I
Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA
UNIVERSIDADALAS PERUANAS
14 Ene -2014
EXPOSITOR
MCMC
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
¿Qué es?
ACTIVO
o
GASTO
II.
MCMC
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
¿Qué es?
ACTIVO
o
GASTO
CRIANZAPARA VENTA
CUIDAR LA FABRICA
OBSEQUIO A CLIENTES
III.
MCMC
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
¿ Qué tipo
de activo
es ?
IV.
MCMC
¿ Cuál es el destino del bien ?
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
¿ Qué
tipo de
activo
es?
PARA LAVENTA
PARA SU USO
PARA SER ALQUILADO
VENTA LUEGO DE SU USO
NIC2
NIC16
NIC40
NIIF5
V.
¿ Cuándo se reconoce la venta ?
Caso 1 para análisis
MCMC
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
AÑO 1
Entrega de Mercaderías con Guía
27 DIC
AÑO 2
Presentación de losEE. FF.
Emisión y entrega de Factura
31 DIC 6 ENERO 13 ENERO 20 ENERO
Cobranza de la Factura
Cliente efectúa reclamo
VI.
¿ Cuándo se reconoce la compra ?
Caso 2 para análisis
MCMC
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
AÑO 1
Pago al contado de Máquina con Factura
15 AGT
AÑO 2
Presentación de los EE. FF.
Recepción de la Máquina
31 DIC 16 ENERO 23 ENERO 30 ENERO
Montaje de la Máquina
Capacitación para uso dela Máquina
VII.
Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA VIII.
1Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA
EXPOSITOR
UNIVERSIDADALAS PERUANAS
14 Ene -2014
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 2.
NIC 16
Determinación de valor en libros
Métodos de depreciación
Valorización adicional o desvalorización
Prescribir el tratamiento contable de los bienes fijos tangibles.
Conocimiento de los cambios producidos en la inversión de activos fijos tangibles.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 3.
NIC 16
Diferencia de cambio por obligaciones en moneda extranjera será aplicada a resultados .
Repuestos y equipos sustitutos califican como activo fijo si la empresa prevee darles uso en más de un período.
Los costos de desmantelamiento o rehabilitación de la ubicación serán incluidos como costo del activo fijo cuando constituya obligación como consecuencia de su instalación. Crear provisión a valor presente.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 4.
NIC 16
Se activará el costo la sustitución o reemplazo de partes efectuadas en intervalos regulares dando de baja al activo sustituido.
Gastos financieros devengados durante la etapa de construcción serán capitalizados de tratarse de activo calificado o apto.
Obligatoriedad de depreciar en forma separada componentes significativos respecto al costo total del activo.
5.
No es de aplicación en :
Contratos de Construcción
Arrendamiento Financiero
Desvalorización de Activos
Inversión Inmobiliaria
Activos Biológicos
NIC 11
NIC 16
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
NIC 17
NIC 36
NIC 40
NIC 41
NORMA
6.
INICIALMENTE Los bienes deben ser r egistrados alCOSTO de adquisición o construcción, o al VALOR RAZONABLE determinado mediante tasacióntasación en el caso de bienes aportados, donados y recibidos en pagos de aportados, donados y recibidos en pagos de deuda.deuda.
POSTERIORMENTE Todas las partidas de bienes deigual naturaleza deben ser mantenidos en libros a su COSTO menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y menos la depreciación acumulada; o su VALOR REVALUADO menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y menos la depreciación acumulada.
NIC 16
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
7.
Componentes del CostoComprende su valor de compra y todos aquellos costos
necesarios para poner en estado operativo y destinarlo a su uso original previsto.
Valor de compra (1) xxxxMás : Fletes
ManipuleoPreparación de emplazamientoInstalaciónHonorarios Profesionales
xxxxCosto de desmontaje y traslado del activoy restauración del lugar. xxxxCosto de Financiación (2) xxxx
xxxx
(1) En el caso de importación incluirá aranceles, impuestos no rembolsables y seguro.
(2) De tratarse de activo calificado ( NIC 23)
NIC 16
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
8.
ENUNCIADOLa empresa Ediciones Alexis, S.A.C. ha adquirido una máquina impresora con un costo CIF de US$ 15,000 el 30 de noviembre del Año 1. La máquina llegó al país durante el mes de diciembre del citado año, incurriéndose; además, en derechos de aduana por S/.4,600, y gastos de agente de aduana por S/. 2,596 incluyendo IGV sobre la comisión de aquél.
Adicionalmente se contrató transporte local para el traslado de la máquina con un costo de S/.550 más IGV de S/.99. La máquina ingresó al almacén portuario, servicio que costó US$ 300.90 incluído IGV cancelado el 15 de diciembre del Año 1.
NIC 16
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
9.
El piso de la fábrica donde se instaló la máquina tuvo que ser reforzado en lo que se invirtió S/. 5,310 incluído IGV. Para la instalación y puesta en marcha se tiene previsto contratar con el proveedor del equipo, el envío de un técnico en enero del Año 2, a un costo total de US$ 3,200, quedando la máquina operativa a partir de esa fecha.
