Download - 1. Initiation à la logique Comptable
1. Initiation à la logique Comptable
1. Mise en évidence du processus
Comptable
Cadre de référence
Décideurs
Processus Financier
Processus de production Processus
commercial
Réalisation de Produits
Objet du processus d’ Entreprise :
« Le processus d’entreprise résulte de la combinaison des processus de production, commercial et financier »
« Le processus d’entreprise résulte de la combinaison des processus de production, commercial et financier »
Cadre de référence
Décideurs
Moyensfinanciers
Moyensde
productionMoyens
commerciaux
Processus Financier
Processus commercial
Réalisation de Produits
Objet du processus d’ Entreprise :
Processus de production
5
« Le processus d’entreprise résulte de la combinaison des processus de production, commercial et financier »
Cadre de référence
Décideurs
Moyensfinanciers
Moyensde
productionMoyens
commerciaux
Charges deProduction
Charges financières
Processus Commercial :Processus de production :
Processus financier :
Charges commerciales
Objet du processus d’ Entreprise
Réalisation de Produits
« Le processus d’entreprise résulte de la combinaison des processus de production, commercial et financier »
Cadre de référence
Décideurs
Moyensfinanciers
Moyensde
productionMoyens
commerciaux
Charges deProduction
Charges financières
Processus Commercial :Processus de production :
Processus financier :
Charges commerciales
La vie économique de l’entreprise se caractérise par l’existence de deux pôles
ACTIVITE,processus de réalisation
des produits
PATRIMOINE au service de l’activité
Le patrimoine est à la synthèse à un instant donné :
- des besoins de financement induits par le fonctionnement économique;
- des moyens de financement induits par le fonctionnement financier;
Le patrimoine permet de réaliser l’activité
PRODUITSCHARGES
Résultat
Le résultat de l’activité se traduit par une variation du patrimoine
Clients Salariés
Fournisseurs Associés
Etat Org. sociauxBanquiers
ProcessusFinancier
ProcessusCommercial
PROCESSUSD’ENTREPRISE
Processusde
production
L’objet de la comptabilité est de décrirel’ensemble des échanges économiques.
9
Cinq agrégats économiques permettent de décrire l’ensemble des échanges
économiques
ACTIVITE
CHARGES
PRODUITS
AGREGATSECONOMIQUES
PATRIMOINE
BIENS
MONNAIE
OBLIGATIONS
COMPTE DE RESULTAT
Synthèse de l’activité pour
une période donnée
BILAN
Etat du patrimoine àun instant donné
ETAT
S D
E SY
NTH
ESE
permet la saisie chonologique de l’information comptableJOURNAL
PATRIMOINEACTIVITE
11
2. Sensibilisation à l’échange économique…
12
L’entreprise A achète 20 000 euros de Matériel payés comptant :
Entreprise A
Monnaie Flux de sortie de 20 000
L’entreprise B contracte un emprunt de 35 000 euros :
Entreprise B
Monnaie Flux d’entrée de 35 000
Biens Flux d’entrée de 20 000
Obligation 1/3 Flux de sortie de 35 000
3. Mise en évidence du processus comptable dans un contexte d’échanges
simplifiés :
Jean et Pierre créent le 01 janvier de l’année N la société «CREA» :
Jean apporte 40 000 euros d’argent;
Pierre apporte :
Un matériel valant 50 000 euros;Une dette de 20 000 euros;
Description des échanges d’une entreprise en phase de
création
Jean et Pierre créent le 01 janvier de l’année N la société «CREA» :Jean apporte 40 000 euros d’argent;
Pierre apporte : Un matériel valant 50 000 euros;Une dette de 20 000 euros;
Description des échanges d’une entreprise en phase de création :
01/01/N Apport de JeanEntrée Monnaie 40 000Sortie Obligation associés 40 000
01/01/N Apport de PierreEntrée Biens 50 000Sortie Obligation tiers 20 000Sortie Obligation associés 30 000Total : 90 000 90 000
Total des « entrées » = total des « sorties »
ACTIVITE PATRIMOINE ACTIFdate analyse de Entrée Sortie Entrée Sortie
l'echange
Pôle destinataire des échanges
(Débit) (Crédit)(Débit) (Crédit)
16
BILAN CREA au 01/01/Année N
ACTIF PASSIF
BIENS : 50 000 OBLIGATION ASSOCIES : 70 000
MONNAIE : 40 000 OBLIGATION TIERS : 20 000
TOTAL : 90 000 TOTAL : 90 000
Etat du patrimoine à l’issue des échanges :
Valeur comptable de « Créa »
Composition du Patrimoine de « Créa »
17
Description des échanges dans un contextesimplifié
18
1. le 04/01: achat de 70 000 euros de matières premières : - 30 000 euros payés comptant; - 40 000 euros payés le 30/01;
2. le 05/01: achat d'un matériel 30 000 euros payé comptant;
3. Le 06/01: contraction d'un emprunt de 25 000 euros;
4. Le 15/01: loyer 1 000 euros payé comptant
5. Le 20/01: ventes de 100 000 euros de produits encaissés comptant
ACTIVITE PATRIMOINEdate analyse de Entrée Sortie Entrée Sortie
l'echange
Description des échanges du mois de janvier :
Entrée charges 70 00030 00040 000
Achat de matières premières : 04-janv.
