31 janvier 2013
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LOIS DE FINANCES ET ACTUALITÉ FISCALE
2013
Intervenants
François – Stanislas THOMAS - Notaire
Nicolas PEYRAT - Notaire
Jean-Jacques Extier - Crédit Agricole – Banque Privée
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QUELLE RÉMUNÉRATION EN 2013 ?
TNS, SALAIRES OU DIVIDENDES
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Actualité concernant
les salaires et les TNS
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QUELLE RÉMUNÉRATION EN 2013 ?
TNS, SALAIRES OU DIVIDENDES
Frais professionnels des salariés LF 2013, art. 5 et 6
Baisse du plafond de la déduction forfaitaire de 10 %
Les frais professionnels des salariés et dirigeants soumis au régime fiscal des salariés sont pris en compte au moyen d’une déduction forfaitaire de 10 % plafonnée (CGI, art. 83, 3°)
Pour l’imposition des revenus de 2012, le plafond de l’avantage procuré par cette déduction forfaitaire de 1 0% est abaissé de 14 157 € à 12 000 €
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Frais professionnels des salariés LF 2013, art. 5 et 6
Plafonnement des frais de véhicules
Barème forfaitaire plafonné à 7 CV (au lieu de 13) Frais non pris en compte :
Péage, garage ou parking ; Intérêts liés à l’achat du véhicule
Ces frais peuvent donc être déduits, au prorata de l’usage professionnel du véhicule, pour leur montant réel en sus du montant de la déduction
résultant du barème kilométrique forfaitaire. Déduction des frais kilométriques réels ne pourra pas
excéder le barème forfaitaire
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TNS (art. 62) : cotisations socialesLFSS 2013, art. 11
Suppression de l’abattement de 10% pour frais professionnels
Réintégration des frais, droits et intérêts d’emprunt exposés pour l’acquisition des parts sociales par les associés
Assujettissement de la part des dividendes supérieure à 10% du capital social, des primes d’émission et des sommes versées en comptes courants
Déplafonnement de la cotisation d’assurance-maladie et harmonisation du taux à 6,5 % (auparavant plafonnée à 5 plafonds)
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Actualité sur les revenus
des capitaux mobiliers
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QUELLE RÉMUNÉRATION EN 2013 :
TNS, SALAIRES OU DIVIDENDES
Réforme du régime des revenus du patrimoine - LF 2013, art. 9
Les revenus du patrimoine perçus à compter du 1er janvier 2013 sont soumis au barème progressif de l’impôt sur le revenu.
Prélèvement forfaitaire NON libératoire, à titre d’acompte : 21 % sur les dividendes 24 % sur les intérêts Possible dispense pour les contribuables dont le revenu
fiscal de référence de l’avant-dernière année est inférieur à certaines limites
Maintien du prélèvement libératoire pour les revenus perçus en 2012 (suite à la censure partielle du Conseil Constitutionnel)
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Réforme du régime des revenus du patrimoine - LF 2013, art. 9
Suppression des abattements fixes sur les dividendes (1 525 € ou 3 050 €) mais maintien de l’abattement de 40 %
La part déductible de la CSG sur les revenus distribués soumis au barème progressif est réduite de 5,8 % à 5,1 %.
Cette réduction est applicable sur les revenus 2012 (soumis au barème progressif, la CSG n’étant pas déductible en cas d’option pour le prélèvement libératoire en 2012).
Les dividendes sont soumis à cotisations sociales.
