UNIVERSIDADE TECNOLÓGICA FEDERAL DO PARANÁ
DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS E ENGENHARIA
CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
ANA PAULA RIGHES PRICILA CALEGARI
ADESÃO, VANTAGENS E DIFICULDADES NA ADEQUAÇÃO ÀS
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS AO
SETOR PÚBLICO (NBCASP) NOS MUNICÍPIOS DA REGIÃO
SUDOESTE DO PARANÁ
TRABALHO DE CONCLUSÃO DE CURSO
PATO BRANCO
2014
ANA PAULA RIGHES
PRICILA CALEGARI
ADESÃO, VANTAGENS E DIFICULDADES NA ADEQUAÇÃO ÀS
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS AO
SETOR PÚBLICO (NBCASP) NOS MUNICÍPIOS DA REGIÃO
SUDOESTE DO PARANÁ
Trabalho de Conclusão de Curso de Graduação
apresentado como requisito parcial para a
obtenção do título de Bacharel em Ciências
Contábeis, do Departamento de Ciências e
Engenharia da Universidade Tecnológica Federal
do Paraná – UTFPR – Campus de Pato Branco.
Orientador: Prof. Dr. Sandro César Bortoluzzi.
PATO BRANCO
2014
À Deus, o centro e o fundamento de tudo
em nossas vidas, por renovar a cada
momento as nossas forças e disposição e
pelo discernimento concedido ao longo
dessa jornada.
Às nossas famílias, pelo apoio e amor
concedido incondicionalmente neste
momento tão importante.
AGRADECIMENTOS
Nossa formação profissional não poderia estar se concretizando sem a ajuda
de nossos amados pais, e de nossas famílias que, no decorrer de nossas vidas,
proporcionaram-nos, além de extenso carinho e amor, os conhecimentos da
integridade, da perseverança e de procurar sempre em Deus à força maior para
nosso desenvolvimento como ser humano. Por essa razão, gostaríamos de dedicar
e reconhecer a vocês, nossa imensa gratidão e amor eterno.
Agradecemos ao Prof. Dr. Sandro César Bortoluzzi, pelo auxílio e atenção
que nos dedicou e vem nos dedicando desde o Projeto de Pesquisa até a conclusão
deste trabalho, sem o seu apoio não chegaríamos ao fim deste árduo caminho.
Agradecemos a Profª. Msc. Sandra Mara Iesbik Valmorbida e ao profissional
Contador Marcelo Giasson, que nos auxiliaram na construção de nosso questionário.
Não poderíamos deixar de agradecer também aos profissionais Contadores dos 35
(trinta e cinco) Municípios que responderam ao nosso questionário e que sem eles
não seria possível a concretização deste trabalho.
Enfim, agradecemos a todas as pessoas que de uma forma ou de outra
fizeram parte deste momento tão importante para nós.
“Algumas pessoas marcam a nossa vida para sempre, umas porque nos vão
ajudando na construção, outras porque nos apresentam projetos de sonho e outras
ainda porque nos desafiam a construí-los”.
"Tenha sempre como meta muita força e muita determinação.
Se você quer ser bem sucedido precisa ter dedicação total,
buscar seu último limite e dar o melhor de si mesmo. No que
diz respeito ao empenho, ao compromisso, ao esforço e a
dedicação, não existe meio termo: ou você faz bem feito ou
não faz."
(Ayrton Senna da Silva)
RESUMO
CALEGARI, Pricila; RIGHES, Ana Paula. Adesão, Vantagens e Dificuldades na Adequação às Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBCASP) nos Municípios da Região Sudoeste do Paraná. 2014. 93f. Trabalho de Conclusão de Curso Bacharelado em Ciências Contábeis - Universidade Tecnológica Federal do Paraná. Pato Branco, 2014. O atual cenário de mudanças na Contabilidade por meio da harmonização internacional das normas contábeis estendeu-se a Contabilidade Pública no Brasil no ano de 2008, com a publicação das 10 (dez) primeiras Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBCASP) pela Secretaria do Tesouro Nacional (STN) em conjunto com Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Desta forma esta pesquisa busca verificar a adesão, vantagens e dificuldades na adequação às NBCASP nos Municípios da Região Sudoeste do Paraná apresentando de forma teórico-prática as mudanças ocorridas após a publicação destas, por meio de alterações geradas pela norma e os reforços para o cumprimento das especificações contidas na Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) e na Lei Federal nº 4320/64 através de revisão em literatura encontrada sobre o assunto e questionário aplicado aos profissionais Contadores, das prefeituras dos Municípios da Região supracitada. Como resultado constatou-se que o processo de adequação as normas esta sendo cumprido mesmo que a passos lentos e gerarão benefícios para a administração pública, e apesar das dificuldades encontradas, principalmente ao que se refere à escassez de tempo, à falta de treinamento e apoio dos gestores, ainda trarão inúmeras vantagens aos entes públicos. Contudo faz-se necessário um engajamento e compromisso dos gestores, os contabilistas, dos demais membros do setor da contabilidade, bem como da população e os órgãos fiscalizadores para exigirem o cumprimento desta. Palavras-Chave: NBCASP. Contabilidade Pública. Município. Convergência.
ABSTRACT
CALEGARI, Pricila; RIGHES, Ana Paula. Accession, Advantages and Difficulties in Adaptation to the Brazilian Standards of Applied Accounting to the Public Sector (BSAAPS), in the Paraná's Southwest Region, 2014. 93p. TRABALHO DE CONCLUSÃO DE CURSO BACHARELADO EM Accounting Science - Paraná's Federal Technological University. Pato Branco, 2014.
The current scenario of changes in Accounting through international harmonization of of accounting standards extended to Public Accounting in Brazil in 2008 with the publication of the first ten (10) Brazilian Standards of Applied Accounting(BSAAPS) by the Nacional Treasure Secretary (NTS) with Federal Accounting Council (FAC). Thus this research aims to verify the accesion, advantages and difficulties in adaptation of BSAAPS in Paraná's southwestern municipalities, presenting theoretical and practical way the changes occurred after their publication through changes generated by standard and reinforcements for compliance of specifications contained in the Fiscal Responsibility Law (FRL) and the Federal Law 4320/64 by reviewing found in literature on the subject and questionnaire administered to Accountants professionals of each city hall aforementioned region. As a result it was found that the adaptation of the standards process is being fulfilled even at a slow pace and will generate benefits for public administration, and despite the difficulties encountered, especially whein it comes to lack of time, lack of training and support of managers, also will bring numerous benefits to public entities. However it is necessary an engagement and commitment of managers, accountants, the others members of the accounting industry, as well as the public and inspection authorities to require the implementation of the standards.
Keywords: BSAAPS, Public Accounts, Municipality Convergence.
LISTA DE GRÁFICOS
GRÁFICO 1 – QUANTIDADE DE RESPOSTAS OBTIDAS POR MEIO DO
QUESTIONÁRIO APLICADO. ...................................................................... 41
GRÁFICO 2 – GÊNERO DOS CONTADORES. ......................................................... 44
GRÁFICO 3 – FAIXA ETÁRIA DOS CONTADORES. ................................................ 45
GRÁFICO 4 – FORMAÇÃO ACADÊMICA DOS CONTADORES. ............................. 46
GRÁFICO 5 – EXPERIÊNCIA COMO CONTADOR NA ÁREA PÚBLICA. ................. 47
GRÁFICO 6 – CARGA HORÁRIA DE APERFEIÇOAMENTO DOS CONTADORES
COM RELAÇÃO ÀS NBCASP, APÓS A DIVULGAÇÃO DESTAS. ............... 48
GRÁFICO 7 – NÍVEL DE PREPARAÇÃO DOS CONTADORES PARA A
ADEQUAÇÃO ÀS NBCASP EM SEU CONTEXTO DE ATUAÇÃO. .............. 49
GRÁFICO 8 – NÍVEL DE COMPROMISSO DO GESTOR MUNICIPAL (PREFEITO) QUANTO À ADEQUAÇÃO ÀS NBCASP. ..................................................... 50
GRÁFICO 9 – AVALIAÇÃO DOS CONTADORES REFERENTE AO SOFTWARE
UTILIZADO PELOS MUNICÍPIOS DA REGIÃO SUDOESTE DO PARANÁ
QUANTO À ADEQUAÇÃO DE SEUS SISTEMAS ÀS NBCASP. .................. 51
GRÁFICO 10 – NÍVEL DE ATENDIMENTO DO PLANO DE CONTAS ÚNICO, DAS
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS PADRÕES, E AS NOTAS
EXPLICATIVAS, OBRIGATÓRIAS ÀS NBCASP, NOS MUNICÍPIOS DA
REGIÃO SUDOESTE DO PARANÁ. ............................................................. 52
GRÁFICO 11 – NÍVEL DE ADESÃO DAS NBCASP NOS MUNICÍPIOS DA REGIÃO
SUDOESTE DO PARANÁ ATÉ A PRESENTE DATA. .................................. 53
GRÁFICO 12 – PREVISÃO DO NÍVEL DE ADESÃO ÀS NBCASP AO FINAL DO
PRAZO ESTIPULADO PELA SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL NOS
MUNICÍPIOS DA REGIÃO SUDOESTE DO PARANÁ. ................................. 54
GRÁFICO 13 – NÍVEL DE CONCORDÂNCIA DOS CONTADORES REFERENTE AO
AUXILIO DAS NBCASP NO CUMPRIMENTO DAS DISPOSIÇÕES DA LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL E DA LEI Nº 4.320/64. ........................... 55
GRÁFICO 14 – NÍVEL DE CONCORDÂNCIA DOS CONTADORES REFERENTE À
INSERÇÃO DO BRASIL NO CONTEXTO DEMOCRÁTICO
INTERNACIONAL. ........................................................................................ 56
GRÁFICO 15 – NÍVEL DE CONCORDÂNCIA DOS CONTADORES REFERENTE À
ELABORAÇÃO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS MAIS CONFIÁVEIS
COM A ADEQUAÇÃO ÀS NBCASP. ............................................................ 57
GRÁFICO 16 - NÍVEL DE CONCORDÂNCIA DOS CONTADORES REFERENTE À
UNIFICAÇÃO DAS PRÁTICAS CONTÁBEIS, FACILITANDO O
ENTENDIMENTO COM A ADEQUAÇÃO ÀS NBCASP. ............................... 58
GRÁFICO 17 – NÍVEL DE CONCORDÂNCIA DOS CONTADORES REFERENTE AO
EFETIVO CONTROLE PATRIMONIAL, COM EVIDÊNCIA CLARA E
OBJETIVA DOS BENS E DE SEUS VALORES ATUALIZADOS................... 59
GRÁFICO 18 – NÍVEL DE CONCORDÂNCIA DOS CONTADORES REFERENTE À
MELHORA DO PLANEJAMENTO DA ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA RESULTANDO NA MELHOR GESTÃO E APLICAÇÃO DE RECURSOS. ... 60
GRÁFICO 19 – NÍVEL DE CONCORDÂNCIA DOS CONTADORES REFERENTE À
AGREGAÇÃO DE VALOR QUANTO À QUALIDADE, CONFIABILIDADE, TEMPESTIVIDADE, COMPREENSIBILIDADE, COMPARABILIDADE E
GANHO NO NÍVEL INFORMACIONAL COM A ADEQUAÇÃO ÀS NBCASP....................................................................................................................... 61
GRÁFICO 20 – NÍVEL DE CONCORDÂNCIA DOS CONTADORES REFERENTE À
INTEGRAÇÃO COM AS NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
COM A ADEQUAÇÃO ÀS NBCASP. ............................................................ 62
GRÁFICO 21 – NÍVEL DE CONCORDÂNCIA DOS CONTADORES REFERENTE À
FALTA DE APOIO POR PARTE DOS GESTORES PÚBLICOS PARA A
ADEQUAÇÃO ÀS NBCASP. ......................................................................... 64
GRÁFICO 22 – NÍVEL DE CONCORDÂNCIA DOS CONTADORES REFERENTE À
FALTA DE QUALIFICAÇÃO PROFISSIONAL DOS DEMAIS MEMBROS DO
QUADRO DE FUNCIONÁRIOS PARA A ADEQUAÇÃO ÀS NBCASP. ......... 65
GRÁFICO 23 – NÍVEL DE CONCORDÂNCIA DOS CONTADORES REFERENTE À
FALTA DE TREINAMENTOS FOCADOS NAS ALTERAÇÕES TRAZIDAS
PELAS NBCASP. .......................................................................................... 66
GRÁFICO 24 – NÍVEL DE CONCORDÂNCIA DOS CONTADORES REFERENTE À ADEQUAÇÃO ÀS NBCASP DOS SISTEMAS (SOFTWARE) DE
CONTABILIDADE GOVERNAMENTAL UTILIZADOS. ................................. 67
GRÁFICO 25 – NÍVEL DE CONCORDÂNCIA DOS CONTADORES REFERENTE À
ESCASSEZ DE TEMPO PARA A ADEQUAÇÃO ÀS NBCASP. .................... 68
GRÁFICO 26 – NÍVEL DE CONCORDÂNCIA DOS CONTADORES REFERENTE À
ESCASSEZ LITERÁRIA SOBRE AS NBCASP. ............................................ 69
GRÁFICO 27 – NÍVEL DE CONCORDÂNCIA DOS CONTADORES REFERENTE ÀS
DIFICULDADES ENCONTRADAS EM VIRTUDE DA
CULTURA/REAPRENDIZAGEM E MUDANÇAS DE HÁBITOS NO
PROCESSO DE ADEQUAÇÃO ÀS NBCASP. .............................................. 70
GRÁFICO 28 – NÍVEL DE CONCORDÂNCIA DOS CONTADORES REFERENTE À
DIFICULDADE DE MUDANÇA DO ENFOQUE DE ORÇAMENTÁRIO PARA
PATRIMONIAL NO PROCESSO DE ADEQUAÇÃO ÀS NBCASP. ............... 71
GRÁFICO 29 – NÍVEL DE CONCORDÂNCIA DOS CONTADORES REFERENTE À
DIFICULDADE DE ORGANIZAÇÃO DO PATRIMÔNIO APÓS ANOS DE
GESTÃO SEM UM CONTROLE EFETIVO. .................................................. 72
GRÁFICO 30 – NÍVEL DE CONCORDÂNCIA DOS CONTADORES REFERENTE
CUSTO DE ADEQUAÇÃO DOS SISTEMAS CONTÁBEIS ÀS NBCASP. ..... 73
LISTA DE QUADROS
QUADRO 1 – A EVOLUÇÃO DA CONTABILIDADE PÚBLICA JUNTO A GESTÃO FISCAL NO BRASIL. .................................................................................. 22
QUADRO 2 – NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS AO
SETOR PÚBLICO. ...................................................................................... 27
QUADRO 3 – A CONTABILIDADE PÚBLICA ANTES E DEPOIS DAS NBCASP. ..... 30
QUADRO 4 – MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO. ... 31
QUADRO 5 – MAPA RESUMO COM OS PRAZOS ANTERIORES E OS VIGENTES
COM A EDIÇÃO DA PORTARIA STN Nº 753/2012. ................................ 32
QUADRO 6 – QUESTÕES ELABORADAS DE ACORDO COM BIBLIOGRAFIA. ..... 39
QUADRO 7 - ETAPAS NO PROCEDIMENTO PARA REVISÃO DA LITERATURA. .. 43
QUADRO 8 – QUESTÕES NÃO ABORDADAS SEGUNDO OPINIÃO DOS
CONTADORES RESPONDENTES ........................................................... 75
LISTA DE SIGLAS
CFC Conselho Federal de Contabilidade
CPC Comitê de Pronunciamentos Contábeis
LDO Lei de Diretrizes Orçamentárias
LOA Lei Orçamentária Anual
LRF Lei de Responsabilidade Fiscal
NBC T Normas Brasileiras de Contabilidade - Técnica
NF-e Nota Fiscal Eletrônica
PPA Plano Plurianual
STN Secretaria do Tesouro Nacional
TCE Tribunal de Contas do Estado
LISTA DE ACRÔNIMOS
ABRASCA Associação Brasileira das Companhias Abertas
APIMEC Associação dos Analistas e Profissionais de Investimento do
Mercado de Capitais
BOVESPA Bolsa de Valores de São Paulo
DCASP Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público
FASB Financial Accounting Standards Board
FIPECAFI Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e
Financeiras
GTCON Grupo Técnico de Padronização de Procedimentos Contábeis
IASB International Accounting Standards Board
IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil
IFAC International Federation of Accountants
IPARDES Instituto Paranaense de Desenvolvimento Econômico e Social
IPSAS International Public Sector Accounting Standards
MCASP Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público
NBCASP Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público
PCASP Plano de Contas Aplicado ao Setor Público
SIM-AM Sistema de Informação Municipal – Acompanhamento Mensal
SPED Sistema Público de Escrituração Digital
SUMÁRIO
1. INTRODUÇÃO ...................................................................................................... 15 1.1. PROBLEMA ........................................................................................................ 16 1.2. OBJETIVO GERAL E ESPECÍFICOS ................................................................. 16 1.3. JUSTIFICATIVA .................................................................................................. 17 1.4. DELIMITAÇÃO .................................................................................................... 18 1.5. ESTRUTURA DO TRABALHO ........................................................................... 18 2. REFERENCIAL TEÓRICO ............................... .................................................... 20 2.1. A CONTABILIDADE PÚBLICA ........................................................................... 20 2.1.1.A Evolução Histórica da Contabilidade Pública ................................................ 20 2.1.2.Conceitos de Contabilidade Pública ................................................................. 23 2.2. O PROCESSO DE CONVERGÊNCIA DAS NORMAS BRASILEIRAS DE
CONTABILIDADE ÀS NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE ...... 25 2.3. NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS AO SETOR
PÚBLICO – NBCASP.......................................................................................... 26 3. METODOLOGIA DA PESQUISA ........................... .............................................. 34 3.1. ENQUADRAMENTO METODOLÓGICO ............................................................ 34 3.2. CARACTERIZAÇÃO DO CAMPO DE ABRANGÊNCIA DO ESTUDO ............... 36 3.3. PROCEDIMENTOS PARA COLETA E ANÁLISE DOS DADOS ........................ 37 3.4. PROCEDIMENTOS PARA REVISÃO DA LITERATURA .................................... 42 4. APRESENTAÇÃO E DISCUSSÃO DOS RESULTADOS ........... ......................... 44 4.1. PERFIL DOS CONTADORES ............................................................................ 44 4.2. CARACTERIZAÇÃO DAS PREFEITURAS DA REGIÃO SUDOESTE DO
PARANÁ ............................................................................................................. 49 4.3. PERCEPÇÃO DOS CONTADORES REFERENTE À ADESÃO DAS NBCASP
NOS MUNICÍPIOS DA REGIÃO SUDOESTE DO PARANÁ. ............................. 51 4.4. PERCEPÇÃO DOS CONTADORES SOBRE AS VANTAGENS DA
ADEQUAÇÃO ÀS NBCASP NOS MUNICÍPIOS DA REGIÃO SUDOESTE DO PARANÁ. ............................................................................................................ 54
4.5. PERCEPÇÃO DOS CONTADORES SOBRE AS DIFICULDADES NA ADEQUAÇÃO ÀS NBCASP NOS MUNICÍPIOS DA REGIÃO SUDOESTE DO PARANÁ. ............................................................................................................ 63
4.6. OPINIÃO DOS RESPONDENTES SOBRE QUESTÕES NÃO ABORDADAS NO QUESTIONÁRIO ................................................................................................ 74
5. CONCLUSÃO ......................................... .............................................................. 77 6. REFERÊNCIAS .................................................................................................... 81 APÊNDICE ................................................................................................................ 88
15
1. INTRODUÇÃO
A Contabilidade vem passando por diversas modificações nos últimos anos,
e os profissionais contábeis se deparam com um intenso processo de
transformação, em virtude da maior exigência dos usuários por informações para a
tomada de decisão (BERTULINO, et al., 2012).
