆ เมอน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต

ประโยชนจากการน�า TFRS for SMEs มาใชรวม NPAEs ไมใช NPAEs

จ�านวน รอยละ จ�านวน รอยละ จ�านวน รอยละ

1. เปนมาตรฐานทไดรบการยอมรบ สามารถ

เปรยบเทยบกนไดในระดบสากล

1.1) ไมเปนประโยชน 2 0.54 2 0.54 – 0.00

1.2) นอย 30 8.09 21 5.66 9 2.43

1.3) ปานกลาง 228 61.46 134 36.12 94 25.34

1.4) มาก 111 29.92 37 9.97 74 19.95

2. รายงานการเงนมความนาเชอถอ และชวยเพม

ศกยภาพในการแขงขน

2.1) ไมเปนประโยชน – 0.00 – 0.00 – 0.00

2.2) นอย 21 5.66 14 3.77 7 1.89

2.3) ปานกลาง 209 56.33 114 30.73 95 25.61

2.4) มาก 141 38.01 66 17.79 75 20.22

Down

load จ

าก..ว

ารสา

รวชา

ชพบญ

ช



ตารางท 3 ความคดเหนของนกบญชตอประโยชนในดานตาง ๆ เมอน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต (ตอ)

ประโยชนจากการน�า TFRS for SMEs มาใชรวม NPAEs ไมใช NPAEs


3. รายงานการเงนมขอมลเพยงพอตอ

ความตองการของผมสวนไดเสย

3.1) ไมเปนประโยชน 1 0.27 – 0.00 1 0.27

3.2) นอย 24 6.47 9 2.43 15 4.04

3.3) ปานกลาง 189 50.94 103 7.76 86 23.18

3.4) มาก 157 42.32 82 22.10 75 20.22

4. กจการสามารถเขาถงแหลงเงนทนไดงายขน

4.1) ไมเปนประโยชน 3 0.81 3 0.81 – 0.00

4.2) นอย 69 18.60 46 12.40 23 6.20

4.3) ปานกลาง 212 57.14 105 28.30 107 28.84

4.4) มาก 87 23.45 40 10.78 47 12.67

5. สามารถรองรบรายการบญชทมความซบซอน

มากขนตามการด�าเนนธรกจในปจจบน

5.1) ไมเปนประโยชน 2 0.54 1 0.27 1 0.27

5.2) นอย 44 11.86 26 7.01 18 4.85

5.3) ปานกลาง 236 63.61 124 33.42 112 30.19

5.4) มาก 89 23.99 43 11.59 46 12.40

6. ชวยอ�านวยความสะดวกในการเคลอนยาย

แรงงานวชาชพบญชสตางประเทศ

6.1) ไมเปนประโยชน 17 4.58 16 4.31 1 0.27

6.2) นอย 89 23.99 51 13.75 38 10.24

6.3) ปานกลาง 198 53.37 96 25.88 102 27.49

6.4) มาก 67 18.06 31 8.36 36 9.70

Down

load จ

าก..ว

ารสา

รวชา

ชพบญ

ช



จากตารางท 3 ผท�าบญชสวนใหญเหนวาการน�า TFRS

for SMEs มาถอปฏบตมประโยชนในดานตาง ๆ ในระดบ

ปานกลาง ซงสอดคลองกบงานวจยของ Pascu & Vasiliu

(2012) ทกลาววา ประโยชนจากการน�า IFRS for SMEs

ท�าใหรายงานทางการเงนไดรบการยอมรบวาสามารถเปรยบ

เทยบกนไดในระดบสากล รายงานการเงนทไดจะสรางขอมล

ทสอดคลองกบความตองการของผ มสวนไดเสย รองรบ

รายการบญชทซบซอนมากยงขนของกจการ และการเคลอน

ยายแรงงานรวมทงแนวคดของสภาวชาชพบญชฯ ซงกลาว

ถงประโยชนในการน�า TFRS for SMEs มาใช เชน การ

เขาหาแหลงเงนทน

ปญหาจากการน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต

ตารางท 4 ความคดเหนของนกบญชตอปญหาในดานตาง ๆ เมอน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต

