Download - Actualităţi şi perspective în auditul intern
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
1/53
Actualiti i perspective n auditul intern
Cuprins:
1.Noiuni introductive ................................................................................................................21.1. Originile conceptului de audit intern ..................................................................................21.2. Definiii ale noiunii de audit intern ...................................................................................51.3. Necesitatea auditului .........................................................................................................81.4 Organizarea Auditului Intern n Romnia .........................................................................121.5 Organizarea internaional auditului intern .......................................................................14
2. Actualiti n audit .................................................................................................................162.1. Actualiti legislative n audit ..........................................................................................16
2.2. Obiectivele i sfera de activitate ale auditului intern ........................................................202.3. Practica auditului public intern n Romnia .....................................................................232.4. Practica n auditul instituiilor comerciale ........................................................................26
3. Perspective n audit ..................................................................................................................333.1. Perspectivele auditului public ...........................................................................................333.2. Perspective n auditul privat .............................................................................................35
3.2.1. Perspective de organizare intern a auditului din sectorul privat ..............................353.2.2. Externalizarea auditului din sectorul privat ...............................................................373.2.3. Perspectivele unui audit standardizat ....................................................................39
3.3. Direcii de perfecionare a auditului public intern n Romnia ........................................423.4. Direcii de perfecionare a auditului privat intern n Romnia .........................................43
3.5. Auditul intern i guvernarea organizaiilor .......................................................................454. Concluzii ..................................................................................................................................495.Bibliografie : .........................................................................................................................52
1
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
2/53
1.Noiuni introductive
1.1. Originile conceptului de audit intern
Termenul de audit provine din limba latin de la cuvntul audit -auditare 1, care
are semnificaia a asculta, a audia, dar despre audit se vorbete de pe vremea asirienilor i
egiptenilor. Vechii romani numeau questori care aveau sarcina s examineze mandatele de
plat emise de cenzori sau de consul. Tot n Roma antic a nceput s fie practicat
verificarea verbal a fondurilor sau, altfel spus, ascultarea fondurilorpractic ce a dat
natere n timp englezescului to audit.2
n Grecia antic, scribii erau folosii pentru inerea evidenei contabile i erau aleidintre sclavi, deoarece se considera c, ntre mrturia unui sclav torturat i jurrnntul unui
om liber, mai de ncredere este cuvntul celui dinti. Conturile vremii erau citite cu voce tare
pentru a se nelege tranzaciile care au avut loc. Nencrederea publicului n privina
administrrii financiare a banului ibunului public era att de mare, nct nici un magistrat
nu putea s-i fac testamentul pn ce nu preda gestiunea verificat de un legist"
(Demetrescu, 1972, p. 39).
De audit se vorbeste i n timpul domniei lui Carol cel Mare sau a lui Eduard I al
Angliei. De la Missi Dominici3 ai lui Carol cel Mare la auditorii lui Eduard I; William
Cuceritorul cnd a devenit rege al Angliei, n 1066, a ordonat o verificare i o inventariere a
tuturor proprietilor din regatul su pentru a ti cum s mpart pmnturile i pentru a
stabili o baz pentru colectarea viitoarelor taxe (Boweret al., 1985)4; n Anglia anului 1298,
conturile oraului Londra erau verificate cu regularitate de ctre funcionari publici numii
special n acest scop. Un verificator al reginei Isabela a Spaniei 1-a nsoit pe Cristofor
Columb n cltoria sa spre Lumea Nou, cu scopul de a inventaria toate descoperirile
acestuia; n secolul al XIII-lea, comerul italian se afla n plin expansiune, iar ca reacie la
nevoia unui sistem de eviden i control mai rafinat, clugrul Luca Pacioli a fost primul
care a introdus metoda evidenei n partid dubl ntr-un manual de nvmnt - Summa de
l'Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita, metod cunoscut cu 100 de ani
mai nainte de acea dat (Demetrescu, 1972); exemplele sunt numeroase, dar nici unul dintre
1 M. Ghi,Auditul Intern, Ed. Economic, Bucureti, 2004, p.13.2 A. Munteanu, Auditul sistemelor informaionale contabile-cadru general, Ed. Polirom, 2001,
p. 35.3 http://www.actrus.ro/biblioteca/cursuri/finante/mare/a2.pdf.4Idem 1.
2
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
3/53
ele nu ilustreaz funcia aa cum exist ea n zilele noastre, deoarece este o funcie nou, cu
particulariti unice i care nu se confund cu nici un precedent istoric. Activiti de audit s-
au realizat n decursul timpului i n Romnia, dar purtau alte denumiri.5
n accepiunea folosit n prezent, utilizarea conceptului de audit se accentueaz n
perioada crizei economice din 1929 din SUA cnd, pe fondul recesiunii economice,
companiile cotate la burs erau obligate s plteasc importante sume de bani pentru
achitarea prestaiei auditorilor externi care efectuau certificarea conturilor.6
Companiile mari americane foloseau deja serviciile oferite de Cabinete de Audit
Extern, structuri independente care aveau menirea de a verifica bilanurile contabile i a
certifica situaiile financiare finale. Pentru a-i ndeplini atribuiile, cabinetele de audit
efectuau o serie de lucrri de specialitate care vizau cheltuielile semnificative cu impact
direct asupra creterii costului auditului, i anume: inventarierea patrimoniului, verificarea
conturilor, efectuarea unor sondaje, verificarea rulajelor i a corectitudinii stabilirii
soldurilor conturilor. S-a observat c pot fi reduse cheltuielile cu auditul extern prin
preluarea efecturii tuturor lucrrilor pregtitoare din interiorul organizaiei, de ctre propriul
Cabinet de Audit Intern, urmnd ca pentru realizarea activitii de certificare s se apeleze n
continuare la Cabinetele de Audit Extern. Pentru a distinge ntre auditorii celor dou tipuri de
cabinete, primii au fost numii auditori externi, iar cei din urm auditori interni. Cu timpul,
auditorii externi au renunat n totalitate att la aciunile de inventariere a patrimoniului, ct ila cele de verificare a corectitudinii stabilirii soldurilor conturilor concentrndu-se pe
realizarea unor analize economico-financiare, corelaii pe baza datelor furnizate de ctre
auditorii interni i oferirea consultanei i soluiilor managementului de vrf al organizaiilor.
Dup traversarea crizei economice, auditorii interni au fost pstrai i utilizai n continuare,
deoarece acetia dobndiser cunotine vaste n utilizarea metodelor, tehnicilor i
instrumentelor financiar-contabile.
Rolul i necesitatea auditorilor interni au crescut continuu i au fost unanim acceptate,motiv pentru care acetia au simit nevoia de a se organiza i de a-i standardiza activitile
practice. Astfel, n anul 1941, s-a creat n Orlando, Florida, SUA, Institutul Auditorilor
Interni I.I.A.7, care a fost recunoscut internaional. Ulterior, la acest institut a aderat Marea
5 J., Renard, Teoria i parctica auditului intern, Editions dOrganisation, Paris, France, 2002,tradus n Romnia printr-un proiect finanat de PHARE, sub coordonarea MinisteruluiFinanelor Publice, Bucureti,p. 27.6 A. Munteanu,Auditul sistemelor informaionale contabile-cadru general, Ed. Polirom, 2001,
p. 36.7 I.I.A. - The Institute of Internal Auditors
3
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
4/53
Britanie, iar n 1951, Suedia, Norvegia, Danemarca i alte state. n prezent, acestui for i s-au
afiliat peste 90 de institute naionale ale auditorilor interni i membri din peste 120 ri, n
urma obinerii calitii de CIA AuditorIntern Certificat, acordate de I.I.A., pe baza unor
examene profesionale.
n 1941, J.B. Thurston, preedintele I.I.A., afirma fcnd dovada unei uluitoare
previziuni precum c perspectivele cele mai strlucite pentru Auditul Intern ar fi n Asistena
Managerial. ncepnd din anul 1950, I.I.A. a emis norme proprii de audit intern, diferite de
cele ale auditului extern care s-au generalizat devenind standarde de audit intern, ncepnd cu
anul 1970. n 1992, Joseph J. Morris, preedintele Institutului Auditorilor Interni din Marea
Britanie confirma previziunea lui Thurston, dar n termeni mult mai categorici: Este clar
pentru cei care lucreaz n domeniul AudituluiIntern c acesta are un rol vital de jucat,
ajutnd conducerea s ia nmn hurile controlului intern8.
Fostul preedinte al IFACI (Institutul Francez al Auditorilor Consultani Interni),
Louis Vaurs, a subliniat evoluia rapid a auditului intern afirmnd c ,,transformrile
introduse de majoritatea auditorilor nu au fost observate cu adevrat de managerii notri.
Funcia de audit intern s-a instituit n Anglia i Frana la nceputul anilor 60, fiind
puternic marcat de originile sale de control financiar-contabil.
n Romnia, auditul intern a fost adoptat ca un termen la mod n domeniul
controlului financiar, ns cu timpul s-a reuit decantarea conceptelor de control intern iaudit intern. n prezent, exist o problem cu nelegerea sistemului de control intern, care
fiind obiect al auditului intern, nglobeaz toate activitile de control intern realizate n
interiorul unei entiti i riscurile asociate acestora.
Auditul intern i va atinge obiectivele dac exist un sistem de control intern
organizat, formalizat, periodic, constituit din: standarde i norme profesionale, ghiduri
procedurale, coduri deontologice (nu etice), care s susin morala profesiunii de audit avnd
n vedere faptul c auditorul trebuie s fie n afara oricror bnuieli.ntreprinderile i organizaiile sunt n permanent confruntare cu mbuntirea
performanelor lor ntr-un mediu care s le aduc toate garaniile. Aceast mbuntire este
din ce n ce mai cutat prin intermediul unei descentralizri a lurii deciziei pentru a se
asigura pertinena i implementarea rapid. n aceste condiii managerul ntreprinderii sau
8 J. Renard, Teoria i parctica auditului intern, Editions dOrganisation, Paris, France, 2002,tradus n Romnia printr-un proiect finanat de PHARE, sub coordonarea MinisteruluiFinanelor Publice, Bucureti, 2003, p.15.