Essa transformação teve início na contabilidade do setor privado no fim da
década de 90, com a convergência entre os procedimentos contábeis adotados nos
países e os praticados e aceitos internacionalmente, com a emissão de normas pelo
Internacional Accounting Standards Board (IASB) e Financial Accounting Standards
Board (FASB).
Segundo Morais et al. (2012 apud CARVALHO; SALOTTI, 2010)¹ um dos
principais fins desta ação é reduzir as consequências negativas da diversidade
contábil: dificuldade na consolidação das demonstrações contábeis, no acesso a
mercados de capitais estrangeiros e falta de comparabilidade entre demonstrações
contábeis de organizações sediadas em países distintos.
No Brasil a harmonização das práticas contábeis está em discussão no
âmbito do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), que criou o Comitê Gestor de
Convergências com o objetivo de desenvolver ações para promover a harmonização
das Normas Brasileiras de Contabilidade (DARÓS; PEREIRA, 2009).
Na Contabilidade Pública, as exigências não poderiam ser diferentes, pois
além da necessidade de informações contábeis mais práticas e convergentes ao
cenário internacional ainda há a preocupação com a transparência nas contas
públicas, resultando em um maior entendimento por parte dos usuários. Neste
contexto, surge as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público –
NBCASP, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade – CFC, por meio das
Resoluções 1.128/2008 a 1.137/2008 (NBC T 16).
A NBC T 16 contém as dez primeiras normas aplicadas especificamente ao
setor público e que inovaram ao estabelecer critérios de reconhecimento,
mensuração e evidenciação de imobilizados, ao mesmo tempo exigir apuração de
_____________
¹CARVALHO, L. Nelson de; SALOTTI, Bruno Meireles. Curso eLearning de Tópicos de Contabilidade
Internacional. São Paulo: Fipecafi, 2010.
16
custos e do resultado das atividades realizadas na esfera pública, evidenciando para
a população o quão eficiente está à gestão de recursos públicos (CARVALHO, et al.,
2013).
Além dos objetivos citados acima a convergência das Normas Contábeis
Aplicadas ao Setor Público, ainda tem como intuito o resgate da contabilidade
patrimonial, demonstrando que o objeto da contabilidade é o patrimônio e não
somente o controle do orçamento, fazendo uma separação dos mesmos, para que
seja registrado e controlado o patrimônio público (FREYTAG et al. 2012).
Pode-se observar então que, após a publicação da NBC T 16, foram
estabelecidas mudanças significativas nas práticas contábeis de todas as entidades
públicas do país.
Desta forma, esta pesquisa evidenciará o processo de adequação às
NBCASP especificamente no âmbito municipal, sendo que no presente capítulo
serão apresentados: (i) problema; (ii) objetivos geral e específicos; (iii) justificativa;
(iv) delimitação; (v) estrutura do trabalho.
1.1. PROBLEMA
Diante do cenário de mudanças na Contabilidade Pública Brasileira e da
necessidade de avaliação dos impactos dessas mudanças na gestão pública
municipal, identificou-se como problema desta pesquisa: Qual a adesão, vantagens
e dificuldades na adequação às Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao
Setor Público (NBCASP) nos Municípios da Região Sudoeste do Paraná?
1.2. OBJETIVOS GERAL E ESPECÍFICOS
No intento de responder o problema de pesquisa, apresenta-se, como
objetivo geral do trabalho: Verificar a adesão, vantagens e dificuldades na
17
adequação às Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público
(NBCASP) nos Municípios da Região Sudoeste do Paraná.
Como norteadores ao entendimento do objetivo geral traz-se os objetivos
específicos:
i. Analisar como vem sendo a adesão das NBCASP nos Municípios da Região
Sudoeste do Paraná;
ii. Identificar quais as vantagens na adequação às NBCASP;
iii. Verificar as dificuldades encontradas na adequação às NBCASP.
1.3. JUSTIFICATIVA
Este trabalho justifica-se de forma prática pela análise realizada do impacto
e utilização de uma nova legislação no trabalho do profissional contábil no setor
público, mais especificamente nas Prefeituras dos Municípios da Região Sudoeste
do Paraná. Logo, estes profissionais que atuam hoje no setor público e também os
acadêmicos que ainda estão se preparando para o mercado de trabalho poderão
utilizar este trabalho como base de conhecimento.
Além disso, justifica-se pela necessidade de uma maior discussão
acadêmica e conceitual de contextos relacionados à Contabilidade Pública,
principalmente no que tange às atuais alterações, já que há escassez de trabalhos
nesse campo, até mesmo por ser um tema relativamente recente.
Desta forma, o presente trabalho buscará informações sobre a situação em
que se encontram os Municípios da Região Sudoeste do Paraná quanto à adesão
das NBCASP, bem como as principais vantagens desta adequação e as dificuldades
encontradas pelos Contadores nesta nova fase da Contabilidade Pública.
Por meio do diagnóstico da circunstância vivenciada pelos Municípios em
questão que procuram cumprir as exigências legais, possibilitará uma análise
concreta do processo de implantação e aplicabilidade das novas normas
relacionando com a teoria.
Este trabalho contribui ainda como material bibliográfico para a universidade
que disponibilizará o acesso aos demais acadêmicos e comunidade em geral que
possa ter interesse nesta área do conhecimento.
18
Por fim, este trabalho justifica-se de forma teórica por contribuir para o
enriquecimento do conhecimento na área de Contabilidade Aplicada ao Setor
Público. E, ainda, por ser possível constatar uma abordagem da teoria x prática, por
meio de diagnóstico e análise a ser realizado pela aplicação de questionários aos
profissionais da área contábil em todos os Municípios que compõem a Região
Sudoeste do Paraná, tendo como base estudos acerca do tema.
1.4. DELIMITAÇÃO
A presente pesquisa estará delimitada à adesão, vantagens e dificuldades
na adequação às Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público
(NBCASP), na percepção dos Contadores de 42 (quarenta e duas) Prefeituras
localizadas na Região Sudoeste do Paraná.
Com a finalidade de construir e complementar o trabalho realizou-se
pesquisa bibliográfica que consistiu em analisar artigos publicados sobre o tema
entre os anos de 2009 e 2013.
Salienta-se que as 10 (dez) primeiras NBCASP foram publicadas em 2008 e
até o fim do exercício de 2014 a contabilidade municipal deverá estar totalmente
adequada a estas.
1.5. ESTRUTURA DO TRABALHO
A presente pesquisa é composta por cinco capítulos, sendo que além da
parte introdutória apresentada no capítulo 1, pode-se observar o capítulo 2 -
Referencial Teórico, onde será abordada a literatura encontrada sobre o assunto
foco desta pesquisa, da qual se coletará bibliografias existentes e posteriormente
expostas por meio de comentários e citações dos autores.
Assim, o capítulo 3 – Metodologia da Pesquisa abordará a tipologia da
pesquisa utilizada para elaboração da pesquisa, em que foram definidos os
objetivos, os procedimentos e também a forma de abordagem do problema.
19
No intento de responder o problema de pesquisa abordado na Introdução, o
capítulo 4, abordará a Apresentação e Discussão dos Resultados da pesquisa por
meio da análise dos dados coletados e relacionando-os com a bibliografia citada no
Referencial Teórico. Por fim, no capítulo 5 serão elaboradas as considerações finais
e sugestões da pesquisa.
20
2. REFERENCIAL TEÓRICO
Este capítulo tem como objetivo evidenciar por meio de pesquisa
bibliográfica os elementos que norteiam o tema de pesquisa apresentado, sendo: (i)
a Contabilidade Pública; (ii) o processo de convergência das Normas Brasileiras de
Contabilidade às Normas Internacionais de Contabilidade; e por fim, (iii) as Normas
Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público.
2.1. A CONTABILIDADE PÚBLICA
O objetivo deste subitem é demonstrar a evolução histórica da Contabilidade
Pública, com apresentação da legislação e elementos que surgiram no Brasil para
nortear o setor, as transformações ocorridas nos últimos anos, bem como conceituar
a Contabilidade Pública e seu objeto de estudo.
2.1.1. A Evolução Histórica da Contabilidade Pública
A Contabilidade Pública está presente no Brasil desde sua descoberta,
todavia sua mais perceptível evolução ocorreu apenas no século XX,
especificamente a partir do Decreto Federal nº 4.536, de 28 de janeiro de 1922, o
qual teve como objetivo organizar o Código de Contabilidade Pública da União, e da
Lei nº 4.320, de 17 de Março de 1964, que estabeleceu normas gerais de direito
financeiro para a elaboração e o controle dos orçamentos e balanços da União, dos
Estados, dos Municípios e do Distrito Federal.
Antes da promulgação da Lei nº 4320/1964, cada Estado e Município tinham
regras e procedimentos próprios que foram padronizados, mas voltava-se apenas ao
aspecto orçamentário dos entes públicos, e assim a Contabilidade Pública acabou
perdendo seu enfoque patrimonial.
21
A Contabilidade privada também teve grande transformação, o que incide
visivelmente na contabilidade do setor público no século XX, principalmente no fim
da década de 90, quando surge uma nova fase de mudanças, ocasionadas pela
necessidade de alcançar uma prática contábil padronizada e que acompanhasse o
processo de globalização.
Desta forma o Conselho Federal de Contabilidade (CFC), órgão responsável
pela orientação, normatização e fiscalização da profissão contábil no Brasil, em
conjunto com o Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), criado a partir da
Resolução nº 1.055/2005 e que tem como objetivo o estudo, o preparo e a emissão
de Pronunciamentos Técnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a divulgação
de informações dessa natureza, estabeleceram o início da convergência das normas
contábeis brasileiras, a partir da emissão destas, pela Internacional Accounting
Standards Board (IASB) e Financial Accounting Standards Board (FASB).
Azevedo et al. (2010, p. 19), explanam que, paralelo à convergência das
Normas Brasileiras de Contabilidade às Normas Internacionais de Contabilidade,
surge ainda o Sistema Público de Escrituração Digital (SPED), sustentado pelo
trinômio: Escrituração Contábil Digital (SPED Contábil), Escrituração Fiscal Digital
(SPED Fiscal) e a Nota Fiscal Eletrônica (NF-e).
Sabe-se que o SPED também contribui para o sistema público brasileiro,
pois, é por meio dele que há o controle dos tributos e obrigações que os
empresários e pessoas jurídicas possuem aos entes públicos, o que reflete
diretamente nas três esferas governamentais: federal, estadual e municipal.
Desta forma, a referida transformação na contabilidade no país se ampliou
também para o setor público, por meio do IFAC, órgão internacional definido por
Amaral e Lima (2012):
Em nível global, a Internacional Federation of Accountants (IFAC) é a organização responsável por conduzir o processo de convergência da Contabilidade Pública aos padrões internacionais. A IFAC é composta por organismos nacionais de diversos países membros, os quais contribuem para a elaboração das Internacional Public Sector Accounting Standards (IPSAS).
