Download - Aktualnosti iz svijeta PDV-a
AKTUALNOSTIIZ SVIJETA PDV-A
Vijesti iz Računovodstva i poreza | Verlag Dashöfer, za izdavačku djelatnost | www.pdvaktualno.hr | br.12
Ulazak u sustav PDV-a
PIŠE:mr.sc. Željko Marinac
porezni savjetnik
Sukladno odredbama Zakona o porezu na dodanu vrijednost, porezni
obveznik je svaka pravna i fizička osoba koja samostalno obavlja bilo
koju gospodarsku djelatnost bez obzira na svrhu i rezultat obavl-
janja te djelatnosti. Pravne ili fizičke osobe postaju porezni obvezni-
ci s prvim izvana primjetljivim aktivnostima koje su usmjerene na
obavljanje gospodarske djelatnosti pri čemu se osobito smatraju
pripremne radnje, prva nabava robe, nabava osnovnih sredstava i
slično. Porezni obveznici obvezni su upisati se u registar obveznika
PDV-a ako je vrijednost isporuka u prethodnoj kalendarskoj godini
prešla propisani iznos. Porezni obveznici kojima vrijednost isporuka
u prethodnoj kalendarskoj godini nije prešla propisani iznos, imaju
mogućnost upisa registar obveznika PDV-a na vlastiti zahtjev što ih
obvezuje sljedećih pet kalendarskih godina.
- Obveza upisa registar obveznika PDV-a odnosi se na sve po-
duzetnike neovisno o njihovom pravnom statusu:
- trgovačka društva
- samostalne djelatnosti obrta, slobodnih zanimanja i poljop-
rivrede i šumarstva
- neprofitne organizacije i proračunski korisnici
- fizičke osobe koje ostvaruju primitke po osnovi drugog dohotka
- fizičke osobe koje ostvaruju dohodak od davanja u najam ili
zakup nekretnina i pokretnina, te iznajmljivanjem stanova, soba
i postelja putnicima i turistima i organiziranjem kampova.
Iznos za ulazak u sustav PDV-a propisan je u visini od 230.000,00
kuna vrijednosti isporuka dobara i usluga
u prethodnoj kalendarskoj godini s obve-
zom ulaska u sustav PDV-a od 1. siječnja sl-
jedeće godine. Vrijednost isporuka u visini od
230.000,00 kuna, bez PDV-a, obuhvaća:
- vrijednost isporuka dobara ili usluga
koje su oporezive
- vrijednost isporuka oslobođenih PDV-a:
izvozne isporuke, usluge na pokretnoj
imovini i u vezi s međunarodnim prije-
vozom, isporuke izjednačene s izvozom,
usluge posredovanja (čl. 45., 46., 47., 48. i
49. Zakona o PDV-u)
- vrijednost isporuka nekretnina i fi-
nancijskih usluga (čl. 40. st. 1. t. a) do g)
Zakona o PDV-u), osim ako su te transak-
cije pomoćne.
Pri utvrđivanju vrijednosti isporuka od
230.000,00 kuna ne uzima se u obzir isporu-
ka dugotrajne materijalne i nematerijalne
imovine poreznog obveznika. Porezni ob-
veznici koji su u prethodnoj kalendarskoj go-
dini obavili isporuke dobara i usluga u iznosu
većem od 230.000,00 kuna obvezni su se up-
isati u registar obveznika PDV-a te nadležnoj
ispostavi Porezne uprave podnose Zahtjeva
za registriranje za potrebe PDV-a radi upi-
sa u registar obveznika PDV-a, na Obrascu
P-PDV, najkasnije do 15. siječnja tekuće go-
dine. Porezni obveznici imaju pravo upisa
u registar obveznika PDV-a, dobrovoljno po
vlastitom zahtjevu, i tijekom godine. Upis u
registar obveznika PDV-a po vlastitom zaht-
jevu obvezuje porezne obveznike da, bez
obzira na vrijednost ostvarenog prometa u
narednim godinama, obračunavaju PDV po
redovnom postupku oporezivanja.
Obvezu upisa u registar obveznika PDV-a
imaju i strani porezni obveznici, koji na po-
dručju Republike Hrvatske nemaju sjedište,
poslovnu jedinicu, prebivalište ili uobičaje-
no boravište, kada u tuzemstvu obavljaju
isporuke dobara ili usluga za koje postoji
pravo na odbitak PDV-a, osim kada obavljaju
isporuke dobara ili usluga za koje PDV plaća
primatelj dobara ili usluga. Strani porezni
obveznici, sa sjedištem u drugim državama
članicama EU ili u trećim zemljama, imaju
obvezu upisa u registar obveznika PDV-a pri-
je prve isporuke u tuzemstvu i to bez obzira
na visinu vrijednosti isporuka. Strani porezni
obveznici koji imaju sjedište u drugoj drža-
vi članici EU mogu imenovati poreznog zas-
tupnika a strani porezni obveznici koji imaju
sjedište u trećoj zemlji ili na trećem području
moraju imenovati poreznog zastupnika.
Poduzeće registrirano u Hrvatskoj izvođač
je limarskih radova na objektu u Češkoj.