4
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
5/53
conductorul instituiei publice i va pune n mod normal ntrebri privind bunul control,
asupra funcionrii organizaiei, exercitat de ctre el nsui i de ctre colaboratorii si.
Pe fondul att al complexitii crescnde a sarcinilor i misiunilor entitilor publice,
ct i al extinderii domeniului normativ, realiti ce determin promovarea pe scar larg a
principiului managerial al delegrii de autoritate, precum i gsirea unor forme, metode,
proceduri i reguli a cror respectare s protejeze entitile de apariia i manifestarea unor
riscuri majore, gestiunea riscului i controlul intern tind s se instaleze, din ce n ce mai mult,
n centrul responsabilitilor, preocuprilor i activitilor managerilor.
Integrndu-se n efortul general de modernizare a managementului financiar, att n
sectorul privat, ct i n cel public, apariia auditului intern este de dat relativ recent, aa
cum rezult i din cele prezentate mai sus..
Introducerea auditului intern n sectorul public a nceput prin elaborarea Ordonanei
Guvernului Romniei (OGR) nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar-
preventiv i s-a statuat definitiv prin adoptarea Legii nr. 672/2002 privind auditul public
intern.
Dup parcurgerea etapei de nceput, n prezent auditul intern a intrat n etapa unei
gestiuni a reactivitii, adic n etapa n care auditorii trec de la practica profesionitilor
confruntai cu riscuri la msurarea logic itiinific a factorilor de risc.
O problem major a implementrii funciei de audit intern o reprezint faptul cplanificarea, pregtirea, derularea i finalizarea misiunilor trebuie s se bazeze pe analiza
riscului asociat activitilor desfurate n interiorul organizaiilor, i mai puin pe flerul i
inspiraia managerilor, inspectorilor sau auditorilor.
1.2. Definiii ale noiunii de audit intern
Dup cum am artat mai sus existena noiunii de audit nu este o noutate ns de-alungul timpului termenul acesta a cpatat diverse semnificaii, astfel nct astzi puntem afirma
faptul c activitatea de audit este o activitate nou, tocmai prin prisma semnificaiei pe care i-o
atribuim. n acest sens specialitii au ncercat s sublinieze ct mai corect, n definiiile lor,
semnificaia acestei noiuni. Astfel, odat cu trecerea anilor, putem observa modificarea
semnificativ a conotaiilor noiunii de audit de la ntelesul de audiere- ascultare- folosit n
Antichitate la cel de exprimare a unei opinii, respectiv de certificare, aa cum este perceput
termenul la momentul actual. n vederea susinerii acestei afirmaii n literatura de specialitate
auditul intern este definit ca exprimarea unei opinii obiective i impariale, de ctre o
5
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
6/53
persoan abilitat, n legtur cu situaia unei instituii; prin audit, n general se nelege,
examinarea profesional a unei informaii, n vederea exprimrii unei opinnii responsabile i
independente prin raportarea la un criteriu (standard, norm) de calitate.9 De asemenea auditul
intern este definit ca o activitate independent i obiectiv care d unei entiti o asigurare n
ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti
operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare.10
n opinia Prof. Dr. Al. Rusovici (coordonator) auditul este o alt form de cunoatere
reciproc, n care i fac loc nelelegerea de la general la particular, de la ansamblu la detaliu i
face mai accesibil aprofundarea cauzalitii, nelegerea integralitii i obiectivitii, creterea
credibilitii proceselor i fenomenelor ce se examineaz.11
n alte opinii auditul intern reprezint un ansamblu de activiti i aciuni corelate,
desfurate de structuri specializate, constituite la nivelul instituiilor pentru a realiza un
diagnostic general sub aspect tehnic, managerial i financiar-contabil.
Auditul intern ajut organizaia s i ating obiectivele evalund, printr-o abordare
sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control, i de
guvernare a organizaiei, i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea.
n inelesul Legii privind auditul public intern, Legea Nr. 672/2002, termenul de audit
este definit dup cum urmeaz: audit public intern reprezint activitatea funcional
independent i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrarea veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice; ajut entitatea
public s i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care
evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe
gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare.
n literatura de specialitate, de multe ori se confund noiunea de audit intern cu cea
de control intern fapt pentru care legiuitorul a inut s defineasc ambele noiuni n cadrul
glosarului Legii Nr. 672/2002, n vederea delimitrii acestor semnificaii, astfel controlulintern este definit ca ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice,
inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu
reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic,
eficient i eficace; include, de asemenea, structurile organizatorice, metodelei procedurile.
9 M. Toma, Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Ed. CECCAR, Bucureti,2005, p. 14.10 Standardele de audit intern.11 A. Rusovici, F. Cojoc, Gh. Rusu, Audit financiar la societile comerciale, Ed. RegiaAutonom Monitorul Oficial, Bucureti, 2003. p. 24.
6
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
7/53
Deci, dup cum reiese i din definiie, se explic confuzia prin aceea c sfera noiunii de
control cuprinde i auditul intern, care reprezint, n fapt, tot un control.
n lumea profesionitilor este unanim recunoscut ideea potrivit creia a audita
nseamn a inventaria, a verifica, a testa, a exprima o opinie, n concordan cu
reglementrile contabile i normele de audit, care iau n considerare eficacitatea activitii de
control intern, dimensionarea eantionului de control i a pragului de semnificaie, modul de
evaluare a constatrilor i stabilirea concluziilor, un mare numr de detalii care pot s nu se
regseasc n calitatea misiunilor de audit.12
Auditul intern este planul de organizare i ansamblul coordonat al tuturor msurilor
adoptate n interiorul intreprinderii pentru :
a proteja valorile active;
a promova eficacitatea exploatrii;
a asigura respectarea dispoziiilor administraiei;
a asigura fidelitatea i exactitatea informaiilor contabile.
Auditul intern cuprinde:
controlul administrativ intern;
verificarea intern a operaiilor;
autocontrolul salariailor;
controlul contabil intern.
Auditul intern nu reprezint altceva dect un control prin care se msoar i se
evalueaz eficiena controalelor existente n interiorul unei organizaii.
Existena unui sistem de control intern (audit intern) raional conceput i corect
aplicat constituie o serioas prezumie asupra fiabilitii conturilor i concordanei dintre
datele contabilitii i realitatea, imaginea fidel a instituiei, fie ea din domeniul public sau
cel privat.13
Controlul contabil reprezint doar o parte a controalelor interne existente ntr-o
organizaie, n definiia dat n 1990 auditului intern (Whittington 1992), Institutul
Auditorilor Interni (I.I.A) precizeaz :
Auditul intern este o funcie de evaluare independent a organizaiei. Ea furnizeaz
un serviciu de examinare i evaluare ale activitilor acesteia.
12Idem 11, p. 37.13t. Crciun,Auditul intern, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 340.
7
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
8/53
Dup cum se observ, I.I.A nu limiteaz atribuiile auditorilor interni la aspectele
financiar-contabile sau la anumite activiti. Auditul intern este vzut astzi ca un proces
complex de revizie a tuturor activitilor organizaiei. n plus, definiia precizeaz scopul,
obiectivele izona de aciune ale auditului intern. Astfel, scopulacestei activiti este de a-i
ajuta pe membrii organizaiei s se achite n mod eficient de responsabilitile ce le revin,
furnizndu-le analize, evaluri, recomandri i informri cu privire la activitile examinate.
De cele mai multe ori, deoarece este studiat n cadrul contabilitii i este exercitat de
ctre profesioniti contabili, auditul este vzut ca o subdiviziune a contabilitii. Aceast idee
nu este ns mprtit de toi specialitii (Hautz l Sftaraf, F961, p. 23): Auditul este
analitic, nu constructiv; este critic, are caracterul unei investigaii, privete nregistrrile i
cuantificrile contabile. Auditul furnizeaz dovezi. Din acest motiv, rdcinile sale nu sunt
n contabilitate, pe care o revizuiete, ci n logica pe care se sprijin n dezvoltarea
metodelor".14
Contabilitatea presupune colectarea, procesarea, raportarea i interpretarea datelor
care descriu activitatea intreprinderii. Spre deosebire de aceasta, auditul colecteaz i
evalueaz dovezi, bazndu-se pe informaia contabil (Konrath, 1989).
Obiectivul unei examinri ordinare a situaiilor financiare, efectuate de ctre un
contabil public certificat (autorizat), l reprezint exprimarea unei opinii cu privire la
corectitudinea cu care aceste documente prezint situaia financiar, rezultatele opera-
iunilor efectuate i schimbrile intervenite n situaia financiar a organizaiei, n con-
formitate cu principiile contabile general acceptate" (Robertson i Davis, Auditing, Irwing
Publishing Co, Toronto, p. 6, 1981).15 Dup cum se observ, aceast definiie acoper
practica auditului efectuat de ctre auditorii externi, nu i auditul intern.
Auditul intern, prin activitile pe care le desfoar, adaug valoare att prin
evaluarea sistemului de control intern i analiza riscurilor asociate activitilor auditabile, ct
i prin recomandrile cuprinse n raportul ntocmit i transmis n scopul asigurrii atingeriiobiectivelor organizaiei.
1.3. Necesitatea auditului
Necesitatea auditului deriv tocmai din dorina managerilor precum i a publicului
larg de a descoperi realitatea informaiilor pe care le primesc i a cauzelor care determin
14 A. Munteanu,Auditul sistemelor informaionale contabile-cadru general, Ed. Polirom, 2001,p 40.15Idem 14, p. 40.
8
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
9/53
apariia fenomenului asupra cruia sunt acetia informai. Realitile de acest gen sunt la tot
pasul, spre exemplu situaia n care Guvernul finaneaz domeniul sanitar n general, iar n
mod special anumite spitale, iar n cadrul spitalelor ce beneficiaz de resurse mai importante
se constat cazuri de decese cauzate tocmai de lipsa de apatatur sau medicamentaie.