A partir do IPSAS, o CFC em conjunto com a Secretaria de Tesouro
Nacional (STN) emitiu as 10 primeiras Normas de Contabilidade Aplicadas ao Setor
Público, no ano de 2008, balizando o início da convergência na contabilidade da
União, dos Estados e Municípios e que serão apresentadas no tópico 2.3.
22
Voltando ao ano 2000, o então Presidente Fernando Henrique Cardoso,
promulgou a Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF ou Lei Complementar 101, que
amparada pela Constituição Federal estabeleceu normas de finanças públicas
voltadas para a responsabilidade na gestão fiscal dos governos (LRF, 2000) e uma
maior transparência nas contas públicas. Segundo Debus e Nascimento (2001, p.
10) a LRF tem como principais objetivos;
(...) ação planejada e transparente; prevenção de riscos e correção de desvios que afetem o equilíbrio das contas públicas; garantia de equilíbrio nas contas, via cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas, com limites e condições para a renúncia de receita e a geração de despesas com pessoal, seguridade, dívida, operações de crédito, concessão de garantia e inscrição em restos a pagar.
Assim, observa-se que a LRF veio contribuir impetuosamente, associada à
Lei nº 4.320/64 e agora com as NBCASP, mudando o cenário da Contabilidade
Pública no Brasil.
Em síntese, o Quadro 1, mostra a evolução da Contabilidade Pública no
tocante à gestão Fiscal no Brasil, pontuando o que se espera alcançar até o ano de
2015.
Quadro 1 – A Evolução da Contabilidade Pública junt o a Gestão Fiscal no Brasil.
Fonte: Cartilha: Nova Contabilidade e Gestão Fiscal - Tesouro Nacional, 2013.
ANO EVENTO
1964 Criação da Lei 4.320- Lei de Direito Financeiro
1986 Criação da Secretaria do Tesouro Nacional
1997 Publicação das IPSAS (Normas Internacionais de Contabilidade
Aplicadas ao Setor Público) pelo IFAC
2000 Publicação da Lei Complementar 101/2000 (LRF)
2008 Publicação pelo CFC das NBCASP e implantação do Grupo de
Convergência
2009 Publicação do PCASP, junto com o Manual de Contabilidade Aplicada ao
Setor Público
2009 Publicação da Lei Complementar 131/2009 que trata das Normas sobre
Transparência
2012 Publicação das IPSAS traduzidas para a língua portuguesa
2014 Implantação obrigatória do PCASP por todos os entes da Federação
2015 Informações divulgadas em um novo padrão de contabilidade
23
Nota-se que as informações divulgadas em um novo padrão de
contabilidade tem prazo para o ano de 2015, visto que, as demonstrações contábeis
do exercício de 2014 que devem estar adequadas as NBCASP, são divulgadas em
2015.
Percebe-se que a contabilidade não só no setor público que é o foco deste
trabalho, mas em todos os seus aspectos, evoluiu notavelmente, corroborando a sua
importância na atual conjuntura econômica mundial.
No que se refere precisamente à Contabilidade Pública observa-se que esta
vem se tornando cada vez mais ostensível, necessidade imposta pela atual situação
política do Brasil, a partir da cobrança dos cidadãos, por demonstrações mais claras
e objetivas, evidenciado cada vez mais a obrigação de uma Contabilidade Pública
transparente, e com gastos coerentes com a necessidade da população e com o
crescimento do país.
2.1.2. Conceitos de Contabilidade Pública
Para conceituar a Contabilidade Pública buscou-se o conceito da
Contabilidade Geral. Desta forma, Marion (2008), diz que a Contabilidade é a ciência
que tem por objeto o estudo do patrimônio, a partir do emprego de métodos,
sobretudo, desenvolvidos de modo a contemplar todos os fatos que comprometem a
situação patrimonial, sendo que estas informações geradas são utilizadas
principalmente para a tomada de decisão pelos gestores.
Iudícibus e Marion (2002, p. 56) dizem que o objeto da Contabilidade é o
patrimônio de toda e qualquer entidade e que esta acompanha a evolução
quantitativa e qualitativa desse patrimônio.
O CFC (2008) conceitua o objeto da contabilidade como sendo sempre o
patrimônio de uma entidade, abrangendo o conjunto de bens, direitos e obrigações.
Esse patrimônio pode pertencer a uma pessoa física ou a um conjunto de pessoas,
ou ainda a sociedades ou instituições de qualquer natureza que tenham ou não
finalidade lucrativa.
24
Confrontando os conceitos acima se pode verificar que estes estão voltados
especialmente ao patrimônio das entidades e na geração de informação para a
tomada de decisão.
Desta forma, ao buscar o conceito de Contabilidade Pública vê-se que este
não está apenas voltado ao patrimônio e a geração de informação. Para Kohama
(2013, p.25), a Contabilidade Pública municipal é:
(...) um dos ramos mais complexos da ciência contábil e tem por objetivo captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenômenos que afetam as situações orçamentárias, financeiras e patrimoniais das entidades de direito público dos Municípios, por meio de metodologia especialmente concedida para tal, que se utiliza de contas escrituradas segundo normas específicas que constituem o Sistema Contábil Público.
Apesar de ser um conceito voltado a Contabilidade Pública municipal,
também abrange a todos os entes públicos, pois estes são conduzidos por mesma
legislação.
Como comentado no item 2.1.1, a Contabilidade Pública, após a
promulgação da Lei 4320/64, acabou perdendo seu enfoque patrimonial voltando-se
ao aspecto orçamentário, o que se pode verificar a partir do conceito acima citado,
onde a Contabilidade Pública tem por objetos, além do patrimônio, as situações
orçamentárias e financeiras das entidades.
Nascimento et al., (2013, p. 5) complementam ainda este conceito e diz que
“a gestão patrimonial pública, via de regra, enfatiza a gestão dos bens”, ou seja, não
se preocupa com as alterações quantitativas e qualitativas do patrimônio das
entidades públicas, mas sim em como administrá-los.
Segundo Alberton et al., (2013), para atingir o objetivo da ciência contábil, o
patrimônio da entidade pública e toda a sua movimentação, a arrecadação de
receitas, o dispêndio de recursos e todas as atividades concernentes ao
cumprimento das funções da administração pública necessitam ser registrados no
sistema oficial de Contabilidade Pública do ente de forma completa.
Para alcançar este conceito e o objetivo da ciência contábil no setor público,
o CFC vem trabalhando em conjunto com a Secretaria do Tesouro Nacional (STN)
tendo como sua principal ação a publicação em 2008 das 10 (dez) primeiras Normas
de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público, processo este explanado nos itens 2.2
e 2.3.
25
2.2. O PROCESSO DE CONVERGÊNCIA DAS NORMAS BRASILEIRAS DE
CONTABILIDADE ÀS NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
A partir da necessidade de padronizar as normas e os procedimentos
contábeis internacionalmente, tendendo facilitar a comparação das informações
contábeis entre os diversos países, bem como a comunicação entre estes, surge o
Conselho Internacional de Normas Contábeis (IASB –International Accounting
Standards Board) e com as Normas Internacionais de Auditoria e Asseguração
emitidas pela Federação Internacional de Contadores (IFAC – International
Federation of Accountants) (DARÓS e PEREIRA, 2009).
Segundo a Receita Federal do Brasil, o IASB é uma entidade do setor
privado, independente, criada com o objetivo de estudar, preparar e emitir normas
de padrões internacionais de contabilidade. É constituída por mais de 140 (cento e
quarenta) entidades profissionais de todo o mundo e está vinculado ao Comitê de
Normas Internacionais de Contabilidade. No Brasil é representado pelo Comitê de
Pronunciamentos Contábeis, que é formado por 6 (seis) entidades incluindo o
Conselho Federal de Contabilidade – CFC (ABRASCA; APIMEC NACIONAL;
BOVESPA; FIPECAFI; e IBRACON) (CPC, 2014).
Já o IFAC é denominado:
Uma organização global para a profissão contábil dedicada a servir o interesse público, o fortalecimento da profissão e contribuindo para o desenvolvimento de fortes economias internacionais, sendo composta por 179 membros e associados em 130 países e jurisdições, o que representa aproximadamente 2,5 milhões de contabilistas na prática pública, educação, serviço do governo, da indústria e do comércio.
Desta forma, estas duas entidades emitem as normas que são traduzidas e
reemitidas por meio das CPC’s. Na Contabilidade Pública esta harmonização das
práticas contábeis é realizada por meio das Normas Internacionais de Contabilidade
Aplicadas ao Setor Público (IPSAS – International Public Sector Accounting
Standards). Os IPSAS são editados pela Federação Internacional de Contadores
(IFAC) e traduzidas para o português também por meio dos CPS’s.
Segundo o IFAC (2010, p 2), em conjunto com o CFC, as IPSAS são as
normas internacionais, em níveis globais, de alta qualidade para a preparação de
demonstrações contábeis por entidades do Setor Público e tem como finalidade:
26
(...) normatizar questões que dizem respeito a demonstrações contábeis para fins gerais de todas as entidades do setor público. As entidades do setor público incluem: governos nacionais, governos regionais (por exemplo, estadual, provincial, territorial), governos locais (por exemplo, municipal) e suas entidades componentes (por exemplo, departamentos, agências, conselhos, comissões, ministérios, secretarias, autarquias, fundações, fundos), a menos que de outra forma seja determinado.
Ainda, segundo o IFAC, até o ano de 2013 foram publicadas 32 IPSAS,
sendo que a primeira publicada ainda em 1997 teve várias alterações, o que
demonstra que a Contabilidade Pública Brasileira ainda tem muito a progredir.
Logo, a partir das IPSAS, foram publicadas em 2008, por meio de portarias
da STN, as 10 (dez) primeiras Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao
Setor Público, conforme expostas no item 2.3.
2.3. NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS AO SETOR
PÚBLICO – NBCASP
No ano de 2008 acompanhando a conjuntura evolutiva da Contabilidade
Pública, foram publicadas as NBCASP, sob denominação de NBC T 16,
demonstradas no Quadro 2 com o propósito de resgatar a Contabilidade Pública
enquanto ciência, e ainda para que possa adequar as Normas Brasileiras de
Contabilidade Pública às Normas Internacionais de Contabilidade, reforçando as
determinações contidas na LRF e na Lei Federal nº 4.320/1964.
Numeraç ão CFC Resolução Norma Fl. Norma
NBC T 16.1 1.128/08 Conceituação, Objeto e Campo de
Aplicação
NBC T 16.2 1.129/08 Patrimônio e Sistemas Contábeis
NBC T 16.3 1.130/08 Planejamento e seus Instrumentos sob
o Enfoque Contábil
NBC T 16.4 1.131/08 Transações no Setor Público
NBC T 16.5 1.132/08 Registro Contábil
NBC T 16.6 1.133/08 Demonstrações Contábeis
NBC T 16.7 1.134/08 Consolidação das Demonstrações
Contábeis
NBC T 16.8 1.135/08 Controle Interno
27
Quadro 2 – Normas Brasileiras de Contabilidade Apli cadas ao Setor Público.
Fonte: Elaborado a partir das Portarias nº 1.128 a nº 1.135/2008 emitidas pelo CFC.
De acordo com Freytag et al. (2012, p. 100):
O ponto principal de tais normas consiste no resgate da contabilidade patrimonial, evidenciando que o objeto da contabilidade é o patrimônio e não somente o controle do orçamento, fazendo uma separação dos mesmos, para que seja registrado e controlado o patrimônio público.
Darós e Pereira (2009) apontam que um dos pontos principais da transição
na Contabilidade Pública é a mudança do enfoque contábil, eminentemente centrado
no controle orçamentário, para uma Contabilidade Pública patrimonial, com a
adoção do regime de competência para as receitas e despesas públicas.
As receitas e despesas no serviço público são resultado das estimativas do
orçamento da instituição. Porém, há fatos econômicos que acontecem independente
de previsão orçamentária, como a depreciação. Nestes casos faz-se necessário o
reconhecimento e evidenciação nas demonstrações contábeis como estabelece a
Lei nº 4.320/64, Art. 100:
(...) as alterações da situação líquida patrimonial, que abrangem os resultados da execução orçamentária, bem como as variações independentes dessa execução e as superveniências e insubsistência ativas e passivas, constituirão elementos da conta patrimonial (BRASIL, 1964).
Para Freytag et al., (2012) as NBCASP representam um marco no progresso
da Contabilidade aplicada ao setor público, reforçando e consequentemente
trazendo alterações relativas ao patrimônio, dando ênfase ao seu registro e controle.
Apresentam, além de conceitos já conhecidos dos gestores públicos, novos
procedimentos contábeis patrimoniais não exercidos até então por estes.
Procurando definir melhor as 10 (dez) primeiras Normas de Contabilidade
Aplicadas ao Setor Público o Quadro 3 demonstra as principais mudanças ocorridas
na Contabilidade Pública, com a publicação das NBCASP.
NBC T 16.9 1.136/08 Depreciação, Amortização e Exaustão
NBC T 16.10 1.137/08
Avaliação e Mensuração de Ativos e
Passivos em Entidades do Setor
Público 42
28
Norma Antes Depois
NBC T 16.1 - Conceituação, Objeto e Campo de Aplicação
A Contabilidade Pública tinha como objeto o orçamento. O patrimônio era uma das peças de menor relevância.
A Contabilidade Pública passou a enfatizar a gestão patrimonial das entidades. O objeto passou a ser o patrimônio público.
NBC T 16.2 - Patrimônio e Sistemas Contábeis
O sistema contábil público é composto pelos subsistemas: de informações orçamentárias; de informações financeiras; de informações patrimoniais; de compensação.
Permanecem os subsistemas existentes e insere-se o Subsistema de Custos, que coleta, processa e apura, por meio de sistema próprio, os custos da gestão de políticas públicas, produzindo relatórios com informações sobre custos dos programas, dos projetos e atividades desenvolvidas; Otimização dos recursos públicos; e custos das unidades contábeis. Os subsistemas contábeis devem ser integrados a outros subsistemas de informações gerando informações sobre o desempenho da instituição no cumprimento da sua missão.
NBC T 16.3 - Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contábil
As ferramentas de planejamento são elaboradas e executadas segundo as prioridades definidas pelo gestor, sem considerar a avaliação de desempenho e sem explicações acerca dos motivos da não execução de alguns programas, metas e ações.
São estabelecidas bases para controle contábil do planejamento desenvolvido pelas entidades do setor público, expresso em planos hierarquicamente interligados.
NBC T 16.4 - Transações no Setor Público
As transações no setor público, que se referem aos atos e fatos geradores de mudanças qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais, no patrimônio das entidades públicas, sempre mereceram atenção junto à Contabilidade Pública.
Foram estabelecidos conceitos, natureza e tipicidade das transações no setor público. Foi definido que a natureza econômico-financeira corresponde a transações que afetam o patrimônio público em decorrência do orçamento público; e a administrativa se refere a atos praticados pelos gestores públicos.
NBC T 16.5 - Registro Contábil
Os registros contábeis são efetuados com base em documentos reais e legais, porém, sem Notas Explicativas.
Foram criados critérios para o registro dos atos e fatos que afetam ou possam vir a afetar o patrimônio público. A escrituração pode ser feita manual, mecânica ou eletronicamente, com suporte às informações contábeis.