ปญหาในการน�า TFRS for SMEs มาใชรวม NPAEs ไมใช NPAEs


1. เปนการเพมตนทนใหแกกจการ

1.1) ไมเปนปญหา 7 1.89 1 0.27 6 1.62

1.2) นอย 47 12.67 18 4.85 29 7.82

1.3) ปานกลาง 239 64.42 136 36.66 103 27.76

1.4) มาก 78 21.02 39 10.51 39 10.51

2. เพมภาระงานแกบคลากรทางดานบญช

2.1) ไมเปนปญหา 5 1.35 3 0.81 2 0.54

2.2) นอย 38 10.24 14 3.77 24 6.47

2.3) ปานกลาง 153 41.24 68 18.33 85 22.91

2.4) มาก 175 47.17 109 29.38 66 17.79

3. ประโยชนทกจการไดรบอาจไมคมคากบตนทน

ทเสยไป

3.1) ไมเปนปญหา 3 0.81 2 0.54 1 0.27

3.2) นอย 68 18.33 22 5.93 46 12.40

3.3) ปานกลาง 219 59.03 115 31.00 104 28.03

3.4) มาก 81 21.83 55 14.82 26 7.01

Down

load จ

าก..ว

ารสา

รวชา

ชพบญ

ช



ตารางท 4 ความคดเหนของนกบญชตอปญหาในดานตาง ๆ เมอน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต (ตอ)

ปญหาในการน�า TFRS for SMEs มาใชรวม NPAEs ไมใช NPAEs


4. กฎเกณฑทางภาษบางประการไมสอดคลองกบ

ขอบงคบตามมาตรฐาน

4.1) ไมเปนปญหา 3 0.81 – 0.00 3 0.81

4.2) นอย 85 22.91 42 11.32 43 11.59

4.3) ปานกลาง 230 61.99 123 33.15 107 28.84

4.4) มาก 53 14.29 29 7.82 24 6.47

จากตารางท 4 ผท�าบญชสวนใหญเหนวาการน�า TFRS

for SMEs มาถอปฏบตมปญหาในดานเปนการเพมภาระงาน

ใหแกนกบญชในระดบมาก และมประเดนปญหาเพมเตม

อน ๆ คอ ความรความสามารถของนกบญช สวนปญหา

เรองเปนการเพมตนทนแกกจการ ประโยชนทไดรบไมคมคา

กบตนทนทเสยไปและความไมสอดคลองกบกฎเกณฑทาง

ภาษ ผท�าบญชสวนใหญเหนดวยในระดบปานกลางในระดบ

ปานกลาง ซงสอดคลองกบงานวจยของ Pascu & Vasiliu

(2012) ทกลาววา การน�า IFRS for SMEs มาใชจะเปน

การเพมตนทนของกจการ รวมทงปญหาจากขอแตกตาง

ระหวางกฎเกณฑทางภาษและมาตรฐานการรายงานทาง

การเงนและแนวคดของสภาวชาชพบญชฯ ทกล าวถง

อปสรรคในการน�า TFRS for SMEs มาใช เชน การเพม

ภาระงานแกนกบญช ประโยชนทกจการไดรบอาจไมคมกบ

ตนทนทเสยไป

ผ ท�าบญชทท�าบญชของ NPAEs และไมใช NPAEs

มความคดเหนบางประการทแตกตางกน คอ การเพมภาระ

งานใหแกบคลากรทางบญช ส�าหรบผ ท�าบญชทท�าบญช

ของ NPAEs การน�าTFRS for SMEs มาใชจะสงผลกระทบ

โดยตรงแกคนกล มนในเรองของภาระงาน ดงนน ความ

คดเหนตอปญหาการเพมภาระงานจงอยในระดบมาก ในสวน

ของผท�าบญชทท�าบญชของกจการทไมใช NPAEs กลมน

โดยมากจะคนเคยกบมาตรฐานชดใหญ (Full Set) ซงม

ความยากและซบซอนมากกวา TFRS for SMEs อยแลว

จงมความคดเหนวาเปนปญหาในระดบปานกลางเทานน

Down

load จ

าก..ว

ารสา

รวชา

ชพบญ

ช



คณลกษณะของมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ตารางท 5 ความคดเหนของนกบญชตอคณลกษณะของมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบ SMEs