Aceast situaie conduce la o polemic ntre managementul spitalului pe de o parte, care
susine ca motivaie a celor ntmplate lipsa resurselor financiare, i Guvern, pe de alt parte,
care susine c acesta a acordat fonduri suficiente bunei desfurri a activitii spitalului
respectiv. n aceste situaii apar diferite ntrebari referitoare la veridicitatea informaiilor
precum i eficacitatea politicilor de management adoptate de instituie. La acest tip de
ntrebri este nevoie a rspunde o persoan imparial i competent a rezolva misterul.
De asemenea, un alt exemplu este i cel al companiilor de stat- Regii autonome-
finanate de la bugetul de stat, respectiv societi comerciale care nu fac fa concurenei
impuse de economia de piaa datorit nemulumirilor aprute n rndul consumatorilor i
implicit pierderea clientelei ca urmare a serviciilor de proast calitate. i n aceast situaie
ntrebarea care apare este aceea referitoare la descoperirea unei greeli, a unei erori, iar n
alte situaii, mai grave, ntrebarea ar fi cine se face vinovat de fraud. Pentru a elucida
aceast situaie, pentru a descoperi unde este greeala (eroarea) avem nevoie de persoane
competente care s ne ofere o opinie avizat, iar acea persoan nu este alta dect auditorul,
prin activitatea sa de audit intern.16
Elementul comun al celor prezentate este obiectivul urmrit de auditor care caut tot
timpul existena i consecinele erorii. Dar nu rareori, de la eroare se ajunge s se constate
frauda, excrocheria, care, n mod obinuit, nu se exprim concret n termenii valorii.
De cele mai multe ori eroareaprovine din deficiene de reprezentare a realitii i de
nelegere a reglementrilor legale, a faptelor, a documentelor, corelaiilor, consecinelor, din:
greeli de interpretare i reprezentare;
greeli provenite din ipoteze deduse (metode inexacte, incomplete) sau
induse (supoziii eronate);
alegerea obiectivelor (contradictorii, superficiale, neraionale);
alegerea soluiilor (saturaie mental, analogie lipsit de sens, confuzie);
realizare (erori de comunicare, de procedur, de verificare).17
16 P. Nicoll,Audit in Democracy -The australian model of public markets -; Ed. Ashagate, 2005,p.5.
17 A. Rusovici, F. Cojoc, Gh. Rusu, Audit financiar la societile comerciale, Ed. RegiaAutonom Monitorul Oficial, Bucureti, 2003. p. 37.
9
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
10/53
Normele profesionale dezvolt foarte mult tema fraudei. MPA1210.A2 1 definete
frauda ntr-un sens larg ca reprezentnd toate iregularitile i actele ilegale comise cu
intenia de a nela. Totui, n aceast situaie apare o nou ntrebare referitoare la ce se
ntmpl ns dac actul nu este ilegal i prin urmare, se neal cu acte n regul sau nu
exist intenia de a nela. Rspunsurile la aceste nelmuriri vor diferi n funcie de etica i
cultura structurii de audit i a auditorilor ce o ncadreaz. Conform normei NI1210.A2, a
descoperi nseamn a cuta indicii ce constituie posibile elemente constitutive ale fraudei
(tranzacii neautorizate, neefectuarea sau evitarea controalelor, cheltuieli exagerat de mari,
neefectuarea concediilor, lipsa rotaiei personalului pe posturi importante, cadouri excesive,
lipsa unor proceduri scrise i a unor dispozitive de control intern). n aceast situaie putem
afirma c Noel Pons are perfect dreptate atunci cnd afirm c frauda crete din lipsde
transparen18, acesta fiind motivul pentru care controlul intern reprezint cea mai bun
cale de prevenire a fraudei. Acionnd pentru sporirea eficacitii controlului intern, auditul
intern lupt de fapt mpotriva fraudei.
Dar norma 1210.A2 afirm c auditorii interni nu sunt specialiti n detectarea
fraudei, anchetatori sau poliiti, rolul acestora rezumndu-se la efectuarea a patru activiti
specifice, i anume:
informarea autoritilor competente;
realizarea unor investigaii complementare; colaborarea cu specialitii n cazul n care acetia din urm o solicit;
asigurarea c toate msurile de control intern au fost adoptate i implementate pentru
a preveni apariia germenilor unor fraude viitoare.
Dezastrul falimentar al unor sisteme economice, organizaii, instituii etc.
contemporane provine din lipsa unor elemente ale contextului procesual. Acesta poart
ntotdeauna amprentele: incompatibilitii manageriale, a rigiditii fa de rigorile legii, a
lipsei viziunii strategice i a practicrii unor stiluri de management ineficiente19
.Astfel, la nceputul mileniului al III-lea, SUA au fost zguduite de cteva scandaluri
financiare de proporii, respectiv fraudele fiscale ale firmelor WORLD COM i ENRON, ale
cror audit intern i consultan managerial au fost efectuate, n ultimii 10 ani, de firma de
audit i consultan ARTHUR ANDERSEN.20 Aceste scandaluri au condus la dispariia de pe
18 J. Renard, Teoria i parctica auditului intern, Editions dOrganisation, Paris, France, 2002,tradus n Romnia printr-un proiect finanat de PHARE, sub coordonarea MinisteruluiFinanelor Publice, Bucureti, 2003, p.108.19 I. Mihu, (coord.),Management, Alba Iulia, Editura Universitii 1 Decembrie 1988, p.2.20M. Ghi, Auditul Intern, Ed. Economic, Bucureti, 2004, p. 19.
10
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
11/53
pia a firmelor menionate i la elaborareaAmendamentului Sarvanes & Oxley n Congresul
SUA, care printre altele prevede:
separarea activitii de consultan de cea de audit deoarece nu se
poate oferi consultan i apoi auditare;
controlul intern este responsabilitatea managerului, care trebuie s se
ocupe de organizarea lui i de actualizarea sistematic a acestuia, pe
baza analizei riscurilor;
managerul, eventual, poate s apeleze la auditul intern pentru a-l
sprijini n organizarea sistemului de control intern;
auditorul intern realizeaz numai evaluarea controlului intern pe baza
analizei riscurilor asociate.
Dup cum rezult i din succesiunea activitilor enumerate anterior, controlul intern
reprezint finalitatea auditului intern.
Controlul intern reprezint fundamentul pe care se sprijin optimizarea gestiunii
activitilor unei entiti, oricare ar fi aceasta, i noiunea de la care se pornete n definirea
funciei de audit intern a crei finalitate const n mbuntirea constant a sistemelor de
conducere i control intern. Acestea constituie materia de lucru a auditorului intern.
Controlul intern se gsete n centrul preocuprilor auditului intern, cel puin din
urmtoarele dou motive: complexitatea crescnd a entitilor publice i private precum i dispersarea centrelor
i domeniilor de activitate au dus la dezvoltarea aplicrii principiului managerial al
delegrii de autoritate, singura metod care permite managerului s-i exercite
prerogativele de la distan i n totalitate;
extinderea domeniului normativ (legi, regulamente, constrngeri profesionale,
bugetare i sociale) impune gsirea unor forme i modaliti de proceduri i reguli a
cror respectare s pun entitatea public i cea privat la adpost de scandaluri isanciuni de orice fel.
Auditul intern a ptruns i s-a generalizat i n sectorul public unde toate
administraiile adopt n mod progresiv auditul intern care trebuie s le permit s fac un
pas semnificativ spre eficacitate, securitate i calitate, fie c este vorba de armat, spitale,
finane publice, nvmnt, cultur, mediu, transporturi, administraii locale etc.
Auditul intern vizeaz toate funciile organizaiei deoarece toate acestea sunt supuse
explorrii auditului. nsi funcia de audit intern trebuie s fie supus auditului. Se poate
11
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
12/53
vorbi de un audit al auditului. Fr ndoial c n realizarea unui audit al auditului st un fapt
necesar i posibil att din punct de vedere al principiilor, ct i al practicii.
Auditul intern are o importan deosebit i din urmtoarele motive:
descentralizarea i extinderea ariei geografice de activitate a organizaiilor fie de
nivel mare, mediu sau mic;
nmulirea sectoarelor de activitate n care funcia a ptruns;
perfecionarea politicilor de gestionare a organizaiilor;
transformarea culturii organizaionale n sensul evoluiei ctre cultur de specializare
n cadrul creia evaluarea performanelor controlului intern este considerat a fi o
funcie alturi de cele clasice;
continu s se extind n sectoare n care nu ptrunsese: sectorul public i I.M.M.-uri.
Insuficienele auditului intern pot conduce la neasigurarea transmiterii corecte a
informaiilor ctre compartimentul contabilitii i, n acest caz, valoarea probant a
contabilitii poate fi pus la ndoial.
De exemplu:
cu ocazia controalelor lor, organele imputernicite pot descoperi operaii
necontabilizate, de exemplu vnzri nejustificate;
de asemenea absena auditului intern poate constitui pentru auditori o limitare a
controlului lor, respectiv o justificare a certificrii cu rezerve sau chiar cu refuz
de certificare a bilanului.21
1.4 Organizarea Auditului Intern n Romnia
Auditul lntern (AI) este o modalitate eficient de promovare a unor obiective ale
organizaiei, fiind o practic obinuit n rile dezvoltate, dei pn n prezent a fost mai rar
aplicat n Romnia. Auditul Intern implic nfiinarea unui departament special n cadrul unei
instituii, separat de structura managerial obinuit, al crui obiectiv este acela de a asigurarespectarea standardelor de eficien (proceduri i controale) i de etic la toate nivelele
companiei, precum i faptul c firma se comport cu responsabilitate n relaiile sale cu
comunitatea mai larg.Departamentul de audit intern (DAI) raporteaz n mod normal direct
Consiliului de Administraie al companiei sau Comitetului de Audit. Departamentul poate fi
relativ mic, constnd din doi sau trei specialiti cu personal de asisten, astfel c nfiinarea
unui departament de audit intern nu implic o birocraie suplimentar semnificativ.
21t. Crciun,Auditul intern, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 340.
12
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
13/53
Departamentul de audit intern are autoritatea s investigheze operaiunile companiei la toate
nivelele, dar este independent de conducere, avnd puterea doar s fac recomandri pe care
Consiliul de Administraie le poate accepta sau respinge.