NBC T 16.6 - Demonstrações Contábeis
As demonstrações contábeis exigidas extraídas dos livros, registros e documentos que compõem o sistema contábil da
Foram criadas duas demonstrações, complementando as já existentes, sendo elas: a) Demonstração do Fluxo de Caixa:
29
Norma Antes Depois entidade são as seguintes: a) Balanço Orçamentário; b) Balanço Financeiro; c) Demonstração das Variações Patrimoniais; e d) Balanço Patrimonial.
apresenta a movimentação financeira histórica permitindo aos usuários projetar cenários de fluxos futuros de caixa e antecipar eventuais mudanças que possam afetar a sua capacidade de financiar os serviços públicos, bem como outros cenários de solvência, liquidez e permanência de itens que representam entradas e saídas de caixa; b) Demonstração do Resultado Econômico: traz demonstrações em cada nível de prestação de serviços, fornecimento de bens ou produtos pela entidade pública, obtido do confronto entre a receita econômica e os itens de custos e despesas dos serviços, dos bens ou produtos, provindos dos sistemas orçamentário, financeiro e patrimonial em cada período.
NBC T 16.7 - Consolidação das Demonstrações Contábeis
A consolidação das demonstrações contábeis é real, porém sem a exigência das notas explicativas.
As demonstrações consolidadas de um ente devem abranger as transações contábeis de cada órgão, fundo ou entidade da administração direta, autárquica, fundacional e empresa estatal dependente.
NBC T 16.8 - Controle Interno
Todas as Prefeituras devem possuir um sistema de Controle Interno. Essa determinação procede da Constituição Federal de 1988, que determina, em seu art. 31, que “a fiscalização do Município será exercida pelo Poder Legislativo, mediante controle externo, e pelos sistemas de controle interno do Poder Executivo Municipal, na forma de lei”.
São criadas definições, abrangências, classificações, ambientes de controle, procedimentos de prevenção e de detecção, monitoramento e mecanismos de informação e comunicação. O controle interno passa a abranger a preservação do “patrimônio público”; o controle da execução das ações que integram os programas; e a observância às leis, regulamentos e diretrizes estabelecidas; Deve ser exercido em todos os níveis da entidade.
NBC T 16.9 - Depreciação, Amortização e Exaustão
Não havia obrigação de calcular e contabilizar a depreciação, amortização e exaustão de ativos. Isso somente era efetuado quando da alienação de um bem, sendo então obrigatória a instalação de uma comissão de avaliação para proceder a
Foram estabelecidos, além das definições pertinentes, critérios e procedimentos para o registro contábil da depreciação, amortização e exaustão dos ativos tangíveis e intangíveis, de caráter obrigatório e mensal.
30
Norma Antes Depois respectiva avaliação do bem, estabelecendo-se o teto mínimo para os lances (licitação – modalidade leilão).
NBC T 16.10 - Avaliação e Mensuração de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Público
A avaliação e mensuração dos ativos e passivos de uma entidade púbica é efetuado por meio de implantação de comissões, que expedem pareceres e laudos. Não é feito continuamente, e sim, esporadicamente, ou melhor, ao se efetuar a alienação, permuta ou dação em pagamento de um bem público.
São criados critérios e procedimentos para a avaliação e mensuração de ativos e passivos integrantes do patrimônio de entidades do setor público.
Quadro 3 – A Contabilidade Pública antes e depois d as NBCASP.
Fonte: Elaborado pelas autoras com base em ARRUDA, 2009.
Pode-se notar que muitas são as mudanças ocorridas, mas as instituições
públicas deverão se adaptar a essa nova realidade, e seus profissionais Contadores
terão que, obrigatoriamente, rever seus conhecimentos, apesar das dificuldades
encontradas neste processo, pois ela também traz vantagens ao contexto.
Após a publicação das NBCASP, o STN (2012) publicou ainda o Manual de
Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP), o qual visa:
(...) colaborar com o processo de elaboração e execução do orçamento, além de contribuir para resgatar o objeto da contabilidade como ciência, que é o patrimônio. Com isso, a contabilidade poderá atender a demanda de informações requeridas por seus usuários, possibilitando a análise de demonstrações contábeis adequadas aos padrões internacionais, sob os enfoques orçamentário e patrimonial, com base em um Plano de Contas Nacional.
Em síntese o MCASP é um auxiliar a execução das NBCASP, e é reeditado
a cada ano, buscando-se inserir os aprimoramentos cabíveis, decorrentes das
discussões no âmbito do Grupo Técnico de Contabilidade Aplicada ao Setor Público
(GTCON) e das sugestões e colaborações de diversos técnicos e instituições de
todo o país e ainda oferece periodicamente os resultados destas discussões para
consulta pública (STN, 2014). No momento (2014), estão para apreciação cinco
tópicos da 6ª edição do MCASP que ainda serão aprovados para então serem
publicados oficialmente.
A 5º edição do MCASP, que está em vigor atualmente, está dividida em oito
partes, além da parte Geral conforme exposto no Quadro 4.
31
Parte Conteúdo
Parte Geral Introdução MCASP
Parte I Procedimentos Contábeis Orçamentários
Parte II Procedimentos Contábeis Patrimoniais
Parte III Procedimentos Contábeis Específicos
Parte IV Plano de Contas Aplicado ao Setor Público
Parte V Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público
Parte VI Perguntas e Respostas
Parte VII Exercício Prático
Parte VIII Demonstrativo de Estatísticas de Finanças Públicas
Quadro 4 – Manual de Contabilidade Aplicada ao Seto r Público.
Fonte: Elaborado a partir de informações do site do STN (2014).
Além do MCASP, estão disponíveis no site da Secretaria do Tesouro
Nacional os anexos, como o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP) e
as Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público (DCASP).
O PCASP e o DCASP são fundamentais para possibilitar a elaboração
padronizada de relatórios e demonstrativos previstos na LRF e na Lei 4.320/64, além
das demais demonstrações contábeis, sendo que seu objetivo é reduzir divergências
conceituais e procedimentais, em benefício da transparência da gestão fiscal, da
racionalização de custos nos entes da Federação e do controle social (STN, 2012).
Pode-se considerar que ambos foram duas das mais importantes alterações que
surgiram com a NBCASP, pois, são extremamente complexas e envolvem todos os
procedimentos contábeis.
Pode-se observar que adoção das NBCASP assim, como o PCASP, iniciou
de forma facultativa desde sua publicação. Para os eventos ocorridos a partir de
janeiro de 2010, a adoção das dez primeiras normas em um primeiro momento seria
obrigatória, no entanto, estes prazos foram prorrogados, sendo que para a União o
prazo passou a ser inicialmente em 2011, em 2012 para os Estados e, em 2013, as
normas alcançariam a administração dos Municípios.
32
Porém, com a divulgação da Portaria nº 753, de 21 de Dezembro de 2012,
os prazos foram alterados, como se pode verificar no Quadro 5, onde constam
também as principais partes da 5ª edição do MCASP.
Quadro 5 – Mapa Resumo com os prazos anteriores e o s vigentes com a edição da Portaria
STN nº 753/2012.
Fonte: Nota nº 1.096/2012/CCONF/SUCON/STN/MF – DF. Orientações acerca da Portaria STN nº
753, de 21 de dezembro de 2012.
Nota-se que todos os entes públicos tiveram prazo para adequarem-se a
este novo contexto, mas ainda esperava-se até o ano de 2013, que estes fossem
novamente alterados devido às dificuldades encontradas principalmente quanto à
complexidade de um novo layout no sistema contábil utilizado, sendo que este deve
atender a todas as mudanças ocorridas a partir da NBCASP, principalmente com o
novo Plano de Contas e as Demonstrações Contábeis.
Segundo Alberton et al. (2013):
Os sistemas de Contabilidade Pública são de uso obrigatório por todos os entes públicos brasileiros e devem comportar todas as informações que possibilitem elaborar as demonstrações exigidas pela Lei n. 4.320/64
Partes o MCASP 5ª
edição
Prazos anteriores à Portaria STN
nº 753/2012
Prazos de acordo com as
alterações da Portaria STN nº
753/2012
Parte IV – Plano de
Contas Aplicado ao Setor
Público (PCASP)
2013 p/ União, Estados, DF, e
Municípios
Até o término do exercício de
2014 p/ União, Estados, DF e
Municípios
Parte V – Demonstrações
Contábeis Aplicadas ao
setor Público (DCASP)
2013 p/ União, Estados, DF e
Municípios
Até o término do exercício de
2014 p/ União, Estados, DF e
Municípios
Parte II – Procedimentos
Contábeis Patrimoniais
(PCP)
Gradualmente até o final de 2014
p/ União, Estados, DF e Municípios
Não houve alterações.
Permanece o mesmo prazo
Parte III – Procedimentos
Contábeis Específicos
(PCE)
2013 p/ União, Estados, DF e
Municípios
Não houve alterações.
Permanece o mesmo prazo
Consolidação das contas
dos entes da Federação
2013/2014 com adoção integral do
PCASP
2014/2015 com adoção integral
do PCASP e das DCASP.
33
(Balanço Orçamentário, Balanço Financeiro, Balanço Patrimonial e Demonstração das Variações Patrimoniais) e os relatórios instituídos pela LRF, quais sejam, o Relatório Resumido de Execução Orçamentária e o Relatório de Gestão Fiscal.
No âmbito municipal, especificamente na Região Sudoeste do Paraná, onde
está delimitada esta pesquisa, a adequação dos sistemas contábeis não é a única
dificuldade encontrada, porém é uma das principais. Vanderlei Ribeiro da Silva,
Assessor Contábil de diversos Municípios localizados nesta região, em entrevista ao
Minutta (jornal de circulação em meio eletrônico) explica que estes vinham
apresentando problemas, pois as empresas responsáveis pela adaptação do novo
layout do sistema contábil, em função da complexidade e número de informações
exigidas a mais, demoraram a finalizar a ferramenta (COAN, 2013).
Cabe ressaltar que a prestação de contas, bem como o acompanhamento
da adequação às NBCASP nos Municípios é feita pelo Tribunal de Contas dos
Estados (TCE), órgão responsável pela fiscalização do uso do dinheiro público,
integralmente via internet. Desta forma o sistema contábil é uma peça de
fundamental importância para os Municípios.
Outra dificuldade apontada por Silva seria a troca da gestão municipal, bem
como a rotatividade de funcionários, o que não possibilita uma continuidade total do
processo bem como a necessidade constante de capacitações, retardando um
processo que já é complexo (COAN, 2013).
Assim, observa-se a partir da literatura apresentada que a Contabilidade
Pública está em pleno processo de transformação, cada vez mais em evidencia no
contexto nacional e que a adoção de novas práticas é um processo longo e que
envolve diversos aspectos da contabilidade e da administração pública.
34
3. METODOLOGIA DA PESQUISA
Definir a metodologia constitui em uma escolha de como se pretende
investigar a realidade a ser estudada, bem como as formas que serão utilizadas para
reunir os dados necessários para a construção da pesquisa.
Richardson (1985, p. 29) apresenta conceituação ligada a um método em
pesquisa, que, segundo ele:
(...) significa a escolha de procedimentos sistemáticos para a descrição e explicação de fenômenos. Esses procedimentos se aproximam dos seguidos pelo método científico que consiste em delimitar um problema, realizar observações e interpretá-las a partir das relações encontradas, fundamentando-se, se possível, nas teorias existentes.
Já Minayo (2007, p. 44) define metodologia de forma ampla:
(...) a) como a discussão epistemológica sobre o caminho do pensamento” que o tema ou o objeto de investigação requer, b) como a apresentação adequada e justificativa dos métodos, técnicas e dos instrumentos operativos que devem ser utilizados para as buscas relativas às indagações da investigação; c) e como a criatividade do pesquisador”, ou seja, a sua marca pessoal e especifica na forma de articular teoria, métodos, achados experimentais, observacionais ou de qualquer outro tipo especifico de resposta às indagações específicas.
Desta forma, neste tópico buscou-se apresentar a classificação da pesquisa,
caracterização da área pesquisada, a coleta e interpretação de dados e os
procedimentos para revisão da literatura utilizada na construção da pesquisa.
3.1. ENQUADRAMENTO METODOLÓGICO
Para a elaboração desta pesquisa foram utilizados alguns métodos e
procedimentos.
Esta pesquisa é de caráter exploratório, com o objetivo de buscar
informações acerca das alterações na contabilidade aplicada ao setor público,
ocasionada pela convergência às Normas Internacionais de Contabilidade,
especificamente sobre a adesão, vantagens e dificuldades na adequação as
NBCASP, pelos Municípios da Região Sudoeste do Paraná, foco principal deste
trabalho, proporcionando maior familiaridade com o problema, com vistas a torná-lo
35
mais explicito ou a construir hipóteses, conforme afirma Gil (2002, p.41). Seu
planejamento é, portanto, bastante flexível, de modo que possibilite a consideração
dos mais variados aspectos relativos ao fato estudado.
Esta pesquisa também se apresenta como descritiva, pois tem como
princípio a descrição de características de determinada população e ainda
estabelece relações entre variáveis (GIL, 2002). Andrade (1999) diz que a pesquisa
descritiva compreende os fatos observados, registrados, analisados e interpretados.
Segundo Gil (2002), a pesquisa exploratória proporciona maior familiaridade
com o problema, com vistas a torná-lo explicito ou a construir hipóteses, tendo como
objetivo principal o aprimoramento de idéias. A pesquisa descritiva visa descrever as
características de determinada população ou fenômenos, com objetivo de estudar
características de certo grupo.
Em relação aos procedimentos utilizados, caracteriza-se como de caráter
bibliográfico; sendo que os materiais utilizados para esta pesquisa foram, livros,
artigos científicos, Portarias, Resoluções, Decretos, Leis e outras publicações em
meio eletrônico. Gil (2002) conceitua a pesquisa bibliográfica como “(...)
desenvolvida a partir de material já elaborado, constituído principalmente de livros e
artigos científicos”.
Ainda, sobre os procedimentos, em conjunto com a pesquisa bibliográfica,
foi realizado um levantamento por meio de questionários, também denominado
survey. O questionário é segundo Severino (2007, p.125), “conjunto de questões,
sistematicamente articuladas, que se destinam a levantar informações escritas por
parte dos sujeitos pesquisados, com vistas a conhecer a opinião dos mesmos sobre
os assuntos em estudo”.
Neste sentido, o questionário levará ao alcance de dados ou mesmo
informações a cerca de peculiares, ações ou opiniões, através da amostra da
população alvo dessa pesquisa, os profissionais contábeis dos Municípios do
Sudoeste do Paraná.
Quanto à abordagem, constitui-se uma pesquisa qualitativa, pois, conforme
a literatura, esta é a pesquisa mais indicada nos casos de investigação da
percepção. Em relação a esta pesquisa, Richardson (1999, p. 39), menciona que:
“Os estudos que empregam uma metodologia qualitativa podem descrever a
complexidade de determinado problema, analisar a interação entre as variáveis,
compreender e classificar processos dinâmicos vividos por grupos sociais”.
36
Logo, a importância deste estudo é apontar que a adequação aos novos
procedimentos contábeis, o qual está permeado de vantagens e dificuldades, bem
como a forma que os Contadores públicos estão se preparando para esse novo
desafio, atingindo os objetivos desta pesquisa.