คณลกษณะของมาตรฐาน การรายงานทางการเงน

รวม NPAEs ไมใช NPAEs


1. ค�านงถงความตองการของผใชงบการเงนเปนหลก

1.1) นอย 3 0.81 1 0.27 2 0.54

1.2) ปานกลาง 142 38.27 77 20.75 65 17.52

1.3) มาก 226 60.92 116 31.27 110 29.65

2. ใหขอมลทเปนประโยชนตอผบรหารในการ

ตดสนใจหรอการบรหาร

2.1) นอย 6 1.62 3 0.81 3 0.81

2.2) ปานกลาง 116 31.27 57 15.36 59 15.90

2.3) มาก 249 67.12 134 36.12 115 31.00

3. เขาใจงายและไมซบซอน

3.1) นอย 10 2.70 4 1.08 6 1.62

3.2) ปานกลาง 144 38.81 77 10.75 67 18.06

3.3) มาก 217 58.49 113 30.46 104 28.03

4. ตนทนในการปฏบตตามมาตรฐานมความ

เหมาะสม

4.1) นอย 6 1.62 1 0.27 5 1.35

4.2) ปานกลาง 210 56.60 120 32.35 90 24.26

4.3) มาก 155 41.78 73 19.68 82 22.10

จากตารางท 5 ผท�าบญชสวนใหญเหนดวยกบการม

คณลกษณะของมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบ

กจการขนาดกลางและขนาดยอมดงตอไปนในระดบมาก คอ

คณลกษณะในดานการค�านงถงผใชงบการเงนเปนหลก การ

ใหขอมลทเปนประโยชนตอผบรหารในการตดสนใจหรอการ

บรหาร และเขาใจงายและไมซบซอน สวนคณสมบตดาน

ตนทนในการปฏบตตามมาตรฐานมความเหมาะสม ผ ท�า

บญชสวนใหญแสดงความคดเหนในระดบปานกลาง และม

การแสดงความคดเหนถงคณลกษณะของมาตรฐานการ

รายงานทางการเงนเพมเตม คอ การสะทอนฐานะทางการ

เงนของกจการไดอยางนาเชอถอ

Down

load จ

าก..ว

ารสา

รวชา

ชพบญ

ช



สวนท 3 ผลการวเคราะหขอมลเกยวกบความคดเหนของ ผตอบแบบสอบถามทตอเกณฑการจดกลมกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะทจะน�า TFRS for SMEsมาถอปฏบต

จากตารางท 6 ผ ท�าบญชเหนดวยกบแนวทางการ

ก�าหนดกลมกจการแนวทางท 3 ของสภาวชาชพบญชฯ คอ

กจการ SMEs ทเปนกจการรวมคา บรษทรวม หรอบรษท

ยอยของ PAEs หรอมการกยมเงนจากภายนอกทซบซอน

หรอมสหภาพแรงงาน หรอมการประเมน EIA หรอ ม PAEs

หรอ NPAEs ทมขนาดใหญ เปนกจการรวมคา บรษทรวม

หรอบรษทยอย และไมเหนดวยกบแนวทางใดของสภา

วชาชพบญชฯ ในสดสวนทใกลเคยงกน

การกระจายตวของค�าตอบส�าหรบผ ท เหนดวยกบ

แนวทางการแบงกล มของสภาวชาชพบญชฯจะเหนไดวา

สวนใหญมองแนวโนมเรองของการจดกลมเปนหลก อาจ

เนองมาจากสภาวชาชพบญชฯ ไดมการเผยแพรแนวคดน

ออกมากอนในชวงเดอนกนยายน ป พ.ศ. 2558 ท�าให

ผ ท�าบญชมความค นเคยกบแนวคดกล มกจการ แตจะ

เหนดวยกบแนวทางท 3 มากกวา จากในเรองของการม

กจการรวมคา บรษทรวม หรอบรษทยอย ซงโอกาสท

รายการบญชจะมความซบซอนสงกวา

ผ ท�าบญชอกสวนจะมองในเรองของ Size ทงจาก

แนวทางท 2 ซงเปนเกณฑของ สสว. ซงใชมลคาสนทรพย

และจ�านวนพนกงานเปนเกณฑ และแนวทางท 4 กเปนเรอง

แนวทางการก�าหนดกลมกจการทตองน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบตของสภาวชาชพบญชฯ

ตารางท 6 ความคดเหนของนกบญชตอแนวทางการก�าหนดกลมกจการของสภาวชาชพบญชฯ

แนวทางการแบงกลมกจการรวม NPAEs ไมใช NPAEs



หรอบรษทยอยของ PAEs หรอ มการกยมเงน

จากภายนอกทซบซอน หรอมสหภาพแรงงาน

หรอมการประเมน EIA

94 25.34 41 11.05 53 14.29

2. เกณฑจดกลมตามค�าจ�ากดความของ สสว. 47 12.67 18 4.85 29 7.82


หรอบรษทยอยของ PAEs หรอ มการกยมเงน

จากภายนอกทซบซอน หรอ มสหภาพแรงงาน

หรอ มการประเมน EIA หรอ ม PAEs หรอ

NPAEs ทมขนาดใหญ เปนกจการรวมคา

บรษทรวม หรอบรษทยอย

114 30.73 44 11.86 70 18.87

4. Size ตามทก�าหนด หรอ มการกยมจากบคคล

ภายนอก หรอ มสหภาพแรงงาน

23 6.20 12 3.23 11 2.96

5. ไมเหนดวยกบแนวทางของสภาวชาชพบญชฯ 93 25.07 79 21.29 14 3.77

Down

load จ

าก..ว

ารสา

รวชา

ชพบญ

ช



ของ Size เชนกน แตส�าหรบแนวทางท 4 นการระบจ�านวน

ทควรใชเปนเกณฑเปนเรองทเปนไปไดยาก เนองจากม

หลายรปแบบ แมแตในตางประเทศการก�าหนด Size ของ

แตละประเทศกมความแตกตางกน

ส�าหรบผ ทไมเหนดวยกบแนวทางใดของสภาวชาชพ

บญชฯ ใหความเหนไปในทศทางเดยวกนวา TFRS for

SMEs ควรเปนทางเลอกของกจการ โดยใหกจการพจารณา

เองวาการจดท�ารายงานการเงนตามมาตรฐานชดดงกลาว

เหมาะสมกบกจการหรอไม

ถงแมวาผท�าบญชสวนใหญจะเหนวา ควรใหใช TFRS

for NPAEs แตการกระจายตวของค�าตอบเมอเทยบกบทาง

เลอกอน ๆ ไมไดมความแตกตางกนมากนก อาจเนองจาก

ผท�าบญชสวนใหญมความคนเคยกบ TFRS for NPAEs

ทใชอยในปจจบน จงท�าใหเลอกมาตรฐานนเปนหลก แต

อยางไรกด ส�าหรบบางกจการทมความซบซอน TFRS for

SMEs สามารถรองรบรายการทางบญชไดมากกวา TFRS

for NPAEs

ส�าหรบผทใหความเหนวาควรน�า TFRS for SMEs

มาถอปฏบต แตใหมการยกเวนในบางบท ไดใหความเหน

เพมเตมเกยวกบบททควรใหมการ ยกเวนส�าหรบกจการ

NPAEs ทไมเขาเกณฑ SMEs ดงตารางท 8

แนวทางของกจการท ไมมสวนไดเสยสาธารณะ (NPAEs) ทไมเขาเกณฑการน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต

ตารางท 7 ความคดเหนของนกบญชตอแนวทางของ NPAEs ทไมเขาเกณฑ SMEs

แนวทางของกจการNPAEs ทไมเขาเกณฑ TFRS for SMEs



1. น�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต

แตใหมการยกเวนในบางบท

115 31.00 50 13.48 65 17.52

2. น�า TFRS for NPAEs มาถอปฏบต 147 39.62 75 20.22 72 19.41

3. ใหทางเลอกวาจะปฏบตตาม TFRS for SMEs

หรอ TFRS for NPAEs

109 29.82 69 18.60 40 10.78

ตารางท 8 ความคดเหนของนกบญชทเหนควรใหน�า TFRS for SMEs มาใช แตใหมการยกเวนบางบท

เรองจ�านวนความคดเหนทเหนควรใหยกเวน


1. การแสดงรายการและการเปดเผยขอมลส�าหรบเครองมอทางการเงน 46 17 29

2. งบกระแสเงนสด 43 20 23

3. การดอยคาของสนทรพย 35 14 21

4. งบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะกจการ 28 10 18

5. งบก�าไรขาดทนเบดเสรจ 27 11 16

6. การเปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการทเกยวของกน 27 10 17Down

load จ

าก..ว

ารสา

รวชา

ชพบญ

ช



จากตารางท 8 มาตรฐานการรายงานทางการเงนบทท

ผท�าบญชใหความเหนวาควรยกเวนมากทสด คอ การแสดง

รายการและการเปดเผยขอมลส�าหรบเครองมอทางการเงน

รองลงมา คอ งบกระแสเงนสด สวนบททผ ท�าบญชให

ความเหนวาควรยกเวนนอยทสด คอ ภาษเงนได

การน�าTFRSforSMEsมาบงคบใชแทนTFRSforNPAEsความคดเหนของนกบญชตอ การน�า TFRS for SMEs

มาบงคบใชแทน TFRS for NPAEs การสรปผลจะแบงกลม

ผตอบ แบบสอบถามออกเปน 2 กลม โดยใชหนาทการงาน

ในปจจบน คอ การเปนผ ท�าบญชของกจการทไมมสวน

ไดเสยสาธารณะ (NPAEs) และการเปนผ ท�าบญชของ

กจการทไมใชกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะเปนเกณฑ

รายละเอยดดงตารางท 9

จากตารางท 9 ส�าหรบผท�าบญชทท�าบญช NPAEs จะ

เหนไดวา ผทเหนดวยและไมเหนดวยกบการน�า TFRS for

SMEs มาใชแทน TFRS for NPAEs จ�านวนผตอบไมตาง

กนมากนก แตส�าหรบผ ท�าบญชทท�าบญชของกจการท

ไมใช NPAEs สวนใหญสนบสนน TFRS for SMEs อาจ

เนองมาจากความคนเคยกบมาตรฐานฉบบเตม (Full Set)

อยแลว

ตารางท 8 ความคดเหนของนกบญชทเหนควรใหน�า TFRS for SMEs มาใช แตใหมการยกเวนบางบท (ตอ)