Institutul de Auditori Interni (lAI) cu sediul n Statele Unite este organizaia
internaional care stabilete standardele ce stau la baza profesiei la nivel internaional.
Institutul a definit auditul intern ca fiind "o asigurare independent, obiectiv i o activitate
de consultan menit s adauge valoare i s eficientizeze operaiunile organizaiei. Auditul
intern ajut compania s i stabileasc relaiile directe cu clienii sau cu autoritile de stat.
Realizarea acestor relaii nu trebuie s implice n mod necesar costuri ridicate este suficient
s fie doar rezultatul unei gndiri imaginative, bazat pe cunoaterea nevoilor celor din
apropierea noastr. De exemplu, un surplus de echipament care a devenit disponibil, ar putea
fi donat organizaiilor care lucreaz n beneficiul comunitii ca de exemplu coli, spitale sau
ONG-uri.
Aceste activiti nu sunt costisitoare i pot aduce avantaje semnificative unei
companii, crescndu-i reputaia n cadrul societii. Sponsorizarea artelor este un alt
exemplu care ilustreaz modul n care responsabilitatea social corporatist poate aduce
beneficii comunitii i, n acelai timp, poate promova imaginea compamei.
Departamentul de Audit Intern efectueaz o evaluare a activitilor companiei pe
baza unei analize de risc. Pornind de la aceasta evaluare,Departamentulntocmete un plande audit care, de obicei, este anual. Imediat ce este aprobat de Consiliul de Administraie,"
planul este executat de DAI- Departamentul de Audit Intern- furnizeaz apoi un feedback
valoros conducerii i consiliului sub forma rapoartelor de audit intern. Aceste rapoarte
prezint riscurile sau observaiile fcute n timpul auditului, i se fac recomandri pentru
mbuntiri. De exemplu, dac organizaia nu i ndeplinete toate responsabilitile legate
de mediul nconjurtor, rolul Departamentului este de a informa Consiliul de Administraie
despre riscurile asociate unor politici inadecvate i de a veni cu recomandri privind cea maibun practic. Responsabilitatea final pentru implementarea recomandrilor fcute de
departament, revine managementului i Auditul Intern va oferi premisele necesare astfel
nct firma s joace un rol pozitiv n comunitate, asigurndu-i o imagine public i
consolidndu-i imaginea de seriozitate.
Consiliului de Administraie, Principiul separrii Departamentul de Audit Intern de
restul companiei este deosebit de important, astfel nct departamentul are doar un rol de
consultan fr a avea ns puterea decizional n mod oficial. Pentru ca un departament deaudit intem s aib succes, independena este un element de maxim importan.
13
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
14/53
n Romnia standardele profesiunii au fost definite de Camera Auditorilor
Financiari, care au la baza instruciunile internaionale emise de Institutul Auditorilor Interni.
Instruciunile subliniaz obligaia auditorilor interni de a-i desfura activitatea n mod
obiectiv, stabilind n acelai timp reguli pentru prevenirea apariiei conflictelor de interese.
De exemplu, un auditor intern nu ar trebui n mod normal s supervizeze operaiuni pentru
care a fost anterior responsabil ntr-o poziie de conducere, pentru c aceasta ar putea
conduce la o atitudine subiectiv. O echipa de auditori interni va cuprinde profesii ce variaz
n funcie de compania care este auditat, dar n mod tipic va fi format din specialiti n
finane (de exemplu un contabil sau un auditor), specialiti n operaiuni (cu calificri
manageriale) precum i un expert IT, innd cont de faptul c utilizarea eficient a
tehnologiei devine din ce n ce mai mult o parte importana a mediului comercial modern.
Calificrile necesare vor depinde n ultima instan de obiectivele departamentului de audit.
n Romnia legea cere ca eful departamentului de audit intern s fie membru al Camarei
Auditorilor Financiari din Romnia.22
1.5 Organizarea internaional auditului intern
Aa cum am precizat, auditul intern se desfoar ca funcie n cadrul organizaiilor i
se exercit n temeiul standardelor profesionale acceptate pe plan internaional, auditorii
interni supunndu-se unor reguli comune pe care i le-au impus, reguli care au un caracter
relativ, n raport cu cultura organizaional i cu cea naional. Iniierea organizrii
internaionale a activitii de audit intern a fost marcat de fondarea, n anul 1941 n SUA
cu sediul n Orlando, Florida, a Institutului Auditorilor Interni (I.I.A.), structur ale crei
nceputuri au fost puternic influenate de rdcinile sale anglo-saxone. Pe msura aderrii
altor institute naionale i a unor membri individuali s-a realizat internaionalizarea acestei
activiti, n prezent fiind afiliate la I.I.A. peste 90 de institute naionale de audit intern.
Numrul membrilor Institutului depete 95.000, repartizai n peste 120 de ri, dintre careaproape jumtate (42.000) sunt posesori ai CIA, atestare recunoscut internaional. I.I.A. a
elaborat standardele de audit intern prin parcurgerea mai multor etape a cror succint
derulare cronologic a fost urmtoarea:
definirea obiectivelor i a domeniului de aciune a auditului intern n
Declaraia responsabilitilor, n anul 1947;
22 http://www.chambermedia.ro/business-digest/Finante-13/Auditul intern;
14
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
15/53
elaborarea Standardelor auditului intern a fost realizat n anul 1974, ntr-o
prim form;
revizuirea cu necesitate a acestor standarde, succesiv n anii 1981, 1991 i
1995, ca o consecin a evoluiei auditului intern n ntreaga lume;
actualizarea standardelor i normelor profesionale, aflate n vigoare n
prezent, a fost realizat n anul 2002, pe baza studiului realizat de un grup de
lucru stabilit de comitetul de direcie al I.I.A., care i-a desfurat activitatea n
perioada 1999-2002.
Activitatea acestui grup de lucru a fost coordonat de Australia, n studiul realizat
fiind implicate peste 800 de persoane a cror probitate profesional este recunoscut la nivel
internaional, grupul fiind constituit din profesori universitari, auditori, cercettori etc.
Principalele concluzii ale studiului realizat s-au referit la urmtoarele aspecte:
ponderea rolului auditului intern s-a deplasat spre activitatea de evaluare a riscurilor
unei organizaii. Dac ntr-o entitate nu exist un astfel de sistem, autorii vor trebui s
se implice n crearea acestuia, decizia de organizare i exercitare rmnnd ns n
exclusivitate n competena managementului entitii auditate;
stabilirea structurii ndrumtorului auditorului intern pe 3 niveluri:
nivelul 1 codul deontologic i standardele de audit intern (de
calificare i de funcionare);nivelul 2 consultan practic;
nivelul 3 dezvoltarea de practici, publicaii profesionale, seminarii,
conferine i cercetri fundamentale.
Dac nivelurile 1 i 2 ale standardelor sunt obligatorii, nivelul 3 conine standarde cu
caracter facultativ.
Punctul de vedere al managerilor, relativ la rezultatele studiului n spe, a fost
categoric, apreciind c atribuiile auditorilor interni sunt prea extinse i c se situeazdeasupra managerilor, crend chiar senzaia c ei ar conduce organizaia.
Prin concluziile de mai sus, studiul internaional realizat de grupul de lucru coordonat
de Australia a contribuit decisiv la actualizarea standardelor profesionale, respectiv a bunei
practici n domeniu, acestea intrnd n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2002. Tot ca o
consecin a rezultatelor acestui studiu, funcia de audit a suferit o serie de metamorfoze,
aceasta devenind o parte a managementului riscului, n apropierea managerilor care se ocup
de monitorizarea activitilor, iar scopul auditului intern s-a transformat din cel de detectare,n unul de prevenire a apariiei riscurilor majore.
15
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
16/53
O alt schimbare important se refer la cea potrivit creia rspunderea auditorilor
interni de a nu grei n evalurile pe care le efectueaz s-a transferat asupra managerului
general, cruia i revine misiunea implementrii recomandrilor/obiectivelor stabilite.
2. Actualiti n audit
2.1. Actualiti legislative n audit
Aa cum am artat mai sus mai nti a fost preluat termenul de audit datorit
influienelor franceze din domeniul economic i legislativ, iar mai apoi s-a fcut distincia
ntre audit intern i control intern. Am puntea vorbi, iniial, de instituirea teoriei formelor
fr fondprezent n viaa economico-social i n alte perioade de rscruce ale existenei
noastre. Un exemplu n acest caz este dat de T.Maiorescu n lucrarea sa Teoria formelor far
fond, lucrare ce prezint instituirea unui cadru legislativ nou fr a avea aplicabilitate n
practic, la momentul implementrii regulilor. Despre acelai fenomen putem vorbi i n
cazul auditului cu meniunea c necesitatea acestuia n viaa economico-social a Romniei
era simit, doar c modul de implementare a auditului a fost realizat n prip, astfel
adoptandu-se mai nti termenul de audit i mai apoi procesul n sine. n mod normal cele
dou fenomene ar fi trebui a se petrece n acelai timp.
Auditul intern exist i funcioneaz n toate organizaiile, oricare ar fi domeniul de
activitate al acestora. Iniial el s-a nscut din practica intreprinderilor multinaionale, apoi a
fost transferat i celor naionale, dup care a fost asimilat de administraie.23 n Romnia
auditul intern este impus instituiilor publice i structurilor asimilate acestora i recomandat
entitilor din sectorul privat.24
Apariia auditului a fost cauzat i de dorina Romniei de a se integra n Comunitatea
European. Acest fapt a condus la realizarea unor pachete de legi care aveau rolul de a crea
cadrul legal desfurrii n condiii optime a diverselor activiti economico-sociale existente
precum i a celor poteniale, aa cum este cazul auditului, astfel nct la momentul actual nu
se poate vorbi nc de un cadru legislativ clar i coerent n acest domeniu, ci doar de tendine
i perspective.