El servicio de instalación y puesta en marcha fue pagado por adelantado el 30 de noviembre del Año 1.
La vida útil estimada de la máquina es 5 años y se depreciará cuando éste disponible para su uso.
NIC 16
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
ENUNCIADO
10.
Las tasas de cambio venta promedio ponderado publicados por la Superintendencia de Banca y Seguros fueron :
Fecha T.C.30-11-Año 1 S/. 2.50;15-12-Año 1 S/. 2.55; 31-12 Año 1 S/. 2.60
¿ Cuál es el tratamiento contable aplicable a la máquina ?
NIC 16
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
ENUNCIADO
11.
SOLUCION
1. Cálculo del Costo de MáquinaUS$ T.C. S/.
Costo CIF 15,000 2.50 37,500Derechos de aduana 4,600Gastos de Agente de aduana 2,200Transporte local 550Almacenaje portuario 255 2.55 650Preparación del lugar de emplazamiento 4,500Servic.de instalac. y puesta en marcha 3,200 2.50 8,000
Costo de la Máquina al 15 Dic. Año 1 58,000 ======
NIC 16
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
12.
2. Contabilización de la Máquina- noviembre del Año 1
( Costo CIF $ 15,000 )____ 1 ____ DEBE HABER
338 Unidades por Recibir 3381 Maquinaria y Equipos de Explotación 37,500
465 Pasivos por Compra de Activo Inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 37,500
NIC 16
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
SOLUCION
13.
3. Contabilización de la Máquina- noviembre del Año 1
( Instalación y Puesta en Marcha $ 3,200)
____ 2 ____ DEBE HABER
338 Unidades por Recibir 3381 Maquinaria y Equipo
de Explotación 8,000104 Ctas. Ctes. Inst. Financieras
1041 Cta. Cte. Operativa 8,000
NIC 16
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
SOLUCION
14.
4. Contabilización de la Máquina- 15 diciembre del Año 1
( Otros Costos locales de la Máquina )
____ 3 ____ DEBE HABER
338 Unidades por Recibir 3381 Maquinaria y Equipo
de Explotación 12,5004011 I G V por pagar 1,422104 Ctas. Ctes. Instituc. Financieras 13,922
NIC 16
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
SOLUCION
15.
5. Tratamiento Diferencia Cambio ( 31 Dic. Año 1) ( S/. 2.60 - S/. 2.50) x US$ 15,000 = S/. 1,500
____ 4 ____ DEBE HABER
676 Diferencia de Cambio 1,500465 Pasivos por Compra de
Activo Inmovilizado 1,500
NIC 16
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
SOLUCION
16.
6. Transferencia del Costo Definitivo de la Máquina ( enero Año 2 )
____ 5 ____ DEBE HABER
333 Maquinarias y Equipos deExplotación 3331 Máquinas y Eq.de Explot. 58,000
338 Unidades por Recibir3381 Maquinaria y Eq.de Explot. 58,000
( Para saldar la cuenta )
NIC 16
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
SOLUCION
17.
7. Depreciación de la Máquina
(20% en 11 meses Año 2 de S/. 58,000 )
___ 6 ___ DEBE HABER
6814 Deprec. Inmb., Maq.y Equipo 10,633
3913 Deprec. Acumul. Imb.,Maq.y Eq. 10,633
NIC 16
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
SOLUCION
18.
Reconocimiento como ActivoReconocimiento como Activo
Aumenta la vida útil del bien; Mejora la calidad de producción o
permite reducción de costos.
Reconocimiento como GastoReconocimiento como Gasto Reparaciones o mantenimiento.
Remplazo de componentesRemplazo de componentes
Activar el incorporado y
Dar de baja el sustituido
NIC 16
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
19.
ENUNCIADO La empresa Cabinas – Internet, contrata a la Cía. Virtual Servis para efectuar una revisión de todos sus equipos de computo.Como resultado del examen de los citados activos, deberán efectuar desembolsos por los conceptos siguientes:
S/.1. Compra de memorias para ampliar la capacidad de las computadoras, 3,000 más servicio técnico 4502. Compra de discos duros de (250 GB) para reparar otras malogradas de igual capacidad, 1,500 más servicio técnico 2003. Compra de discos duros de (500GB) para reemplazar otros que poseen menor capacidad de (320GB) 2,500 más servicio técnico 350 8,000
IGV 18% 1,440 9,440
NIC 16
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable ?
20.
SOLUCIÓNSOLUCIÓN
NIC 16
____ 1 ____ DEBE HABER
60 COMPRAS 6032 Suministros 7,00063 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 6343 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1,00040 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 1,44042 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 4212 Facturas Emitidas _____ 9,440 9,440 9,440
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
1. Reconocimiento de Insumos y Servicios
21.
SOLUCIÓNSOLUCIÓN
NIC 16
____ 2 ____ DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3361 Equipo Para Procesamiento de Información 6,30091 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 912 Mantenimiento y Reparaciones 1,70072 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 7225 Equipos Diversos 6,30079 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos _____ 1,700
8,000 8,000 Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
2. Destino por Compras y Servicios
22.
