1
2010 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 2
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
1Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Programma voor vandaag
�Problemen bij winstbepaling uitgaande
van de vermogensvergelijking.
�Winstberekening door
vermogensvergelijking
•Onttrekkingen
•Stortingen
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
2Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Winstberekeningsmethoden
De fiscale winst kan volgens twee methoden worden
bepaald:
A. uitgaande van de commerciële winst (V en W)
B. uitgaande van de vermogensvergelijking.
Probleem bij A
� Bedrijfseconomische begrippen kosten en opbrengsten
verschillen van de fiscale begrippen – zie vorige les.
Probleem bij b
� Wijzigingen in kapitaal anders dan door winst elimineren.
� Bedrijfseconomische begrippen kosten en opbrengsten
verschilt van fiscale begrippen.Versie 2.05 -- 09-okt-2010
3Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Ad A.
Mogelijke oorzaken verschil commerciële en fiscale winst:
�Afschrijving – art.3.30 en 3.30a IB;
�Verschil in waarderingsgrondslagen;
�Gemengde kosten (art. 8-5 Vpb);
�Vennootschapsbelasting (is commercieel kostenposten);
�Verschil tussen giften en aftrekbare giften;
�Te verrekenen verliezen.
Voorbeeld
Een productiebedrijf schrijft
op haar dpm’s jaarlijks 30%
van de aanschafprijs af.
Fiscaal mag jaarlijks niet
meer dan 20% worden
afgeschreven.
Kostprijs verkopen € 200.000 Opbrengst verkopen € 410.000
Afschrijvingen € 60.000
Winst € 150.000
Totaal € 410.000 Totaal € 410.000
Correctie:
Commerciële winst € 150.000
Bij: minder afschrijving € 20.000
Fiscale winst € 170.000
Winst en verliesrekening per ...
2
2010 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 2
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
4Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Verschillen regels fiscale en commerciële winst
Bij het bepalen van de winst komen mede (wel) in aftrek:a. tantièmes/winstaandelen aan bestuurders en personeel
voor verrichte arbeid (tegenprestatie);
b. …
d. oprichtingskosten/wijzigingskosten kapitaal;
e. …
g. winstuitdelingen aan leden/natuurlijke personen van een coöperatie (tegenprestatie voor ‘ledenprestatie’ – zie hierna);
h. …
i. fictieve kosten van vrijwilligers bij lichamen van algemeen
maatschappelijk of sociaal belang.
Art. 9
extra aftrek
post
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
5Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Fiscaal geen kosten 1 van 2
Bij het bepalen van de winst komen niet in aftrek:
a. dividend/winstuitkeringen aan aandeelhouders, oprichters, e.d.tenzij tegenprestatie (zie ook 9-a);
b. …
d. rente van hybride leningen (opm. lening lijkt op eigen vermogen);
e. vennootschapsbelasting + buitenlandse winstbelastingen;
f. dividend- en kansspelbelasting (zijn voorheffingen op Vpb);
j. uitreiken/toekennen aandelen/winstbewijzen en rechten daarop;
art. 10
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
6Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Fiscaal geen kosten 2 van 2
Er gelden er bijzondere regels voor:
�Beloningen aan commissaris/AB-houder – art. 11;
�Giften – art. 16.
3
2010 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 2
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
7Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Commissarisbeloning - art. 11-1 1 van 3
Hoofdregel
Commissarisbeloning is volledig aftrekbaar van de winst.
Uitzondering
Afwijkende regel voor commissaris die AB-houder is
�Beloning tot en met € 1.815 per jaar: 100% aftrek;
�Beloning tot en met € 18.152 per jaar: 50% aftrek;
�Daarboven: maximaal € 9.076 aftrek.