Sortie monnaieSortie Obligation-tiers
71 000 100 000 155 000 126 000Sous-total
Achat d’un matériel:
Entrée BiensSortie Monnaie
30 00030 000
05-janv.
Contraction d’un emprunt:
Entrée MonnaieSortie Obligation tiers
25 00025 000
06-janv.
Loyer :
Entrée ChargesSortie Monnaie
1 000
1 000
15-janv.
Ventes de produits :
Sortie ProduitsEntrée Monnaie
100 000100 000
20-janv.
19
6. Le 25/01: paiement de la dette initiale (20 000euros)
7. Le 30/01: paiement des salaires (10 000 euros);
Le résultat sanctionne l’activité, il met en évidence un bénéfice de 19 000 se traduisant par une augmentation de
la dette de l’entreprise vis-à-vis des actionnaires
Remboursement dette initiale:
Sortie MonnaieEntrée Obligation tiers 20 000
20 000
25-janv.
Entrée Charges
Paiement des salaires:
Sortie Monnaie 10 00010 000
30-janv.
8. Le 30/01: paiement des fournisseurs (40 000 euros) ;
Paiement des fournisseurs :
Sortie MonnaieEntrée Obligation tiers 40 000
40 000
30-janv.
100 000 100 000 155 000 155 000Total
30-janv. Clotûre de la comptabilité:
On solde l’activitéSortie Obligation
associés
19 00019 000
71 000 100 000 155 000 126 000Sous-total
ACTIVITE PATRIMOINEdate analyse de Entrée Sortie Entrée Sortie
l'echange
Le résultat de l’activité correspond à la variation du patrimoine…81 000 100 000 215 000 196 000Sous-total
20
BIENSsolde 01/01 50 000
30 000Solde 31/01 80 000
MONNAIEsolde 01/01 40 000
30 00030 000
25 0001 000
100 00020 00010 00040 000
Sollde 31/01 34 000
OBLIGATIONSASSOCIES
solde 01/01 70 00019 000
Solde 31/01 89 000
OBLIGATIONSTIERS
solde 01/01 20 00040 00025 000
20 00040 000
Solde 31/01 25 000
Impact des échanges sur chacune des composantes patrimoniales de l’entreprise…
21
BILAN CREA au 01/01/Année N
ACTIF PASSIF
BIENS : 50 000 OBLIGATION ASSOCIES : 70 000
MONNAIE : 40 000 OBLIGATION TIERS : 20 000
TOTAL : 90 000 TOTAL : 90 000
(1)
(2)
(3)
(4)
(7)
BILAN CREA au 31/01/Année N
ACTIF PASSIF
BIENS : 80 000 OBLIGATION ASSOCIES : 89 000
MONNAIE : 34 000 OBLIGATION TIERS : 25 000
TOTAL : 114 000 TOTAL : 114 000
(5)
(6)
(8)
Augmentation des biens 30 000Augmentation dettes 1/3 5 000Augmentation Oblig.Ass. 19 000
24 000 30 000
Variation de la trésorerie :
- 6 000
Total :
Impact positif
Impact négatif
« Synthèse des flux de liquidité »
Produits : 100 000 - Charges -81 000 = Résultat: 19 000
Synthèse de l'activité : Compte de Résultat "Janvier N"
« Synthèse des flux d’activité »Compte de Résultat 01/N
2. Normalisation et RéglementationComptable