3.2. CARACTERIZAÇÃO DO CAMPO DE ABRANGÊNCIA DO ESTUDO
O campo de abrangência da pesquisa é composto pelas 42 prefeituras dos
Municípios do Sudoeste do Paraná. Região esta, com o processo de ocupação
marcada por uma intensa luta pela posse da terra, notadamente na década de 1950,
tendo inicialmente na exploração da madeira remanescente, no cultivo de lavouras
alimentares e na criação de animais destinados à subsistência, sua base produtiva
(MONDARDO, 2008).
No transcorrer das décadas de 1960 e 1970, o conjunto de fatores, como a
fertilidade dos solos, a produção de excedentes agrícolas, a montagem de uma
estrutura viária e a regularização da propriedade das terras, entre outros,
desencadeou um processo ininterrupto de modernização da base produtiva com
desenvolvimentos que se estendem até os dias de hoje (IPARDES, 2010).
Dos 42 Municípios que compõem o espaço Sudoeste do Paraná, 12
possuem algum tipo de ativo técnico-científico (instituições de ensino superior,
institutos e fundações de pesquisa, desenvolvimento e tecnologia, incubadoras e
parques tecnológicos), concentrando 8,3% do total do Estado. (IPARDES, 2010)
Os 42 Municípios que compõem a região Sudoeste do Paraná são:
Barracão, Bela Vista da Caroba, Boa Esperança do Iguaçu, Bom Jesus do Sul, Bom
Sucesso do Sul, Coronel Domingos Soares, Clevelândia, Mangueirinha,
Chopinzinho, São João, Itapejara D'Oeste, Marmeleiro, Salto do Lontra, Pato
Branco, Francisco Beltrão, Nova Prata do Iguaçu, Santa Izabel do Oeste, Realeza,
Capanema, Planalto, Ampére, Santo Antonio do Sudoeste, Palmas, Dois Vizinhos,
Coronel Vivida, Cruzeiro do Iguaçu, Enéas Marques, Flor da Serra do Sul, Honório
Serpa, Manfrinópolis, Mariópolis, Nova Esperança do Sudoeste, Pérola D'Oeste,
Pinhal de São Bento, Pranchita, Renascença, Salgado Filho, São Jorge D'Oeste,
37
Saudade do Iguaçu, Sulina, Verê e Vitorino (AMSOP) ; conforme exposto na Figura
1.
Figura 1 – Regiões Geográficas do Estado do Paraná.
Fonte: Elaborado a partir da Lei Estadual nº 15.825 /08. Base Cartográfica: ITCG (2010)
(IPARDES, 2010).
A pesquisa foi realizada objetivando abranger todos os Contadores das
prefeituras destes 42 Municípios da região da Sudoeste do Paraná.
3.3. PROCEDIMENTOS PARA COLETA E ANÁLISE DOS DADOS
Para responder o problema da pesquisa, foi formulado um questionário com
o intuito de verificar na percepção dos Contadores atuantes nas prefeituras do
Sudoeste do Paraná, como está o processo de adequação as NBCASP, adesão,
vantagens e dificuldades.
O questionário foi elaborado com embasamento em normas, portarias, leis e
decretos sobre o referido assunto, bem como na bibliografia existente, e pesquisada
no Google Acadêmico, como se verifica no Quadro 6.
38
Bloco Pergunta Fontes
ADESÃO
De acordo com as NBCASP, tornou-se obrigatório adotar o Novo Plano de contas as Demonstrações Contábeis e as notas explicativas. Neste contexto, qual o nível de adesão destas ferramentas em seu Município.
Portarias STN nº 828/2011 e 753/2012;
BERTULINO, Marta Maciel; MACHADO, Marcus Vinicius Veras; MENESES, Anelise Florêncio de; PETER, Maria da Glória Arrais.
VANTAGENS
Auxilia o cumprimento das disposições da Lei de Responsabilidade Fiscal e da Lei nº 4.320/64.
DARÓS, Leandro Luis; PEREIRA, Adriano de Souza.
Inserção do Brasil no contexto democrático internacional
KLANN, Roberto Carlos; MACÊDO, Francisca Francivani Rodrigues Ribeiro.
Elaborar demonstrações contábeis mais confiáveis.
NASCIMENTO, Viviane de Araújo; MARTINS, Mônica Maria Echeverria; SOUSA, Gisele Gomes de; ROCHA, Diego Targino de Morais.
Unificar as práticas contábeis, facilitando o entendimento.
PCASP
Efetivo controle patrimonial, com evidência clara e objetiva da especificação dos bens e de seus valores atualizados.
BERTULINO, Marta Maciel; MACHADO, Marcus Vinicius Veras; MENESES, Anelise Florêncio de; PETER, Maria da Glória Arrais.
Melhor planejamento da administração pública, resultando em maior transparência e responsabilidade na gestão e aplicação de recursos.
DARÓS, Leandro Luis.
PEREIRA, Adriano de Souza.
Agregar valor quanto à qualidade, confiabilidade, tempestividade, compreensibilidade, comparabilidade e ganho no nível internacional
BERTULINO, Marta Maciel; MACHADO, Marcus Vinicius Veras; MENESES, Anelise Florêncio de; PETER, Maria da Glória Arrais.
Integração com as Normas Internacionais de Contabilidade.
NASCIMENTO, Viviane de Araújo; MARTINS, Mônica Maria Echeverria; SOUSA, Gisele Gomes de; ROCHA, Diego Targino de Morais.
DIFICULDADES
Falta de apoio por parte dos gestores públicos.
FREYTAG, Daniele; MACHADO, Rosaly; MALISKI, Karla Renata.
Falta de qualificação profissional dos demais membros do quadro de funcionários.
FREYTAG, Daniele; MACHADO, Rosaly; MALISKI, Karla Renata.
Falta de treinamentos focados nas alterações.
AMARAL, Neuton Alcedir De Lima.
BORBA, Jose Alonso. Sistemas (software) de contabilidade governamental adequados.
ALBERTON, Luiz; AMARAL, Edair do.
RONCALIO, Michele Patricia. Escassez de tempo. AMARAL, Neuton Alcedir De Lima.
BORBA, Jose Alonso. Escassez literária. AMARAL, Neuton Alcedir De Lima.
39
Bloco Pergunta Fontes
BORBA, Jose Alonso. Cultura/Reaprendizagem e mudanças de hábitos
FREYTAG, Daniele; MACHADO, Rosaly; MALISKI, Karla Renata.
Mudança do enfoque de orçamentário para patrimonial.
SCARPIN, Jorge Eduardo; SOARES, Maurélio.
FREYTAG, Daniele; MACHADO, Rosaly; MALISKI, Karla Renata.
Organização do patrimônio após anos de gestão sem controle efetivo.
SCARPIN, Jorge Eduardo; SOARES, Maurélio.
Custo de adequação dos sistemas contábeis.
ALBERTON, Luiz; AMARAL, Edair do.
RONCALIO, Michele Patricia. Quadro 6 – Questões elaboradas de acordo com biblio grafia.
Fonte: Elaborado pelas autoras (2014).
O Quadro 6 mostra os autores dos quais além de leituras, serviram de base
para a formulação do questionário, bem como para a análise posterior dos dados,
comparando os dados obtidos com a literatura existente.
Após a elaboração do questionário, esse foi validado com o auxílio de um
dos Contadores da prefeitura municipal de Pato Branco, e também com uma
professora da área de Contabilidade Pública.
Esse foi dividido de acordo com as variáveis utilizadas, sendo 05 blocos de
questões fechadas, totalizando 31 questões. Além destes, foram elaboradas mais
três questões, duas dessas abertas, a primeira para conferir em qual Município o
respondente atua, sendo esta apenas para controle das respostas obtidas, e a outra
para que colocassem opcionalmente sugestões, ou itens não abordados no
questionário, porém, que os mesmos acreditavam ser relevantes para a pesquisa; e
ainda uma questão onde foram colocadas faixas de valores do orçamento estimado
do Município para o exercício financeiro de 2014, questão essa para análise com os
dados resultantes das perguntas dos 5 blocos.
O Primeiro bloco refere-se ao perfil do Contador, onde foram elaboradas seis
questões que abrangiam: o gênero dos pesquisados (masculino ou feminino); a faixa
etária em que se enquadram; qual a formação acadêmica; o tempo de experiência
como Contador na área pública; qual a carga horária de aperfeiçoamento que o
Contador realizou após a publicação das NBCASP, e ainda na percepção do
Contador o seu nível de preparação para a adequação das NBCASP.
40
O Segundo bloco busca analisar o perfil da prefeitura onde o Contador
respondente esta atuando, sendo esta análise contempla duas questões; a primeira
pede para que o Contador na sua percepção avalie o nível de compromisso do
Gestor municipal quanto à adequação das novas normas; e a segunda questão
deste bloco procura entender como o Contador avalia o software utilizado pelo
Município quanto à adequação de seus sistemas a NBCASP.
O Terceiro bloco busca avaliar o nível de aderência dos contabilistas
responsáveis pelo setor contábil das prefeituras em relação às NBCASP; este bloco
é composto por três questões. A primeira questão traz em seu enunciado as
obrigatoriedades apresentadas pelas NBCASP: o Plano de Contas Único, as
Demonstrações Contábeis Padrões, e as Notas Explicativas, e pede para que o
Contador na sua percepção pondere o nível de atendimento dessas obrigações em
seu Município de trabalho. A segunda questão solicita o julgamento do mesmo em
relação ao nível de adesão das NBCASP no Município até a presente data; já a
questão seguinte qual a previsão do nível de adesão das NBCASP ao final do prazo
estipulado pela STN.
O Bloco quatro analisa as vantagens encontradas no processo de
adequação as NBCASP. Neste bloco de questões os Contadores avaliariam as
respostas com níveis de importância de 1 a 5, sendo que 1 para menor nível de
concordância com a importância desta vantagem, 3 nível médio, até 5 sendo este o
maior nível de concordância com a importância. As vantagens elencadas no
questionário foram: Auxiliar o cumprimento das disposições da Lei de
Responsabilidade Fiscal e da Lei n° 4.320/64; Inserção do Brasil no contexto
democrático internacional; Elaborar demonstrações contábeis mais confiáveis;
Unificar as práticas contábeis, facilitando o entendimento; Efetivo controle
patrimonial, com evidência clara e objetiva dos bens e de seus valores atualizados;
Melhorar o planejamento da administração pública resultando na melhor gestão e
aplicação de recursos; Agregar valor quanto à qualidade, confiabilidade,
tempestividade, compreensibilidade, comparabilidade e ganho no nível
informacional; Integração com as Normas Internacionais de Contabilidade.
E, por fim, no bloco cinco buscou-se compreender as dificuldades
enfrentadas pelos Contadores no processo de adequação as NBCASP; e da mesma
maneira que no bloco anterior, os Contadores avaliariam as respostas com níveis de
importância de 1 a 5, sendo que 1 para menor nível de concordância com a
41
importância desta vantagem, 3 nível médio, até 5 o maior nível de concordância com
a importância. As dificuldades expostas foram: Falta de apoio por parte dos gestores
públicos; - Falta de qualificação profissional dos demais membros do quadro de
funcionários; Falta de treinamentos focados nas alterações; Sistemas (software) de
contabilidade adequados; Escassez de tempo; Escassez literária;
Cultura/Reaprendizagem e mudanças de hábitos; Mudança do enfoque de
orçamentário para patrimonial; Falta de conhecimento; Organização do patrimônio
após anos de gestão sem um controle efetivo; Regularização e controle patrimonial;
Custo de adequação dos sistemas contábeis.
Para que o questionário envolvesse toda essa região, a coleta de dados foi
realizada via formulário de preenchimento online Google Docs. O primeiro passo foi
um contato via telefone com os 42 Contadores para solicitação do e-mail, onde
posteriormente o questionário foi enviado para cada um destes, durante o período
de 23/06/2014 a 21/07/2014.
Como dito anteriormente a primeira questão solicitava o nome do Município
onde o Contador trabalhava, para facilitar o acompanhamento dos Municípios que
estavam respondendo o questionário. Para os não respondentes foi feito um
segundo contato, para confirmação do e-mail e envio novamente do questionário.
Neste contexto, dos 42 Municípios da região Sudoeste do Paraná para os
quais foram enviados o questionários, obteve-se 35 respostas, como se pode
verificar no Gráfico 1.
Gráfico 1 – Quantidade de respostas obtidas através do questionário aplicado.
42
Fonte: Elaborado pelas autoras (2014).
Pode-se ver que o total de respostas obtidas representa 83%, sendo que os
17% que não responderam o questionário foram os contabilistas correspondem aos
Municípios de: Coronel Domingos Soares, Enéas Marques, Flor da Serra do Sul,
Realeza, Salgado Filho, Santo Antonio do Sudoeste e Sulina.
Com os dados já coletados efetuar-se-á a análise dos dados, comparando-
os com a literatura anteriormente pesquisada. Desta forma, os dados serão
tabulados no Microsoft Excel, gerando em um primeiro momento tabelas, e em
seguida serão gerados gráficos, explicitando as principais opiniões que cada
profissional descreveu perante o tema tratado na questão desenvolvida,
correlacionando estes já com os dados visíveis e possíveis de análise com as
diferentes ideias de diversos autores.
A visualização dos dados por meio dos gráficos permitirá expressar
visualmente os valores numéricos de maneira diferente, assim facilitando a
compreensão dos mesmos. A comparação das respostas possibilitará uma análise
ampla permitindo responder os objetivos deste trabalho.
Quanto à opinião expressa na questão aberta, será elaborado uma tabela
com o perfil deste Contador comparando com sua resposta em análise qualitativa.
3.4. PROCEDIMENTOS PARA REVISÃO DA LITERATURA
A partir dos dois eixos do tema proposto para o Trabalho de Conclusão de
Curso: NBCASP e Municípios, buscou-se na ferramenta Google Acadêmico os
trabalhos que mais se alinhavam com o problema de pesquisa. A opção "incluir
citações" na ferramenta de busca foi desmarcada.
Foram encontrados 236 (duzentos e trinta e seis) resultados, dentre eles
artigos, Trabalhos de Conclusão de Curso e Editais de Concurso.
O processo de procura dos artigos para revisão bibliográfica está
demonstrado no Quadro 7.
43
Quadro 7 - Etapas no Procedimento para revisão da l iteratura.
Fonte: Elaborado pelas autoras (2014).
Pode-se observar que dos quinze artigos selecionados, dois terços não
possuem nenhuma citação. Em contra partida, um artigo possui onze citações, um
quatro citações, um, duas citações e dois possuem uma citação.
Quanto ao ano de sua publicação dos artigos selecionados verifica-se que
estes foram publicados entre os anos de 2009 e 2013, sendo que três artigos foram
publicados no ano de 2009, oito em 2012, e quatro em 2013. Nos demais anos não
houve nenhuma publicação.
Tem-se, a partir dos dados de seleção dos artigos, que o tema proposto
nesta pesquisa é novo, tendo em vista o ano de publicação da amostra selecionada,
onde aproximadamente 50% dos artigos foram publicados no ano de 2012.
Etapa Pesquisa Resultados
1
A partir dos eixos do tema proposto (NBC
T 16.9 e Municípios) buscou-se no
Google Acadêmico trabalhos que mais se
alinhavam com o problema de pesquisa.
Duzentos e trinta e seis arquivos, entre
eles Trabalhos de Conclusão de Curso
e artigos foram relacionados.
2
Dos 236 (duzentos e trinta e seis)
arquivos encontrados na ferramenta de
busca, foram selecionados apenas os
Trabalhos Acadêmicos.