SOLUCIÓNSOLUCIÓN
NIC 16
____ 3 ____ DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 4212 Facturas Emitidas 7,43446 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 4654 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 7,434
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
3. Reclasificación de Obligación
- Activo Fijo 7,434- Gasto Operativo 2,006 9,440
23.
SOLUCIÓN SOLUCIÓN
NIC 16
____ 4 ____ DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 4212 Facturas Emitidas 2,006
( Actividad de Operación )46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 4654 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 7,434
(Actividad de Inversión )10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas Corrientes Operativas 9,440 9,440 9,440
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
4. Cancelación de Obligación
24.
ENUNCIADO
La compañía de transporte aéreo “Alas Perú” adquiere un avión para pasajeros en S/.5'000,000, siendo una parte importante de su estructura básica la que corresponde a las turbinas, cuyo valor equivale al 30% de la inversión total, que debe ser remplazado cada cinco años. Los ingenieros han estimado para el resto del avión una vida útil de diez años.
Al término del quinto año, la empresa aérea efectúa el mantenimiento mayor (overhaul) del avión y procede con el reemplazo de las turbinas por un costo de S/.2'000,000 más 18% de IGV. Asimismo, se paga honorarios por instalación de turbinas de S/. 100,000 más 18% de IGV. En opinión de los técnicos, las nuevas turbinas tendrán una vida útil de
cinco años.
NIC 16
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
25.
SOLUCION
1. Componentes del avión
CuentaCuenta ComponentesComponentes %% S/. S/.
334.1 Fuselaje, Asientos e interiores 70 3'500,000vida útil 10 Años(Depreciación anual 10%)
334.2 Turbinas 30 1'500,000vida útil 5 años (Depreciación anual 20%) ___ ________
100 5'000,000
NIC 16
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
26.
2. Depreciación del periodo (Año 1 al Año 5) S/.1er. Componente 10% de S/. 3'500,000 = 350,0002do. Componente 20% de S/. 1'500,000 = 300,000
650,000
____ ____ x ____ x ____ DEBEDEBE HABERHABER
68 VALUACION Y DETERIORO DEACTIVOS Y PROVISIONES
6814 Depreciación Inm, Maq y Equipo 650,000
39 DEPRECIACION, AMORTIZACIONY AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39131 Depreciación Avión350,000
39132 Depreciación Turbinas _______ 300,000650,000
650,000
NIC 16
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
27.
3. Overhaul en el Año 6
NIC 16
_____ 1 _____ _____ 1 _____ DEBE DEBE HABERHABER
60 COMPRAS 6032 Suministros (compra de turbinas) 2'000,00063 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 634 Mantenimiento y Reparación
(Honorarios del técnico) 100,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por Pagar 378,000 46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por Compra de
Activo Inmovilizado ________ 2‘478,000 2'478,000 2'478,000
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
28.
4. Activación de Overhaul ( Año 6 ) (reemplazo de nuevas turbinas)
NIC 16
_____ 2 _____ _____ 2 _____ DEBE DEBE HABERHABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334.3 Turbinas (nuevas) 2'100,000
72 PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO 722 Inmuebles, Maquinaria
y Equipo 2'100,000
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
29.
5. Retiro de Turbinas ( Año 6 ) (Totalmente depreciadas)
NIC 16
____ 3 ____ DEBE HABER
39 DEPRECIACION, AMORTIZACIONY AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39132 Depreciación Turbinas 1’500,000
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
334.2 Turbinas ( anteriores ) 1‘500,000 (para dar de baja al 2° componente)
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
30.
6. Depreciación del periodo ( Del año 6 al año 10 )
NIC 16
ComponenteComponente %% ValorValor DepreciaciónDepreciación
1° Avión 10 3'500,000 350,0002° Turbinas 20 2'100,000 420,000
770,000
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
31.
NIC 16
____ 4____ 4 ____ ____ DEBEDEBE HABERHABER
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Deprec. de Inm., Maq. y Equipo 770,000
39 DEPRECIACION, AMORTIZACIONY AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39131 Depreciación Avión 350,00039132 Depreciación Turbinas _______ 420,000
770,000 770,000
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
7. Reconocimiento
32.
NIC’s 16 y 37
Empresa Petróleos del Norte el 1º de enero del Año 1 adquiere una Plataforma Marina en S/. 43 millones, la cual es instalada en el zócalo continental cerca de Sechura. El Contrato de Concesión suscrito con el Estado establece que al término de la explotación -dentro de 10 años- la Cía. petrolera deberá desmontar la plataforma y reparar el fondo marino.
La empresa ha estimado en S/. 8 millones el monto que tendrá que desembolsar al finalizar los derechos de explotación. La tasa de interés efectivo en el sistema financiero en el Año 1 es de 12% anual.
ENUNCIADO
¿Cúal es el tratamiento contable aplicable ?
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
M
( 1 + i ) n
33.
1. Valor Presente de la Provisión (VPP) (1º Ene. Año 1)
VPP =
Donde :
M = Monto estimado de desmontaje = S/. 8’000,000 i = Tasa de interés = 12% anualn = Número de períodos = 10 años
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
SOLUCION
NIC’s 16 y 37
34.