La o prima vedere putem lesne observa faptul c cel mai bine reprezentat, din punct
de vedere legislativ, este sectorul public, cruia i s-a acordat o atenie deosebit n ceea ce
23 J. Renard, Theorie et practique de laudit interne, Editions dOrganisation, Paris, France,2002, tradus n Romnia printr-un proiect finanat de PHARE, sub coordonarea MinisteruluiFinanelor Publice, Bucureti, 2003, p.33.24M. Ghi ,Auditul Intern, Ed. Economic, Bucureti, 2004, p. 25.
16
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
17/53
privete auditul intern i extern, poate i ca urmare a faptului c n acest sector este vorba de
modul de gestionare a banilor publici, a banilor contribuabililor, ceea ce ar trebui conduce la
o mai mare grij n gestionarea lor. Iar ca urmare a tendindinei ordonatorilor de credite de a
gestiona cu sau fr rea credin prost banii contribuabililor, astfel nct multe obiective de
importan vital pentru societate a nu mai fi posibil de realizat, s-a considerat a fi necesar
stabilirea cadrului legal de aplicare a auditului public intern, astfel :
Legea nr. 672/19.12.2002 privind auditul public intern rspunde
cerinelor Comisiei Europene n ceea ce privete crearea de ctre rile
candidate a cadrului legal n domeniul auditului intern. Prin aceast lege a
fost definit conceptul de audit public intern n conformitate cu standardele
acceptate pe plan internaional, stabilind n acelai timp arhitectura
sistemului de audit public intern, precum i principiile de funcionare a
acestuia n sistem descentralizat.
Activitatea de audit public intern n Romnia este organizat astfel:
a) Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern
(UCAAPI) a fost nfiinat ca direcie general n Ministerul
Finanelor Publice, avnd responsabilitatea de a stabili dezvoltarea
strategic a activitii de audit intern ct i promovarea acestei funcii
la nivelul tuturor entitilor publice.
b) Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI) este un organism cu
caracter consultativ, al crui rol este acela de a mbunti strategia
de dezvoltare a activitaii de audit intern de a promova schimbul de
experien n acest domeniu i de a contribui la creterea calitii
sistemului de audit intern din entitaile publice.
c) n cadrul arhitecturii sistemului descentalizat de audit public intern
cea mai important verig o reprezint compartimentele de audit
public intern din entitile publice, acestea fiind de fapt unitile care
desfoar activitatea propriu-zis de audit. Conform cadrului legal
compartimentele de audit (direcii, servicii sau birouri) se constituie
n subordinea direct a conducerii entitii publice, furniznd acesteia
o asigurare obiectiv asupra funcionrii sistemului de control intern,
17
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
18/53
menit s adauge valoare i s mbunteasc activitile acelei
organizaii.25
Intrarea n vigoare a Legii nr.672/2002 privind auditul public intern a
determinat declanarea procesului de reorganizare a structurilor i
activitilor de audit intern din cadrul instituiilor publice. Astfel, n anul
2004 a continuat procesul de asigurare a cadrului organizatoric i
funcional necesar desfurrii activitaii de audit public intern, n
conformitate cu prevederile legii i a normelor generale privind
exercitarea activitii de audit intern, la nivelul entitilor publice.
Structurile de audit intern constituite la nivelul administraiei publice
centrale i locale sunt subordonate direct celui mai nalt nivel al
conducerii, asigurndu-se astfel independena necesar desfurrii
activitii de audit intern, n scopul unei evaluri obiective a disfunciilor
constatate i formularea unor recomandri adecvate soluionrii acestora.
Toate instituiile administraiei publice centrale (n numr de 53) i-
au organizat activitatea de audit public intern. Pentru instituiile/entitile
publice aflate n subordonarea/coordonarea sau sub autoritatea acestora
(n numr de 2319 uniti), managementul nivelului ierarhic superior a
decis organizarea structurilor proprii de audit public intern la 1730 uniti.
La sfaritul anului 2004 functionau 90 % din structurile de audit public
intern constituite la nivelul instituiilor administraiei publice centrale
(1622), din care la subordonate 1569.26
Evoluia contextului general de desfurare a activitii de audit
public intern a fost marcat de completarea cadrului normativ i
metodologic de desfurare a activitii de audit public intern, prin
elaborarea urmtoarelor acte normative:
Ordonana Guvernului nr. 37/29.01.2004 pentru modificarea i
completarea reglementarilor privind auditul intern, prin care s-a
realizat armonizarea prevederilor Legii nr. 672/2002 privind
25Legea nr. 672/19.12.2002 privind auditul public intern, publicatn M. Of.Partea I nr. 953/24.12.2002.26 Ministerul Finanelor Publice,Raportul anual privind activitatea de audit public intern,2004.
18
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
19/53
auditul public intern cu prevederile referitoare la auditul financiar
(exercitat n sistemul privat potrivit prevederilor OUG nr.75/1999
republicat, privind activitatea de audit financiar), n sensul c s-
a delimitat cu exactitate cadrul legal ce reglementeaz
organizarea auditului intern la regii autonome, companii
naionale i entiti economice cu capital majoritar de stat.
OMFP nr. 252/2004 pentru aprobarea Codului privind conduita
etic a auditorului intern, elaborndu-se noul cadru etic
corespunztor legislaiei recente. Scopul acestuia este stabilirea
unui ansamblu de principii i reguli de conduit care guverneaz
activitatea auditorilor interni, astfel nct acetia s-i
ndeplineasc cu profesionalism, loialitate i corectitudine
atribuiile ce le revin.
OMFP nr. 423/15.03.2004 privind modificarea i completarea
Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public
intern, completeaz reglementrile iniiale mbuntind procesul
de audit public intern din punct de vedere al planificrii,
desfurrii, raportrii i monitorizrii acestei activiti, ca urmare a
testrii activitii din anii precedeni.
Dup cum am menionat nc de la nceput auditul din sectorul privat a fost
neglijat, iar n acest sens reglementarea auditului intern la societile comerciale
ntmpin anumite deficiene concretizate prin lipsa legislaiei care s traseze periodicitatea
efecturii auditului, situaiile n care este necesar efectuarea de lucrri de audit precum i
normele de audit intern specifice ntocmirii lucrrilor de audit n cadrul acestora.
Singura prevedere cu referire la auditul societilor comerciale este cea conform creia
au obligativitatea auditrii situaiilor financiare societile tranzacionate la burs, prevedere
ce se regsete i n Ordonana de urgen nr. 75 din 1 iunie 1999 privind activitatea de audit
financiar, Art. 42. - Auditarea societilor cotate la bursa de valori se efectueaz numai de
ctre persoane care sunt membre ale Camerei.27
Datorit lacunelor legislative, i organizarea autitului n cadrul societilor comerciale
are foarte multe lipsuri. Sub umbrela principiului conform cruia ceea ce nu este stipulat n
27Ordonana de urgen nr.75 din 1 iunie 1999 privind activitatea de audit financiar,publicat nM.Of. nr. 256/4 iun. 1999
19
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
20/53
normele legislative nu implic obligativitate, societile comerciale netranzacionate la burs
nu organizeaz departamente de audit intern. Acest fapt este neglijat n cadrul societilor
comerciale netranzacionate la burs i datotit faptului c prin neorganizarea departamentelor
de audit intern sunt evitate cheltuielile cu personalul administrativ, cheltuieli care n general
sunt considerate neproductive, n sensul c personalul din sectorul administrativ este
considerat neproductiv, ignorndu-se beneficiile obinute n urma activitii
defutate de acetia. Iar n cazul n care societile comerciale i
organizeaz departament de audit intern ele folosesc drept baz legislativ
prevederile Legii 672/2002 adaptate la particularitile sectorului privat,
precum i Normele Internaionale de Audit. De asemenea, pe piaa
economic din Romnia, n ultimii ani, au ptruns tot mai multe firme
multinaionale, care au organizat un astfel de audit intern. n acest sens
firmele autohtone au un precedent constituit din aceste firme
multinaionale care pot reprezenta modelul de organizare al auditului
intern din cadrul firmei/societii comerciale.
2.2. Obiectivele i sfera de activitate ale auditului intern
Activitatea de audit intern, din cadrul entitilor economico-sociale, este organizat i
se desfoar n compartimente specializate, nfiinate prin decizia conducerii acestora i
funcioneaz n subordinea direct a conductorului entitii economice respective, care-l
numete pe eful de compartiment i deci este vorba despre relaii de subordonare i control
al conducerii asupra activitii departamentului de audit.
n cadrul sectorului public exist o reglementare clar a organizrii auditului intern i
n acest sens, potrivit prevederilor art. 3 din Legea nr. 672/2002, obiectivele auditului public
intern sunt:
a) asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i
activitile entitii publice;
b) sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare
sistematic i metodic, prin care se evalueaz i se mbuntete eficacitatea
sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a
procesului administrrii.