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
8Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Commissarisbeloning - art. 11-1 2 van 3
Uitzondering op de uitzondering
Als deel van de beloning werd ontvangen voor:
1e toezicht namens niet-aandeelhouders
en
2e waarnemen directie (bestuurstaak)
mag dat deel altijd volledig in aftrek worden gebracht.
cumulatieve
voorwaarden
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
9Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Commissarisbeloning - art. 11-1 3 van 3
Zuivere commissarisbeloning 1.815€ 6.000€ 20.000€ 10.000€
Toezicht + waarneming -€ 3.000€ 3.000€ 14.000€
Totaal commissarisbeloning 1.815€ 9.000€ 23.000€ 24.000€
Totaal ≤ € 1.815
werkelijk 100% 1.815€
Totaal € 1.815 ≤ € 18.152
minimaal € 1.815 50%
maximaal € 9.076
Totaal > € 18.152
vast € 9.076 9.076€ 9.076€
Aftrek volgens hoofdregel 1.815€ 4.500€ 9.076€ 9.076€
Aftrek volgens regel toezicht 100% -€ 3.000€ 3.000€ 14.000€
Aftrekbaar (hoogste bedrag) 1.815€ 4.500€ 9.076€ 14.000€
4.500€
4
2010 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 2
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
10Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Aftrekbare giften
Artikel 7
1. …
3. Belastbare winst is de winst verminderd met de aftrekbare giften.
Artikel 16
1. Aftrekbare giften zijn de (…) giften aan instellingen (…) voor zover zij te
zamen € 227 te boven gaan. De aftrek bedraagt ten hoogste 10 percent van de
winst.
2. …
Conclusies
�Fiscale winst is bedrag voor vermindering met de aftrekbare giften;
�Giften ≠ aftrekbare giften;
�Drempel (€ 227) en plafond (10% v.d. winst).
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
11Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Ad B – de vermogensvergelijking 1 van 3
Probleem bij B:
�Wijzigingen in kapitaal anders dan door winst;
�Bedrijfseconomische begrippen kosten en opbrengsten verschilt van fiscale begrippen
Fiscaal vermogen einde boekjaar € 1.000
+ Onttrekkingen (dividen e.d.) € 120
+ Kapitaalterugbetalingen € 80
= Gecorrigeerd fiscaal vermogen einde boekjaar € 1.200
Fiscaal vermogen begin beokjaar € 850
+ Kapitaalstortingen € 50
= Gecorrigeerd fiscaal vermogen begin boekjaar € 900
Vermogensmutatie € 300
-/- Objectieve vrijstellingen
m.u.v. deelnemingsvrijstelling € 30-
+ Beperking aftrek kosten € 10
+ Giften € 15
-/- Investeringsaftrek € 12-
-/- mutatie fiscale reserves € 8-
= Winstsaldo € 275
-/- Deelnemingsvrijstelling € 75-
Fiscale winst € 200
-/- Aftrekbaar deel giften € 14-
Belastbare winst € 186
-/- Te verrekenen verliezen € 36-
= Belastbaar bedrag € 150
STAP 1
STAP 2
vergroting
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
12Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Vermogensvergelijking 2 van 3
Je bent gewend om de winst m.b.v. de winst- en verlies-
rekening te bepalen (kosten versus opbrengsten).
De winstberekening via vermogensvergelijking berust op
eindvermogen -/- beginvermogen = winst.
Het vermogen kan wijzigen door:
�winst
�andere oorzaken
Door uit de vermogensmutatie de andere oorzaken te
elimineren, houden wij de winst over.
5
2010 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 2
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
13Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Vermogensvergelijking 3 van 3
Voorbeeld
Het eigen vermogen van NV Awerda bedroeg op:
31-12 € 120.000
01-01 € 50.000
Op het eerste oog lijkt het dat er € 70.000 winst is gemaakt. Maar wat blijkt? Het aandelenkapitaal is dit jaar met € 25.000 vergroot. Als wij deze (onbelaste) toename elimineren, ontstaat het volgende plaatje:
31-12 € 120.000
01-01 vermogen € 50.000
aandelenemissie € 25.000
gecorrigeerd beginvermogen € 75.000 -/-
Winst € 45.000
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
14Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Hamvraag
Beïnvloed grootte
eigen vermogen?
