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IR CORRENTE E DIFERENÇAS
TEMPORÁRIAS
Prof. Dr. Sílvio Hiroshi Nakao
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ESCOPO CPC 32
CONTABILIDADE DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO
Inclui todos os tributos domésticos e estrangeirosbaseados em lucros tributáveis
Inclui tributos retidos na fonte
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DESPESA DE IR/CSL
LAIRCS
Despesa de IR/CSL Corrente
Despesa de IR/CSL Diferido
Lucro Líquido
IR Devido do Período
Ajuste do IR Corrente para confrontar a Despesa de IR com as receitas e despesas reconhecidas na DRE
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IR/CSL CORRENTE
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IR/CSL CORRENTE
Montante de Tributo sobre o Lucro
Pagável (recuperável)
Relacionado ao lucro tributável(prejuízo fiscal) do período
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LUCRO TRIBUTÁVEL
Lucro (prejuízo) de um período
Determinado de acordo com as regras estabelecidaspelas autoridades fiscais
Sobre as quais o Imposto de Renda épagável (recuperável)
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IR/CSL PAGÁVEL
Lucro Antes do IR/CS
+ Adições
(-) Exclusões
(-) Compensações
X Alíquota (=) IR Pré-Incent.
(-) Incentivos Fiscais
(=) LUCRO REAL
(=) IR PAGÁVEL
Lucro Antes Comp.
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IR/CSL RECUPERÁVEL
Lucro Antes do IR/CS
+ Adições
(-) Exclusões
X Alíquota (=) IR Recuperável(=) PREJUÍZO FISCAL
Prejuízo Antes Comp.
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DESPESA DE IR/CSL
Despesa/Receita
deIR/CSL
Corrente
IR/CSL Pagável
PASSIVOIR/CSL a Pagar
ATIVOIR/CSL Diferido
IR/CSL Recuperável
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RECONHECIMENTO IR CORRENTE
IR CORRENTEPeríodo atual
Períodos passados
Não Pago
Passivo
Se valor pago > Montantedevido
Excesso = ativo
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RECONHECIMENTODESPESA IR CORRENTE
DRE
Se estiver relacionado com PL
ou outros resultados abrangentes
PL ou outros resultados
abrangentes
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MENSURAÇÃO
IR Corrente Passivo (Ativo)
Períodocorrente
Períodospassados
Deve ser mensurado
Montante que se espera pagar (recuperar) àsautoridades fiscais
Usando as alíquotas (e legislações) que estejam vigentes ou na data do balanço
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IR DIFERIDO
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Por que existe IR Diferido?
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POR QUE EXISTE IR DIFERIDO?
Venda para Entrega FuturaCustoLucro Antes do IR
1.000( 900) 100
0 0 0
Contab.para fins
de IR
Contab.para fins
Divulgação
IR Corrente 34% 34 34
Despesa de IRsem lucro?
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POR QUE EXISTE IR DIFERIDO?
Lucro Antes do IRDesp. IR CorrenteRec. IR DiferidoLucro Líquido
0 (34) 34 0
Contab.para fins
Divulgação
Representa apostergação dadespesa de IR
Com IR Diferido
Ativo IR Diferido 34
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POR QUE EXISTE IR DIFERIDO?
Venda CustoLucro Antes do IR
1.000( 900) 100
Contab.para fins
Divulgação
IR Corrente 0
(34)
No período seguinte
IR Diferido
Ativo IR Diferido 0
Lucro Líquido 66
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POR QUE EXISTE IR DIFERIDO?
Lucro Tributável (1.000)IR a Pagar (34%) = 0
IR a Compensar = 340
A despesa de IR é zero?
Não deve reconhecerum ganho referente
à compensação futura do prejuízo?
Com IR Diferido
Lucro antes do IR (1.000)Rec. IR Corrente 340Lucro Líquido (660)Ativo IR Diferido 340
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IR DIFERIDO
Há IR Diferido quando existe
DiferençaTemporária entre
Lucro para Divulgaçãoe Lucro Tributável
Prejuízo fiscal eBase negativa de CSL
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DIFERENÇAS TEMPORÁRIAS
ReceitaContábil
ReceitaTributável
Antecipação Postergação
DespesaContábil
DespesaDedutível
Antecipação Postergação
Situação desejável pelo gestor(para melhorar o desempenho percebido)
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DIFERENÇAS TEMPORÁRIAS
ReceitaContábil
ReceitaTributável
EvitarAntecipação
EvitarPostergação
DespesaContábil
DespesaDedutível
EvitarAntecipação
EvitarPostergação
Situação desejável pelo normatizador contábil e tributário(para evitar oportunismo e informação enganosa)
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DIFERENÇAS ENTRE LUCROS
PlanejamentoTributário por
troca deperíodo
Regrastributáriasevitando
postergaçãode receitas eantecipaçãode despesas
Regras dedivulgaçãoevitando
antecipaçãode receitas epostergaçãode despesas
Diferenças temporárias entre olucro contábil e o lucro tributável
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POR QUE EXISTE IR DIFERIDO?