Izlaznu fakturu izdaje poduzeću u Austri-
ji za kojega obavlja uslugu. Međutim, ima
i nekoliko kooperanata iz raznih zemalja
koji također izdaju račun za uslugu našem
domaćem poduzeću. Znači, mi smo zapri-
mili fakturu (konkretno iz Njemačke i
Austrije) na kojoj nije naznačen porez. Za-
nima me tko je obavezan platiti taj porez?
Znači, usluga je izvršena u Češkoj, izvođač
je rezident Hrvatske koji dobiva račun ko-
operanata iz Njemačke koji mu pomaže u
obavljanju poslova u Češkoj. Plaćamo li mi
(kao rezidenti) PDV ili smo oslobođeni? Do-
bili smo fakturu i od Češkog kooperanta
na kojoj je naveden PDV, pa smatram da
tu ne trebamo zaračunavati posebno PDV
na inozemnu uslugu. Ali što je s kooperan-
tima iz Njemačke i Austrije? Napominjem,
izlaznu fakturu šaljemo poduzeću u Aus-
triju, ulaznu fakturu imamo iz Austrije,
Njemačke i Češke, a usluga je izvršena u
Češkoj.
Temeljno pravilo o mjestu oporezivanja uslu-
ga uređeno je odredbama članka 5. stavak
3. Zakona o PDV-u, prema kojem je mjesto
oporezivanja usluga sjedište poduzeća koje
obavlja usluge ili mjesto gdje se usluge stal-
no obavljaju. Međutim od ovog temeljnog
pravila postoje izuzeci. Tako je za nekretnine
odredbom stavka 4. točka 1. navedenog član-
ka 5. Zakona o PDV-u propisano da se mjes-
tom obavljanja usluga smatra mjesto gdje
se nalazi nekretnina ako se radi o uslugama
u svezi s tom nekretninom, uključujući i na-
jam ili zakup. Članak 33. stavak 3. Pravilnika
o PDV-u detaljno uređuje koje usluge obuh-
vaćaju usluge u vezi s nekretninom te su to
sljedeće skupine usluga:
• usluge koje se obavljaju pomoću nekret-
nina (npr. iznajmljivanje kuća, stanova,
soba, hotelskih soba, apartmana, zem-
ljišta - npr. parkirnih mjesta, vezova za
brodove, iznajmljivanje teniskih igrališ-
ta, kuglana, održavanje grijanja i dizala,
održavanje zelenih površina, čišćenje
zgrada, iznajmljivanje izložbenih površi-
na na sajmovima, postavljanje izložbenih
mjesta)
PIŠE:dipl.oec. Ksenija Kramar
ovlašteni porezni savjetnik i ovlašteni revizor
Građevinski radovi u inozemstvu
• usluge koje se obavljaju na nekretni-
ni obuhvaćaju usluge koje služe ne-
posredno uređivanju nekretnine (npr.
geodetski radovi), usluge koje služe za
pripremu građevinskih radova (npr.
usluge arhitekata, građevinskih inženjera,
statičara), obavljanje građevinskih rado-
va, vještačenja na nekretninama, inžen-
jering usluge,
• usluge koje se obavljaju u svezi s kupovi-
nom i prodajom nekretnina (npr. usluge
odvjetnika, bilježnika i posrednika pri
kupoprodaji nekretnina).
Također članak 33. stavak 4. propisuje da
se uslugama u neposrednoj vezi s nekret-
ninama ne smatraju npr. usluge objavljivan-
ja oglasa u svezi s kupoprodajom ili najmom
nekretnine, financiranje nekretnina, prav-
no i porezno savjetovanje glede nekretnina,
ustupanje osoblja građevinskim poduzetnici-
ma.
Prema tome, usluga izvođenja limarskih ra-
dova na nekretnini u Češkoj:
• nije oporeziva u Hrvatskoj jer se mjestom
obavljanja usluge smatra mjesto gdje se
nalazi nekretnina obzirom da se radi o
uslugama u svezi s tom nekretninom te
na izlaznom računu prema naručitelju
(glavnom izvođaču) radova u Austriji ne
zaračunavate PDV, ali obvezno morate
staviti napomenu “usluga je izvršena na
nekretnini u Češkoj i ne podliježe PDV-u
sukladno odredbi članka 5. stavak 4. toč-
ka 1. Zakona o PDV-u i članka 33. stavak 3.
točka b. Pravilnika o PDV-u”,
• Vaši kooperanti iz Njemačke i Austrije is-
pravno nisu na računu iskazali PDV, ali su
trebali također staviti napomenu da su
radovi izvršeni na nekretnini u Češkoj i da
zato nije obračunan PDV (PDV Direktiva
EU također sadrži iznimku od općeg nače-
la kad se radi o uslugama u vezi s nekret-
ninom)
• po računu kooperanta iz Češke ne
obračunavate tzv. PDV ino poduzetni-
ka prema članku 19. stavak 2. Zakona
o PDV-u, jer je na toj fakturi ispravno
obračunan PDV jer se radi o usluzi koja je
izvršena na nekretnini u Češkoj te Vam je
ukupna svota (zajedno sa PDV-om) iska-
zana na toj fakturi trošak.