Cohérence des informations au cours des périodes successives :
« PERMANENCE DES METHODES »
Principe 4 : (art.120-3 du PCG)
Une comptabilité établie sur la base d’appréciations
« PRUDENTES »
Principe 3 : (art.120-3 du PCG)
Réaliser des états reflétant une « IMAGE FIDELE »
du Patrimoine
permettant d’effectuer des comparaisons périodiques
« COMPARABILITE »
dans une perspective de « CONTINUITE D’ACTIVITE »
Principe 1 : (art.120-1 du PCG)
Une comptabilité conforme aux règles et procédures
« REGULARITE »
appliquées avec « SINCERITE »
en tenant compte de l’« IMPORTANCE
RELATIVE » des événements enregistrés
Principe 2 : (art.120-2 du PCG)
Principes Comptables du P.C.G. 2005 (forte inspiration IFRS)
STRUCTURE DU PLAN COMPTABLE GENERAL
(PCG 431 à 434)
AC
TIVI
TE CHARGES
PRODUITS
Classe 6 : Comptes de Charges Classe 7 : Comptes de Produits
Classe 1 : Capitaux permanents 10 à 13 capitaux propres
16 - Emprunts et dettes assimilées
Classe 2 : Compte d'immobilisations
Classe 3 : Comptes de stock
Classe 4 : Comptes de tiers
Classe 5 : Comptes financiers
BIENS
MONNAIE
OBLIGATIONSAssociés
Tiers
PATR
IMO
INE
ETA
TS
DE
SY
NT
HE
SE
BILAN
Etat du patrimoine àun instant donné
Synthèse de l’activité pour une période donnée
COMPTE DE RESULTAT
permet la saisie chonologique de l’information comptableJOURNAL
PATRIMOINEACTIVITE
Capital
Résultat
Emprunt
Réserves
FournisseursDivers
CAPITAUX PROPRES
DETTES
IncorporellesCorporellesFinancières
StockCréancesTrésorerie > 0
IMMOBILISATIONS
ACTIF CIRCULANT
ACTIF PASSIF
PRESENTATION SYNTHETIQUE DU BILAN
Résultat d'exploitation
OPERATIONS D' EXPLOITATION
Charges d'exploitati
on
Produits d'exploitation
Résultat courant
Résulta
t
financier
OPERATIONS FINANCIÈRES
Charges financières
Produits financiers
IMPOT
RESULTATavant
Impôts sur les sociétés
RESULTAT NETRésultat
exceptionnel
OPERATIONS EXCEPTIONNELLES
Charges exceptionnelles
Produits exceptionnels
STRUCTURATION DU COMPTE DE RESULTAT
Objectif de la comptabilité :
Pouvoir analyser la situation économique et financière d’une entreprise à un instant donné et son évolution
pendant une période donnée
L’enregistrement comptable s’effectue dans le cadre d’un cycle comptable annuel:
L’exercice comptable
En fi
n d
e cy
cle
inventaire comptable
Enregistrement des échanges d’inventaires
Détermination des états de synthèse
Cloture des comptes
L’EXERCICE COMPTABLE
En début de cycle
Patrimoine de départOuverture des comptes
En coursde cycle
facturespièces de banque...
