Download - כללי מקום המקור מיסים א' החוג לחשבונאות נדב שגיא עו"ד (רו"ח)

נדב שגיא, עו"ד )רו"ח(

כללי מקום המקור

מיסים א'החוג לחשבונאות

נדב שגיא עו"ד )רו"ח(


השקעות במקרקעין באמצעות השקעות במקרקעין באמצעות בארה"ב בארה"בLLCLLCחברות חברות

מרצה: נדב שגיא, עו"ד )רו"ח(

וסיווגה בארה"בLLCמהות ה-

LLC.היא חברה בהתאם לדיני החברות במדינות ארה"ב מאפיינים:

אחריות מוגבלת.-זכויות חברים, להבדיל מ-מניות.-ב- - לחברים מאפשרות סיווגו LLCהתקנות את לשנות

לצורכי מס לגוף אטום על ידי בחירה בטופס ספציפי. .Check the boxתקנות ה: -


לצרכי מס בישראל – LLCסיווג 2002/3חוזר מס הכנסה

מפרט מהי הגדרת חבר בני אדם 2002/3חוזר מס הכנסה " לגבי וקובע: תחול זו רחבה או LLCהגדרה שהוקם

נרשם לפי דיניה של אחת המדינות בארה"ב ואשר הוכח מחוץ ממשית מסחרית – עסקית פעילות מקיים שהוא

ה יהווה אלו במקרים ישות LLCלישראל. בעל גוף משפטית נפרדת משל חבריו. חבות במס ישראלי תקבע

".בהתאם למעמדו, לסוג ההכנסה ומקום הפקתהמסוג המשפטית בישות רואות בישראל המס רשויות היינו:

LLC.כחבר בני אדם מיסוי וניהול, שליטה חברות, מס תחולת משמעות:

.דו-שלבי


– זיכוי 5/2004חוזר מס הכנסה ממס זר לתושב ישראל המחזיק ב-

LLCהזיכוי כללי עקב כפל המס לקיום פתרון לתת בא החוזר

בישראל: וה- " הכנסותיו LLCמאחר אדם, בני כחבר נחשב

מבחינת אינםוהפסדיו ולכן בו למחזיקים משויכים נפרד משפטי גוף בפני ניצבים אנו הישראלי הדין

וכו לו הכנסות, הוצאות זרה( אשר . ')בדומה לחברה וכנגד – קיים בו מחזיק )תושב ישראל( אשר שילם מס פי על הכנסות לו מיוחסות אין אולם הזרה למדינה

"הדין בישראל

לכאורה במועד חלוקת הדיבידנד יהא תשלום מס נוסף על ידי היחידים בישראל, מבלי לאפשר מתן זיכוי ממס זר.


סעיף כדלקמן:199כך, חוץ מיסוי מגדיר לפקודה

מסים המשתלמים על ידי תושב ישראל לרשויות המס "או שהופקה הכנסה על לישראל, מחוץ מדינה של המשתלמים מסים לרבות המדינה, באותה שנצמחה לרשויות או פדרלית ממדינה חלק שהן למדינות אזוריות שהן חלק מאותה המדינה, המחושבים כאחוז

מההכנסה, ולמעט מסים עירוניים." ועל כן קובע החוזר:

"הזיכוי ממס ניתן כנגד חבות במס על הכנסה, ובאין הכנסה, לא קיימת חבות במס ולפיכך גם אין מקום

ליתן זיכוי."



LLC

– 5/2004חוזר מס הכנסה פתרון לבעיית הזיכוי ממס זר

: 'אפשרות א מופעלים בישראל:LLCהשליטה והניהול על עסקיו של ה-

תושב אדם בני חבר הוא התאגיד זה, "במקרה בסעיף "תושב" הגדרת לאור לפקודה. 1ישראל,

ישראל תושבת חברה כאל תהיה אליו ההתייחסות והכנסתו החייבת תחושב בהתאם להוראות הפקודה.

לעניין הזיכוי ממס, על אף העובדה שהמס שולם ע"י המחזיק )תושב ישראל(, ייחשב המס הזר כאילו שולם שבו החברות מס כנגד כזיכוי ויינתן התאגיד ע"י

התאגיד חייב בישראל.בעת חלוקת רווחים למחזיק ייראו בכך כדיבידנד."



LLCאפשרות ב':

אינם מופעלים LLCהשליטה והניהול על עסקיו של ה- בישראל:

משום להיווצר העשוי המס כפל את למנוע "בכדי יתאפשר ישראל(, )תושב למחזיק ההכנסות ייחוס באופן התאגיד הכנסת על בישראל לדווח למחזיק

אישי.ע"י ששולם הזר המס בשל זיכוי יינתן במקביל,

המחזיק".


שימור אופיין של ההכנסות המיוחסות ושיעור המס החל עליהן

של " הכנסות ישראל LLCכאשר לתושב מיוחסות אופיין". יישמר

הכנסה תיחשב התאגיד שמפיק מעסק הכנסה למשל: מעסק בידי המחזיק.


LLCאשר עונה על הגדרת חנ"ז

סעיף - ביחס 75הוראות רק יחולו )חנ"ז( לפקודה ב ב- חוזר LLCלמחזיק הוראות בהפעלת בחר לא אשר מס הכנסה.

ב- - שליטה חנ"ז, LLC"בעל להגדרת עונה אשר ימוסה באותו אופן שבו ממוסה בעל שליטה בחנ"ז".

יראו ב"רווחים שלא שולמו" בידי התאגיד כאילו כלומר: קיבל אותם כדיבידנד.