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Stock-options et attributions
gratuites d’action
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QUELLE RÉMUNÉRATION EN 2013 :
TNS, SALAIRES OU DIVIDENDES
Stock-options et attributions gratuites d’actions
Dans le cadre des plans qualifiés d’options et d’attributions gratuites d’actions attribués à compter du 28 septembre 2012, suppression du régime spécifique
Le régime fiscal de l’avantage résultant des actions acquises dans le cadre de plans qualifiés d’options attribués avant le 28 septembre 2012 n’est pas modifié
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Régime fiscal et social des plans et des AGA attribués depuis le 28 septembre 2012
Imposition de l’avantage résultant de stock-options au barème de l’IR :
L’avantage résultant de plans qualifiés d’options et de plans qualifiés d’actions gratuites attribués à compter du 28 septembre 2012 est imposé dans la catégorie des traitements et salaires
Les cotisations salariales sont de 10% et les cotisations patronales sont exonérées en cas de notification du plan à l’URSSAF
13 13
Conséquences des nouvelles modalités d’imposition
Les plus-values de cession d’actions résultant de plans d’options et d’actions gratuites continuent de relever du régime des plus-values de cession de valeurs mobilières
Elles sont calculées sur le gain net, égal : Pour les stock-options, à la différence entre le prix de
cession et le prix de souscription ou d’achat des actions augmenté, le cas échéant, de l’avantage déjà imposé en traitements et salaires
Pour les actions gratuites, à la différence entre le prix de cession et la valeur des actions à leur date d’acquisition
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PLUS-VALUES
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Cessions de valeurs mobilières
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PLUS-VALUES
Taxation des PV sur VM au barème progressif LF 2013, art. 13
En 2012 taux d’imposition forfaitaire porté à 24 % (soit 39,5% avec les PS)
A compter de 2013 les PV de cession de valeurs mobilières sont imposables au barème progressif avec un abattement variable selon la durée de détention :
Durée de détention Abattement TEM (41%) TEM (45%) CEHR
Moins de 2 ans 0% 54,4% 58,2% + 3 ou 4%
De 2 à 4 ans 20% 46,2% 49,2% + 3 ou 4%
De 4 à 6 ans 30 % 42,1% 44,7% + 3 ou 4%
Plus de 6 ans 40 % 38,0% 40,2% + 3 ou 4%
Abattement non pris en compte pour les PSTEM après déduction de la CSG (5,1%)
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Dès 2012; les PV peuvent être, sur option, imposées au taux forfaitaire de 19% si : La société exerce une activité économique de manière
continue depuis 10 ans (ou depuis sa création) Les titres
Détenus par le groupe familial de manière continue au cours des 5 ans précédant la cession et
Ont représenté, de manière continue pendant au moins 2 ans ou au cours des 10 années précédant la cession, au moins 10% des droits de vote ou des droits aux bénéfices et
Représentent au moins 2% des droits de vote ou des droits aux bénéfices à la date de la cession
Le contribuable a exercé au sein de la société cédée de manière continue au cours des 5 ans précédant la cession une fonction de direction ou une fonction salariée (idem ISF)
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Option pour les « Pigeons » LF 2013, art. 10
Autres mesures intéressant les PV
Le retour du report
Abattement pour départ à la retraite (150-0 D ter) est prorogé de 2013 à 2017 PV exonérée désormais explicitement incluse dans le RFR et
donc soumise à la CEHR
Report d’imposition sous condition de remploi (150-0 D bis) Engagement d’investir le produit, dans un délai de 24 mois
(au lieu de 36), à hauteur de 50 % (au lieu de 80%) au moins du montant de la PV net des prélèvements sociaux
Pas de report pour la PV qui n’a pas fait l’objet d’un réinvestissement
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Cession de titres de participationAménagement du régime - LF 2013, art. 22
Régime ancien Exonération des plus-values de cession de titres Non déduction d’une quote-part de frais et charges :
Calculée sur la plus-value netteSomme algébrique des plus-values et moins values de cession réalisées au cours de l’exercice
Au taux de 10%
Intégration fiscale Neutralisation de la quote-part pour les cessions intragroupes
pendant la période d’appartenance au groupe des sociétés
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Cession de titres de participationAménagement du régime - LF 2013, art. 22
Exonération maintenue
Aménagements Exercices clos au 31 décembre 2012 Taux de la quote-part porté à 12% Assiette
Montant brut des plus-values à la condition que la société ait dégagé une plus-value nettePas de déduction des moins values pour le calculLes plus-values et moins-values en sursis n’entrent pas dans le calcul
Idem pour les groupes intégrés lors de la dé-neutralisation Idem pour la taxation des PV actuellement en report ou sursis
lorsqu’il sera mis fin au report ou sursis
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Plus-values immobilières
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PLUS-VALUES
Alourdissement de la taxation des Plus-values immobilières
Exonérations limitées: Résidence principale Cession inférieure à 15 000 € 1ère cession d’une résidence secondaire sous conditions Cession de l’ancienne résidence du retraité ou invalide de
conditions modestes
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Alourdissement de la taxation des Plus-values immobilières
Augmentation constante des taux octobre 2011 : 32,5% 1er juillet 2012 : 34,5%
Assujettissement des non résidents aux prélèvements sociaux
LFR 2012 -III : impôt supplémentaire pour les plus-values supérieures à 50 000 € (sauf TAB)
Entrée en vigueur le 1er janvier 2013 (sauf cessions pour lesquelles il existe une promesse de vente ayant date certaine
avant le 7/12/2012).