Reconhecimento
Receitas
Despesas
Receitas
Despesas
Para fins deTributação
Para fins deDivulgação
Ocorre temporariamenteem momentos diferentes
PrejuízosFiscais
Provavelmenteserão
compensadosno futuro
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DEPRECIAÇÃO CONTÁBIL
0
1 2 3 4
($1.000)
$600 $600 $600 $600
LAIR: $350 $350 $350 $350
IR 40%: ($140)
: $1400
: ($560)
$210 : $840
($140)
$210
($140)
$210
($140)
$210
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DEPRECIAÇÃO FISCAL
0
1 2 3 4
($1.000)
$600 $600 $600 $600
LAIR: $100 $100 $600 $600
IR 40%: ($40) ($40) ($240) ($240)
$60 $60 $360 $360
: $1400
: ($560)
: $840
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DIFERENÇA TEMPORÁRIA
LAIRContábil
$350 $350 $350 $350 : $1400
LAIRFiscal
$100 $100 $600 $600 : $1400
Diferençatemporária $250 $250 ($250) ($250) : $0
1 2 3 4
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DIFERENÇAS TEMPORÁRIAS
DEDUTÍVEIS TRIBUTÁVEIS
Resultarão emmontantes que são
dedutíveis
Na determinaçãoLucro tributável(prejuízo fiscal)períodos futuros
Quando o valor contábil de um ativoou passivo for recuperado ou pago
Resultarão emmontantestributáveis
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DIFERENÇAS TEMPORÁRIAS EXEMPLOS
• Ajuste de estoques ao valor realizável líquido
• Provisão para garantia de produtos• Provisão para ações trabalhistas,
cíveis e ambientais• Ajuste de incobráveis• Impairment• Depreciação
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DIFERENÇAS PERMANENTES
Período 1
(=) LAIR
(+) Despesa A
(=) Lucro Real
(-) Receita B
(=) LAIR
(=) Lucro Real
Período 2 TOTAL
(=) LAIR
(=) Lucro Real
Receita / Despesa são tributáveis / dedutíveis definitivamente
(+) Despesa A
(-) Receita B
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DIFERENÇAS PERMANENTES
Diferenças permanentes
Não geram IR Diferido
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DIFERENÇAS PERMANENTES
• Exemplos– Multas indedutíveis– Gastos sem comprovantes fiscais– Juros sobre capital próprio– Incentivos fiscais
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MÉTODOS DE APURAÇÃODIFERENÇAS TEMPORÁRIAS
Ex.: Aquisição de Imobilizado com incentivode depreciação acelerada integral para fins fiscais
Lucro antes do IR 1.000(-) Depreciação Acelerada (160)Lucro Tributável 840
Outro modo de ver aDiferença Temporária:
Divulgação TributaçãoImobilizado 200 200(-) Depr.Acum. (40) (200) 160 0
≠ 160
Custo do Ativo: $200; Depreciação do ano: $40
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MÉTODOS DE APURAÇÃODIFERENÇAS TEMPORÁRIAS
Método deResultado
Método deBalanço
Diferença entreLucro Contábil eLucro Tributável
Diferença entreAtivos e Passivose Bases Fiscais
Adotado no CPC 32
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MÉTODO DE RESULTADO
Lucro Antes do IR/CS
+ Adições
(-) Exclusões
(-) Compensações
(=) Lucro Real
DiferençasTemporárias
DiferençasPermanentes
IR Diferido
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MÉTODO DE BALANÇO
Valor Contábil Base Fiscal
≠
Montante atribuídoa ativo ou a passivo
para fins de tributação
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DESTAQUES FINAIS
IR Corrente é o montante pagável ourecuperável de tributos sobre o lucro
IR Diferido é o montante de despesasou receitas de tributo que ficam postergadas
IR Diferido surge de diferenças temporáriase de prejuízos fiscais