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"A Contabilidade de Custos nas Organizações do Setor Público".
Prof. Lino Martins da Silva, LD.Programa de Mestrado em Contabilidade da UERJ
XV Encontro Sul-Mato-Grossense de Contabilidade Pública
Conselho Federal de Contabilidade
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EXIGENCIA DE SISTEMA DE CUSTOS NA ADMINISTRACAO PUBLICA
• Lei 4.320/64– Art. 99. Os serviços públicos industriais, ainda que não organizados como empresa
pública ou autárquica, manterão contabilidade especial para determinação dos custos, ingressos e resultados, sem prejuízo da escrituração patrimonial e financeiro comum.
– Art. 100 As alterações da situação líquida patrimonial, que abrangem os resultados da execução orçamentária, bem como as variações independentes dessa execução e as superveniências e insubsistência ativas e passivas, constituirão elementos da conta patrimonial.
• Decreto-lei 200/67– Art. 14. O trabalho administrativo será racionalizado mediante
simplificação de processos e supressão de contrôles que se evidenciarem como puramente formais ou cujo custo seja evidentemente superior ao risco.
– Art. 25, inciso IX - Acompanhar os custos globais dos programas setoriais do Govêrno, a fim de alcançar uma prestação econômica de serviços.
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EXIGENCIA DE SISTEMA DE CUSTOS NA ADMINISTRACAO PUBLICA
• Decreto-lei 200/67– Art. 30, § 3º É dever dos responsáveis pelos diversos órgãos competentes dos
sistemas atuar de modo a imprimir o máximo rendimento e a reduzir os custos operacionais da Administração.
– Art. 79. A contabilidade deverá apurar os custos dos serviços de forma a evidenciar os resultados da gestão
O ARTIGO 79 FOI REGULAMENTADO PELO Decreto nº 93.872/1986,
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Art. 137. A contabilidade deverá apurar o custo dos projetos e atividades, de forma a evidenciar os resultados da gestão. § 1º A apuração do custo dos projetos e atividades terá por base os elementos fornecidos pelos órgãos de orçamento, constantes dos registros do Cadastro Orçamentário de Projeto/Atividade, a utilização dos recursos financeiros e as informações detalhadas sobre a execução física que as unidades administrativas gestoras deverão encaminhar ao respectivo órgão de contabilidade, na periodicidade estabelecida pela Secretaria do Tesouro Nacional. § 2º A falta de informação da unidade administrativa gestora sobre a execução física dos projetos e atividades a seu cargo, na forma estabelecida, acarretará o bloqueio de saques de recursos financeiros para os mesmos projetos e atividades, responsabilizando-se a autoridade administrativa faltosa pelos prejuízos decorrentes. 20/04/23 Prof. Lino Martins da Silva
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EXIGENCIA DE SISTEMA DE CUSTOS NA ADMINISTRACAO PUBLICA
• Decreto-lei 200/67– Art. 94, inicos XI - Instituição, pelo Poder Executivo, de
reconhecimento do mérito aos servidores que contribuam com sugestões, planos e projetos não elaborados em decorrência do exercício de suas funções e dos quais possam resultar aumento de produtividade e redução dos custos operacionais da administração.
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Desafios atuais... E DE SEMPRE• Como melhorar o funcionamento das
Organizações Públicas?
• Aprimorar a ênfase no PATRIMONIO
• Desenvolver a teoria da comunicação da ciência Contabil:– Transparência da gestão fiscal. – Evidenciação dos elementos patrimoniais
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20/04/23Prof. Lino Martins da Silva
7
PPA:Diretrizes, Objetivos e metas quadrienais(CF/88, art. 165, § 1)
LDO:Metas e prioridadespara o exercício a quese referir
(LRF, art. 4º, § 1)
LOA:Orçamento Fiscal, ;Orç. de Investimento; eOrç. Da segur. Social
(LRF, art. 5º, I).
CONSTITUIÇÃO FEDERAL: SISTEMA DE PLANEJAMENTO-ORÇAMENTO
MARCO LEGAL
LEI DE RESONSABILIDADE FISCALSISTEMA DE CUSTOS – Art. 50
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Objetivos de um sistema de custos
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• Facilitar a elaboração do Orçamento• Medir a eficiência, eficácia, economia, sub-atividade e sobre-atividade• Fundamentar o valor dos bens produzidos pela própria administração ou os
Bens de Uso Comum do Povo;• Apoiar as decisões sobre continuar responsável pela produção de determinado
bem, serviço ou atividade, ou entregá-lo(a) a entidades externas• Facilitar informação a entidades financiadoras de produtos, serviços ou
Atividades • Comparar custos de produtos ou serviços similares entre diferentes órgãos
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ESQUEMA BÁSICO DE UM SISTEMA DE CUSTOS Novo sistema público de informação contábil
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Subsistema financeiro
Subsistema orçamentário
Subsistema patrimonial
Subsistema Compensado
Subsis
tem
a d
e Cus
tos
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ESQUEMA BÁSICO DE UM SISTEMA DE CUSTOS
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G
A
S
T
O
S
RESULTADO PATRIMONIAL DO EXERCÍCIO:
Déficit ou Superávit
Pessoal e encargosMaterial de ConsumoOutras despesas
-Material permanente-Obras e instalações- Outras
CUSTOS
ATIVOS (Benefícios econômicos
futuros)
MateriaisMão de ObraCustos gerais
DepreciaçãoImparidadeOutras
RESULTADO ORÇAMENTÁRIO
RESULTADO PATRIMONIAL
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11
Visão Geral da NORMA DE CUSTOSA DE CUSTOS
Disposições Gerais
Sistema de
ACUMU-ACUMU-LAÇÃOLAÇÃO
Definições Gerais.Características e Atributos.