Građevinski radovi u inozemstvu
Račun dobavljača treće zemlje - kupac nema PDV ID
PIŠE:dipl.oec. Vedran Bradara
broj u VIES bazi. Kako poduzeće iz Švicarske
ima tvornicu u EU iz koje direktno prodaje
robu dalje, švicarsko poduzeće se trebalo
registrirati u Španjolskoj za potrebe PDV-a te
na računu iskazati PDV ID broj Španjolske, jer
je roba napravljena u EU i nije napustila po-
dručje EU. Da su tako postupili govori i sam
opis pitanja.
Dakle, hrvatsko poduzeće bez PDV ID bro-
ja prima račun dobavljača na kojem je PDV
ID broj obveznika iz EU te je riječ o stjecan-
ju robe. Na računu će biti iskazan španjolski
PDV jer u trenutku izdavanja računa, kupac,
hrvatsko poduzeće, nije bilo u VIES bazi sa
PDV ID brojem. Hrvatsko poduzeće stjecanje
iskazuje u PDV- S prijavi kao bruto iznos raču-
na. Nema pravo na pretporez iskazan na fak-
turi stranca ali je dužan izračunati PDV 25%
iz bruto iznosa i prijaviti ga u PDV obrazac na
pozicijama II.7 I III.7
Hrvatska tvrtka nabavila je robu od Švicarske
tvrtke koja ima svoju tvornicu u Španjolskoj.
Španjolska isporučuje robu direktno u Hr-
vatsku, a Švicarska tvrtka daje račun. Špedit-
er nam kaže da roba ne podliježe uvoznom
carinjenju jer je iz EU. Hrvatska tvrtka u mo-
mentu nabave robe nije imala PDV ID. Dakle,
Hrvatska tvrtka ima račun za robu iz Švicarske
koja ne podliježe uvozu jer je nabava iz EU.
Što je sa PDV-om? Koje su obveze Hrvatske
tvrtke?
Kako hrvatsko poduzeće nema PDV ID broj,
situacija je specifična. Svako bih savjetovao
da se poduzeće registrira i dobije PDV ID broj
kako bi u budućnosti postupilo u obračunu
PDV-a kao obveznik sa PDV ID brojem. Na
računu koji će hrvatsko poduzeće primiti bit
će iskazan PDV ID broj dobavljača. Taj broj je
potrebno provjeriti kako bi znali da li je do-
bavljač iz treće zemlje ili EU te da li ima PDV ID
porezne obveze prema čl.75.st.3.toč.c) Zako-
na o PDV-u, smatram da pri daljnjoj prodaji
ove nekretnine prodavatelj također ima pra-
vo izbora za oporezivanje isporuka pod uv-
jetom da je kupac porezni obveznik koji ima
pravo na odbitak pretporeza u cijelosti. Pra-
vo izbora za oporezivanje i pravo na odbitak
pretporeza može se primijeniti u trenutku is-
poruke (sukladno čl.40.st.4. Zakona o PDV-u).
S obzirom da je u Vašem slučaju kupac fizička
osoba, ne postoji pravo na izbor oporezivan-
ja te nije moguće primijeniti prijenos porezne
obveze, već će nekretnina biti oporeziva
porezom na promet nekretnina po stopi od
5%, a porezni obveznik je u tom slučaju st-
jecatelj nekretnine. Prema mome razumije-
vanju, sukladno čl. 64. i 65. Zakona o PDV-u,
promet nekretnine je oslobođen PDV-a, te
porezni obveznik-prodavatelj treba ispraviti
pretporez koji je koristio pri nabavi nekret-
nina, ako od trenutka nabave do trenutka
prodaje nije prošlo deset godina.
Obveznik smo poreza na dobit, društvo
s ograničenom odgovornošću, u sustavu
PDV-a. Godine 2015. kupili smo nekret-
ninu - poslovni prostor od tvrtke, koja je
također pravna osoba u sustavu PDV-a, uz
prijenos porezne obaveze (nekretnina je
stara i prošlo je dvije godine od prvog nas-
tanjenja). Dakle knjižili smo i pretporez i
obavezu PDV-a. Sada bi tu istu nekretninu
prodali fizičkoj osobi koja bi platila porez
na promet nekretnina. Jesmo li obvezni
ispraviti pretporez za kupljenu nekret-
ninu budući da smo je nabavili uz prijenos
porezne obaveze, a ne uz čisto iskorišteni
pretporez?
S obzirom da je prilikom nabave nekretnine
koja ima status isporuke oslobođene PDV-
om korištena mogućnost oporezivanja, suk-
ladno čl. 40.st.4. Zakona o porezu na doda-
nu vrijednost (Nar. nov., br. 73/13-153/13;
nadalje Zakon o PDV-u) te izvršen prijenos
Prodaja nekretninePIŠE:mr.sc. Silvija Pretnar Abičićovlašteni revizor
Verlag Dashöfer, za izdavačku djelatnost
Šubićeva 42/1, 10 000 Zagreb
www.pdvaktualno.hr | www.dashofer.hr