Enregistrement des échanges courants
3. Les échanges courants
échanges courants
Taxe à la Valeur Ajoutée
Salaires
cycle Ventes/encaissement
cycle Achats- F.G./paiement
Emprunts
Valeur ajoutéedu mois N
Opérations économiques du mois N
Moyens économiques
Charges externesdu mois N Ventes du
mois N
Montant de la TVA payée concernant les opérations d’une période considérée ( le mois) :
V.A.du mois N
T.VA. à payer N
Achats etprest. externes
du mois N
T.V.A.déductible N
Ventesdu mois N
T.VA. collectée N
Total TVA versé : 360
Bûcheron
Ebéniste
(1 000 HT + 200 TVA)
300 - 200 = 100
360 - 300 = 60Commerçant
(1 500 HT + 300 TVA)
Consommateur final
(1 800 HT + 360 TVA)
Versement à l’état
200
LES OPERATIONS DE PERSONNEL
SALAIRES BRUTS
COTISATIONSSOCIALES
SALARIALES
Salaires nets
COTISATIONSSOCIALES ET FISCALES
PATRONALES
Cotisations sociales
Frais de personnel
2° Année 3° Année 4° Année 5° Année
Remboursement d’emprunt
annu
ité capitalremboursé
intérêts
Capi
tal r
esta
nt d
û
1° Année
Capi
tal e
mpr
unté
Obtentionde l’
emprunt
Evolution de l’ emprunt :1. remboursement du capital constant
annu
ité capitalremboursé
intérêts
Capi
tal r
esta
nt d
û1° Année 2° Année 3° Année 4° Année 5° Année
Capi
tal e
mpr
untéRemboursement d’emprunt
Obtentionde l’
emprunt
Capi
tal r
esta
nt d
û
Capi
tal e
mpr
unté
Evolution de l’ emprunt :2. annuité constante
4. Les échanges d’inventaire
OPERATIONS D'INVENTAIRELes Stocks
CADRE DE REFERENCE:
Nécessité de réajuster les enregistrements comptables avec la réalité
économiqueet patrimoniale de l’entreprise.
C’est une obligation légale pour l’entreprise.
La procédure d’enregistrement des échanges courants prévoit l’enregistrement des fluxde matières premières, de marchandises et produits finis au moment de l’établissement
de la facture :
Les matières premières sont considérées comme chargesde l’entreprise dès leur acquisition alors qu’ellesne sont consommées qu’au fur et à mesure de leurUtilisation
L’enregistrement de la réalisation des produits n’est effectué qu’au moment de la vente effective du produit.
Analyse des échanges :
1 Concernant les matières premières
les M.P. consommées et non les M.P. achetées durant la période
l’ensemble des M.P. en stock et donc non encore consommées
L’activité de la période considérée doit prendre en compte :
Le patrimoine au moment de la clôture des comptes doit contenir :
OPERATIONS D'INVENTAIRELes Stocks
Processus d’analyse :
(reliquat non consommé de l’exercice précédent)
StockM.P.
«début N»
AchatsM.P.
«année N»
Potentiel
consommable«année N»
1 000
2 800
3 800
Stock M.P«fin N»
Conso.M.P.
«année N»
3 100
700
Variation stock de matières première - 300
Variation stock de matières premières : - 300
OPERATIONS D'INVENTAIRELes Stocks
1 Concernant les produits finis
- les M.P. consommées
- et non les M.P. achetées durant la période
L’ensemble des M.P. en stock et donc non encore consommées
L’activité de la période considérée doit prendre en compte :
la Production réalisée
et non la Production vendue durant la période
Le patrimoine au moment de la clôture des comptes doit contenir :
l’ensemble des Produits finis en stock et donc non encore vendus
OPERATIONS D'INVENTAIRELes Stocks
Stock Initial «Produits finis»
vProduction vendue
Production réalisée > Production vendue Stockage de produits finis :
Stock final de P.F. > Stock initial de P.F.
Stock Final«Produits finis»
Variation stock «prod. finis»
Production réalisée
OPERATIONS D'INVENTAIRELes Stocks
Coûts directs engagés pour mettre l’actif en place et en état de fonctionner
Valorisation des immobilisations
Coût d’entrée de l’ immobilisation
Valeur Brute de l’immobilisation
(*) si l’immobilisation le nécessite, on intégrera dans le coût d’entrée l’estimation des coûts de démantèlement et de restauration du site en contrepartie de l’obligation encourue.