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Montant PV imposable Montant taxe
De 50.001 à 60.000 2% PV - (60.000 - PV) x 1/20
De 60.001 à 100.000 2% PV
De 100.001 à 110.000 3% PV - (110.000 - PV) x 1/10
De 110.001à 150.000 3% PV
De 150.001à 160.000 4% PV - (160.000 - PV) x 15/100
De 160.001 à 200.000 4% PV
De 200.001 à 210.000 5% PV - (210.000 - PV ) x 20/100
De 210.001 à 250.000 5% PV
De 250.001 à 260.000 6% PV - (260.000 - PV) x 25/100
Supérieur à 260.000 6% PV
Taxe sur les PV de Cession > 50 000 €
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Exemple
Un redevable réalise après abattement pour durée de détention une plus-value de 55 000€ Impôts dus au titre de la plus value :
55 000 x 34,5% = 18 975€
Pour mémoire, la CEHR peut aussi être due.
Au titre de la taxe additionnelle assise sur le montant de la plus-value 2% (55 000) – [(60 000 – 55 000) x 1/20] = 1 100 – [250] = 850€
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Taxe sur les PV de Cession > 50 000 €
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Les nouveaux dispositifs……censurés par le Conseil Constitutionnel
article 15 Loi de finances
2013
1. Nouveau régime dérogatoire pour terrain à bâtir
2. Instauration d'un abattement de 20% pour les plus-values immobilières des biens autres que les terrains à bâtir au titre de l'année 2013.
3. Renouveau de l'exonération des plus-values pour cession à des bailleurs sociaux.
RÉFORME DE L’IMPÔT SUR LE REVENU
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Création d’une nouvelle tranche à 45% au-delà de 150 000 € Le barème à compter de 2012 est :
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Modification des barèmes
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Fraction du revenu imposable (1 part) Taux
N’excédant pas 5 963 € 0
De 5 964 € à 11 896 € 5.5 %
De 11897 € à 26 420 € 14 %
De 26 421 € à 70 830 € 30 %
De 70 831 € à 150 000 € 41 %
Supérieur à 150 000€ 45 %
Modification des barèmes
Taxation maximum :
IR = 45% Contribution exceptionnelle des hauts revenus = 4% Prélèvement sociaux
8% des revenus d’activité (dont 5,1% déductibles fiscalement) ou
15,5% des revenus du patrimoine et des valeurs mobilières (dont 5,1% déductibles fiscalement)
30 30
Plafonnement des niches fiscalesLF 2013, art. 73
Abaissement du plafonnement global des avantages fiscaux
Le montant cumulé de certains avantages fiscaux ne peut pas procurer une réduction de l’IR supérieure à une certaine somme.
