Download - 3 bilantul contabil
-
7/31/2019 3 bilantul contabil
1/10
Bilanul contabil procedeu de baz al metodei contabilitii
3.1. Definiia i rolul bilanului, tipurile acestuia
Principala trstur a metodei contabilitii const n dublareprezentare a strii i micrii patrimoniului ntreprinderii.Bilanul este un procedeu al metodei contabilitii prin care seasigur dubla reprezentare a averii. El evideniaz n expresievaloric, la un moment dat, echilibrul dintre bunurile economicei sursele lor de finanare. Bilanul se prezint sub forma unuitablou, format din dou pri: partea din stnga denumit activ,
iar cea din dreapta pasiv. n forma cea mai simpl bilanul seprezint astfel:
Bilanul contabilActiv
PasivSpecificarea n expresie
valoric a bunuriloreconomice aflate la dispoziia
ntreprinderii
Specificarea n expresievaloric a surselor de
provenien a bunuriloreconomice din activ
Total activ Total pasiv
Bilanul reprezint o grupare a activelor dup componena idestinaia acestora ca obiecte de drepturi i obligaii, i drepturii obligaii asupra acestor active n expresie valoric la oanumit dat, de regul la data ultimei zile a perioadei degestiune. Schema bilanului contabil este:
Bilanul contabil
-
7/31/2019 3 bilantul contabil
2/10
Activ Suma(lei)
Pasiv Suma(lei)
Denumireaelementelor
patrimoniale deactiv
Denumireaelementelor
patrimoniale depasiv
Total general activ Total general pasiv
Principala particularitate a bilanului contabil const n
egalitatea activelor i pasivelor, adic total general-activ trebuies fie egal cu total general-pasiv. (Schematic A = P). Aceastegalitate inerent bilanului contabil se exprim prin aceea c n
bilan este reprezentat aceiai mas de active, dar privit dindou aspecte: sub aspectul componenei, existenei i destinaieiactivelor i sub aspectul drepturilor i obligaiilor asupra acesteimase de active.
Bilanul contabil conine diverse i importante informaiidespre bunurile economice ale ntreprinderii i sursele lor de
provenien. n literatura economic se evideniaz mai multefeluri de bilanuri, care pot fi clasificate dup criteriile:
- Dup statul juridic al ntreprinderii se deosebesc: bilancontabil iniial, bilan contabil curent, bilan contabil final.
Bilanul contabil iniial se ntocmete la nfiinareantreprinderii, cnd fondatorii i pun la dispoziie mijloacemateriale i bneti n vederea realizrii scopului pentru care afost creat. Aceste valori sunt enumerate i precizate ninventarul de constituire a ntreprinderii i din acesta prinintermediul conturilor n bilanul iniial n care sunt grupate
dup principiul dublei reprezentri. Bilanul contabilcurent se ntocmete n cursul activitiintreprinderii, la termenele impuse de legislaia n vigoare.
-
7/31/2019 3 bilantul contabil
3/10
Acesta se ntocmete pe baza situaiei din conturi, a soldurilorconturilor preluate ca posturi de bilan.
Bilanul contabil final se ntocmete n momentulcesionrii activitii de ctre ntreprindere sau al lichidrii ei.
- Dup perioada de ntocmire deosebim bilan anual iintermediar.
Bilanul contabil anual se ntocmete la sfritul anului pebaza datelor din conturi i presupune n mod obligatoriuverificarea prealabil a realitii acestora prin inventariere.
Bilanul contabil intermediar se ntocmete i se prezintla sfritul fiecrui trimestru.
- Dup sfera de cuprindere a elementelor patrimoniale avembilan contabil primar, consolidat i centralizat.Bilanul contabil primar se consider bilanul contabil
ntocmit la nivel de ntreprindere.Bilanul contabil consolidat este ntocmit la nivelul
grupurilor de ntreprinderi.Bilanul contabil centralizat sunt bilanurile ntocmite la
nivelul ministerelor, departamentelor, economiei naionale nansamblu.
Prin datele ce le conine bilanul, ndeplinete trei funciiprincipale: de generalizare a informaiilor contabile; deinformare i de analiz.
Funcia de generalizare a informaiilorcontabileeste o
manifestare a procedeului generalizrii n cadrul metodeicontabilitii i este determinat de modul n care bilanulsistematizeaz i grupeaz informaiile contabile dup ostructur bine determinat, care este unic i obligatorie pentrutoate ntreprinderile.