Sfera auditului public intern cuprinde:
20
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
21/53
a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public
din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre
beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asisten extern (deschiderea i
repartizarea de credite bugetare, angajamente bugetare i legale din care deriv direct
sau indirect obligaii de plat, inclusiv fondurile comunitare);
b) constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de
crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
c) administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau
nchirierea de bunuri din domeniul privat/public al statului ori al unitilor
administrativ-teritoriale;
d) sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele
informatice aferente;
e) plile din fonduri publice, inclusiv din fonduri de la Comunitatea European;
f) constituirea veniturilor publice n legtur cu autorizarea i stabilirea titlurilor de
crean, precum i facilitile acordate la ncasarea titlurilor de crean.28
n ceeea ce privete societile comerciale auditul intern are n principal aceleai
obiective precum n auditul instituit n cadrul instituiilor publice, adic asiguraea i
sprijinirea entitii n a-i realiza obiectivele. Diferena semnificativ ntre cele doua tipuri
de entiti const n obiectivele acestora, n sensul c obictivele instituiilor publice sunt de acheltui ct mai eficient resursele i astfel a rspunde necesitailor societii, n timp ce
obiectivele societilor comerciale sunt reprezentate de cheltuirea resurselor aflate n
patrimoniu n vederea sporirii activului net, respectiv obinerea de profit. Obiectivulauditului
intern este de a asigura un control eficient la un cost rezonabil. Conducerea i Consiliului de
Administraie sunt principalii membri ai organizaiei care beneficiaz de ajutorul oferit de
auditul intern.
n ceea ce privete sfera de cuprindere a auditului din cadrul societilor comercialediferenele sunt apreciabile ca urmare a obiectivelor diferite pe care le au de realizat aceste
instituii, astfel auditul cuprinde:
Certificarea anual a bilanului contabil i a contului de profit i pierdere;
Verificarea operaiunilor contabile din punct de vedere al legalitii,
regularitii, conformitii i oportunitii;
28www.onesti.ro- sit-ul oficial al Primriei Oneti
21
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
22/53
Examinarea legalittii, regularitii i conformitii operaiunilor, identificnd
erorile, risipa, gestiunea defectuoas i fraudele i pe aceast
baz, propunerea de msuri i soluii de recuperare a
pagubelor i sancionarea celor vinovai, dup caz;
Examinarea sistemului contabil i a fiabilitii acestuia, ca principal
instrument de cunoatere, gestiune i control patrimonial i al rezultatelor
obinute;
Examinarea regularitii sistemelor de fundamentare a deciziilor, de
planificare, programare, organizare, coordonare, urmrire i control a
ndeplinirii deciziilor;
Evaluarea economicitii, eficacitii i eficientei cu care sistemele de
conducere i de execuie din cadrul instituiei utilizeaz resursele financiare,
umane i materiale pentru ndeplinirea obiectivelor i obinerea de rezultatelor
stabilite;
Identificarea slbiciunilor sistemelor de conducere i control, precum i a
riscurilor asociate unor astfel de sisteme, unor operaiuni i propunerea de
msuri pentru corectarea acestora i pentru diminuarea riscurilor dup caz.
Este indubitabil faptul c auditul, prin sfera sa de activitate i obiectivele pe care le
are de realizat, acioneaz n folosul managerului entitii, prezentndu-i acestuia cu
obiectivitate, profesionalism i independen, riscurile asociate activitilor i proceselor
relative la patrimoniu, furnizndu-i acestuia, prin recomandrile formulate soluiile de
remediere a disfunciilor constatate.
n aceste condiii, totui uneori auditul irit. Paradoxal este faptul c s-a ajuns la
anomalia potrivit creia principalul instrument de mbuntire a managementului de sistem
deranjezeaz, iar n acest sens ar putea fi identificate mai multe explicaii:
O explicaie poate consta n aceea c nu mai intereseaz doar efectele, ci n
primul rnd, cauzele care au determinat anumite efecte, pentru a le putea
elimina sau potena;
O alt explicaie este reprezentat de pagubele de sute i sute de milioane de
care nu mai sunt vinovai doar gestionarii;
Faptul c auditorul spune adevrul ntreg cu bune i rele, i nu numai acea
parte care comvine;
22
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
23/53
Pentru c auditul lupt mpotriva metodei hei-rupiste de rezolvare a
sarcinilor promovnd att tiina n procesul managerial, ct i respectul
pentru fondurile alocate instituiei.
Faptul c nu am neles cu toii, c n statul de drept n care muncim primeaz
fora argumentului n faa argumentului forei.
C o anumit funcie nu confer automat nimnui i statutul de zeu intangibil
i imuabil.
Sau c nc nu am scpat, n totalitate, de mentalitatea potrivit creia efii au
numai merite, iar greelile aparin ntotdeauna numai subalternilor, de regul
celor de la baza ierarhiei.
Ar fi de preferat ca aceste situaii s ia sfrit ntr-un orizont ct mai apropiat, dar nu
trebuie s manifestm un optimism exagerat. Aceasta pentru c buna-credin a ordonatorilor
de credite/managerilor i prevalena muncii n folosul instituiei care asigur plata salariului
sunt nc deseori depite de fenomenul managementului cleptocratic, nc neeradicat din
societatea noastr. n consecin, auditul intern va fi receptat de unii manageri ca mirosul de
gaz: nu este un miros plcut, dar de multe ori poate preveni o explozie.
2.3. Practica auditului public intern n Romnia
Auditul intern n entitile publice se efectueaz de ctre compartimentul de audit
public intern care evalueaz dac sistemele de management i control intern sunt transparente
i comforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate.
Compartimentul de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la trei ani, fr a se limita la
aceasta, urmtoarele:
a) angajamentele bugetare i legale din care deriv, direct sau indirect, obligaii de
plat, inclusiv din fondurile comunitare;
b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile
comunitare;
c) vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al
statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;
d) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al
unitilor administrativ-teritoriale;
23
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
24/53
e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor
de crean, precum i a facilitilor create la ncasarea acestora;
f) alocarea creditelor bugetare;
g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
h) sistemul de luare a deciziilor;
i) sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme;
j) sistemele informatice.
Misiunile de audit public intern se realizeaz pe baza planului anual de exercitare a
auditului public intern n entitatea public respectiv. Proiectul planului de audit public intern
se elaboreaz de ctre compartimentul de audit public intern, pe baza evalurii riscului
asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sau operaiuni, precum i prin
preluarea sugestiilor conductorului entitii publice, prin consultare cu entitile publice
ierarhic superioare, innd seama de recomandrile Curii de Conturi.
O dat aprobat de ctre conductorul entitii publice, proiectul planului de audit se
transform n Planul anual de audit public intern al entitii respective.
n afar de misiunile planificate i aprobate prin planul de audit, se mai desfoar i
misiuni de audit ad-hoc, respectiv misiuni cu caracter excepional, necuprinse n Planul anual
de audit public intern.
n realizarea misiunilor de audit, auditorii interni i desfoar activitatea pe baz deordin de serviciu, emis de eful compartimentului de audit public intern, care prevede n mod
explicit scopul, obiectivele, tipul i durata misiunii de audit public intern, precum i
nominalizarea echipei de audit.
Obiectivele misiunii sunt enunuri elaborate de ctre auditori prin care acetia i
definesc ceea ce au prevzut a realiza n timpul misiunii de audit.
Compartimentul de audit public intern notific structura care va fi auditat, cu 15 zile
nainte de declanarea misiunii de audit, aceasta cuprinznd scopul, principalele obiective idurata misiunii de audit. n momentul sosirii echipei de audit la sediul entitii publice, n
cadrul edinei de deschidere eful echipei de audit prezint tematica n detaliu a misiunii,
programul de audit, precum i programul interveniei la faa locului care va fi completat prin
stabilirea concret a perioadelor de timp, modalitilor practice de realizare i a locului de
desfurare a verificrilor planificate. Auditorii interni au acces la toate datele i informaiile,
inclusiv la cele existente n format electronic, pe care le consider relevante pentru scopul i
obiectivele precizate n ordinul de serviciu. Personalul de conducere i de execuie din
24
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
25/53
structura auditat are obligaia s ofere documentele i informaiile solicitate, n termenele
stabilite, precum i tot sprijinul necesar desfurrii n bune condiii a auditului public intern.
Auditorii interni pot solicita date, informaii, precum i copii ale documentelor,
certificate pentru conformitate de la persoane fizice i juridice aflate n legtur cu structura
auditat, iar aceasta are obligaia de a le pune la dispoziie la data solicitat. Totodat,
auditorii interni pot efectua la aceste persoane fizice i juridice orice fel de reverificri
financiare i contabile legate de activitile de control intern la care acestea au fost supuse,
care vor fi utilizate pentru constatarea legalitii i a regularitii activitii respective.
Reprezentanilor autorizai ai Comisiei Europene i ai Curii de Conturi Europene li
se asigur drepturi similare celor prevzute pentru auditorii interni, cu scopul protejrii
intereselor financiare ale Uniunii Europene; acetia trebuie s fie mputernicii n acest sens
printr-o autorizaie scris, care s le ateste identitatea i poziia, precum i printr-un
document care s indice obiectul i scopul controlului sau al inspeciei la faa locului.
Ori de cte ori n efectuarea auditului intern sunt necesare cunotine de strict
specialitate, conductorul compartimentului de audit public intern poate decide asupra
oportunitii contractrii de servicii de expertiz/consultan din afara entitii publice.
Auditorii interni elaboreaz un proiect al raportului de audit intern la sfritul
fiecrei misiuni de audit intern care va reflecta cadrul general, obiectivele, constatrile,
concluziile i recomandrile i va fi nsoit de documente justificative.Proiectul raportului de audit intern se nainteaz la structura auditat, care, n maxim
15 zile de la primirea raportului, transmite punctele sale de vedere spre analiz auditorilor
interni.
Compartimentul de audit public intern, n termen de 10 zile de la primirea punctelor
de vedere, organizeaz reuniunea de reconciliere cu structura auditat, n cadrul creia se
analizeaz constatrile i concluziile n vederea acceptrii recomandrilor formulate.
eful compartimentului de audit public intern transmite raportul de audit internfinalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, conductoruluientitii publice care a aprobat
misiunea pentru analiz i avizare. La instituiile publice de dimensiuni mici, raportul de
audit intern estetransmis spre avizare conductorului acesteia. Dup avizare,recomandrile
cuprinse n raportul de audit intern vor fi comunicatestructurii auditate.
Structura auditat informeaz compartimentul de audit public intern asupra modului
de implementare a recomandrilor i ntocmete un calendar al implementrii. eful
compartimentului de audit public intern informeaz UCAAPI sau organul ierarhic superior,
25
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
26/53
dup caz, despre recomandrile care nu au fost avizate i care trebuie s fie nsoite de
documentaia de susinere.
Compartimentul de audit public intern verific i raporteaz UCAAPI sau organului
ierarhic superior, dup caz, asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor.
2.4. Practica nauditul instituiilor comerciale
ntreprinderile i organizaiile sunt n permanent confruntare cu mbuntirea
performanelor lor ntr-un mediu care s le aduc toate garaniile. Aceast mbuntire este
din ce n ce mai cutat prin intermediul unei descentralizri a lurii deciziei pentru a se
asigura pertinena i implementarea rapid. n aceste condiii managerul ntreprinderii sau
conductorul instituiei i va pune n mod normal ntrebri privind bunul control asupra
funcionrii organizaiei, exercitat de ctre el nsui i de ctre colaboratorii si.
