Aplicación de las Nia’s en la función de la
Auditoria Interna
CPA. Gustavo Flores Oviedo, MBA
Costa Rica
M.B.A. Gustavo Flores Oviedo, CPA •Destacado profesional en el campo de Contabilidad y Auditoría
•Primer Vicepresidente de la Asociación Interamericana de Contabilidad 2011-2012
•Fiscal Financiero de la Federación Costarricense de Futbol 2012-2014
•Pasado Presidente del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica
•Pasado Presidente del Colegio de Contadores Privados de Costa Rica
•Miembro del Instituto de Auditores Internos, del Colegio de Licenciados y Profesores
•Expositor y Conferencista Internacional de : IFAC, CILEA & AIC.
•Socio Director Despacho GF Consultores S.A.
•Consultor Internacional Proyectos de Convergencia- BID.
•Certificación Nacional NIC/NIIF
•Certificación Nacional NIA
•Acreditación en Sistemas de Control de Calidad
•Certificación Nacional en “Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Público (NICSP)”
•Preparación Académica NIIF para PYMES
•Acreditación y validación del curso de evaluación de calidad de auditoría Interna
•Course "Anti-money laundering y terrorism financing prevention and risk
management”
{Su foto}
M.B.A. Gustavo Flores Oviedo, CPA
REFLEXION
EL DIAGNOSTICO APROPIADO
• Cierto banquero de Connecticut despertó a un cirujano con
una llamada telefónica a las dos de la mañana. Le dijo al médico con quien había tenido trato antes, que su esposa tenía apendicitis aguda.
• El banquero había tenido alguna experiencia con apendicitis y le rogó al médico que se encontrara con ellos en el hospital inmediatamente. El médico escuchó la descripción que el banquero le dio de los síntomas de su esposa, y luego le dijo que le diera un par de aspirinas y la enviara de nuevo a la
cama. Estaba seguro que no era apendicitis.
M.B.A. Gustavo Flores Oviedo, CPA
• Cuando el banquero le preguntó sus razones el médico le
explicó:
• --“Yo le saque el apéndice a su esposa hace siete
primaveras, y jamás una mujer ha tenido un segundo
apéndice”.
• Luego el banquero le explicó al médico las razones que lo
movieron a él:
“Si, doctor, pero algunos hombres tienen una segunda esposa.
Por favor venga al hospital.”
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Casos Históricos
M.B.A. Gustavo Flores Oviedo, CPA
Retos Globales Fundamentales
La crisis de la deuda soberana—la cual se
ha mantenido en primera plana por mucho
más tiempo de lo que muchas personas
esperaban
Por primera vez en la historia, la compañía
calificadora “Standard & Poor’s” redujo la
calificación de la deuda del Gobierno
Estadounidense
El fracaso del reportaje financiero del sector
privado
M.B.A. Gustavo Flores Oviedo, CPA
El declive económico, claramente ha
manifestado que los gobiernos no son
diestros en contabilidad para su posición y
ejecutoria financiera.
Las instituciones responsables de la
administración fiscal no están creando las
limitaciones o incentivos para que los
gobiernos manejen sus finanzas de forma
que proteja a los inversionistas y al interés
público.
La auditoria ha confrontado en el último año
un aumento en la minuciosidad rigurosa
examinadora
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Auditor Interno Auditor Externo
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Obligatorio
No obligatorio Fuertemente recomendado
• Definición • Normas internacionales • Código de Ética • Guías Prácticas • Consejos para la Práctica • Declaración de posición
MIPP
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Marco Internacional
para la Práctica Profesional de A.I.
Definición y Código de Etica y Las Normas.
Con caracter obligatorio, ya que son consideradas esenciales para la práctica profesional de Auditoría interna.
Consejos para la Práctica.
Son Guías altamente recomendadas, no obligatorias. Tocan temas de enfoque, metodología y consideraciones, sirven de ayuda para el entendimiento de las Normas y su aplicación en un ambiente específico.