1.S’il s’agit d’une acquisition
Prix d’achat
(PCG art 321-10) (PCG art 321-13)
2. Si l’immob. est générée en interne
Coût de Production
(*)Coûts directs engagés pour mettre l’actif en place et en état de fonctionner
OPERATIONS D'INVENTAIRELes Amortissements
Echange constaté lors de l’entrée de l’immobilisation :
EntrepriseMONNAIEBIENS
Dépréciation du bien résultant de son utilisation.
C’est l’objet de
l’amortissem
ent
BIENS CHARGES Entreprise
Echange constaté au fur et à mesure de l’utilisation de l’immobilisation :
Utilisation du bien dans le cadre de l’activité (conso d’avantages économiques)
BIENS
Valeur nette comptable à l’issue de la 1°
année
ActivitéPatrimoine
Mise en Oeuvre de l’amortissement
OPERATIONS D'INVENTAIRELes Amortissements
Comptablement :PC 2005 :
Durée d’utilisation
du bienModalités d’appréciati
on
Soit le nombre d ’unités de production que l ’entreprise
s ’attend à obtenir de l’immobilisation
Soit on considère la période pendant
laquelle l ’entreprise s ’attend à utiliser l’immobilisation
Base de calcul :(1) Durée d’Amortissement:(2)
(1)(2)
Rythme de consommation « d’avantages économiques futurs » liés à l’immobilisation
Valeur Brute l’ immobilisation– Valeur résiduelle
Montant Amortissable
Coût de sortie attendu de l’immobilisation (déterminée lors de l’entrée du bien et prise en compte si significative et mesurable ) (PCG 322-1)
Mode de calcul de l’amortissement
(PCG art 322-4)
Point de départ de l’amortissement:(3)
Date de mise en service
OPERATIONS D'INVENTAIRELes Amortissements
Exemple d’ Amortissement
Valeur Brute Amort.Amort.
CumulésValeur nette
compt.1° Année 105 000 14 167 14 167 90 8332° Année 105 000 20 000 34 167 70 8333° Année 105 000 20 000 54 167 50 8334° Année 105 000 20 000 74 167 30 8335° Année 105 000 5 833 80 000 25 000
Plan d’amortissement
20 000 x ( 15+ (30 x 8))/360
OPERATIONS D'INVENTAIRELes Amortissements
Valeur Brute : 105 000 Coûts de sortie attendues : -25 000 = Base de calcul de l'amortissement : 80 000durée 4Amortissement annuel 20 000
Date de mise en service : 15/04/NDate de clôture des comptes : 31-déc
16/04/N
Année 2 Année 3 Année 4 Année 5
AC
TIV
ITE
PAT
RIM
OIN
E
Année 1 «début»
Année 1 «fin»
valeur résiduelledes immobilisations
Valeur résiduelle des immobilisationsCharge d’amortissement
Amortissement cumulé
OPERATIONS D'INVENTAIRELes Amortissements
Mode de calcul de l’amortissement
Amortissement annuel constant Impact fiscal identique durant la vie du bien
Mode traditionnel de calcul de l’amortissement
Base de calcul : valeur d’acquisition du bien
Taux d’amortissement : 100 durée de vie probable du bien
Date de départ : le premier jour d’utilisation
Amortissement linéaire
Amortissement annuel
temps
montant
montant
Amortissement linéaire
Mode de calcul de l ’amortissement
Amortissement linéaire
Valeur d'acquisition 50 000Date de livraison : 15/03/NDate de première utilisation : 15/03/NDurée d'utilisation : 5 ans
Valeur d' taux d' Amort. Amort. V.C.N.acquisition amort. cumulés
Année 1 50 000 20% 7 944 7 944 42 056Année 2 50 000 20% 10 000 17 944 32 056Année 3 50 000 20% 10 000 27 944 22 056Année 4 50 000 20% 10 000 37 944 12 056Année 5 50 000 20% 10 000 47 944 2 056Année 6 50 000 20% 2 056 50 000 0
OPERATIONS D'INVENTAIRELes Amortissements
1° Enregistrement du Complément d’amortissements : (le matériel ayant été utilisé entre le 01/01 et 01/04/N)
215 Matériel2815 Amortissement
Matériel
Solde au 01/01/N : 50 000 22 000 Solde au
01/01/N :
Cession d’immobilisation (exemple)
Cession le 01/04/ N d’un matérielDurée d’utilisation du matériel : 5 ansPrix de cession : 26 000
Extrait du Bilan
01/04/N
Charges Produits