Année Plafond Majoration en %
du revenu imposable
2009 25 000 € 10 %
2010 20 000 € 8 %
2011 18 000 € 6 %
2012 18 000 € 4 %
2013 10 000 € Aucune
Page 31 – PCR / DMO-CP Janvier 201331
Plafonnement des niches fiscalesLF 2013, art73
2 dispositifs sous un plafond spécifique de 18000 € Dispositif « Girardin » Parts de SOFICA
Dispositif désormais exclus du plafonnement global Réduction d’impôt « loi Malraux »
Investissements restant hors champ du plafonnement Monuments historiques Avantages fiscaux liés à la situation personnelle du
contribuable Avantages fiscaux liés à la poursuite d’un objectif d’intérêt
général
Page 32 – PCR / DMO-CP Janvier 201332
PTZ pour l’acquisition de la résidenceprincipale - LFR 2012-III, art. 16
Des conditions de ressources plus strictes Des critères de performance énergétique Des quotités financées en repli dans le neuf Retour du différé total de remboursement
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Soutien de l’investissement immobilier
Maintien à titre transitoire du dispositif Scellier
Logements réservés avant le 31 décembre 2012 et enregistrés à cette date
Actes authentiques au plus tard le 31 mars 2013
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Soutien de l’investissement immobilierDispositif Duflot - LF 2013, art. 80
Contribuable : Domicilié en France Personne physique ou morale non soumise à l’IS
Opérations concernées Logements acquis neufs, en VEFA, ou que le contribuable
fait construire du 01/01/2013 au 31/12/2016 Logements avec travaux
concourant à la production d’immeubles neufs Réhabilitation transformation en logements
Performances énergétiques selon l’opération et la date du PC
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Soutien de l’investissement immobilierDispositif Duflot - LF 2013, art. 80
Engagement de louer 9 ans
Le locataire ne peut être un membre du foyer fiscal, ascendant ou descendant
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Plafonnement des loyers
Loyers mensuels, par m², hors charges (2013) : 16,52 € en zone A bis ; 12,27 € dans le reste de la zone A ; 9,88 € en zone B 1 ; 8,59 € en zone B 2.
et application d’un coefficient multiplicateur
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Soutien de l’investissement immobilierDispositif Duflot - LF 2013, art. 80
Plafonnement des ressources du locataire
Les ressources à prendre en compte sont celles figurant sur l'avis d'impôt sur le revenu établi au titre de l'avant-dernière année précédant celle de la signature du contrat de location.
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Soutien de l’investissement immobilierDispositif Duflot - LF 2013, art. 80
COMPOSITION DU FOYER ZONE A BIS ZONE A ZONE B1 ZONE B2
Personne seule 36 502 36 502 29 751 26 776
Couple 54 554 54 554 39 731 35 757
Pers seule ou couple avec 1 pers à charge
71 515 65 579 47 780 43 002
Pers seule ou couple avec 2 pers à charge
85 384 78 550 57 681 51 913
Pers seule ou couple avec 3 pers à charge
101 589 92 989 67 854 61 069
Pers seule ou couple avec 4 pers à charge
114 315 104 642 76 472 68 824
Maj par pers à charge supp au del à de la 5ème
+ 12 736 + 11 659 + 8 531 + 7 677
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Soutien de l’investissement immobilierDispositif Duflot - LF 2013, art. 80
Logements situés dans une zone géographique avec déséquilibre entre l’offre et la demande
Eligibles directs : zones A et B1 (Ile de France et principales agglomérations françaises)
Eligibles sur agrément Préfectoral : zone B2
Garantie de la mixité sociale :
A partir de 5 logements : 20% ne pourront être soumis au dispositif
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Soutien de l’investissement immobilierDispositif Duflot - LF 2013, art. 80
Soutien de l’investissement immobilierDispositif Duflot - LF 2013, art. 80
Modalités de calcul de la Réduction d’Impôt
Taux : 18% Plafonds :
2 logements/an 300 000 € par contribuable/an Px max au m² : 5 500 € Inscrit dans le plafond de 10 000 € des niches fiscales
Réduction d’impôt répartie sur 9 ans : 2 % /an
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Soutien de l’Investissement ImmobilierDispositif Censi-Bouvard - LF 2013, art. 77
Prorogé pour 4 ans, soit jusqu’au 31 décembre 2016, au taux de 11 %.(Le dispositif transitoire qui avait été voté l’an dernier, sans objet.)