Desta forma, cem Trabalhos
Acadêmicos resultaram desta seleção,
os quais tinham o título que mais se
alinhava com o tema proposto.
3
A partir dos 100 (cem) Trabalhos
Acadêmicos, descartaram-se os
Trabalhos de Conclusão de Curso.
Restaram então trinta e cinco arquivos,
sendo estes apenas artigos
relacionados com Contabilidade
Pública.
4
Após uma breve leitura no resumo dos 35
(trinta e cinco) artigos, foram
selecionados os mais relevantes na
questão de publicação e alinhamento com
o tema proposto
Assim, quinze artigos foram
selecionados e utilizados na construção
deste Trabalho de Conclusão de Curso.
44
4. APRESENTAÇÃO E DISCUSSÃO DOS RESULTADOS
Neste capítulo serão apresentados os dados coletados com o questionário
enviado aos contabilistas da região da Sudoeste do Paraná, representando em um
primeiro bloco o perfil dos Contadores, em um segundo momento apresentará uma
caracterização da prefeitura, no terceiro tópico questões que buscam entender como
está o nível de adesão as NBCASP por estas prefeituras em questão, e nos dois
últimos blocos trar-se-á uma análise da percepção dos Contadores quanto às
vantagens e dificuldades respectivamente, encontradas por estes no processo de
adequação as novas normas.
4.1. PERFIL DOS CONTADORES
A primeira análise consiste em conhecer o perfil do profissional participante
da pesquisa, para tanto foi questionado qual gênero (masculino ou feminino)
conforme demostrado no Gráfico 2.
Gráfico 2 – Gênero dos Contadores.
Fonte: Dados da Pesquisa (2014).
45
Pode-se verificar no Gráfico 2, que os Profissionais Contábeis são na sua
maioria do sexo masculino. Porém há um crescimento do número de mulheres
atuantes na área contábil no setor público. De acordo com o CFC (2014) as
mulheres já ocupam quase metade do mercado na área da Contabilidade, sendo
que de 491 mil profissionais, 202 mil são mulheres.
Buscou-se analisar a idade dos profissionais atuantes na Contabilidade
Pública, pois neste momento de mudança de cenários no setor público, a
experiência no ramo, pode ser considerada uma boa aliada ao contabilista. Pode-se
observar no Gráfico 3.
Gráfico 3 – Faixa Etária dos Contadores.
Fonte: Dados da Pesquisa (2014).
Quanto à faixa etária dos Contadores, com base nas informações obtidas no
questionário verificou-se, que a maior parte dos profissionais da área contábil
atuantes nas prefeituras do Sudoeste do Paraná, possuem entre 40 anos ou mais,
sendo 21 respostas, representando 61% dos respondentes da pesquisa.
Este questionamento evidencia que a maior parte dos profissionais da região
tem idade superior a 40 anos, podendo ser considerado um ponto positivo, em
virtude da maturidade destes profissionais, e também por conhecerem há anos o
andamento da contabilidade do Município onde atuam, facilitando assim o processo
de adequação as novas normas; e ao mesmo tempo pode ser um ponto negativo por
as pessoas com mais idade estar menos suscetíveis a mudanças de hábitos.
46
Já para verificar se os Contadores da Região Sudoeste do Paraná estão
devidamente capacitados para exercer a função, foi questionada a sua formação
acadêmica, e formulado o Gráfico 04.
Gráfico 4 – Formação Acadêmica dos Contadores.
Fonte: Dados da Pesquisa (2014).
De acordo com as informações obtidas, verificou-se que a grande maioria
além de possuir Graduação em Ciências Contábeis, possui também Especialização
em Contabilidade Pública, ou seja, 43% dos contabilistas estão se especializando na
área do setor público, o que é de grande importância uma vez que além de evolução
da ciência contábil, o Código de Ética do Contabilista em seu Capítulo II, trata dos
deveres: “Art. 2º São deveres do Profissional da Contabilidade: X – cumprir os
Programas Obrigatórios de Educação Continuada estabelecidos pelo CFC;” (CFC,
1996).
Buscando identificar se os respondentes têm experiência como Contador na
área pública, pode-se verificar no Gráfico 5.
47
Gráfico 5 – Experiência como Contador na Área Públi ca.
Fonte: Dados da Pesquisa (2014).
Com base nos dados demonstrados, verifica-se que 28 dos contabilistas da
região possuem acima de 06 anos de experiência no ramo, representando 80% do
total. Os dados demonstram ainda que 07 Contadores tem até 5 anos de
experiência, o que significa que começaram atuar já no contexto das novas normas,
com os novos procedimentos, não necessitando se adaptar a uma nova realidade e
modificar hábitos e costumes anteriores a NBCASP. No entanto, a experiência da
maioria de certo ponto de vista pode ser positivo neste momento de grandes
mudanças no setor público, a experiência pode ser considerada uma boa aliada ao
contabilista, pois esta pode promover o entendimento do motivo das mudanças e
ajudar o profissional a adaptar-se com maior facilidade.
Ao tratar das NBCASP, deve-se falar das dificuldades em se encontrar
materiais sobre as devidas normas, e/ou cursos de aperfeiçoamentos sobre estas,
dificuldade levantada também pelos profissionais da área contábil. Mas o
aperfeiçoamento profissional e a busca por informações atualizadas relacionadas às
NBCASP se tornam um fator importante no processo de adaptação a estas. Neste
contexto, o Gráfico 6 mostra se os Contadores da área estão se preparando para o
advento das normas.
48
Gráfico 6 – Carga horária de aperfeiçoamento dos Co ntadores com relação às NBCASP, após a
divulgação destas.
Fonte: Dados da Pesquisa (2014).
Pode-se verificar que 9% dos Contadores que responderam o questionário,
não buscaram nenhum aperfeiçoamento sobre as novas normas, e ainda outros
20% tem de 1 a 15 horas, totalizando estes 29%, valor expressivo, visto que por se
tratar de novas normas que alteram procedimentos contábeis importantes a tomada
de decisão, os Contadores deveriam ir à busca de aperfeiçoamentos.
Cabe ressaltar que dois dos participantes que indicaram não estar se
preparando, são Contadores com experiência superior a 20 anos e com idade entre
40 a 49 anos, sendo possível que estes com sua experiência na área estejam
menos suscetíveis a mudanças, e talvez por isso não estejam se preparando para o
advento das normas.
Portanto, após verificar a busca por aperfeiçoamentos a próxima análise
tenta identificar como os Contadores avaliam o seu nível de preparação para essa
nova adequação da contabilidade as novas normas, e os resultados são
visualizados no Gráfico 7.
49
Gráfico 7 – Nível de preparação dos Contadores para a adequação às NBCASP em seu
contexto de atuação.
Fonte: Dados da Pesquisa (2014).
Desta forma, verifica-se que as respostas foram um tanto preocupantes,
sendo que das 35 respostas, a mais indicada pelos respondentes, com 51% foi a de
que na opinião do profissional o seu conhecimento é “médio”; e somente 3% dos
contabilistas responderam ter um nível “preparado” de conhecimento, representando
apenas 1, dos 35 que responderam do questionário.
4.2. CARACTERIZAÇÃO DAS PREFEITURAS DA REGIÃO SUDOESTE DO
PARANÁ
Para alcançar o objetivo da pesquisa, faz-se necessário conhecer também o
ambiente de trabalho dos Contadores respondentes. Para isso foram elaboradas
algumas questões sobre o compromisso do gestor municipal, como é o software
utilizado na prefeitura, e ainda quanto ao cumprimento das normas estabelecidas
pelas Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBCASP).
As NBCASP foram emitidas no ano de 2008, e os Profissionais Contábeis
tem prazo para completa adaptação até o fim do exercício de 2014, conforme
Portaria da Secretaria do Tesouro Nacional (STN) nº 828/2011, desta forma haveria
50
uma tendência para que grande parte dos Municípios já estivessem aderidos
completamente, pois não há previsão para que este prazo seja estendido.
Para que esse cumprimento aconteça, além de preparação do Contador,
este também precisa ter apoio da administração. Logo foi questionado qual o nível
de compromisso do gestor municipal quanto essa adequação as normas, como se
visualiza no Gráfico 8.
Gráfico 8 – Nível de compromisso do Gestor Municipa l (Prefeito) quanto à adequação às
NBCASP.
Fonte: Dados da Pesquisa (2014).
Pode-se verificar que o apoio do gestor municipal não corresponde às
expectativas dos Contadores, sendo que 55% dos gestores não estão
compromissados em contribuir na adesão das NBCASP.
De acordo com Azevedo et al. (2010), além das NBCASP proporcionarem
maior controle e transparência na Contabilidade Pública, viabilizará aos Contadores
apresentar ao gestor informações gerenciais para um melhor desempenho funcional,
e maior eficácia dos gastos, sendo assim uma administração que poderá oferecer
aos munícipes demonstrações contábeis indispensáveis para o exercício da
cidadania.
Outro meio que é indispensável nesse processo de adequação, e um
software adequado, pois este é base de registro de todos os procedimentos a serem
realizados na contabilidade. Para tanto foi questionado sobre a adequação do
51
software utilizado pelas prefeituras do Sudoeste do Paraná, conforme exposto no
Gráfico 9.
Gráfico 9 – Avaliação dos Contadores referente ao software utilizado pelos Municípios da
Região Sudoeste do Paraná quanto à adequação de seu s sistemas às NBCASP.
Fonte: Dados da Pesquisa (2014).
Analisando as respostas obtidas verifica-se que 63% dos respondentes
estão satisfeitos com o software utilizado, logo se acredita que este já esteja
programado para as novas normas, permitindo a realização das operações básicas
identificadas nas normas.
Logo concomitante com isso, Nascimento et al. (2013, p. 11) entende que o
Contador além de executar suas atividades costumeiras, precisará acrescentar à
sua rotina novos procedimentos que demandarão maior capacidade técnica e
ferramentas tecnológicas adequadas ao novo padrão.
4.3. PERCEPÇÃO DOS CONTADORES REFERENTE À ADESÃO DAS NBCASP
NOS MUNICÍPIOS DA REGIÃO SUDOESTE DO PARANÁ.
A Portaria Nº 467, de 6 de Agosto de 2009, com a intenção de consolidar e
padronizar os procedimentos contábeis nos três níveis de governo, em apoio a LRF,
Lei Complementar nº 101, de 4 de maio de 2000, e conforme o disposto no inciso II
52
do art. 1º da Portaria nº 184, de 25 de agosto de 2008, do Ministério da Fazenda
estabelece diretrizes a serem ressaltadas no setor público quanto aos
procedimentos, práticas, elaboração e divulgação das demonstrações contábeis.
Além disso, as Demonstrações Contábeis são abordadas na NBCT 16.6 e
abrangem o Balanço Patrimonial, o Balanço Orçamentário, o Balanço Financeiro, a
Demonstração das Variações Patrimoniais, a Demonstração dos Fluxos de Caixa e
a Demonstração do Resultado Econômico, além das notas explicativas (CFC, 2008).
Diante disso foi questionado qual o nível de atendimento pela contabilidade
realizada nas prefeituras pesquisadas, dessas demonstrações, conforme exposto no
Gráfico 10.
Gráfico 10 – Nível de atendimento do Plano de Conta s Único, das Demonstrações Contábeis
padrões, e as Notas Explicativas, obrigatórias às N BCASP, nos Municípios da Região
Sudoeste do Paraná.
Fonte: Dados da Pesquisa (2014).
Em análise percebe-se que todas as prefeituras do Sudoeste do Paraná já
estão aderindo ao Plano de Contas Único, a nova maneira de elaboração das
Demonstrações Contábeis, bem como a utilização das notas explicativas o que já
era esperado haja visto que o prazo máximo é 2014. Entende-se ainda que certa de
66% das prefeituras estão com mais de 60% concluído.
De acordo com Bertulino et al. (2012, p.229) a utilização das Notas
Explicativas, facilita a leitura pelos cidadãos dos valores e metodologias utilizados
53
para a elaboração dos demonstrativos, o que deixa claro o objetivo da adesão às
referidas normas.
Além da adesão de novas demonstrações, muitos outros procedimentos
foram alterados com as NBCASP, na busca do resgate da essência da ciência
contábil. No Gráfico 11, a análise é em relação à adesão as NBCASP, na data de
realização do questionário, que foi de 23 de junho de 2014 a 21 de julho de 2014.
Gráfico 11 – Nível de adesão das NBCASP nos Municíp ios da Região Sudoeste do Paraná até a
presente data.
Fonte: Dados da Pesquisa (2014).
Percebe-se que, todas as Prefeituras já estão aderindo as NBCASP, vendo
assim que há uma conscientização da necessidade de adequação, e ainda o gráfico
demonstra que 94% destas já estão com mais de 41% de adesão na data do
questionário. Neste contexto Feijó e Bezerra Filho (2012, p. 45) falam sobre a
importância e contribuições da adequação as NBCASP:
O desafio é grande, mas, o ganho de informações será enorme, contribuindo sobremaneira para a tomada de decisão por parte dos gestores, controles internos e externos e, principalmente, pela sociedade brasileira que se encontra em pleno processo de desenvolvimento econômico-social.
O prazo para cumprir com esse desafio, é o fim do exercício de 2014,
conforme Portaria da Secretaria do Tesouro Nacional nº 828, de 14 de dezembro de
2011, logo perguntou-se para os Contadores qual a previsão do nivel se adequação
54
as novas normas no final do exercicio de 2014, e o resultado observa-se no Gráfico
12.
Gráfico 12 – Previsão do nível de adesão às NBCASP ao final do prazo estipulado pela
Secretaria do Tesouro Nacional nos Municípios da Re gião Sudoeste do Paraná.
Fonte: Dados da Pesquisa (2014).
Verifica-se que 60% dos respondentes acreditam que no final do exercício
de 2014, a prefeitura onde trabalham terá mais de 81 % concluído ou então 100% do
processo de adequação.
4.4. PERCEPÇÃO DOS CONTADORES SOBRE AS VANTAGENS DA
ADEQUAÇÃO ÀS NBCASP NOS MUNICÍPIOS DA REGIÃO SUDOESTE DO
PARANÁ.
A primeira análise realizada foi em relação ao nível de concordância dos
Contadores referente ao auxílio das NBCASP no cumprimento das disposições da
LRF e da Lei nº 4.320/64, conforme exposto no Gráfico 13.
55
Gráfico 13 – Nível de concordância dos Contadores r eferente ao Auxílio das NBCASP no
cumprimento das disposições da Lei de Responsabilid ade Fiscal e da Lei nº 4.320/64. Fonte: Dados da Pesquisa (2014).
A LRF ou Lei Complementar nº 101, de 4 de Maio de 2000, surgiu com o
intuito de estabelecer normas de finanças públicas voltadas para a responsabilidade
na gestão fiscal, dando mais transparência às contas públicas e buscando frear o
gasto indevido do dinheiro público pela União, Estados e Municípios, prevenindo
riscos e correção de irregularidades que comprometam o equilíbrio das contas
públicas.
A LRF veio complementar a Lei nº 4320/64, a qual instituiu normas gerais de
direito financeiro para elaboração e controle dos orçamentos e balanços da União,
dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal, em concordância com a
Constituição Federal.
Pode-se observar que 94% dos respondentes acreditam que as NBCASP
vão auxiliar no cumprimento da LRF e da Lei nº 4320/64.