Remplazando :
VPP = 8’000,000 ( 1+ 0.12 ) 10
= 8’000,000 3.106
VPP = 2’575,660
2. Valor de Activo Fijo S/.
Adquisición e instalación 43’000,000Costo por desmontaje 2’575,660
45’575.660
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
NIC’s 16 y 37
35.
________ 1 _______________ 1 _______ DEBEDEBE HABERHABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinarias y Equipo de explotación
33311 Costo de Adquisic. o Producción 43’000,000
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV Por Pagar
8’170,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -TERCEROS 465 Pasivos por compra de Activo Inmovilizado
51’170,000
3. Contabilización ( 1º Ene. Año 1 )
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
NIC’s 16 y 37
36.Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
______ 2 _____________ 2 _______ DEBEDEBE
HABERHABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y Equipo de explotación
33314 Costo o Desmantelamiento, Retiro o Rehabilitación del Inmovilizado
2’575,660
48 PROVISIONES 482 Provisión por Desmantelamiento, Retiro o Rehabilitación del inmovilizado
2’575,660
NIC’s 16 y 37
37.
4. Depreciación del Período ( 31 Dic. Año 1 ) ( vida útil 10 años )
Concepto 10%
Plataforma adquirida 4’300,000
Costo por desmontaje 257,566
4’557,566
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
NIC’s 16 y 37
38.
______ 3 _____ DEBE HABER
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación
6814 Depreciación Inmuebles, Maquinaria y Equipo 4’300,000
686 Provisiones
68621 Prov. p. Desmantelamiento, Retiro o Rehabilitación del Inmovilizado - Costo
257,566 (1)
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación Acumulada
39132 Inmuebles, maquinaria y equipo de explotación 4’300,000
39184 Costo de Desmantelamiento, Retiro o Rehabilitación del inmovilizado
________4’557,566
257,5664’557,566
(1) Genera diferencia temporal e impuesto a la renta diferido ( NIC 12 )
NIC’s 16 y 37
39.
5. Ajuste de provisión ( 31 Dic. Año 1 ) (Faltan 9 años para desmontaje)
VPP = 8’000,000
( 1 + 0.12 ) 9
VPP = 2’884,962
Luego :
2’884,962 - 2’575,660
Ajuste = 309,302
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
NIC’s 16 y 37
40.
______ 4 ______ DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 679 Otros Gastos Financieros
6792 Gastos Financieros en Medición al Valor Razonable
309,302
67922 Desmantelamiento, Retiro del inmovilizado 309,302
48 PROVISIONES 482 Provisión por Desmantelamiento, Retiro o Rehabilitación del Inmovilizado
309,302
Nota : Similar procedimiento de actualización se efectuará en los siguientes años
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
NIC’s 16 y 37
41.
NIC 16
La NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo señala diversos métodos de depreciación, a ser elegido por la empresa :
Línea Recta;Saldos Decrecientes;
Unidades Producidas; y
Suma de Dígitos
Sólo se dejará de depreciar el bien cuando sea clasificado como mantenido para la venta ( NIIF 5 ).
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
42.
NIC 16
La empresa Industrias del Acero compró en el mes de diciembre una máquina laminadora de acero en S/.3'000,000, cuya vida útil se estima en razón de 240 mil toneladas métricas de láminas procesadas. Según la Administración Tributaria la vida útil del referido activo fijo es 5 años.
Además, en el citado mes se han procesado 4,500 toneladas métricas (TM).
¿ Cómo determinar y registrar la depreciación del bien ?
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
ENUNCIADO
43.
NIC 16
1. Cálculo de la depreciación ( 31 dic. Año 1 )
S/. 3’000,000 : 240,000 TM = S/.12.50
S/. 12.50 x 4,500 TM = S/. 56,250
de depreciación por TM producida
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
SOLUCION
44.
NIC 16
2. Reconocimiento de la Depreciación (31 dic. Año 1)
______ x ____ ______ x ____ DDEBEEBE HHABERABER
681 DEPRECIACION 6814 Depreciación de Inmuebles,
Maquinaria y Equipos - Costo 56,250391 DEPRECIACIÓN, ACUMULADA 3913 Inmueb.,Maquinaria y Eq-Costo 56,250
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
45.
NIC 16
3. Incidencia Tributaria (31 dic. Año 1 )
S/.S/.- Criterio Financiero
4,500 TM en el mes de Dic. = 56,250
- Criterio Tributario20% de S/.3’000,000 : 12 meses = 50,000
Exceso de Depreciación 6,250
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Nota : El exceso de la depreciación generará diferencia temporal e impuesto a la renta diferido de 1,875 (NIC 12 ).
46.
NIC 16
4. Activo Diferido por Diferencia Temporal ( 31 dic. Año 1)
S/.
Exceso de depreciación 6,250
(-) Impuesto a la Renta Diferido, 30% 1,875
P C G E
882371
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
47.