เรองจ�านวนความคดเหนทเหนควรใหยกเวน


7. สวนไดเสยในกจการรวมคา 23 10 13

8. เงนลงทนในบรษทรวม 15 6 9

9. ภาษเงนได 9 2 7

ตารางท 9 ความคดเหนของนกบญชตอการน�า TFRS for SMEs มาใชแทน TFRS for NPAEs

การน�า TFRS for SMEs มาใชแทน TFRS forNPAEs



1. เหนดวย 236 63.61 107 28.84 129 34.77

2. ไมเหนดวย 135 36.39 87 23.45 48 12.94

Down

load จ

าก..ว

ารสา

รวชา

ชพบญ

ช



อภปรายสรปผลการวจย1.ประโยชนและปญหาทอาจเกดขนจากการ

น�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต

จากการวเคราะหขอมลทไดจากการรวบรวมความ

คดเหนของผท�าบญชในกรงเทพมหานคร โดยใชแบบสอบถาม

เปนเครองมอพบวา ประโยชนจากการน�ามาตรฐานการ

รายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม

(TFRS for SMEs) มาใช ในความเหนของผท�าบญชอยใน

ระดบปานกลาง แสดงใหเหนวาผท�าบญชสวนใหญอาจยง

ไมเหนประโยชนของ TFRS for SMEs ดงนน สภาวชาชพ

บญชฯ อาจตองมการสอสารกบผท�าบญชเพมเตม เพอให

ผท�าบญชไดเหนถงประโยชนจากการน�ามาตรฐานนมาใช

เชน ในการสมมนา หรอบทความเรอง TFRS for SMEs

อาจมการใหความส�าคญกบประเดนนมากขน

ในสวนของประเดนปญหาทอาจเกดขนจากการน�า

TFRS for SMEs มาใชในความคดเหนของผท�าบญช ปญหา

ทผ ท�าบญชสวนใหญใหความส�าคญมาก คอ เปนการเพม

ภาระงานใหแกนกบญช และยงมขอคดเหนเพมเตมในเรอง

ของความรความสามารถของนกบญชทอาจไมเพยงพอตอ

การปฏบตตาม TFRS for SMEs ดงนน หากสภาวชาชพ

บญชฯ จะน�ามาตรฐานฉบบนมาบงคบใชจ�าเปนตองหา

มาตรการมาเพอชวยรบมอกบปญหาเหลาน เชน การจด

อบรมเพมเตมเพอเพมความร ความเขาใจใหแกบคลากร

ทางบญช หรอ การประชาสมพนธและน�าเสนอประโยชน

ของการน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต ไมวาจะเปน

ประโยชนตอกจการ เชน การเขาถงแหลงเงนทน หรอ

ประโยชนต อนกบญช เช น การเคลอนยายแรงงานส

ตางประเทศ เพอใหกจการและผท�าบญชตระหนกไดวา

ภาระงานทเพมขนนนน�ามาซงประโยชนตอการด�าเนนงาน

ตลอดจนการเจรญเตบโตของกจการ

คณลกษณะของมาตรฐานการรายงานทางการเงนท

ผ ท�าบญชสวนใหญเหนความส�าคญวามาตรฐานการบญช

ควรมในระดบมาก คอ ควรค�านงถงความตองการของ

ผใชงบการเงนเปนหลก ใหขอมลทเปนประโยชนตอผบรหาร

เขาใจงายไมซบซอน และผท�าบญชมขอเสนอแนะเพมเตม

ในเรองของการสะทอนผลการด�าเนนงานของกจการไดอยาง

นาเชอถอ สภาวชาชพบญชฯ สามารถน�าประเดนเหลาน

ไปใชเปนแนวทางในการประชาสมพนธสอสารกบกจการ

และนกบญชได เพอใหทกฝายเขาใจและรบรถงประโยชน

ของการน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต

2.เกณฑในการแบงกลมกจการทไมมสวนไดเสย

สาธารณะทจะน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต

จากผลการว เคราะห ข อมลท ได จากการรวบรวม

แบบสอบถามเรองเกณฑในการแบงกลมกจการทไมมสวน

ไดเสยสาธารณะทจะตองน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต

ผ ท�าบญชสวนใหญเหนดวยกบแนวทางของสภาวชาชพ

บญชฯ โดยแนวทางทผ ท�าบญชสวนใหญเหนวาเหมาะสม

คอ เกณฑกจการ SMEs ทเปนกจการรวมคา บรษทรวม

หรอบรษทยอยของกจการทมสวนไดเสยสาธารณะ (PAEs)

ห รอม ก ารก ย ม เ ง นจากภายนอกท ซ บซ อน หร อม

สหภาพแรงงาน หรอมการประเมนผลกระทบสงแวดลอม

หรอม PAEs หรอ NPAEs ทมขนาดใหญเปนกจการรวมคา

บรษทร วม หรอบรษทย อย เนองจากเกณฑข างต นน

กจการทเขาเกณฑจะเปนกจการทมผ มส วนไดเสยและ

ผใชงบการเงนคอนขางมากไมไดจ�ากดอยแคผเปนเจาของ

หรอการใชงบการเงนในเรองภาษเทานน ซงสอดคลองกบ

ลกษณะเชงคณภาพของงบการเงนทผ ท�าบญชสวนใหญ

ใหความส�าคญมาก คอ ค�านงถงความตองการของผ ใช

งบการเงน

ในสวนของผ ทไมเหนดวยกบแนวทางการแบงกล ม

กจการของสภาวชาชพบญชฯ มความเหนวา ควรใหเปน

ทางเลอกของกจการวาจะน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต

หรอไม เนองจากบางกจการอาจมความไมพรอมทงใน

ดานของทรพยากรบคคล รวมทงประโยชนทไดรบกบตนทน

ทเสยไปจากการน�ามาตรฐานมาใชอาจไมคมคากน

Down

load จ

าก..ว

ารสา

รวชา

ชพบญ

ช



3.แนวคดเกยวกบมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ทจะน�ามาบงคบใชกบกจการทไมตองน�า TFRS