Outra vantagem das NBCASP seria a inserção do Brasil no contexto
democrático internacional, e os dados vêem-se no Gráfico 14.
56
Gráfico 14 – Nível de concordância dos Contadores r eferente à Inserção do Brasil no contexto
democrático internacional.
Fonte: Dados da Pesquisa (2014).
Percebe-se que 97% dos Contadores concordam com essa afirmativa,
acreditam que as NBCASP, geraram a inserção do Brasil no contexto democrático
internacional.
Scarpin e Soares (2010, p. 39), já chegaram a essa opinião quando citaram:
É necessário e urgente que o país caminhe para a convergência às boas práticas contábeis, estabelecidas pelos padrões internacionais de contabilidade, pois, no futuro, este será um importante diferencial para atrair investimentos para o Brasil e reconhecimento pela comunidade internacional.
Além disso, o objetivo do CFC ao publicar as NBCASP teve o intuito de
contribuir na aproximação das normas brasileiras de Contabilidade Pública com as
regras internacionais. Para Darós e Pereira (2009, p. 2) “A tendência de
harmonização internacional das normas contábeis parece ser uma necessidade
imposta pela integração dos mercados e uma exigência de investidores e credores”.
A próxima análise refere-se a existência de uma exigência maior quanto a
confiabilidade das informações. No Gráfico 15 apresenta-se dados da pesquisa
referente ao nível de concordância dos Contadores referente à elaboração de
demonstrações contábeis mais confiáveis com a adaptação das NBCASP.
57
Gráfico 15 – Nível de concordância dos Contadores r eferente à Elaboração de demonstrações
contábeis mais confiáveis com a adequação às NBCASP .
Fonte: Dados da Pesquisa (2014).
Nota-se que a maioria dos respondentes acredita que a adequação as novas
normas vão contribuir para a confiabilidade das demonstrações contábeis.
Corroborando com os Contadores Feijó e Bezerra Filho (2012, p. 29) destacam:
As motivações e importância da necessidade de mudanças nos atuais paradigmas que, culturalmente, abarcam a Contabilidade Pública brasileira, objetivando garantir informações contábeis de qualidade que deem suporte à otimização da gestão dos recursos públicos (custos), ao princípio da transparência e à instrumentalização do controle social, visando sempre à eficiência, eficácia e efetividade das ações governamentais.
Ressalta-se ainda que Almeida e Santos (2012, p. 22) ao tratar da relevância
acarretada pela inovação da Contabilidade Pública com um esforço de órgãos
contábeis para atingir o objetivo da Ciência Contábil sempre de modo satisfatório,
divulgando informações úteis e confiáveis para os cidadãos.
Além da confiabilidade e inserção do Brasil no contexto mundial, as
NBCASP também foram criadas para a unificação das práticas contábeis, e no
Gráfico 16, apresentam-se os dados obtidos:
58
Gráfico 16 - Nível de concordância dos Contadores r eferente à unificação das práticas
contábeis, facilitando o entendimento com a adequaç ão às NBCASP.
Fonte: Dados da Pesquisa (2014).
Nota-se que 80% dos respondentes acreditam que a unificação realmente é
um bem que as NBCASP estão proporcionando. E ainda “deve existir a necessária
integração e harmonização na interpretação dos atos e fatos administrativos”
(FEIJÓ; BEZERRA FILHO 2012, p. 29).
Verificou-se a percepção dos Contadores sobre o auxílio ao efetivo controle
patrimonial é uma vantagem das adequações as NBCASP, conforme exposto no
Gráfico 17.
59
Gráfico 17 – Nível de concordância dos Contadores r eferente ao efetivo controle patrimonial,
com evidência clara e objetiva dos bens e de seus v alores atualizados.
Fonte: Dados da Pesquisa (2014).
Na percepção dos Contadores 77% concordam que as NBCASP, auxiliam
no efetivo controle patrimonial, com evidência clara e objetiva dos bens e de seus
valores atualizados, sendo que esta seria uma das vantagens na adaptação da
NBCASP.
As NBCASP mudaram o enfoque orçamentário da Contabilidade Pública
para o patrimonial, conforme exposto no Capítulo 2 deste trabalho, sendo que a
partir da publicação destas, houve obrigatoriedade no controle dos bens e de seus
valores atualizados.
Desta forma, torna-se certo que um efetivo controle patrimonial é necessário
para uma contabilização correta dos fatos e atendimento principalmente no que
tange a NBC T 16.9 a qual trata da depreciação, exaustão e amortização dos bens
públicos. Sabe-se também que sempre ocorreu grande dificuldade no controle
patrimonial destes e que as NBCASP tem papel fundamental nesta mudança.
60
Gráfico 18 – Nível de concordância dos Contadores r eferente à Melhora do planejamento da
administração pública resultando na melhor gestão e aplicação de recursos.
Fonte: Dados da Pesquisa (2014).
Em relação ao nível de concordância dos respondentes referente à melhoria
do planejamento da administração pública o que resultaria na melhor gestão e
aplicação de recursos, fica evidenciado no Gráfico 18: que 89% dos Contadores,
concordam com essa afirmativa.
A cartilha emitida pelo Tesouro Nacional no início de 2013, a qual traz
orientações especificas aos Gestores Municipais (Prefeitos) quanto à Nova
Contabilidade e Gestão Fiscal, evidencia os principais benefícios trazidos pelas
Normas e dentre eles está a geração de informação útil para a tomada de decisão
por parte dos gestores públicos e a racionalização e melhor gestão dos recursos
públicos.
Desta forma, não há dúvidas de que o registro e acompanhamento de
transações que afetam o patrimônio, a melhoria no processo de prestação de
contas, tanto por parte dos tribunais e órgãos de controle, quanto pela sociedade;
quanto ao plano de contas padronizado geram uma melhor aplicação dos recursos
públicos. Assim, as respostas obtidas e que podem ser visualizadas no Gráfico 18,
mostram que os profissionais contábeis estão cientes que as NBCASP geram
informações relevantes aos gestores.
Em se tratando do nível de concordância dos respondentes referente à
agregação de valor quanto à qualidade, confiabilidade, tempestividade,
61
compreensibilidade, comparabilidade e ganho no nível informacional com a
adaptação das NBCASP, pode-se verificar, de acordo no Gráfico 19.
Gráfico 19 – Nível de concordância dos Contadores r eferente à agregação de valor quanto à
qualidade, confiabilidade, tempestividade, compreen sibilidade, comparabilidade e
ganho no nível informacional com a adequação às NBC ASP.
Fonte: Dados da Pesquisa (2014).
Verifica-se que 91% dos respondentes classificaram essa vantagem como
de grande relevância, uma vez que a Contabilidade Pública deverá servir como
instrumento de planejamento de modo a auxiliar na tomada de decisão; e, por meio
de seus demonstrativos, atuar como instrumento de transparência, vinculada à
prestação de contas e direcionada à eficácia no controle dos recursos públicos por
parte da sociedade.
No que se referente à integração com as Normas Internacionais de
Contabilidade com a adequação das NBCASP, os resultados obtidos dos
questionários foram transformados no Gráfico 20.
62
Gráfico 20 – Nível de concordância dos Contadores r eferente à integração com as Normas
Internacionais de Contabilidade com a adequação às NBCASP.
Fonte: Dados da Pesquisa (2014).
Na percepção de 100% dos Contadores respondentes as NBCASP
provocaram à integração com as Normas Internacionais de Contabilidade. Salienta-
se que a padronização dos procedimentos contábeis a nível internacional, é um
processo necessário para promover o ingresso de capitais e contribuir para a
expansão dos negócios das empresas no âmbito privado e que se estende para a
Contabilidade Pública. Está necessidade de modernização, adequação e
reformulação dos procedimentos e normas contábeis é um fato inegável no contexto
do processo de globalização da economia mundial.
Assim sendo, esta última vantagem reflete o entendimento dos respondentes
quanto a uns dos principais propósitos da adaptação das NBCASP, seja na esfera
municipal, estadual ou federal.
63
4.5. PERCEPÇÃO DOS CONTADORES SOBRE AS DIFICULDADES NA
ADEQUAÇÃO ÀS NBCASP NOS MUNICÍPIOS DA REGIÃO SUDOESTE DO
PARANÁ.
Até meados da década de 80, a Contabilidade Pública brasileira padecia de
grave desorganização estrutural, inexistindo instrumentos adequados de
planejamento, execução e controle financeiro (SOARES; SCARPIN, 2010).
A partir disso começa-se a perceber a necessidade de mudança de enfoque
na atuação contábil na área pública, não porque esteja ocorrendo mudança de
princípios da Ciência, mas em função da necessidade de mudança de cultura,
estabelecida há mais de 40 anos de prática com viés orçamentário. Logo se tornam
de grande importância as mudanças baseadas nas NBCASP, que resgata a
aplicação pela da Ciência Contábil (ALBERTON et al., 2013).
No entanto a compreensão, a disponibilidade de recursos, de tempo, as
ferramentas disponíveis e a estrutura técnica, o apoio dos gestores, são variados de
uma prefeitura para outra, e podem limitar ou impedir a adaptação dessas novas
práticas (ALBERTON et al., 2013).
Para análise dessas dificuldades no processo de implantação das NBCASP,
incluiu-se no questionário uma pergunta com diferentes possíveis dificuldades
encontradas pelos Contadores no seu ambiente de trabalho.
A primeira análise trata da falta de apoio dos gestores aos Contadores no
processo de adequação as NBCASP, como pode ser visto no Gráfico 21.
64
Gráfico 21 – Nível de concordância dos Contadores r eferente à falta de apoio por parte dos
gestores públicos para a adequação às NBCASP.
Fonte: Dados da Pesquisa (2014).
Observa-se que 71% dos respondentes, acreditam que a falta de apoio uma
dificuldade enfrentada. O apoio dos gestores é fundamental, pois se faz necessário
uma interligação das funções Contador/gestor, é o que deixa claro Nascimento et al.
(2013, p.12):
Para conseguir uma postura favorável ao processo das mudanças, qualquer projeto deve, impreterivelmente, ter o apoio dos dirigentes máximos dos órgãos, e fazer uso, sempre que possível, de mecanismos de incentivos e/ou sanções aos atores do processo, ou seja, os gestores públicos.
Concomitante a isso, o resultado do trabalho do Contador, dará subsídios a
eficácia do trabalho do gestor, ou seja, o Contador gera informações úteis para
balizar a tomada e decisão do gestor.
A segunda análise depara-se com a dificuldade das instituições públicas em
se adaptar a essa nova realidade, principalmente em se tratando de funcionários
qualificados para tal função. Dados da pesquisa referente a essa dificuldade que
pode ser observada no Gráfico 22.
65
Gráfico 22 – Nível de concordância dos Contadores r eferente à falta de qualificação
profissional dos demais membros do quadro de funcio nários para a adequação às
NBCASP.
Fonte: Dados da Pesquisa (2014).
Nota-se que 57% dos Contadores consideram relevante a falta de
qualificação dos demais membros do quadro de funcionários. É certo que o
Contador sozinho não faz a mudança, sendo um processo complexo e que exige
muito tempo, há necessidade de uma equipe preparada, tornando o processo menos
demorado.
Neste sentido, as mudanças provocadas pelas novas normas no setor
público impactam tanto a ciência contábil quanto nos demais funcionários, bem
como os gestores, que terão que rever seus conceitos para ficarem atualizados
perante a conjuntura atual. Logo, torna-se fundamental também a disseminação da
norma dentro da prefeitura, através de cursos, seminários, orientações e
disponibilização de material de consulta para todos os envolvidos no processo
(FREYTAG et al. 2012).
Uma terceira dificuldade apontada e que é de relevância é a falta de
treinamentos focados nas alterações. Desta forma, uma das questões respondidas
verifica a existência desta dificuldade no momento da adequação das NBCASP,
como pode se ver no Gráfico 23.
66
Gráfico 23 – Nível de concordância dos Contadores r eferente à falta de treinamentos focados
nas alterações trazidas pelas NBCASP.
Fonte: Dados da Pesquisa (2014).
Muitos profissionais relatam que há pouca oferta de capacitações e
treinamentos e que quando tem, acabam sendo oneroso demais para o Município,
sendo que estes são geralmente em local distante e nem todos os profissionais tem
oportunidade de participar. É o que nota-se no Gráfico 23, dos Contadores
respondentes 80% acreditam que a falta de treinamentos é uma dificuldade a ser
enfrentada.
Outra dificuldade a ser analisada é o software, que é o instrumento de
fundamental importância para a adequação das NBCASP. Assim como ele é um
grande aliado, pode se tornar uma dificuldade caso não esteja padronizado de
acordo com as novas normas. Perguntados sobre o assunto, o Gráfico 24 demonstra
os resultados obtidos.
67
Gráfico 24 – Nível de concordância dos Contadores r eferente à adequação às NBCASP dos
Sistemas ( software) de contabilidade governamental utilizados.
Fonte: Dados da Pesquisa (2014).
E verifica-se que 68% dos respondentes, consideram a inadequação do
software como um empecilho para o bom andamento da adesão das NBCASP, visto
que é este a porta de entrada para o armazenamento dos dados.
Além dos sistemas informatizados exigirem mudanças, há de ocorrer
também mudanças de hábitos, procedimentos, e isso exige tempo, se tornando
assim uma dificuldade, conforme observado no Gráfico 25.
68
Gráfico 25 – Nível de concordância dos Contadores r eferente à escassez de tempo para a
adequação às NBCASP.
Fonte: Dados da Pesquisa (2014).
Para 54% dos respondentes o tempo é uma das dificuldades no processo de
adaptação das NBCASP, uma vez que muitos dos novos procedimentos tratam da
revisão de tarefas já executadas, e aprimoramento dos procedimentos já utilizados,
logo com a falta de funcionários qualificados, acaba por sobrecarregar o Contador.
A próxima análise refere-se à escassez literária que é outra questão
apontada como uma dificuldade, como é demonstrada no Gráfico 26.
69
Gráfico 26 – Nível de concordância dos Contadores r eferente à escassez literária sobre as
NBCASP.
Fonte: Dados da Pesquisa (2014).
Observa-se que 65% dos respondentes classificaram o nível de
concordância com esta dificuldade entre médio e elevado. Por ser um tema
relativamente novo há uma grande escassez de materiais que possam auxiliar os
Contadores no processo de adaptação. Além disso, ainda são poucas as pesquisas
sobre esse tema e somente em raros casos são voltadas para a área
governamental, tornando assim esta uma dificuldade para adaptação (AMARAL;
BORBA, 2012). Além dessa falta de materiais na área, a mudança de hábitos, tem
dificultado o processo de adequação às novas normas.
A próxima análise objetivou identificar se os profissionais da área estão
identificando essa mudança de hábito como uma dificuldade, assim foram coletadas
respostas no Gráfico 27.
70
Gráfico 27 – Nível de concordância dos Contadores r eferente às dificuldades encontradas em
virtude da cultura/reaprendizagem e mudanças de háb itos no processo de adequação
às NBCASP.
Fonte: Dados da Pesquisa (2014).
Visualiza-se que a maioria dos Contadores concordam que a mudança de
habito é uma dificuldade na adequação das prefeituras induzidas pelas NBCASP.
“Pode-se afirmar que as atuais dificuldades são fruto de um modelo contábil
legalista, utilizado no setor, e do lapso de tempo em que a Contabilidade Pública
brasileira ficou estagnada” (SCARPIN; SOARES, 2010).