NIC 16
En concordancia con la Ley General de Sociedades y las Normas Internacionales de Información Financiera, la empresa puede :
Llevar un Activo Fijo a un valor revaluado que usualmente corresponde al valor de
mercado,
Determinado mediante tasación efectuada por peritos.
Incrementar o disminuir su valor original,o anterior valor revaluado.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
48.
NIC 16
en tanto que, la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo estipula que el excedente de revaluación será aplicado a resultados acumulados al momento de enajenar el bien revaluado o en forma progresiva durante la vida útil del bien revaluado.
La Ley General de Sociedades ( Art. 202) señala como modalidad de aumento de capital la capitalización del excedente de revaluación;
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
49.
NIC 16
Cuando el Activo Fijo es revaluado, su depreciación acumulada a la fecha de la revaluación sigue uno de los procedimientos siguientes :
El mayor valor neto resultante de la valorización será abonada en la cuenta patrimonial Excedente de Revaluación. De resultar menor, se aplicará al gasto como deterioro del valor de los activos.
a) Se reajusta proporcionalmente al cambio del monto bruto que arrastra el Activo Fijo; o
b) Se elimina debitándola contra el monto bruto que arrastra el Activo Fijo, y el monto neto se reajustacon referencia al monto revaluado del citado bien.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
50.
En la Cía.Textil Tacna se efectuó la tasación de una máquina por un perito independiente, al 31 de diciembre del Año 3, dio un nuevo valor revaluado de S/.75.000; y una nueva vida útil estimada de cuatro años. Antes de la revaluación el valor en libros del citado activo fijo fue S/.90.000 para el valor bruto y de S/. 54,000 su depreciación acumulada, habiendo sido depreciado - entre los Años 1 y Año 3 - a la tasa del 20% anual por el método de línea recta.
El reajuste de valor de la máquina fue efectuado mediante el procedimiento proporcional de la depreciación previsto en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.
NIC 16
ENUNCIADO
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
¿Cómo se aplica el procedimiento proporcional?
51.
1. Procedimiento de Reajuste Proporcional
NIC 16
Concepto Valor Valor Reajuste Original % Revaluado
p.registrar
Valor Bruto 90,000 100 187,500 97,500Deprec. Acumulada (54,000) 60 (112,500) (58,500) Valor Neto : 36,000 40 75,000 39,000
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
SOLUCIÓN
52.
2. Activo Fijo Revaluado y Depreciación Acumulada
NIC 16
Año 4 Deprec Acuml. Deprec. Deprec. Concepto Enero Ene. Año 4 Dic. Año 4 Dic.Año 5
V. Original 90,000 54,000 18,000 18,000Revaluación 97,500 58,500 750 750
187,500 112,500 18,750 18,750
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
SOLUCIÓN
Deprec. Deprec. Deprec. Acumul. Concepto Dic.Año 6 Dic. Año 7 Dic. Año 7
V. Original -.- -.- 90,000 Revaluación 18,750 18,750 97,500
18,750 18,750 187,500
53.
3. Reconocimiento de Reajuste ( enero Año 4)
NIC 16
_____ 1 _____ DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 33312 Maquinarias - Revaluación 97,500
39 DEPRECIACION, AMORTIZACIONY AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39142 Depreciación Acuml.-Revaluación 58,500
57 EXCEDENTE DE REVALUACION5712 Inmuebles, Maquin.y Equipo ______ 39,000
97 500 97 500
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
54.
4. Reconocimiento de Impuesto a la Renta Diferido
NIC 16
_____ 2 _____ DEBE HABER
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
5712 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 11,700
49 PASIVO DIFERIDO
4911 Impuesto a la Renta Diferido-Patrimonio 11,700
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
(30% de S/. 39,000 = S/. 11,700)
55.
5. Depreciación del Período ( Dic. Año 4) y ( Dic. Año 5) ( 25% de S/.75,000 = S/. 18,750 )
NIC 16
_____ 3 _____ DEBE HABER
68 VALUACION Y DETERIORO DEACTIVOS Y PROVISIONES
68142 Deprec.de Inm, Maq. y Equipo-Costo 18,00068152 Deprec. – Revaluación 750
39 DEPRECIACION, AMORTIZACIONY AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39132 Deprec. Acumulada Inm, Maq.y Eq-Costo 18,000
39142 Depreciación Acuml. –Revaluación _____ 75018,750 18,750
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
56.
6. Aplicación del Excedente de Revaluación (Dic. Año 4) y (Dic. Año 5)
NIC 16
_____ 4 _____ DEBE HABER
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
5712 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 750
59 RESULTADOS ACUMULADOS
5911 Utilidades Acumuladas 750
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
57.
7. Aplicación del Impuesto a la Renta Diferido ( Dic. Año 4 ) y ( Dic. Año 5)
NIC 16
_____ 5 _____ DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO
4911 Impuesto a la Renta
Diferido-Patrimonio 225
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta Diferido 225
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
(30% de S/. 750 = S/. 225)
58.
8. Depreciación del Período (Dic. Año 6) y ( Dic. Año 7)
NIC 16
_____ 6 _____ DEBE HABER 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES68152 Deprec.- Revaluación 18,750
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS39142 Deprec.Acumulada-Revaluación 18,750
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
( 25% de S/. 75,000 = S/. 18,750)
59.