Funcia de informare este esenial pentru locul bilanuluin sistemul informaional contabil i pentru demonstrarea roluluiimportant pe care l ocup n cadrul acestuia. Ea rezult dinanaliza datelor prezentate n bilan care astfel este transformatntr-un instrument de gestionare eficient i conducere a
-
7/31/2019 3 bilantul contabil
4/10
ntreprinderii. Prin bilan se prezint situaia elementelorpatrimoniale i rezultatul perioadei de gestiune. Se cunosc stareabunurilor economice la un moment dat, creanele, datoriile isursele proprii ale ntreprinderii.
Funcia de analiz este o continuare i o desfurare afunciei de informare. n baza datelor din bilanul contabil seanalizeaz situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii,capacitatea de plat a acesteia, starea decontrilor cucumprtorii i furnizorii .a.
3.2. Coninutul i structura bilanului contabil
Indicatorii bilanieri prin care sunt grupate i generalizateelementele de activ i pasiv poart denumirea de posturi de
bilan. Fiecare element de activ i pasiv constituie, dup caz, unpost de activ sau pasiv. La rndul lor posturile sunt grupate isistematizate n capitole i grupe de activ i respectiv de pasiv.
n cadrul activului, posturile sunt grupate n funcie demodul de valorificare i gradul de lichiditate. Aezarea
posturilor n activul bilanului este cea invers lichiditiiactivelor, ncepnd cu cele mai puin lichide i terminnd cumijloacele bneti care mbrac forma de bani lichizi.
Bilanul contabil conine cinci capitole, dintre care dou
sunt n active, iar trei n pasiv.n cadrul pasivului, posturile sunt grupate n funcie de cilede formare a surselor de finanare i gradul lor de exigibilitate.
3.3. Modificrile bilaniere influenate de operaiile
economice
Patrimoniul ntreprinderii sa afl ntr-un continuu proces demicare, care este descris de contabilitate prin prisma operaiiloreconomico-financiare. Aceste operaii produc modificri
-
7/31/2019 3 bilantul contabil
5/10
continue n volumul i structura elementelor patrimoniale,influennd astfel mrimea posturilor din bilan corespunztoareelementelor respective. Orict de variate ar fi operaiileeconomice sub aspectul naturii i coninutului lor economic, din
punct de vedere al tipurilor de modificri pe care le producasupra activului i pasivului, ele se grupeaz n patru categorii ianume:1. Operaii economice care produc modificri numai n activul
bilanului, n sensul creterii unui post de activ i concomitenti cu aceiai sum, micorarea unui alt post de activ, totalulactivului rmnnd neschimbat, egalitatea meninndu-se (A
+ W - W = P).Exemplu: Se prezint bilanul contabil la nceputul perioadei degestiune.
Bilanul contabil la ____________(lei)
Activ Suma Pasiv SumaMijloace fixe 100 000 Capital statutar 5 400Mrfuri 200 000 Credite bancare pe
termen lung150000
Casa1 000
Datorii pe termenscurt privind facturilecomerciale
175000
Cont de decontare
80 000
Datorii fa de buget 50
600Total 381 000 Total
381000
Operaia 1.Se ridic din contul de decontare de la bancsuma de 10 000 lei i se depune n casieria ntreprinderii.
Operaia menionat determin o scdere de activ (scade
disponibilul de la contul de decontare) i o cretere de activ(crete numeralul n cas) concomitent i cu aceiai sum.Disponibilul de la contul de decontare devine 70 000 lei (80 000
-
7/31/2019 3 bilantul contabil
6/10
10 000), iar numerarul din cas devine 11 000 lei (1 000 + 10000). Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel:
Bilanul contabil la ____________(lei)
Activ
Suma
PasivSuma
nceput
sfritncepu
tsfrit
Mijloace fixe 100000
100000
Capital statutar5 400 5 400
Mrfuri 200
000
200
000
Credite bancare
pe termen lung
150
000
150
000Casa
1 00011000
Datorii petermen scurt
privindfacturilecomerciale
175000
175000
Cont dedecontare
80000
70000
Datorii fa debuget
50600
50600
Total381000
381000
Total381000
381000
2. Operaii economice care produc modificri numai n pasivulbilanului, n sensul creterii unui post de pasiv i concomitent
i cu aceiai sum, micorarea unui alt post de pasiv, totalulpasivului rmnnd neschimbat, egalitatea bilaniermeninndu-se (A = P + Z - Z).Operaia 2. Din contul unui credit bancar primit
suplimentar se achit furnizorilor o datorie n sum de 20 000
lei, ajuns la scaden.