Esta dificuldade está na adequação dessas instituições a tais mudanças,
devido ao ineditismo desse procedimento no setor público, o que gera muitas
dúvidas aos gestores na sua aplicação por não existir um modelo a ser seguido
(FREYTAG et al., 2012)
Além das dificuldades já mencionadas, uma das mais citadas pela literatura
é a mudança do enfoque orçamentário para patrimonial. E o que verifica-se quando
analisado o Gráfico 28.
71
Gráfico 28 – Nível de concordância dos Contadores r eferente à dificuldade de mudança do
enfoque de orçamentário para patrimonial no process o de adequação às NBCASP.
Fonte: Dados da Pesquisa.
A maioria dos respondentes consideram essa mudança como uma
dificuldade enfrentada. As mudanças estão sendo implantadas gradualmente, tendo
em vista várias restrições da Administração Pública, dentre as quais se destaca a
forte cultura genuinamente orçamentária ainda existente, de acordo com o qual o
patrimônio tem importância secundária (SCARPIN; SOARES, 2010).
A adaptação não será fácil para os Contadores, principalmente para os mais
antigos de profissão, pois foram tantos anos de contabilidade exclusivamente
orçamentária, “vários conceitos da própria contabilidade já se apagaram com o
tempo. Além disso, terão que aprender novos conceitos” (AZEVEDO et al. 2010).
A próxima análise refere-se à percepção dos Contadores quanto à
dificuldade de organização do patrimônio após anos de gestão sem um controle
efetivo. Por meio das respostas obtidas gerou-se o gráfico 29:
72
Gráfico 29 – Nível de concordância dos Contadores r eferente à dificuldade de organização do
patrimônio após anos de gestão sem um controle efet ivo.
Fonte: Dados da Pesquisa (2014).
Verifica-se que as respostas não se sobressaíram em nenhum dos níveis,
porém é relevante refletir que a maioria dos Contadores acreditam que essa
dificuldades os permeia no seu dia a dia.
Concordando com essa afirmação Scarpin e Soares; (2010, p. 39) dizem
que:
As mudanças vêm sendo inseridas gradualmente, tendo em vista várias restrições da Administração Pública, dentre as quais se destaca a forte cultura puramente orçamentária ainda existente, de acordo com o qual o patrimônio tem importância residual, e a dificuldade em adaptar os sistemas de informação aos padrões necessários para um adequado registro da Contabilidade Pública.
Portanto, mesmo que seja um processo árduo, lento faz-se necessário para
o atendimento e direcionamento da melhor prática contábil no setor público,
resgatando a aplicação plena da Ciência Contábil.
A última análise refere-se aos custos para adequação da contabilidade as
novas normas.
73
Gráfico 30 – Nível de concordância dos Contadores r eferente custo de adequação dos
sistemas contábeis às NBCASP.
Fonte: Dados da Pesquisa (2014).
Neste quesito observou-se que os Contadores respondentes na sua maioria
acreditam que esses custos não interferem no processo de adequação, visto que
recursos para esse processo devem já estar previstos na LDO de cada Município.
Neste sentido, corroborando com todas as dificuldades elencadas Alberton
(2013, p. 184), já chegaram a isso quando citaram:
A disponibilidade de recursos, as ferramentas disponíveis e a estrutura técnica são variadas de um ente para outro e podem limitar ou impedir a implementação de práticas e técnicas avançadas em determinadas localidades, de forma que o impacto da obrigatoriedade de adoção das NBC TSP precisa ser avaliado nas diferentes esferas de governo: Federal, Estadual e Municipal.
Todas as dificuldades listadas tornam-se obstáculos para que a adaptação
das NBCASP ocorra com sucesso, confirmando assim, que é necessário o
comprometimento de todos os abrangidos neste processo, sejam estes envolvidos
diretamente, ou indiretamente, gestores, órgãos fiscalizadores, Contadores, etc.
Ainda neste sentido Soares e Scarpin (2010, p. 39) concordam com isso, ao
escrever “Os desafios são grandiosos, mas as oportunidades também. Quando a
padronização do modelo nacional, em consonância com o internacional, estiver
totalmente adequada, servirá para toda uma geração”.
74
4.6. OPINIÃO DOS RESPONDENTES SOBRE QUESTÕES NÃO ABORDADAS
NO QUESTIONÁRIO
Ao final do questionário, acrescentou-se uma questão de resposta opcional,
para que os respondentes expressem sua opinião sobre essas novas normas,
sugestões ao trabalho, e ou questões que não foram abordadas sobre adesão,
vantagens e dificuldades na adequação às NBCASP nos Municípios.
Pode-se perceber que além de opiniões o espaço foi utilizado como uma
tentativa que explicar o porquê do processo de adaptação as novas normas estar
em atraso. Foram obtidas diversas respostas interessantes, sendo que as opiniões
que mais se destacaram estão expostas na Quadro 8.
Orçamento Estimado para
2014
Perfil do Contador Questões Abordadas
Experiência Aperfeiçoamento Formação Acadêmica
Entre R$ 10.000.001,00
e R$ 50.000.000,00
11 a 15 anos de 1 a 15 horas
Graduação em Contabilidade e Especialização
em outras áreas
“O maior problema nos Municípios pequenos como o nosso, é a sobrecarga de tarefas para o setor de contabilidade. O setor de contabilidade executa muitas tarefas extras que não seriam de sua competência com poucos funcionários para atender a demanda. Com relação às mudanças que vieram com a adaptação da NBCASP, vamos entendendo e aprendendo no dia a dia mesmo.”
Acima de R$ 150.000.000,00
06 a 10 anos Mais de 60 horas
Graduação em Contabilidade e Especialização/
MBA em Contabilidade
"1) Remodelação completa dos sistemas informatizados de contabilidade; 2) Adaptação do sistema de contabilidade para exportação dos dados ao SIM-AM do TCE-PR, atrasaram o desenvolvimento do sistema de captação de dados;3) Demandas de trabalho no setor de contabilidade: SICONV, DCTF, SIGPC, SIOPE, SIOPS, SIT do TCE-PR, SICONFI, RREO, RGF, PPA, LDO, LOA."
75
Orçamento Estimado para
2014
Perfil do Contador Questões Abordadas
Experiência Aperfeiçoamento Formação Acadêmica
Entre R$ 50.000.001,00
e R$ 100.000.000,00
Mais de 20 anos
Mais de 60 horas Graduação em Contabilidade
“A maior dificuldade encontrada até o momento é a conscientização dos gestores no que se refere ao apoio ao servidor efetivo para que se possa ter o domínio da situação. Os Contadores em sua maioria estão nas mãos dos sistemas normalmente não são chamados para a contratação dos mesmos, nem sempre conseguem trabalhar com profissionais para dividir a responsabilidade, a bomba sempre explode na mão do Contador”.
Entre R$ 50.000.001,00
e R$
100.000.000,00
16 a 20 anos Mais de 60 horas
Graduação em Contabilidade e Especialização
em Contabilidade
Pública
“Pelo conhecimento que tenho na área pública, o caminho está correto, a unificação é importante, falarmos a mesma linguagem, mesmo perante os Tribunais de Contas, afinal estamos gerindo recursos públicos, não são particulares a transparência, e as informações poderão ser obtidas entre qualquer cidadão. Levará ainda algum tempo para que a gestão se adapte as novas modalidades da contabilidade, mas será uma rotina a ser desempenada, é um caminho sem volta”.
Quadro 8 – Questões não abordadas segundo opinião d os Contadores respondentes.
Fonte: Dados da Pesquisa (2014).
As opiniões dos Contadores sobre as novas normas, evidenciam que estes
avaliam como importante a publicação das normas para a transparência da gestão,
mas para isso deve haver interesse da sociedade e apoio dos gestores, e ponderam
que a despeito dos benefícios, as prefeituras irão adotá-las apenas para
cumprimento do que determinam os órgãos fiscalizadores.
Os comentários ainda se justificam pelas dificuldades no processo de
adequação às referidas normas. A falta de treinamentos específicos, falta de apoio
76
dos gestores contribuem negativamente para esse resultado, além da
inconformidade do software utilizado que é fator primordial para que os registros
contábeis sejam realizados da maneira correta.
77
5. CONCLUSÃO
As NBCASP são parte das ações planejadas e estabelecidas pelo CFC para
a convergência da Contabilidade Pública aos padrões internacionais de
contabilidade, e trouxeram para a Contabilidade Pública brasileira um novo enfoque,
resgatando a essência da ciência contábil, onde passa a ser foco principal o
patrimônio, deixando de lado o enfoque orçamentário que era tão presente.
Essas alterações geraram expressivos impactos na administração pública, a
qual está seguindo novas diretrizes para adequar seus conceitos, registros e
procedimentos de elaboração e divulgação das demonstrações contábeis às novas
normas.
Neste contexto, o presente estudo tem por objetivo, verificar a adesão,
vantagens e dificuldades na adequação às NBCASP nos Municípios da região
Sudoeste do Paraná, na percepção dos Contadores atuantes nestas prefeituras. O
objetivo geral foi atingido por meio do estudo da literatura, buscando verificar as
principais mudanças trazidas pelas novas normas, e para verificar se os profissionais
estão adequando a estas normas e bem como se estes encontram vantagens e
dificuldades, foi elaborado um questionário enviado via formulário online para os
contabilistas. Para tanto, foi necessário estabelecer objetivos específicos para
posteriormente atingir o objetivo geral desta pesquisa.
O primeiro objetivo específico foi analisar se os Municípios da região
Sudoeste do Paraná estão aderindo a NBCASP; para uma melhor compreensão dos
resultados obtidos com o intuito de alcançar esse objetivo foi necessário conhecer
também o perfil do Contador respondente e da prefeitura onde este trabalha.
Constatou-se entre os profissionais entrevistados que na maioria pertence ao sexo
masculino, possuem idade superior a 40 anos, todos com a devida capacitação para
exercício do cargo, sendo que a maioria, além de graduação em contabilidade,
possuem especialização na área pública, atuantes há mais de 10 anos no serviço
público, e com carga horária de aperfeiçoamento referente às novas normas acima
de 16 horas, sendo que se consideram aptos para a adequação a estas. Quanto ao
perfil da prefeitura percebeu-se que os gestores municipais não estão
compromissados com o auxílio a adequação as novas normas e em contrapartida o
software utilizado esta adequado para as mudanças.
78
Diante dos dados de perfil apresentados e devidamente analisados, pode-se
verificar que o processo de adequação as normas está sendo cumprido mesmo que
a passos lentos. Quanto às demonstrações obrigatórias, a maioria das prefeituras já
estão aderindo a estas. Esse novo cenário da contabilidade tem como resultado
muitos benefícios para as entidades em geral, e a maioria dos Contadores até a data
de resposta do questionário dizem estar aderindo às novas normas e que até o final
do prazo estipulado esperam estar com 100% concluído.
O segundo objetivo foi identificar quais as vantagens na adequação às
NBCASP. O alcance deste objetivo se deu através de estudo de artigos da literatura
e através de um levantamento das vantagens trazidas pelos mais diversos autores.
Estás foram elencadas no questionário aplicado aos Contadores do Sudoeste do
Paraná, que na sua maioria concordaram que as novas normas auxiliam no
cumprimento das disposições da LRF e Lei nº 4.320/64; na elaboração de
demonstrações mais confiáveis; na unificação das práticas contábeis, facilitando o
entendimento destas; no efetivo controle patrimonial, com evidencia clara e objetiva
dos bens e de seus valores atualizados; contribuem na inserção do Brasil no
contexto democrático internacional; na melhora do planejamento da administração
pública resultando na melhor gestão e aplicação de recursos; na agregação de valor
quanto à qualidade, confiabilidade, tempestividade, compreensibilidade,
comparabilidade ganho no nível informacional; e ainda a integração com as Normas
Internacionais de Contabilidade.
O terceiro objetivo verificar as dificuldades encontradas na adequação às
NBCASP. Diante disto, foi verificado que as dificuldades encontradas são: Falta de
apoio por parte dos gestores públicos; Falta de qualificação profissional dos demais
membros do quadro de funcionários; Falta de treinamentos focados nas alterações,
sendo esta na opinião da maioria dos Contadores; Falta de adaptação dos softwares
utilizados; Falta de tempo; Escassez Literária; Mudanças de hábitos
cultura/reaprendizagem; Mudança do enfoque orçamentário para patrimonial;
Organização do patrimônio após anos de gestão sem controle efetivo; Custo de
adequação dos sistemas contábeis, sendo que esse custo de acordo com os
Contadores respondentes não é uma dificuldade que atrapalhe de forma expressiva
na adequação às novas normas.
Com base nas respostas obtidas fica evidente que apesar dos profissionais
em geral estarem se preparando para o advento das normas, o grau de adesão das
79
NBCASP ainda é baixo, tendo em vista que estas foram publicadas em 2008 e sua
obrigatoriedade era inicialmente para o ano de 2010, sendo que estas estão sendo
aplicadas gradativamente, sendo prorrogada a obrigatoriedade para o final do
exercício de 2014. Desse modo, fica claro que o processo de adequação encontra-
se lento por que os Contadores estão esbarrando com diversas dificuldades, e de
acordo com a maioria dos Contadores as mais agravantes são a falta de apoio dos
gestores, a dificuldade na organização do patrimônio, visto que são anos sem
controle efetivo do mesmo, e ainda a falta de qualificação dos demais membros do
quadro contábil da prefeitura.
Ao analisar as respostas aos objetivos em correlação com o referencial
teórico desenvolvido foi possível responder ao problema formulado, uma vez que de
acordo com as informações obtidas pelos instrumentos de pesquisa, a adequação
às NBCASP está acontecendo, dificuldades estão sendo encontradas, porém as
vantagens são recompensadoras, garantindo maior transparência e fidedignidade
nas demonstrações contábeis emitidas pelos entes públicos, pois, essas mudanças
permitirão informações claras e detalhadas sobre o patrimônio e recursos públicos,
podendo aumentar o interesse da sociedade em acompanhar a evolução da gestão
pública.
Salienta-se que são esperadas mais mudanças para a Contabilidade
Pública, pois a NBC T – 16.11, publicada através da Resolução nº 1.366/11, que
implanta o sistema de informação de custos do setor público (SICSP), já está sendo
utilizada pelos entes públicos, e segundo o CFC (2011) o processo de implantação
do SICSP deve ser sistemático e gradual e levar em consideração os objetivos
organizacionais pretendidos, os processos decisórios que usarão as informações de
custos segmentados por seus diferentes grupos de usuários, bem como os critérios
de transparência e controle social.
Assim, conclui-se que as NBCASP ocasionarão inúmeros benefícios para a
administração pública, sendo que das vantagens elencadas, é da opinião unânime
dos Contadores respondentes que todas são benefícios diretos da adequação.
Contudo faz-se necessário um engajamento e compromisso dos gestores, os
contabilistas, bem como dos demais membros do setor da contabilidade, bem como
da população e os órgãos fiscalizadores para exigirem o cumprimento desta.
Esta pesquisa foi muito gratificante, pois permitiu aprofundar os
conhecimentos na área da Contabilidade Pública, conhecer os colegas de profissão
80
de outros Municípios podendo trocar ideias e conhecimentos sobre o tema estudado.
Este é apenas o ponta pé inicial diante deste amplo tema que se desencadeia nas
organizações públicas diante de todas as alterações que estão acontecendo, fica o
desafio para a continuidade do estudo.
81
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