Oorzaak opbrengst
of kosten?Mutatie elimineren
Vermogensmutatie
ja
nee
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
15Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Onttrekkingen
Te elimineren onttrekkingen:
�Winstuitdelingen.• Cashdividend;
• Stockdividend;
• Verkapt dividend / informele kapitaalstorting – zie les 1.
�Vennootschapsbelasting.Zoals de loonbelasting van het brutoloon wordt geheven, wordt devennootschapsbelasting van de winst voor belasting geheven.
�Bronbelasting.• Dividendbelasting:
−heeft wel invloed op de grootte van het vermogen;
−door andere oorzaak dan kosten of opbrengsten
−conclusie: elimineren.
6
2010 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 2
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
16Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Vennootschapsbelasting – art. 10-1-d 1 van 2
De vpb kan op twee manieren in de aangifte verwerkt
worden:
1. Via het kasstelsel.
• De onttrekking is gelijk aan het betaalde bedrag;
• Op de balans vind je niets.
2. Via het reserveringsstelsel.
• Op de balans vind je een post ‘te betalen vpb’.
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
17Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Reserveringsstelsel
Dpm's € 500.000 Eigen vermogen € 460.000
Bank € 200.000 Lening € 200.000
Te betalen Vpb € 40.000
Totaal € 700.000 € 700.000
Dpm's € 600.000 Eigen vermogen € 640.000
Bank € 265.000 Lening € 200.000
Te betalen Vpb € 25.000
Totaal € 865.000 € 865.000
Inkoopwaarde verkopen € 400.000 Omzet € 750.000
Bedrijfskosten € 250.000
Saldo winst € 100.000
Totaal € 750.000 Totaal € 750.000
balans 1 januari 2010
balans 31 dec 2010
Winst- en verliesrekening
Onttrekking
Te betalen Vpb 31-12 € 25.000
Bij: betaalde Vpb € 35.000
Verwachte beginschuld € 60.000
Af: te betalen Vpb 1-1 € 40.000-
Vpb geboekt als kosten € 20.000
Eindvermogen € 640.000
Bij: onttrekking Vpb € 20.000 +
Gecorrigeerd eindvermogen € 660.000
Beginvermogen € 460.000
Aandelenemissie € 100.000
Gecorrigeerd beginvermogen € 560.000
Fiscale winst € 100.000
Winstberekening door vermogensvergelijking
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
18Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Kasstelsel
Dpm's € 500.000 Eigen vermogen € 500.000
Bank € 200.000 Lening € 200.000
Totaal € 700.000 € 700.000
Dpm's € 600.000 Eigen vermogen € 665.000
Bank € 265.000 Lening € 200.000
Totaal € 865.000 € 865.000
Inkoopwaarde verkopen € 400.000 Omzet € 750.000
Bedrijfskosten € 250.000
Betaalde Vpb € 35.000
Saldo winst € 65.000
Totaal € 750.000 Totaal € 750.000
balans 1 januari 2010
balans 31 dec 2010
Winst- en verliesrekening
Eindvermogen € 665.000
Bij: betaalde Vpb € 35.000 +
Gecorrigeerd eindvermogen € 700.000
Beginvermogen € 500.000
Aandelenemissie € 100.000
Gecorrigeerd beginvermogen € 600.000
Fiscale winst € 100.000
Winstberekening door vermogensvergelijking
7
2010 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 2
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
19Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Stortingen
Te elimineren stortingen:
�Kapitaalstortingen.
• Nominaal gestort kapitaal;
• Agio;
• Informeel kapitaal.
�Deelnemerschapslening
Fiscaal wordt niet alles wat als lening te boek staat als leningaanvaard. Soms wordt een lening als eigen vermogen behandeld.