9. Aplicación del Excedente de Revaluación ( Dic. Año 6 ) y ( Dic. Año 7)
NIC 16
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
____ 7 _____ DEBE HABER
57 EXCEDENTE DE REVALUACION5712 Inmb. Maquinaria y Equipo 25,800
Año 6 18,750Año 7 (saldo) 7,050
59 RESULTADOS ACUMULADOS5911 Utilidades Acumuladas 25,800
60.
10. Aplicación del Impuesto a la Renta Diferido (30% de 18,750) ( Dic. Año 6 ) y ( Dic. Año 7)
NIC 16
_____ 8 _____ DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO4911 Impuesto a la Renta
Diferido - Patrimonio 5,62588 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta Diferido 5,625
Nota : Agotada la vida útil del activo fijo en el Año 7, quedan saldadas las cuentas 49 y 57.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA 61.
62.Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA
EXPOSITOR
Ene.- 2014
63.
Establecer tratamiento contable de
ingresos provenientes de transacciones
por venta de bienes y prestación de
servicios; inherentes al giro del negocio y
eventos efectuados por la entidad.
NIC 18
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
La empresa transfiere al comprador los riesgos y los beneficios de propiedad de bienes.
La empresa no retiene ni continúa administrando en un grado que la asocie con la propiedad ni con el control del bien vendido.
El valor de venta o ingreso puede ser medido confiablemente.
64.
NIC 18
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Los ingresos por venta de bienes debe ser reconocido cuando :
Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluyan a la empresa. .
Los costos incurridos, respecto a la transferencia puede ser medidos confiablemente.
65.
NIC 18
ENUNCIADO
La empresa Perú Virtual, dedicada a la comercialización de equipos de computo, el 10 de agosto vendió una Lap Top en US$.1,000 más 18% de IGV, momento que la tasa de cambio es de S/. 2.82 por la divisa norteamericana.
El bien – cuyo costo es S/.2,000 – fue entregado con guía de remisión, en la fecha citada; en tanto que la factura será emitida y cancelada el 17 de agosto, en razón de no contar con los nuevos comprobantes de pago según recientes requisitos tributarios.
A la fecha de la cobranza con cheque el tasa de cambio es S/. 2.80 por dólar.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
66.
SOLUCIÓN
1. Venta efectuada ( 10 Agt. ) (con Guía de Remisión)
US$ T.C S/.
Computadora Lap Top
IGV 18%
1,000
180
1,180
2.82
2.82
2,820.00
507.60
3,327.60
NIC 18
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
67.
SOLUCIÓN
2.Entrega de Equipo ( 10 Agt.)(con guía de remisión : costo S/. 2,000)
___ 1 ___ DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
69111 Mercaderías Manufacturadas – Terceros 2,000
20 MERCADERIAS
20111 Mercaderías Manufacturadas – Costo 2,000
10/08 Por el costo de venta de computadora Lap topentregada con guía de remisión
NIC 18
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
68.
SOLUCIÓN
___ 2 ___ DEBE HABER12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 1211 No emitidas 3,327.60 70 VENTAS 70111 Mercaderías Manufacturadas – Terceros 2,820.00 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 40111 IGV – Cuenta Propia _______ 507.60
3,327.60 3,327.6010/08 Por la Venta realizada sin emisión de comprobante de pago.
NIC 18
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
3.Reconocimiento de ingresos
69.
SOLUCIÓN4. Variación en la Tasa de Cambio (17 Agt. ) (S/ 2.82 – S/. 2.80) x US$ 1,180 = S/. 23.80
___ 3 ___ DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de Cambio 23.80
( pérdida )
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
1211 No emitidas 23.80
17/08 Por el ajuste al variar la tasa de cambio
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
NIC 18
70.
5. Emisión de Comprobante de Pago ( 17 Agt. )
___ 4 ___ DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
1212 Emitidas en Cartera 3,30412 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 1211 No emitidas 3,304 (Para saldar la cuenta)
17/08 Por la emisión de la Factura.
NIC 18
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
71.
6. Cobranza de Factura ( 17 Agt. )
___ 5 ___ DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuenta Corriente Operativa 3,304
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS
1212 Emitidas en Cartera 3,304 ( Para saldar la cuenta )
17/08 Por la cobranza de la Factura.
NIC 18
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
ENUNCIADO
La empresa Gráfica Alexandra, vendió mercaderías a una imprenta, el 30 de setiembre del Año 1, representada por una Máquina Encuadernadora en S/.2'940,000 más 18% de IGV para ser cancelada el 31 de marzo del Año 2. Por razones de Marketing la empresa ha decidido no cobrar intereses al cliente, cuya tasa de interés para este tipo de operaciones suele ser de 12 % anual.
El costo de la Máquina Encuadernadora vendida fue de S/.2'740,000; generando por lo tanto, una utilidad bruta de S/.200,000.
¿Cómo registrar la operación de venta ?
72.