Spre deosebire de instituiile publice, unde auditul are mai mult un caracter financiar-
contabil, ca urmare a fapului c principala preocupare a acestor instituii este aceea de a
gestiona banul public conform celor 3E- economicitate, eficacitate, eficien-, n cazul
instituiilor din domeniul privat (firme, IMM-uri, corporaii, etc.) principalul obiectiv al
auditului este reprezentat de calitate- deci auditul calitii tuturor sectoarelor instituiei, nu
doar a compatimentuli financiar-contabil. Acest fapt este necesar deoarece societile aflate
n sectorul privat, spre deosebire de sectorul public, acioneaz pe o pia unde guverneaz
libera concuren i nu monopolul de stat. Totodat auditul intern reprezint o funcie de
asisten a managerului, pentru a-i permite s-i administreze mai bine activitile.
Componenta de asisten, de consiliere, ataat auditului intern l distinge categoric de orice
aciune de control sau inspecie i este unanim recunoscut ca avnd tendine de evoluie n
continuare.29 Acest fapt este datorat cu precdere mediului concurenial n care se afl firma,
astfel petru a putea produce valoare firma trebuie s se remarce pe pia, n primul rnd prin
calitatea bunurilor i a serviciilor oferite, iar n acest scop este necesar un management alcalitii deosebit de ridicat, dar i respectarea Standardelor Internaionale de Calitate.
Funcia de audit intern ofer, din acest punct de vedere, sigurana rezonabil c
operaiunile desfurate, deciziile luate sunt sub control i c n acest fel contribuie la
realizarea obiectivelor organizaiei. n caz contrar, funcia de audit trebuie s ofere
recomandri pentru a remedia situaia.
29M. Ghi ,Auditul Intern, Ed. Economic, Bucureti, 2004, p.21.
26
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
27/53
Din evalurile efectuate pn n prezent auditorii consider c exist un nceput bun
care trebuie susinut cu tot efortul din partea tuturor responsabililor, n primul rnd manageri,
care trebuie s perceap auditul intern ca fiind de aceeai parte a baricadei, i nu ca pe un
nou control, ci ca pe un ajutor, un sprijin competent i independent pentru atingerea intelor
organizaiei.30
Pentru aceasta, auditul intern evalueaz sistemul de conducere i control intern, adic
exact capacitatea organizaiilor de a ndeplini n mod eficace obiectivele care le-au fost
atribuite i de a avea un bun control asupra riscurilor inerente asociate activitilor
desfurate n cadrul acestora.
Prin urmare, auditul intern este o funcie deosebit de util pentru liderii organizaiilor,
indiferent de nivelul lor de responsabilitate, ceea ce explic dezvoltarea sa pe parcursul
ultimelor dou decenii, inclusiv extinderea domeniului de aciune asupra eficacitii i
performanei, dincolo de simpla regularitate.
Efectuarea periodic a auditurilor sistemului de management de ctre personal
calificat, independent de compartimentul sau de funcia auditat, n scopul obinerii de
dovezi i a evalurii lor cu obiectivitate pentru a determina msura n care sunt ndeplinite
cerinele sistemului implementat. Deci scopul auditrii este acela de a primi o asigurare a
realitii informaiilor. Asigurarea nu este altceva dect examinarea obiectiv a probelor n
scopul oferirii unei evaluri independente asupra proceselor de control.n practic exist o gam larg de servicii de asigurare prestate de auditorii interni,
acoperind o palet larg de activiti, practic toate activitile, dintre care exemplificm:
Auditarea procesului de control al executrii bugetului, n cazul n care este
vorba de o companie care funcioneaz pe baza unui buget anual;
Auditarea comformitii i adecvenei la politicile de personal ale organizaie;
Verificarea implementrii politicilor IT;
Analiza financiar preliminar i de conformare legislativ a unei metode de
implementare;
Msurarea eficienei.
Auditorul intern consiliaz, asist, recomand, dar nu decide, obligaia lui fiind de a
reprezenta un mijloc care s contribuie la mbunatirea controlului pe care managerul l are
asupra activitilor sale i asupra celor coordonate, n vederea atingerii obiectivelor
controlului intern. Pentru realizarea acestor atribuii auditorul intern dispune de:
30 M. Ghi ,Auditul Intern, Ed. Economic, Bucureti, 2004, p.11.
27
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
28/53
Standardele profesionale internaionale;
Bun practic recunoscut n domeniu-profesionalismul de care d
dovad, care i confer autoritate;
Tehnici i instrumente care i garanteaz eficacitatea;
Independena de spirit, care i asigur autonomia n conceperea de
ipoteze i formularea de recomandri;
Cercetarea i gndirea lui sunt detaate de constrngerile i
obligaiile unei activiti permanente de gestionare zilnic
a unui serviciu.31
n vedrea realizrii unui audit de calitate auditorul are obligaia s realizeze o
documentare prealabil. Profesionalismul auditorului intern const n arta i maniera de a
emite judeci de valoare asupra instrumentelor i tehnicilor folosite, cum ar fi reguli,
proceduri, sisteme informatice, tipuri de organizare, etc., care reprezint ansamblul
activitilor de control utilizate de managerul instituiei sau responsabilul unui loc de munc,
recunoscut de specialiti drept control intern, pe baza unui plan.
Planul de audit intern are urmatoarea structur:
scopul aciunii de auditare;
obiectivele aciunii de auditare;
identificarea/descrierea activitii/operaiunii supuse auditului intern;
identificarea/descrierea structurii auditate;
durata aciunii de auditare;
perioada supus auditrii;
numrul de auditori proprii antrenati n aciunea de auditare;
precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotinte de
specialitate, precum i a numarului de specialiti cu care urmeaz s seincheie contracte de servicii , de expertiz (dac este cazul);
Auditul intern vizeaz pertinena i eficacitatea sistemului de control intern din cadrul
organizaiei, precum i calitatea ndeplinirii atribuiilor de serviciu. Avnd n vedere aceste
aspecte, I.I.A precizeaz ca i principale atribuii ale auditorilor interni :
examinarea fiabilitii i integralitii informaiilor financiare i a celor despre
exploatare, precum i mijloacele folosite pentru culegerea, cuantificarea, clasificarea i
nregistrarea acestor informaii;31 M. Ghi ,Auditul Intern, Ed. Economic, Bucureti, 2004, p.21.
28
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
29/53
revizia sistemelor i compartimentelor cu atribuii n supravegherea politicilor,
planurilor, procedurilor, legilor i reglementrilor care afecteaz activitile i drile
de seam ale organizaiei, precum i determinarea msurii n care organizaia se
comformeaz acestora;
revizia metodelorprin care se asigur protecia bunurilor i, atunci cnd este cazul,
verificarea existenei acestor bunuri;
evaluarea economicitii i eficienei n utilizarea resurselor;
revizia operaiilor executate sau a programelor ndeplinite cu scopul de a verifica
dac rezultatele sunt n conformitate cu obiectivele i scopurile organizaiei i dac
activitile sunt executate n comformitate cu cerinele conducerii.
Folosind planului de audit se realizeaz documentarea pe baz de metode i tehnici de
audit adecvate, astfel nct informaiile obinute s poat fi folosite n exprimarea opiniei.
Toate aceste controale au ca obiectiv cuantificarea rezultatelor unei aciuni i
compararea acestor rezultate cu obiectivele fixate anticipat. n practic remarcm o mai mare
rigurozitate din partea practicienilor americani n ceea ce privete distincia ce trebuie fcut
ntre zona contabil i cea financiar, pe de o parte, iar pe de alt parte, mularea" aciunilor
de control pe nivelurile managementului organizaiei. De altfel, sintagma audit financiar"
este pur romneasc: anglo-saxonii folosesc pentru operaiunea de verificare independent a
situaiilor contabile ale organizaiei termenul auditing" (Mautz i Sharaf, 1961), n timp cefrancezii, audit comptable" (Benedict i Keravel, 1990)32.
n urma verificrilor amnunite a situaiei instituiei auditate, auditorul are datoria de a-
i exprima opinia. Exprimarea opiniei se realizeaz printr-un Raport de Audit, care reprezint
documentul oficial prin care auditorul certific sau nu conformitatea situaiilor auditate cu
Standardele Internaionale precum i cele Naionale, dar n acelai timp poate trasa i
recomandarile pe care trebuie sa le urmeze instituia pentru a ndrepta eventualele nereguli,
neconcordane, descoperite de ctre acesta. Opinia auditorului poate s fie far rezerve i nacest caz este o opinie favorabil; cu rezerve, caz n care auditorul a gsit deficiene ce pot fi
remediate ntr-o anumit perioad de timp; precum i neexprimarea opiniei. Aceast ultima
situaie este cea mai nefavorabil firmei auditate, deoarece n acest caz fie auditorul nu a avut
posibilitatea de a-i forma o prere, fie ea i cu rezerve, din cauze variabile, fie nclcrile
normelor sunt att de flagrante nct e mai bun un raport fr exprimarea opiniei dect unul cu
rezerve.
32 A. Munteanu ,Auditul sistemelor informaionale contabile-cadru general, Ed. Polirom, 2001,p38;
29
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
30/53
Raportul de audit poate fi avut n vedere de ctre manageri, n sensul respectrii
recomandrilor cuprinse n raport, sau nu, iar n acest ultim caz managerii i vor asuma
riscurile inerente.33
Raportele de audit reprezint adevrate cri de vizit ale entitii, care vor fi avute n
vedere, analizate, studiate de reprezentanii Curii de Conturi, organismelor financiare
internaionale, Comisiei Europene. Din aceste motive calitatea rapoartelor de audit intern are
importan deosebit i ea depinde de competena i profesionalismul auditorilor interni, de
relaia acestora cu managerul general, managementul nivelurilor structurale i executanii.