Les ventes réalisées en 2013 dans le cadre du dispositif Censi-Bouvard seraient intégrées au plafonnement global de 10 000 €, à moins qu’elles n’aient fait l’objet d’une promesse avant le 1er janvier 2013, auquel cas ce serait le plafond 2012 qui trouverait à s’appliquer.
42
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FISCALITÉ DES ENTREPRISES
CONTRÔLE ET CONTENTIEUX
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Renforcement du contrôle fiscal
Vérification de comptabilité sous forme dématérialisée Obligation au 1er janvier 2014 de présenter la comptabilité
informatisée sous forme dématérialisée
Renforcement de la procédure de flagrance fiscale
Avoirs détenus à l’étranger L’administration peut désormais interroger les contribuables sur
l’origine des fonds détenus à l’étranger et non déclarés et consulter les relevés bancaires des redevables qui n’ont pas respecté leurs obligations déclaratives sur les actifs détenus à l’étranger, sans engager de contrôle fiscal externe
Modernisation de la procédure de perquisition
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Renforcement du contrôle fiscal
Allongement des délais de prescription Droits d’enregistrement et ISF (LFR 2012-III, art. 8)
Délais de reprise de 10 ans en cas de comptes ou de contrats non déclarés et détenus à l’étranger
Harmonisation avec les règles applicables pour l’IR Omission ou insuffisance relevée lors d’un contentieux (LFR
2012-III, art. 10) Délais de reprise prolongés :
Jusqu’à la fin de l’année suivant celle qui a clos l’instance Et, au plus tard, jusqu’à la 10ème année suivant celle au titre
de laquelle l’imposition est due Exit tax (LFR 2012-III, art. 22)
Le délai de 3 ans est décompté à partir de la survenance de l’événement mettant fin au sursis
48
LES RÉFORMES DE LA TRANSMISSION DU
PATRIMOINE
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…Quelques modifications en matière
de transmission de patrimoine
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LES RÉFORMES DE LA TRANSMISSION DU
PATRIMOINE
Abattements, taxation et réductions12 mois de déconstruction de la Loi TEPA
LFR 2011-IV : Gel provisoire des abattements et du barème
LFR 2012-I : Relèvement de 5% des deux dernières tranches du barème des droits en ligne directe (40% et 45% au lieu de 35% et 40%)
et du prélèvement de l’article 990 I en matière d’assurance-vie au-delà de 1.805.677 €
LFR 2012-II : Abattement en ligne directe à 100.000 € Suppression des réductions de droits de donation (hors Dutreil) Gel définitif des abattements et du barème
Conseil Constitutionnel 29/12/2012 : Fin de l’exception corse (Successions, donations, partage et leurs actes)
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Exemples
Exemple 1 : actif successoral de 1.000.000 € - 2 enfants
Exemple 2 : actif successoral de 5.000.000 € - 2 enfants
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part brute Taxable Droits dus Ensemble %
Avant 500.000 € 340.675 € 66.329 € 132.658 € 13,27%
Après 500.000 € 400.000 € 78.194 € 156.388 € 15,64%
Incidence 0 € 59.325 € 11.865 € 23.730 € 2,37%
part brute Taxable Droits dus Ensemble %
Avant 2.500.000 € 2.340.675 € 742.818 € 1.485.636 € 29,71 %
Après 2.500.000 € 2.400.000 € 842.394 € 1.684.788 € 33,69 %
Incidence 0 € 59.325 € 99.576 € 199.152 € 3,98 %
Délai de rappel fiscal
Historique du délai de rappel des donations antérieures (ou délai de reconstitution des abattements consommés) LF 1992 : 10 ans LF 2006 : 6 ans LFR 2011-I : 10 ans avec lissage entre 6 et 10 ans LFR 2012-II : 15 ans
Illustration pratique :
Une donation consentie en 2002 était rappelable jusqu’en 2012, n’était plus rappelée entre 2008 et 2011, était lissée en 2011, et sera finalement rappelée jusqu’en 2017…
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Le psychodrame des donations pré-cession
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LES RÉFORMES DE LA TRANSMISSION DU
PATRIMOINE
Un schéma qui s’est simplifié au cours des années
La construction des règles du jeu…
Contribuables et Administration se sont affrontés, sous l’arbitrage du Conseil d’Etat pour élaborer les conditions de validité d’une donation pré-cession : Antériorité de la donation à toute initiation de la cession Ecoulement d’un délai raisonnable entre les opérations Réalité de la donation vérifiée par une réelle appréhension du prix de
cession par les donataires-cédants (dessaisissement complet du donateur)
Décision du Conseil d’Etat du 30 décembre 2011 simplifiant le schéma : Seule la fictivité de la donation permet de caractériser un abus de droit. A défaut, la donation purge la plus-value.