NIC 18
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Donde : VP = 2’940,000 x 1
(1 + 0.01) 6VP = 2’769,613
Luego : Intereses Diferidos
= Valor de Venta - Valor Presente = 2’940,000 - 2’769,613 = 170,387 ..../
73.
NIC 18
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
1. Determinación del valor presenteSOLUCION
VP = p x 1___ ( 1 + i) n
74.CPCC. Alejandro Ferrer Quea
NIC 18
(..../ Continuación )
2. Intereses del valor presente
De donde :
Fin de Intereses nomes Devengados
Año 1Año 1octubre octubre 29,109 29,109noviembre noviembre 28,821 28,821diciembre diciembre 28,535 28,535Año 2Año 2enero enero 28,253 28,253febrero febrero 27,973 27,973marzo marzo 27,696 27,696
170,387170,387
3. Contabilización al 30 de setiembre del Año 1 a)a) Venta de Mercadería Venta de Mercadería
____ 1 ____ DEBE HABER1212 Facturas, Boletas y Otros por
Cobrar - Emitidas 3'469,2007015 Ventas de Mercaderías –Otras 2‘769,61340111 IGV por Pagar -Cuenta Propia 529,2004932 Intereses no Devengados en Medición
a Valor Descontado ________ 170,3873’469,200 3’469,200
b)b) Costo de Venta de mercadería Costo de Venta de mercadería____ 2 ____ DEBE HABER
6915 Otras Mercaderías 2’740,000208 Otras Mercaderías 2’740,000
75.
NIC 18
Mg. CPC. Alejandro Ferrer Quea
4. Contabilización al 31 de octubre del Año 1( Intereses devengados )
___ 3 ___ DEBE HABER493 Intereses Diferidos
4932 Intereses no devengados en Medición a Valor Descontado 29,109
779 Otros Ingresos Financieros7792 Ingresos Financieros en Medición
a Valor Descontado 29,109
Nota :Nota : Similares asientos contables se efectuarán en los próximos 5 meses hasta alcanzar S/. 170,387
76.CPCC. Alejandro Ferrer Quea
NIC 18
5. Resultados por aplicación de la NIC 18
Set.Año 1 Dic.Año 1 Mar.Año 2
Ventas 2‘769,613 2‘769,613 2‘769,613 Costo de Ventas (2’740,000) (2’740,000) (2’740,000)Utilidad Bruta 29,613 29,613 29,613Ingresos Financieros _ -.- 86,465 170,387
Utilidad 29,613 116,078 200,000
77.CPCC. Alejandro Ferrer Quea
NIC 18
AÑO 2012AÑO 2012 Años 2013 y 2014 Años 2013 y 2014ConceptoConcepto Cta. Cta. DevengadoDevengado Cta.Cta. Diferido Diferido
Venta (702) 8,000 ( 496) 16,000 Costo de Venta (692) ( 6,000) ( 497) (12,000)
2,000 4,000
78.
NIC 18 y NIC 8
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
ENUNCIADO
La Editora Cultura en el Año 2012, en sujeción a la norma del Impuesto a la Renta empleando el PCGE, por la venta a plazo de Enciclopedias Contables a pagar en tres años efectuada en el Año 2011 ha separado en devengado y diferido la utilidad de S/. 6,000 de la manera siguiente :
La Editora Cultura expone en forma preliminar incluida utilidad devengada -según la norma tributaria- el Estado de Resultados del Año 2012 :
EDITORA CULTURAEDITORA CULTURAESTADO DE RESULTADOS
Del 1º de enero al 31 de diciembre del Año 2012
S/.Ventas 32,000 Costo Venta ( 24,000)Utilidad Bruta 8,000
Intereses Ganados 2,880 Gastos Operativos ( 2,500)Utilidad Antes de Deducciones 8,380 Participación de Trabajadores, 10% ( 838)Impuesto a la Renta 30% ( 2,263)
Utilidad Neta 5,279
79.Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
NIC 18 y NIC 8
¿ Como aplicar las NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias y NIC 12 Impuesto a las Ganancias ?
___ 1 ____ ___ 1 ____ DEBE DEBE HABER HABER
49 PASIVO DIFERIDO 496 Ingresos Diferidos 16,000497 Costos Diferidos 12,000
( para saldar las cuentas)59 RESULTADOS ACUMULADOS
5912 Ingresos de Años Anteriores _____ 4,000 16,000 16,000
80.Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
SOLUCION
1. Regularización del Año 2011 en el Año 2012 ( 31 Dic. 2012 )
NIC 18 y NIC 8
___ 2 ____ ___ 2 ____ DEBE DEBE HABER HABER
69 COSTO DE VENTAS 692 Productos Terminados
6,00070 VENTAS
702 Productos Terminados 8,000( para ajustar las cuentas )
59 RESULTADOS ACUMULADOS5912 Ingresos de Años Anteriores _____ 2,000
8,000 8,000
81.Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
SOLUCION
2. Regularización del Año 2012 en el Año 2012 ( 31 Dic. 2012 )
NIC 18 y NIC 8
___ 3 ____ DEBE ___ 3 ____ DEBE HABERHABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS 5912 Ingresos de Años Anteriores 1,800
49 PASIVO DIFERIDO 4912 Impuesto a la Renta
Diferido -Resultados 1,800
82.Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
SOLUCION
3. Impuesto a la Renta Diferido del Año 2011 ( 31 Dic. 2012 ) 30% de S/. 6,000 = S/. 1,800 ( NIC 12 )
NIC 18 y NIC 8
4. Incidencia Tributaria ( 31 Dic. 2012 )
Sin Con Operac.