Bijvoorbeeld hybride leningen.
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
20Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Stortingen
Uitgifte van aandelen
Als een NV of BV aandelen plaatst, vergroot zij daarmee
haar vermogen. Bij uitgifte tegen een koers boven pari
(> 100%) ontstaat er agio.
De agio wordt vaak gebruikt om op een later moment winst
belastingvrij aan de aandeelhouders uit te keren. Fiscaal is
immers sprake van terugbetaling van eigen inleg.
Hierdoor wijzigt de grootte van het vermogen. De oorzaak is
een andere dan kosten of opbrengsten (de mutaties spelen
zich immers op balansniveau af). De mutatie moet bij de
fiscale winstberekening geëlimineerd worden.Versie 2.05 -- 09-okt-2010
21Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Oefening 1 1 van 2
Fiscale vermogen Xerxes BV per 1 jan 2009
Besluit AVA: inkoop eigen aandelen nominaal € 200.000 voor € 175.000.
Het voordelig koersverschil wordt aan de winst toegevoegd.
De totale winst (volgens de W en V-rekening) over 2009 bedroeg € 340.000.
De reserves wijzigen niet.
Gevraagd
Bereken het belastbare bedrag.
Aandelenkapitaal € 1.000.000
Af: in portefeuille € 300.000
Geplaatst kapitaal € 700.000
kostenegalisatiereserve € 150.000
winstreserve € 50.000 +
totaal € 900.000
Fiscale vermogen Xerxes BV per 1 jan 2009
8
2010 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 2
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
22Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Oefening 1 2 van 2
Antwoord
Geplaatst aandelenkapitaal 1-1 € 700.000
Af: inkoop eigen aandelen € 200.000 -
Geplaats aandelenkapitaal 31-12 € 500.000
Kostenegalisatiereserve € 150.000
Winstreserve € 50.000
Winst over dit jaar (gegeven) € 340.000 +
Fiscaal vermogen 31-12 € 1.040.000
Beginvermogen € 900.000 -
Vermogensmutatie € 140.000
Bij: daling vermogen door inkoop eigen aandelen € 175.000 +
Belastbare winst € 315.000
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
23Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Informele kapitaalstorting
Meer dan eens worden uitkeringen aan de aandeelhouders
als kosten gepresenteerd.
Voordelen
�komt bij de BV t.l.v. de winst → minder Vpb;
�aandeelhouder betaalt geen/minder IB of Vpb.
In feite is er sprake van een winstuitdeling.
Andere voorbeelden van winstuitdeling zijn onderlinge
transacties tegen niet-marktcomforme prijzen. De een wordt
dan ten koste van de ander bevoordeeld / benadeeld.
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
24Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Dividend - art. 10-1-a 1 van 2
Voorbeeld 1 M BV heeft alle aandelen D BV.
D BV verkoopt een vrachtauto voor € 100.000 aan M BV. De economische waarde is echter € 175.000.
D BV bevoordeelt hiermee M BV voor € 75.000. D BV moet dit als een direct uitgekeerde boekwinst verantwoorden.
Deze boekwinst is bij M BV dividend.
De fiscale journaalposten luiden:
M BV:
� mag over € 175.000 afschrijven;� moet € 75.000 als dividend verantwoorden (deelnemingsvrijstelling).
bij M BV
Vrachtauto € 175.000
Aan kas € 100.000
Aan dividend € 75.000
Bij D BV
Kas € 100.000
Betaalde dividenden € 75.000
Aan vrachtauto € 100.000
Aan boekwinst € 75.000
9
2010 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 2
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
25Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Dividend - art. 10-1-a 2 van 2
Voorbeeld 2
M BV heeft alle aandelen D BV.
M BV heeft een vordering op D BV van € 150.000.
M BV heeft een rente bedongen van 2% waar derden 6% betalen.