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Une donation pré-cession reste-elle avantageuse ?
Contre : Durcissement de droits de transmission… Suppression de la réduction de droits Diminution des abattements Augmentation du délai de reprise Augmentation des deux dernières tranches du barème
Pour : Durcissement de la taxation des PV… Réforme des modes de calculs Hausse des prélèvements sociaux de 12,3% à 13,5% en
2011, à 15,5% en 2012, et en 2013… Création et maintien de la Contribution sur les hauts revenus
(CEHR) dont l’assiette inclut la plus-value taxable
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Assez avantageuse pour que sa disparition ait été envisagée…
Projet : Taxation des PV au nom du donataire si cession dans les 24 (puis 18) mois à compter de la donationCensure du Conseil constitutionnel Motif 1 : Le texte fait supporter « aux donataires une
imposition supplémentaire sans lien avec leur situation mais liée à l’enrichissement du donateur antérieur au transfert de propriété » (Confirmation des effets civils de la donation)
Motif 2 : « Le critère de la durée séparant la donation de la cession à titre onéreux est à lui seul insuffisant pour présumer de manière irréfragable que la succession de ces deux opérations est intervenue à la seule fin d’éluder le paiement de l’imposition des plus-values » (Renvoi à une analyse objective et rationnelle conforme à la jurisprudence du Conseil d’Etat)
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L’anéantissement de l’optimisation fiscale des
cessions d’usufruit temporaire
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LES RÉFORMES DE LA TRANSMISSION DU
PATRIMOINE
Entrée en vigueur : 14 novembre 2012
Situation antérieure : cession imposée à l'IR comme une plus-value immobilière, mobilière ou professionnelle du chef du cédant
Situation nouvelle : la cession temporaire d'usufruit est taxée comme le revenu sous-jacent
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Cession à titre onéreux d'usufruit temporaire
Cession à titre onéreux d'usufruit temporaire
Opérations concernées la première cession à titre onéreux à l’exclusion des donations sur des biens de toutes natures (immeubles, titres de
société...)
Opérations non concernées cession d’usufruit viager donation d’usufruit temporaire échange apport usufruit locatif social (acquisition séparée ab initio de la NP
par un investisseur et US par bailleurs notamment sociaux)
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Cession à titre onéreux d'usufruit temporaire
Contribuables concernés : Cédant : personne physique, société ou groupement (art. 8
et 8 ter du CGI) pas société IS Cessionnaire : peu importe sa fiscalité
Produit imposable Le prix de cession ou Valeur vénale de l’US temporaire si supérieur
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Cession à titre onéreux d'usufruit temporaire
Catégories de revenus
Sa nature se rattache aux revenus procurés par le bien ou le droit sur lequel porte l’usufruit temporaire cédé : Revenus fonciers pour immeubles ou parts de société à
prépondérance immobilière Revenus des capitaux mobiliers pour valeurs mobilières ou
droits sociaux BNC pour les autres cas
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Cession à titre onéreux d'usufruit temporaire
EXEMPLE
Mr X a hérité d’un immeuble de rapport, au lieu de percevoir des loyers imposés comme des revenus fonciers, il cède 10 ans l’US de cet immeuble à une société qu’il contrôle et qui s’endette pour financer l’acquisition : Avant :
Le produit de la cession était imposé comme PV qui pouvait être exo pour durée de détention
Après :Le produit de la cession est considéré comme un revenu foncier supprimant l’intérêt fiscal du montage.