Sistema de Sistema de CusteioCusteio
Métodos de CUSTEIOCUSTEIO
1 2 3
QUE DADOS ACUMULAR ?
CUSTOS PARCIAIS X CUSTOS TOTAIS
A QUESTÃO DOS CUSTOS INVISIVEIS
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Custos Diretos (VISÍVEIS)
Custos indiretos (invisíveis)
CU
ST
OS
P
AR
ICIA
IS
MateriaisPessoal e Encargos
Serviços de Terceiros
DE
MA
IS
CU
ST
OS
Custos indiretos de operação.
Custos de estruturaCustos invisíveis relativos a:
-Desperdícios- Conflitos internos
- Inventários em excesso- Controles em excesso.-Equipamento obsoleto
Visão Geral da NORMA DE CUSTOSA DE CUSTOS
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CARACTERÍSTICAS DO SISTEMA DE CUSTOS
Entidade - Função – Programa – Projeto - Produto
Nível
Mom
entoC
onteúdo
• Custo pleno ou integral• Custo de produção • Custo de distribuição• Custo de administração
•Custo real/Custo histórico• Custo pré-determinado• Custo padrão.
•Custos completos• Custos parciais• Custos por atividade
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2. ESTRUTURACAO DO PROCESSO DE CAPTURA DAS INFORMACOES DE CUSTOS
:• 2.1 Materiais• 2.2 Mão de Obra• 2.3 Custos Gerais
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2. 2. ESTRUTURACAO DO PROCESSO DE CAPTURA DAS INFORMACOES DE CUSTOS
2.1 Custo de Materiais
ALMOXARIFADO
MATERIAL DIRETO
MATERIAL
MATERIAL INDIRETO
DEPARTAMENTO FINANCEIRO
Requisição de Materiais
N.FDespesas
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2. . ESTRUTURACAO DO PROCESSO DE CAPTURA DAS INFORMACOES DE CUSTOS2.2 Custo da Mão de Obra
PRODUÇÃO DE BENS E SERVIÇOS
MÃO DE OBRA DIRETA
MÃO DE OBRA
MÃO DE OBRA INDIRETA
DEPARTAMENTO PESSOAL
Mapa de HH aplicado
N.F. Despesas
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2. . . ESTRUTURACAO DO PROCESSO DE CAPTURA DAS INFORMACOES DE CUSTOS
2.3 Custos Gerais
MATERIAL INDIRETO
MAPA DE RATEIO
CUSTO INDIRETO
BASE DE RATEIO (OVERHEAD)
Custos indiretosBase de rateio
CONTABILIDADE
Requisição e compra de material indireto
N.F.
DespesasAluguelEnergia
ImpostosManutençãoDepreciação
MÃO DE OBRA INDIRETA
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1ª FaseOrçamentário Patrimonial Reclassificação
Incorporáveis
DiretosDespesasIndiretosCorrentes
FixosVariáveis
Amortizações Não Incorporáveis
2ª Fase
Atividades
3ª FaseBens /
Produtos / Serviços
Direcionadorr
Custo por direcionador
N.º de Produtos / ServiçosCusto por Produto / Serviço
Articulação dos Sistemas
20/04/23 Prof. Lino Martins da Silva
CUSTOS
VPDIMINUTIVAS-Pessoal e encargos-Materiais-Servicos 3º s-Outros
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• Integração dos procedimentos contábeis c/ a execução orçamentária não basta levar em conta somente o aspecto financeiro e sim a finalidade da despesa:– Despesa – princípio da competência– Receita – princípio da realização
• Resultado do exercício: reconhecer os custos das atividades/processos em mais de um exercício.
• Classificação Econômica rígida : corrente e capital, não permite identificar os gastos de consumo imediato e aqueles que constituem elementos do ativo
Barreiras para as informações de custos:
20/04/23 Prof. Lino Martins da Silva
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COMPARAÇÃO GLOBAL: PREVISTO X REALIZADO
Em unidades monetárias
COMPARATIVO DAS METAS PREVISTAS E REALIZADAS COM AS RESPECTIVAS VARIAÇÕES
Financeira 100 2.100 1/3 1.900 200Volume De Atividade 100 2.100 1/3 700 1.400
-1.200Desempenho - Financeiro X Volume
PREVISTA REALIZADA VARIAÇÃO
2.100 1.900 200
Aspecto Financeiro
20/04/23 Prof. Lino Martins da Silva
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Informação de Custos
2.º Custo ... ( Função / Atividade / Centro / Produto / Serviço )
3.º Demonstração de Resultados por funções e produtos (DRE)
4.º Outros demonstrativos exigidos
Depressa e Bem
EFICÁCIA EFICIÊNCIA
1.º Análise de :
Eficiência Valor da Produção Real > Custos Reais
Eficácia Valor da Produção Real > Produção Prevista
Economia Custos Reais < Custos previstos ou custos normais
Sub-Atividade Capacidade efetiva < capacidade ótima ou esperada
Sobre-Atividade Capacidade efetiva > capacidade ótima ou esperada
20/04/23 Prof. Lino Martins da Silva
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Metas Estratégicas
Programa:UnidadeAdministrativa
CustosAcoes
ProjetosAtividades
PRODUTOS E METAS
Indicadores
FOCOS NA CONSTRUÇÃO DE
INDICADORES
•Indicadores de resultado. •Indicadores de processo•Indicadores de estrutura
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OBRIGADO
20/04/23Prof. Lino Martins da Silva
http://linomartins.wordpress.com/
Conselho Federal de Contabilidade