NIC 18 NIC 18 Diferd.
y NIC 19
Utilidad Antes de Deducciones 8,380 6,380
Participación Trabajadores, 10% ( 838) ( 838) (*)(*)
7,542 5,542
Impuesto a la Renta, 30% ( 2,263) (1,663) 600
83.Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Nota : (*)Nota : (*) Sobre la base de utilidad tributaria S/. 8,380 según la NIC 19 y Resolc. Nº 046 CNC
NIC 18 y NIC 8
5. Contabilización - Corriente
___ 4 ______ 4 ___ DEBE DEBE HABER HABER
622 Otras Remuneraciones 838881 Impuesto a la Renta – Corriente 2,2634017 Impto. a la Renta p. Pagar 2,263413 Participaciones por Pagar 838
3,101 3,101
84.Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Nota :Nota : Además, se efectuará asiento por destino de la participación de trabajadores de 838 a gastos operativos ( Ctas. 9 /Cta. 79 )
NIC 18 y NIC 8
6. Contabilización - Diferido
___ 5 ______ 5 ___ DEBE DEBE HABERHABER
491 Impuesto a la Renta Diferido 600
882 Impuesto a la Renta -Diferido 600
85.Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Nota :Nota : La cuenta 491 tiene un saldo acreedor de S/. 1,200 que será aplicado en el 2013 y 2014 a razón de S/. 600 por año.
NIC 18 y NIC 8
EDITORA CULTURA EDITORA CULTURA ESTADO DE RESULTADOS
Del 1º enero al 31 diciembre de 2012 S/.
Ventas netas 24,000Costo de ventas (18,000)Utilidad Bruta 6,000Intereses Ganados 2,880Gastos Operativos (inc.partc.trabajs.) ( 3,338)Utilidad Antes de Impuestos 5,542
Impuesto a la Renta- Corriente ( 2,263)- Diferido 600
( 1,663)Utilidad Neta 3,879
86.Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
7. Presentación en el Estado de Resultados
Nota :Nota : En el Estado de Situación Financiera existe un pasivo diferido tributario de S/. 1,200 para los dos próximos años.
NIC 18 y NIC 8
87.
NIC 18
ENUNCIAD0
La Industrial Lima en el mes de noviembre del Año 1 vende al contado con la correspondiente factura 1,000 unidades de su producto “A” a Mercantil Perú por un valor de S/. 10,000 más S/. 1,800 por 18% de IGV.
El citado activo realizable cuyo costo es de S/. 6,000 será entregado en diciembre del Año 1, el 60% y en enero del Año 2 el 40% restante.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
¿ Cómo reconocer el ingreso y el costo de ventas ?
88.
NIC 18
SOLUCION
1. Reconocimiento de la recepción del dinero. (Nov.)
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
AÑO 1
____ 1 ____ DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO1041 Cuentas Corrientes Operativas 11,800
12 CUENTAS POR COBR.COMERC.-TERCEROS 122 Anticipos de Clientes 10,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES YAPORTES AL SISTEMA DE PENSIONESY DE SALUD POR PAGAR4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta Propia 1,800
89.
NIC 18
SOLUCION
2. Primera entrega de productos (Dic. Año 1)( 60% del costo S/. 6,000 = S/. 3,600)
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
AÑO 1
____ 2 ____ DEBE HABER69 COSTO DE VENTAS
692 Productos Terminados 6921 Productos Manufacturados 3,600
21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos Manufacturados
2111 Producto “A” 3,600
90.
NIC 18
SOLUCION
3. Reconocimiento del ingreso ( Dic. Año 1)( 60% de la venta S/. 10,000 = S/. 6,000)
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
AÑO 1
____ 3 ____ DEBE HABER12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES -TERCEROS 122 Anticipos de Clientes 6,000
70 VENTAS 702 Productos Terminados
7021 Productos Manufacturados 6,000
91.
NIC 18
SOLUCION
4. Segunda entrega de Productos ( Enero )( 40% del costo S/. 6,000 = S/. 2,400)
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
AÑO 2
____ 4 ____ DEBE HABER69 COSTO DE VENTAS
692 Productos Terminados 6921 Productos Manufacturados 2,400
21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos Manufacturados
2111 Producto “A” 2,400
92.
NIC 18
SOLUCION
5. Reconocimiento del ingreso ( Enero )( 40% de la venta S/. 10,000 = S/. 4,000)
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
AÑO 2
____ 5 ____ DEBE HABER12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES -TERCEROS 122 Anticipos de Clientes 4,000
( para saldar la cuenta )70 VENTAS
702 Productos Terminados 7021 Productos Manufacturados 4,000
Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA 93.
Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA
94.