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IMPÔTS SUR LE PATRIMOINE :
NOUVELLES DONNES ?
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ISF
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IMPÔTS SUR LE PATRIMOINE :
NOUVELLES DONNES ?
Seuils 2011 2012 Contrib. Except. 2012 2013
Déclenchement 1.300.000€> 800.000 €
1.300.000 € 1.300.000 € 1.300.000 €
Taxation > 0 € >800.000 € >800.000 €
Evolution des seuils :
Maintien d’une décote anti-effets de seuil
Evolution des taux :
ISF : une version proche de 2011
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Taux 2011 2012 Contrib. Except. 2012 2013
Minimum 0,55% 0,25% 0,55% 0,50%
Maximum 1,80% 0,50% 1,80% 1,50%
Fraction de la valeur nette taxable du patrimoine
Montant de la tranche Tarif applicable
N'excédant pas 800 000€ 800 000€ 0%
Supérieure à 800 000€ et inférieure ou égale à 1 300 000€
500 000€ 0,50%
Supérieure à 1 300 000€ et inférieure ou égale à 2 570 000€
1 270 000€ 0,70%
Supérieure à 2 570 000€ et inférieure ou égale à 5 000 000€
2 430 000€ 1%
Supérieure à 5 000 000€ et inférieure ou égale à 10 000 000€
5 000 000€ 1,25%
Supérieure à 10 000 000 € 1,50%
Barème progressif
Taux jugés conformes par le Conseil Constitutionnel, même ajoutés à l’accroissement de la fiscalisation des revenus du capital et au regard de sa rentabilité
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Soit un patrimoine taxable de 2.000.000 €
Soit un patrimoine taxable de 4.000.000 €
Soit un patrimoine taxable de 8.000.000 €
2011 2012 CE 2012 2013Taxé 3.200.000 € 4.000.000 € 3.200.000 € 3.200.000 €
Impôt 26.555 € 20.000 € 26.555 € 25.690 €
Illustrations
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2011 2012 CE 2012 2013Taxé 1.200.000 € 2.000.000 € 1.200.000 € 1.200.000 €
Impôt 7.980 € 5.000 € 7.980 € 7.400 €
2011 2012 CE 2012 2013Taxé 7.200.000 € 8.000.000 € 7.200.000 € 7.200.000 €
Impôt 79.450 € 40.000 € 79.450 € 73.190 €
ISF : retouches et précisions
Quelques modifications mineures : Maintien de la déclaration simplifiée sur 2042, mais :
Plafond ramené à 2.570.000 € au lieu de 3.000.000 € Indication des valeurs brutes et nettes du patrimoine
Suppression de la réduction de 300€ par personne à charge
Une précision relative au passif déductible : Non déductibilité du passif lié à l’achat ou dans l’intérêt d’un bien :
dont la nue-propriété n’est pas prise en compte dans l’actif brut (emprunt, droits de succession différés, …)
Totalement exonéré en raison de sa nature (biens pro., œuvres, …) En cas d’exonération partielle de l’actif (titres PME, bois et forêts),
déductibilité proportionnelle.
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+ ISF année N+ IR année N-1
(y compris CEHR et prélèvements libératoires)+ CSG/CRDS année N-1
ne doit pas excéder 75% du cumul des revenus N-1 suivants :
+ Revenus mondiaux nets des frais professionnels après déduction des déficits de 156 CGI
+ Les revenus exonérés d'IR+ Produits soumis à prélèvement libératoire
Conseil Constitutionnel : non prise en compte des intérêts des PEL, de la variation des placements financiers, du bénéfice non distribué des sociétés patrimoniales IS et des plus-value ou gains reportés/ en sursis
Le plafonnement rétabli sur décision du Conseil Constitutionnel du 29/12/2012
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Diaporama disponible sur :
www.chambre-saone-et-loire.notaires.fr