M BV bevoordeelt hiermee D BV voor € 6.000 per jaar.Er is sprake van een onttrekking.
Er volgt een fiscale correctie die bij:
� M BV tot € 6.000 extra inkomsten leidt
en
� bij D BV tot een informele kapitaalstorting leidt
De fiscale journaalposten luiden:
‘Balansmutaties’ corrigeren als
dividenduitkering,
‘w&v-mutaties’ als informele
kapitaalstorting.
bij M BV
Bank € 3.000,00
Deelneming D BV € 6.000,00
Aan Interest € 9.000,00
bij D BV
Interest € 9.000,00
Aan Bank € 3.000,00
Aan Inform. kap. € 6.000,00
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
26Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Arm’s-lengthbeginsel
Om winstverschuivingen van een fiscaal duur land (NL) naar
een fiscaal goedkoop land (Bahama’s 0%, Curaçao 2%)
tegen te gaan mogen met elkaar verbonden lichamen voor
onderlinge transacties louter zakelijke prijzen berekenen.
T.b.v. de controle daarop geldt er een documentatieplicht.
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
27Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Doorschuiven actief 1 van 4
Oefening Moeder BV bezit alle aandelen van Dochter BV. M BV heeft D BV in rekening-
courant een lening van € 50.000 verstrekt. D BV lijdt al enkele jaren verlies en kan de lening niet terugbetalen.
In D BV zit een verrekenbaar verlies van € 130.000. Om verdamping door tijdsverloop te voorkomen, komt M BV met het volgende plan:
M BV verkoopt een pand dat € 400.000 waard is, voor de boekwaarde van€ 150.000 aan D BV. D BV blijft de koopsom schuldig. De schuld stijgt daardoor tot € 200.000.
D BV verkoopt het pand daarna voor € 400.000 aan een derde. Uit de opbrengst lost zij de schuld aan M BV af. Verder boekt zij het geactiveerde verlies op de behaalde boekwinst af. Wat daarna resteert, keert zij als dividend uit.
Gevraagd
Wat zou het fiscale gevolg zijn?
10
2010 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 2
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
28Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
M BV verkoopt pand tegen boekwaarde aan D BV.
Doorschuiven actief 2 van 4
voor na voor
Pand € 150.000 -- Eigen vermogen € 200.000
Deelnemingen € 100.000 € 100.000 Schulden € 125.000
Rek.crt. Dochter BV € 50.000 € 200.000
Liquide middelen € 25.000 € 25.000
Totaal € 325.000 € 325.000 Totaal #VERW!
voor na voor
Pand -- € 150.000 Eigen vermogen € 100.000
Bedrijfsmiddelen € 50.000 € 50.000 Rek.crt. Moeder BV € 50.000
Liquide middelen € 10.000 € 10.000 Crediteuren € 40.000
Verliezen AP € 130.000 € 130.000
Totaal € 190.000 € 340.000 Totaal € 190.000
Balans per … Moeder BV
Balans per … Dochter BV
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
29Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Doorschuiven actief 3 van 4
D BV verkoopt het pand aan een derde.
Dochter BV verkoopt pand voor € 400.000
Liquide middelen € 400.000
Aan Pand € 150.000
Aan Winst € 250.000
Dochter boekt geactiveerde verliezen af op winst.
Winst € 130.000
Aan Verliezen AP € 130.000
Dochter lost lening van Moeder BV af.
Rek.crt. Moeder BV € 200.000
Aan Liquide middelen € 200.000
Dochter BV keert dividend uit aan Moeder BV.
Winst € 120.000
Verschuldigde Vpb € 24.000
Aan Rek.crt. Moeder BV € 96.000
Rek.crt. Moeder BV € 96.000
Aan Liquide middelen € 96.000
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
30Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Doorschuiven actief 4 van 4
Op deze manier zou langs slinkse weg een winst die eigenlijk bij Moeder BV opkomt met het verrekenbaar verlies van Dochter BV worden verrekend.