Am vorbit mai sus de auditarea calitii instituiilor, iar n acest sens ne refeream la
calitatea tuturor sectoarelor nu doar al produselor, deoarece orice entitate functioneaz ca un
tot unitar, iar calitatea produselor i a serviciilor este finalitatea calitii n ansamblu. Deci n
prezent auditul calitii a luat amploare deoarece exist tendina dezvoltrii auditului de
performan al intreprinderii n detrimentul celui de conformitate, n special de conformitate al
situaiilor financiare. n acest context n practic se observ mai multe tipuri de audit care
contribuie la realizarea auditului de performan a entitii economico-sociale, precum:
A. Auditul de cerificare, care se refer laCertificarea calitii- realizat prin auditul de
cerificare a existenei i conformitii sistemului de management al calitii cu cerinele
ISO 9001:2000 - reprezint pentru organizaie un important moment de confirmare a
nivelului de calitate oferit de organizaie, o comfirmare a orientrii organizaiei ndirecia oferirii de satisfacii pentru cei interesai de rezultatele ei.
n acest sens se observ o tendin general a marilor firme de a obine Certificatul ISO
9000-9001/2000, iar n acest caz sunt urmate mai multe etape de audit..
B. Audit de evaluare iniial
Auditul de evaluare iniial se efectuiaz la sediul firmei i urmrete modul n care
sunt acoperite cerinele standardului. Auditul de evaluare presupune participarea direct a
personalului implicat n activitile evaluate, care trebuie s raspund la ntrebrile adresate
de ctre echipa de audit i s susin aceste rspunsuri cu dovezile obiective solicitate.
Auditul de evaluare iniial va porni de la premisa c n cadrul organizaiei se
desfaoar o serie de procese intercorelate. Pentru oricare dintre procese, datele sale de
intrare reprezint date de iesire ale unui alt proces precum ntr-un sistem cibernetic.
Procesele analizate vor fi mprite dup cum urmeaz:
33 M. Ghi ,Auditul Intern, Ed. Economic, Bucureti, 2004, p.18;
30
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
31/53
-Procese principale - sunt acele procese care contribuie direct la realizarea obiectului
de activitate al departamentului;
- Procese suport - sunt acele procese care contribuie i susin indirect realizarea
obiectului de activitate al departamentului.
C. Auditare final (audit de pre-certificare)
Aceasta etap presupune efectuarea de ctre firma de audit a unui audit al sistemului
calitii implementat, audit limitat strict la cerintele standardului de referin SR EN ISO
9001: 2001.
Auditul va fi efectuat n conformitate cu chestionarele utilizate de ctre organisme de
certificare recunoscute internaional. Acest audit se finalizeaz cu un numr de rapoarte deneconformitate i cu un raport de recomandri finale. n acelai timp, firma poate recomanda
mai multe organisme de certificare cu care ntreine relaii de colaborare i poate asigura
asistenta necesar pe toat durata certificrii.
D. Audit de diagnoz, de evaluare iniial a sistemelor de management
Evaluarea sistemului calitii/mediului i stabilirea gradului de conformitate fa de
cerinele standardelor din seria ISO 9000/ISO 14000 n scopul proiectrii i implementrii
unui sistem de management al calitii viabil i corespunzator condiiilor organizatorice i
proceselor existente n firm:
- Sistemele de eviden i nregistrri existente;
- Identificarea sistemului de desfurare a activitilor i operaiilor i compararea
acestuia cu cerinele standardelor i normelor de referin agreate (reglementri
interne, standarde aplicabile, norme i reglementri legale, interfee interne i externe);
- Identificarea elementelor organizatorice i a practicilor de management care pot
constitui baza viitorului sistem (structura organizatoric, metode de conducere,
responsabiliti, autoritate i competen ntre conducere i entitile organizatorice).
- Identificarea proceselor specifice din zonele funcionale, a resurselor materiale i
umane;
- Identificarea punctelor tari, situaiilor neconforme i a posibilitilor de mbuntire
a activitilor.34
E. Audit al sistemelor informationale
34http://www.4consulting.ro;
31
http://www.4consulting.ro/http://www.4consulting.ro/ -
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
32/53
Acest tip de audit are drept obiectiv stabilirea gradului de acuratee al informaiilor
colectate, prelucrate i stocate n cadrul sistemului, precum i al securitii oferite de acest
sistem de operare, deoarece n perioada de fa toate deciziile importante se bazeaz pe
informaiile oferite de sistemul informatic, de asemenea i n cadrul produciei s-a nceput
nformatizarea. n aceast situaie este deosebit de necesara angajarea n cadrul echipei de
audit a cel puin unui specialist n programele i softul folosit de entitatea auditat.
De asemenea este bine ca managerul s nu treac cu vederea recomandrile fcute de ctre
echipa de audit, n cadrul Raportului de Audit, deoarece acest fapt poate conduce la pierderi
semnificative n cadrul instituiei, uneori chiar la falimentul acesteia.
F. Audit de evaluare a furnizorilor i subcontractanilor
Efectuarea de audituri de secund parte pentru evaluarea sistemului de management apotenialilor furnizori n conformitate cu cerintele specifice stabilite ale beneficiarilor, n
vederea agreerii/acceptrii acestora ca i furnizor sau subcontractant.
Servicii post-certificare de meninere i mbuntire a sistemelor de management
calitate-mediu-snatate.
mbuntirea sistemului de management debuteaz imediat dup auditul de
certificare i trebuie continuat permanent pe toat durata sa de via. n funcie de necesitile
i de obiectivele firmei auditate, proiectele de meninere i mbuntire includ activitiprecum:
- Corectarea problemelor identificate la auditul de certificare i la auditurile de
supraveghere;
- Auditarea periodic a sistemului de management, conform cerinelor
standardului de referin ;
- Monitorizarea unor parametri definitorii ai sistemul de management;
- Analiza performanelor sistemului;
- Iniierea de aciuni care permit eliminarea problemelor i mbuntirea
performanelor;
-Instruirea personalului pe tematica sistemului de management implementat;
-Evaluarea furnizorilor din punctul de vedere al cerinelor standardului ISO
9000
- Publicarea i difuzarea documentaiei de sistem prin metode informatice
(Manualul calitii, proceduri, fie de post, regulament intern, etc.);
- Asisten de specialitate la auditurile de certificare, supraveghere i extindere;
32
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
33/53
- Asisten de specialitate pentru concepera i implementarea unor metode
informatice pentru urmrirea activitilor care aduc valoare (produciei,
livrrilor, service-ului, etc.)35.
3. Perspective n audit
3.1. Perspectivele auditului public
Majoritatea structurilor de audit public intern constituite, au fost
organizate n conformitate cu prevederile legale, distinct de celelalte
structuri de control intern, fiind pozitionate n schemele organizatorice n
subordonarea direct celui mai nalt nivel ierarhic, crendu-se premizele
asigurrii independenei organizatorice i accesului la dezbaterea celor
mai importante probleme ale instituiei. Principiul separrii celor dou
activiti nu funcioneazns, la unele instituii publice importante, cum ar
fi: Ministerul Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei, Ministerul Educaiei i
Cercetrii, Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor.
n amplul proces de reorganizare administrativ, prin crearea
structurilor de audit intern, au aprut o serie de probleme n cazul
entitilor publice centrale i locale de dimensiuni mai mici care nu sunt
subordonate sau nu se afl n coordonarea sau sub autoritatea altor
entiti publice (bugete cuprinse ntre 200-600 mii euro). Conducerile
acestor entiti publice se confrunt cu o serie de probleme i ntmpin
unele restricii de natur obiectiv n organizarea i funcionarea
compartimentelor de audit intern:
- volumul mic al fondurilor bugetare alocate;
- domeniul auditabil restrns creeaz un volum de munc insuficient
pentru a justifica angajarea unui auditor intern;
- lipsa personalului calificat i care s aib pregtirea profesional
necesar exercitrii activitii de audit intern, mai ales n primriile din
comune i oraele mici;
35 http://www.4consulting.ro.
33
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
34/53
- lipsa de ntelegere a rolului auditului intern din partea unor
conductori ai acestor entiti, care este privit n continuare ca un
nivel suplimentar de control intern i ca atare inutil.
Aceste restricii obiective i problemele ntmpinate impun gsirea
unor modaliti flexibile pentru asigurarea funciei de audit intern n cadrul
entitilor publice de dimensiuni mai mici, n vederea depirii situaiei care
se nregistreaz n prezent, cnd n unele entiti publice centrale i n
foarte multe entitti publice locale, ordonatori principali de credite,
activitatea de audit intern nu este nc organizat.
Pentru asigurarea funciei de audit n aceste entiti au fost
efectuate mai multe studii, fiind formulate mai multe propuneri care se
afln diferite faze de implementare:
a) structurile de audit intern din cadrul D.G.F.P. jude ene vor efectua
auditul de regularitate la instituiile publice locale mici, ordonatori
principali de credite ai bugetelor locale, care deruleaz un buget anual de
pn la echivalentul n lei a 100 mii euro (67 de entiti publice distribuite
n toate judeele rii) ;
b) trecerea la realizarea auditului intern prin asociere, i anume
crearea unei structuri de audit intern comune care s asigure funcia de
audit la mai multe entiti publice centrale care au domenii de activitate
cu un coninut oarecum asemntor. De asemenea, aceasta modalitate ar
putea fi folositi n cazul entitilor publice locale de dimensiuni mai mici,
n special, cele care deruleaz un buget anual cu o mrime, n echivalentul
n lei, cuprinsntre 100.001 400.000 euro. n aceste cazuri, asocierea ar
urma s se realizeze dup criteriul geografic, prin arondarea pe lng
entitile din comunele mai mari, orae sau municipii. n general este
nevoie ca prin asociere s existe minim 2 auditori interni pentru a se
asigura o acoperire adecvat, considerandu-se c o structur cu 6
persoane ncadrate cu norm ntreag ar fi suficient pentru ca
activitatea de audit intern s fie eficient.
Pentru aplicarea acestor propuneri Ministerul Finanelor Publice va
ntreprinde aciuni de modificare i completare a legislaiei privind auditul
public intern, i anume:
34
-
7/28/2019 Actualiti i perspective n auditul intern
35/53
n Legea nr.672/2002 privind auditul public intern trebuie
introduse:
- conceptul de audit prin asociere i dispoziii privind cazurile i