for SMEs มาถอปฏบต

จากผลการว เคราะห ข อมลท ได จากการรวบรวม

แบบสอบถามเรองแนวคดเกยวกบมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนทจะน�ามาบงคบใชกบกจการทไมตองน�า TFRS

for SMEs มาถอปฏบตพบวา ผ บญชสวนใหญเหนควร

ใหถอปฏบตตาม TFRS for NPAEs ตอไปส�าหรบกจการ

กลมน เนองจากกจการกลมซงไมเขาเกณฑการน�า TFRS

for SMEs มาใชนาจะเปนกจการทมขนาดเลกมาก ผมสวน

ไดเสยและผใชงบการเงนมจ�านวนนอย โดยสวนใหญนาจะ

เปนผ เป นเจาของ ซงโดยสวนใหญนาจะเปนผ บรหาร

กจการดวย และภาครฐในเรองของการน�าสงภาษ ในดาน

ทรพยากรกอาจมไมเพยงพอทงในดานบคคลากรและเงนทน

รวมทงประโยชนทไดรบจะไมคมคากบตนทนทเสยไป

จากการศกษามาตรฐานการรายงานทางการเงนใน

ตางประเทศ เชน สหราชอาณาจกร หรอประเทศใกลเคยง

ในกลมประชาคมเศรษฐกจอาเซยน (AEC) พบวามหลาย

ประเทศ เชน ฟลปปนส สงคโปร ทมมาตรฐาน 3 ระดบ

คอ Full TFRS และ TFRS for SMEs และม Local GAAP

ส�าหรบการจดท�ารายงานการเงนส�าหรบกจการขนาดเลก

ซงในบางประเทศจะใชกฎเกณฑทางภาษเปนหลกส�าคญ

ดงนน การใหกจการทไมเขาเกณฑการน�า TFRS for SMEs

มาใชกเปนทางเลอกทเหมาะสม

เอกสารอางองภาษาไทยและการแปล

นพนธ เหนโชคชยชนะ, ศลปพร ศรจนเพชร, พจน วรศทธากร,

และพมพใจ วรศทธากร. ค�าอธบายมาตรฐานการบญช

NPAEs. กรงเทพฯ: หางหนสวนจ�ากด ทพเอนเพรส, 2556.

[Nipon Henchokchaichana, Sillapaporn Srijunpetch,

Poj, Weerasuthakon, and Pimjai Weerasuthakon

(2014). Explanation of TFRS for NPAEs. Bangkok:

TPN Press.]

นธดา สกลจตจนดา. (2550). การศกษาทศนคตของนกบญช

ตอการมมาตรฐานการบญชส�าหรบกจการขนาดกลางและ

ขนาดยอม. บญชมหาบณฑต, มหาวทยาลยธรรมศาสตร.

[Nitida Skunjitjinda. (2007). A Study of Accountants’

attitude Toward TFRS for SMEs. (Master’s Thesis).

Thammasat University, Thammasat Business

School.]

พชรยา สดปาน, จรยา ฤกษเลอนฤทธ, และนสตตา ชยรงษ.

(2546). ผลกระทบจากการผอนปรนการบงคบใชมาตรฐาน

การบญช 7 ฉบบ กบธรกจทไมใชบรษทมหาชนจ�ากด.

บญชมหาบณฑต, มหาวทยาลยธรรมศาสตร.

[Patchareeya Sudpan, Jariya, Rueruenrit, and Nisittta

Chairungsri. (2003). The Effect of the Exemption

of 7 TASs for non-public Companies. (Master’s

Thesis). Thammasat University, Thammasat

Business School.]

วรศกด ทมมานนท. (2558). มาตรฐานรายงานทางการเงน

ชดเลก (TFRS for NPAEs) กบการพฒนาสระดบสากล.