Zou, wat de wetgever heeft er via art. 8b een stokje voor gestoken.
voor na voor na
Pand -- -- Eigen vermogen € 200.000 € 296.000
Deelnemingen € 100.000 € 100.000 Schulden € 125.000 € 125.000
Rek.crt. Dochter BV € 200.000 --
Liquide middelen € 25.000 € 321.000
Totaal € 325.000 € 421.000 Totaal € 325.000 € 421.000
voor na voor na
Pand € 150.000 -- Eigen vermogen € 100.000 € 100.000
Bedrijfsmiddelen € 50.000 € 50.000 Rek.crt. Moeder BV € 200.000 --
Liquide middelen € 10.000 € 114.000 Crediteuren € 40.000 € 40.000
Verliezen AP € 130.000 € 0 Vpb € 24.000
Totaal € 340.000 € 164.000 Totaal € 340.000 € 164.000
Balans per … Dochter BV
Balans per … Moeder BV
11
2010 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 2
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
31Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Deelnemerschapslening
Intrest
�Komt bij de BV ten laste van de winst � minder Vpb;
�Wordt bij de AB-houder belast in box 3.
Reactie wetgever/rechtspraak
Een lening die:
+achtergesteld is bij alle schuldeisers;
+geen vaste looptijd kent of looptijd > 50 jaar;
+een winstafhankelijke rente kent;
+slechts opeisbaar is bij faillissement etc.
wordt als een informele kapitaalstorting behandeld.
cumulatieveeisen!
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
32Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Oefening 2 1 van 3
In 2009 is over 2008 € 80.000 dividend uitgekeerd, waarvan € 35.000 in contanten en € 45.000 in aandelen. Op de balans per 1-1-2009 is hier nog geenrekening meegehouden.
Gevraagd
1. Bereken het fiscale vermogen per 31-12-2008 en per 31-12-2009.
2. Bepaal de fiscale winst over 2009 door vermogensvergelijking.
31-dec-2009
rekening fiscale balans comm. balans fiscale balans comm. balans
Gebouwen € 500.000 € 100.000 € 520.000 € 110.000
Inventaris € 400.000 € 293.000 € 450.000 € 325.000
Voorraden € 120.000 € 150.000 € 120.000 € 160.000
Etc.
Totaal € 750.000 € 600.000
Gedeelte van de debetzijde van de balans per
31-dec-2008
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
33Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Oefening 2 2 van 3
rekening fiscaal commercieel correctie
(+) (-/-) (=)
Eindvermogen € 750.000
Gebouwen € 500.000 € 100.000 € 400.000
Inventaris € 400.000 € 293.000 € 107.000
Voorraden € 120.000 € 150.000 € 30.000-
Fiscaal eindvermogen € 1.227.000
Beginvermogen € 600.000
Gebouwen € 520.000 € 110.000 € 410.000
Inventaris € 450.000 € 325.000 € 125.000
Voorraden € 120.000 € 160.000 € 40.000-
Fiscaal beginvermogen € 1.095.000
Antwoord
12
2010 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 2
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
34Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Oefening 2 3 van 3
Winstberekening
Fiscaal eindvermogen € 1.227.000
Correctie:
Bij: onttrekking wegens toegekend dividend € 80.000
Gecorrigeerd eindvermogen € 1.307.000
Fiscaal beginvermogen € 1.095.000
Correctie:
Bij: aandelenemissie stockdividend € 45.000
Gecorrigeerd fiscaal beginvermogen € 1.140.000
Gecorrigeerd eindvermogen € 1.307.000
Af: Gecorrigeerd beginvermogen € 1.140.000-
Vermogensmutatie € 167.000
Overige fiscale correcties € 0
Fiscale winst € 167.000
Versie 2.05 -- 09-okt-2010
35Auteur: Wim Laman
2010~BLR_VPB~PRES02
Einde