אשר - כתאגיד ייחשב חנ"ז מלהיחשב פסק אשר תאגיד בחר להיחשב כ"שקוף" לעניין מס בארה"ב, וייבחן האם

ה- של עסקיו על והניהול מופעלים LLCהשליטה מישראל, אם לאו.


LLCהטיפול במכירת מניות

את ומכר הכנסה מס חוזר הוראות בהפעלת שבחר נישום יחשב את רווח ההון שנוצר לו במכירה תוך LLCהחזקותיו ב-

התייחסות לנושאים אלו:ב-- למחזיק חולקו טרם אשר שולם LLCרווחים ואשר

בשל שקיבל מהתמורה יופחתו בישראל, מס עליהם המכירה.

ייעשה בהתאם להוראות הקבועות בחלק - רווח ההון חישוב ה' לפקודה, לרבות לעניין החלוקה הלינארית של רווח ההון

ולעניין שיעורי המס.


הוראות תחילת החוזר

להחיל - ביקש שהנישום לאחר רק יופעלו החוזר הוראות עליו את ההסדר שנקבע בחוזר. יראו בנישום כאילו ביקש עם הוראותיו את יישם אם החוזר הוראות את להפעיל לפקיד זה חוזר פרסום שלאחר הראשון הדוח הגשת

השומה.נישום שבחר ליישם את הוראות החוזר לא יוכל לחזור בו -

בשנים גם עקבי באופן הוראותיו את ויפעיל מבחירתו העוקבות.

במקרה של נישום שבחר בהפעלת הוראות החוזר ובאחת -השקוף, התאגיד מפעילות כתוצאה הפסד נוצר השנים

בשנים העוקבות.התאגידיקוזזו ההפסדים ברמת נדב שגיא, עו"ד )רו"ח(

חבויות המס בעת השקעה בנדל"ן LLCבאמצעות

חבות המס בגין הכנסות שוטפות LLCמשקיע ישראלי יהיה חייב במס באופן שוטף אפילו אם ה- -

לא תבצע חלוקה של רווחים.שיעורי מס פדראלי פרוגרסיביים: -

*

יתכן וההכנסות יחויבו במס עירוני-


)$( סך הכנסהשיעור המס10%1 – 8,70015%8,701 – 35,35025%35,351 – 85,65028%85,651 – 178,65033%178,651 – 388,350388,350מעל 35%


הוצאות מותרות בניכוי בארה"ב:בשיעור - )כ-3.6%פחת המבנה מרכיב על משווי 70%

המבנה(. בשנה.3,700$הוצאה חד פעמית בסך כ- -כרטיסי - לרבות בנכס ביקורים עלות נוספות: הוצאות

טיסה, מלון, אש"ל וכיו"ב.

חובה לשמור על תיעוד בנושא.דיסקליימר-



ניכוי מס במקור: חייבת בניכוי מס במקור בארה"ב בגין הכנסותיה LLCה- -

אשר ייוחסו למשקיעים ישראלים. אשר - המס בשל זיכוי לקבל יוכלו הישראלים המשקיעים

ה- ידי על במקור הכוללת LLCנוכה המס חבות כנגד המס לרשויות מס דוחות יגישו כאשר בארה"ב שלהם

בארה"ב.וה-- במידה במקור מס ינוכה רווחיה LLCלא את תחלק

למשקיעים ישראליים.



רווחי הוןה- - בידי ארוך" טווח מסוג הון ל"רווח תגרום הנדל"ן מכירת

LLC )long term capital gain(.מפחת: - נובע שאינו הרווח מרכיב על ליחידים המס שיעור

15% ..25%שיעור המס ליחידים על המרכיב בגובה הפחת שנתבע: -בהנחה של שקיפות יחול שיעור מס מצטבר כולל בישראל של -

25%.בהתאם לגישת רשות המיסים ניתן יהיה לקבל זיכוי ממס אשר -

כנגד חבות המס של המשקיע LLCישולם בארה"ב במישור ה- תושב ישראל.



מס עזבון חייבים במס עזבון בארה"ב.LLCיחידים המשקיעים ב-



בעייתיות שליטה וניהול:ה- - וניהול על בישראל עשויה לשלול LLCהבעייתיות: שליטה

הטבות מס המוקנות בחוזר. כחברה משפחתית.LLCהפתרון: דיווח על ה- -

בחברת בית.LLC דיווח על ה- יתרונותיה של חברה משפחתית:

אפשרות קיזוז הפסדים שנצברו לחברה בתקופת ההטבה כנגד -הכנסה חייבת של הנישום המייצג.

הכנסות - על הפרטי, במישור המייצג לנישום הניתנות הטבות הנובעות הכנסותיה כנגד לניצול ניתנות מסוימים ממקורות

מאותו מקור.



אין אירוע מס בעת חלוקת דיבידנד.-

יתרונותיה של חברת בית:בגין - במס חיוב אין – מניותיה לבעלי החברה רווחי ייחוס

חלוקת דיבידנד.היעדר צורך לקרבה משפחתית בין בעלי המניות.-ניתן להגיש בקשה לסיווג חברה כחברת בית עד למועד הגשת -

הדוח השנתי לרשויות המס.



דגשים נוספים:באמצעות - אולם LLCפעולה המס, נטל מבחינת עדיפה

מחייבת הגשת דוחות מס בארה"ב.בחירות - לאור להשתנות עשויים בארה"ב המס שיעורי

בארה"ב.המס - לדיני בקשר מיסויי לייעוץ כפוף לעיל האמור כלל

האמריקאים.


Download - כללי מקום המקור מיסים א' החוג לחשבונאות נדב שגיא עו"ד (רו"ח)

Top Related