วนทคนขอมล 25 กนยายน 2558, จาก สภาวชาชพบญช

ในพระบรมราชปถมภ เวบไซต: http://www.fap.or.th/

images/pulldown_1406686978/บทความ TFRS for

SMEs-ตอนท 1.pdf

[Vorrasak Thummanon. (2015). TFRS for NPAEs and

the Development Toward International Level.

Retrieved from http://www.fap.or.th/images/

pulldown_1406686978/บทความ TFRS for SMEs-

ตอนท 1.pdf (accessed 25 September 2015)]

ส�านกงานสงเสรมวสาหกจขนาดกลางและขนาดยอม. (2554).

นยามSMEs. วนทคนหาขอมล 10 เมษายน 2558, จาก

ส�านกงานสงเสรมวสาหกจขนาดกลางและขนาดยอม

เวบไซต: http://www.sme.go.th/Pages/Define.aspx

[SMEs Service Center. (2015). Definition of SMEs.

Retrieved from http://www.sme.go.th/Pages/

Define.aspx (accessed 10 April 2015)]Down

load จ

าก..ว

ารสา

รวชา

ชพบญ

ช



ส�านกงานสงเสรมวสาหกจขนาดกลางและขนาดยอม. (2558).

รายงานสถานการณ SMEs ป 2558. วนท คนหาขอมล

22 ตลาคม 2558, จากส�านกงานสงเสรมวสาหกจขนาด

กลางและขนาดยอม เวบไซต:http://www.sme.go.th/

th/images/data/SR/download/2015/report year/

บทสรปผบรหาร/บทท 4.pdf

[SMEs Service Center. (2015). 2015 Situation report

of SMEs. Retrieved from http://www.sme.go.th/

th/images/data/SR/download/2015/report year/

executive summary/chapter 4.pdf (accessed 22

October 2015)]

สภาพร กศลสตย. (2550). การน�ามาตรฐานการบญชส�าหรบ

กจการขนาดกลางและขนาดยอมมาใชในประเทศไทยใน

มมมองของผสอบบญช. บญชมหาบณฑต, มหาวทยาลย

ธรรมศาสตร.

[Supaporn Kusolsat. (2007). The Adoption of TFRS for

SMEs: Auditors’ perspective. (Master’s Thesis).

Thammasat University, Thammasat Business

School.]

สภาพรรณ วฒนาอดมชย. (2558). วาระแหงชาต โอกาส

เรงเครอง SMEs ยครฐบาล คสช. วนทคนขอมล 22

ตลาคม 2558, จาก ธนาคารแหงประเทศไทย เวบไซต:

https://www.bot.or.th/Thai/MonetaryPolicy/

NorthEastern/DocLib_Research/02-SMEs_Full.pdf

[Sopapan Wattana-udomchai. (2015). National Agenda:

the Opportunity to Stimulate SMEs in the NBC

Era. Retrieved from https://www.bot.or.th/Thai/

MonetaryPolicy/NorthEastern/DocLib_Research/

02-SMEs_Full.pdf (accessed 22 October 2015)]

อรจนดา บรสมบรณ. (2558). ขบเคลอน SMEs สการปฏรป.

วนทคนขอมล 22 ตลาคม 2558, จาก ส�านกขาว

กรมประชาสมพนธ เวบไซต : http://thainews.

prd .go . th/webs i te_th/news/news_deta i l /

TNRPT5806190010004

[Ornj inda Burasomboon. (2015). Driving SMEs

Toward Reformation. Retrieved fromhttp://

thainews.prd.go.th/website_th/news/news_detail/

TNRPT5806190010004 (22 October 2015)]

English

Pascu A.M. and Vasiliu A. (2011). International Financial

Reporting standard for Small and Medium-sized

Entities – A new challenge for the European

Union. CES Working Papers, III, 121–134.

PwC. (2014). IFRS adoption by country. Retrieved from

http://www.pwc.com/us/en/issues/ifrs-reporting/

publications/assets/pwc-ifrs-by-country-2014.pdf

(17 October 2014)

Down

load จ

าก..ว

ารสา

รวชา

ชพบญ

ช

download จาก..วารสารวิชาชีพบัญชี ·...

Documents