Operaia dat determin o scdere de pasiv (scad datoriile petermen scurt privind facturile comerciale) i o cretere de pasiv(cresc datoriile fa de banc) concomitent i cu aceiai sum.
-
7/31/2019 3 bilantul contabil
7/10
Datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale devin205 000 lei (225 000 20 000), iar creditele bancare pe termenscurt devin 170 000 lei (150 000 + 20 000). Ca bilan lanceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup operaia
precedent. Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezintastfel:
Bilanul contabil la ____________(lei)
Activ
Suma
Pasiv
Sumancep
utsfrit
ncepu
tsfrit
Mijloace fixe 100000
100000
Capital statutar5 400 5 400
Mrfuri 200000
200000
Credite bancarepe termen lung
150000
170000
Casa
11000
11000
Datorii petermen scurt
privindfacturilecomerciale
175000
155000
Cont dedecontare
70000
70000
Datorii fa debuget
50600
50600
Total
381
000
381
000 Total
381
000
381
0003. Operaii economice care produc modificri n ambele pri ale
bilanului, n sensul creterii unui post de activ i concomitenti cu aceiai sum, creterea unui post de pasiv, totalulactivului i pasivului crescnd cu suma respectiv, egalitatea
bilanier meninndu-se (A + X = P + X).
Operaia 3. Se cumpr un lot de mrfuri cu plataulterioar la valoarea de achiziie de 30 000 lei.
-
7/31/2019 3 bilantul contabil
8/10
Operaia dat determin o cretere de activ (crete stocul demrfuri) i o cretere de pasiv (crete datoria fa de furnizori)concomitent i cu aceiai sum. Stocul de mrfuri devine 530000 lei (500 000 + 30 000), iar datoriile pe termen scurt privindfacturile comerciale (fa de furnizori) devin 235 000 lei (205000 + 30 000). Ca bilan la nceputul perioadei de gestiuneservete bilanul dup operaia precedent. Bilanul contabil,dup aceast operaie, se prezint astfel:
Bilanul contabil la ____________(lei)
ActivSuma
Pasiv Sumanceput
sfritncepu
tsfrit
Mijloace fixe 100000
100000
Capital statutar5 400 5 400
Mrfuri 200000
230000
Credite bancarepe termen lung
170000
170000
Casa
11000
11000
Datorii petermen scurt
privindfacturilecomerciale
155000
185000
Cont de
decontare
70
000
70
000
Datorii fa de
buget
50
600
50
600Total
381000
411000
Total381000
411000
4. Operaii economice care produc modificri n ambele pri alebilanului, n sensul micorrii unui post de activ i
concomitent i cu aceiai sum, micorarea unui post depasiv, totalul activului i pasivului micorndu-se cu sumarespectiv, egalitatea bilanier meninndu-se (A-X = P-X).
-
7/31/2019 3 bilantul contabil
9/10
Operaia 4.Din disponibilul de la contul de decontare seachit o parte a creditului bancar n sum de 40 000 lei ajuns
la scaden.
Operaia dat determin o scdere de activ (scadedisponibilul de la contul de decontare) i o scdere de pasiv(descresc creditele bancare pe termen scurt) concomitent i cuaceiai sum. Disponibilul de la contul de decontare devine 10000 lei (110 000 100 000), iar creditele bancare pe termenscurt devin 190 100 lei (290 100 - 100 000). Ca bilan lanceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup operaia
precedent. Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint
astfel:
Bilanul contabil la ____________(lei)
Activ
Suma
Pasiv
Sumancep
utsfrit
nceput
sfrit
Mijloace fixe 100000
100000
Capital statutar 5 400 5 400
Mrfuri 230000
230000
Credite bancarepe termen lung
170000
130000
Casa
11000 11000
Datorii petermen scurt
privindfacturilecomerciale
185000 185000
Cont dedecontare
70000
30000
Datorii fa debuget
50600
50600
Total411
000
371
000
Total411
000
371
000
-
7/31/2019 3 bilantul contabil
10/10
Privind din punct de vedere al modului cum influeneazposturile i totalul bilanului, cele patru tipuri de operaiieconomice se pot grupa n dou categorii i anume:
1. Operaii economice care produc modificri numai nstructura activului i pasivului fr a influena totalul
bilanului; n aceast categorie se includ primele dou tipuride operaii economice.
2. Operaii economice care produc modificri att n structurct i n volumul activului i pasivului; n aceast categoriese includ ultimele dou tipuri de operaii economice.