2 500
Extrait « Compte Résultat »Année N
Charges Produits
2 500681 Dotation Amort. :
(entrée de charges)
(sortie de biens)
2° On solde le matériel
50 000 24 500
25 500675 Valeur compt. des él. d’actif cédés. :
(Sortie de bien de 25 500)
(Entrée de Charges)
Charges Produits
Cession d’immobilisation (exemple)
215 Matériel 2815 Amortissement Matériel
Solde au 01/01/N : 50 000 22 000 Solde au
01/01/N :
Cession le 01/04/ N d’un matérielDurée d’utilisation du matériel : 5 ansPrix de cession : 26 000
2 500 01/04/N
Extrait « Compte Résultat »Année N
Charges Produits
2 500681 Dotation Amort. :
Extrait du Bilan1° Enregistrement du Complément d’amortissements
3° On enregistre la cession du matériel
512 Banque
26 000 775 Prix de cession des él. d’actif cédés. :
26 000
(Sortie de Produits)
(Entrée de Monnaie)
Solde au 01/01/N :
Cession d’immobilisation (exemple)
215 Matériel 2815 Amortissement Matériel
50 000 22 000 Solde au 01/01/N :
Cession le 01/04/ N d’un matérielDurée d’utilisation du matériel : 5 ansPrix de cession : 26 000
2 500 01/04/N
2° On solde le matériel
Extrait « Compte Résultat »Année N
Charges ProduitsCharges Produits
2 500681 Dotation Amort. :
Extrait du Bilan
50 000 24 500
25 500675 Valeur compt. des él. d’actif cédés. :
1° Enregistrement du Complément d’amortissements
soldé
26 000
soldé
Plus value de 500
OPERATIONS D'INVENTAIRELes Dépréciations d’’Actifs autres qu’immob. Corporelles ou
incorporelles et Provisions
La provision est un élément de passif dont l’échéance ou le montant est incertain (PCG 212-3). Elles sont évaluées à la meilleure estimation de la sortie de ressource nécessaire à l’extinction de l’obligation (PCG 323-3)
Les dépréciations d’Actif (autres qu’immobilisations corporelles et incorporelles) concerne un probable amoindrissement non irréversible de la valeur des éléments d’actif (PCG 322-9)
Définitions :
Raison d’être :
Principe comptable concerné : le principe de prudence (PCG120-3)
Prise en compte des probables diminutions de valeur patrimoniale
S’agissant des Dépréciations :
Ces dépréciations (probables et non irréversibles) concernent des éléments d’Actif (autres qu’immobilisations corporelles et incorporelles)
Créances :Stock :
(marchandises, matières premières, produits finis)
(clients, salariés, autres...)
Titres financiers :
(titres de placement, actions, obligations, prêts consentis...)
diminution de valeur de l’élément
d’actif concerné
L’entreprise doit avoir une obligation actuelle (juridique ou implicite) résultant d’un
événement passé devant probablement se traduire par une sortie
de ressources représentatives d’avantages économiques.
1° condition
Le montant de l’obligation doit pouvoir être
estimé de manière fiable
2° condition
Passifs éventuels
(PCG 312-5)
Si conditions non remplies
Obligation conditionnelle résultant d’événements passés et dont l’existence ne sera confirmée que par la survenance (ou non) d’un ou plusieurs événements futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrôle de l’entreprise
de ComptabilisationPas
Information en AnnexeMais
Conditions pour enregistrer une Provision
(PCG 323-2 inspiré par IAS 37)
S’agissant des Provisions :
- Augmentation - Diminution
Evolution de la dépréciation et/ou de la provision
Maintien de la dépréciation et/ou
de la provision
- Si l’événement s’est réalisé (devenu certain);- Si l’évènement ne doit plus se réaliser
Annulation de la dépréciation et/ou de la provision
A la fin de l’exercice, l’entreprise apprécie l’opportunité et le niveau des dépréciations
et provisions :
L’évolution des dépréciations et provisions est directement liée à l’évolution du risque couvert :