Declaración de Posición (Position Papers)
•Ayudar a partes interesadas, incluso aquéllos que no pertenecen a nuestra profesión, a comprender los problemas significativos relacionados con el gobierno corporativo, riesgo y control, y a establecer los roles y responsabilidad de la A.I.
Desarrollo y Ayudas Prácticas.
Guía detallada para realizar las actividades de auditoría interna. Incluye procesos y
procedimientos detallados. Por ejemplo, herramientas y técnicas, programas y enfoques
paso a paso, incluidos ejemplos de informes
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Consideraciones
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Descripción
Profesional
Independencia
Auditor Interno
Forma parte de la planilla de la empresa
Limitada, está sujeto a las directrices de la Junta Directiva y en muchos casos la administración tiene jerarquía implícita sobre él.
Auditor Externo
Profesional independiente contratado para un encargo específico
Total. Esta sujeto a cumplimiento de las NIA en nuestro caso.
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Descripción
Responsabilidad
Objetivo
Informe emitido
Auditor Interno
Laboral
Examen de la gestión de la administración, salvaguardar los activos de la empresa y velar por que se cumplan las directrices de la Junta Directiva (lo más importante que se puede detallar de sus labores)
Va dirigido al gobierno corporativo, corresponde a la evaluación de la gestión de la administración y a la identificación de las debilidades del control interno, entre otros. Su uso es interno, salvo que sea utilizado como prueba en casos de robo o hurto.
Auditor Externo
Penal. Su informe puede tener consecuencias jurídicas.
Examen de la situación financiera, trabajos para atestiguar (revisiones de cumplimiento de Cobit, otros estándares), procedimientos previamente convenidos, otros.
Dirigido al Gobierno Corporativo, pero puede servir para presentar a socios, inversionistas, entes reguladores, otros.
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Normas Internacionales de
Auditoria Clarificadas(NIA)
Caso Enron - Sarbanes-Oxley Act
Reguladores del sector público – requisito de mayor transparencia
Normas Clarificadas – rigen a partir del 2010
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NIAs
Principios
Generales y
Responsabilidades
Determinación
de Riesgos y
Respuestas
Evidencia Usando el
trabajo de otros
Conclusiones y
Reportes
Áreas
Especializadas
NIA 200
NIA 210
NIA 220
NIA 230
NIA 240
NIA 250
NIA 260
NIA 265
NIA 300
NIA 315
NIA 320
NIA 330
NIA 402
NIA 450
NIA 500
NIA 501
NIA 505
NIA 510
NIA 520
NIA 530
NIA 540
NIA 550
NIA 560
NIA 570
NIA 580
NIA 600
NIA 610
NIA 620
NIA 700
NIA 705
NIA 706
NIA 710
NIA 720
NIA 800
NIA 805
NIA 810
Revisada y Re-emitida
Re-emitida únicamente
Nueva
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Auditoría de grupos:
NIA 600
Uso del trabajo de
otros (NIA 402, 402:,
500/620:)
Términos del trabajo y
representaciones (NIA
210 y 580)
Evidencia incluyendo
confirmaciones: NIA 501 y
505
Reportes: NIA
700/705/706:
Comunicaciones: NIA
260: y 265
Materialiidad de
planificación y de
ejecusión y evaluación
de errores: NIA 320:y 450
Implementación: algunos cambios
a considerar
Implementación: relativamente
sencilla
Imp
ac
to d
e l
as
NIA
cla
rifi
ca
da
s s
ob
re p
roc
ed
imie
nto
s d
e a
ud
ito
ría
Implicaciones prácticas
Implementación: en general ya
cubierto
Implementación:: desafiante
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INTRODUCCIÓN
La firma deberá establecer un sistema de control de calidad1 diseñado para obtener una seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con las normas profesionales y los requisitos legales y normativos y que los informes emitidos por la firma o socios a cargo del trabajo son apropiados para las circunstancias.
1“Consiste en políticas diseñadas para lograr los objetivos establecidos en el
párrafo anterior y los procedimientos necesarios para implementar y
monitorear que se cumpla con las políticas mencionadas.”
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INTRODUCCIÓN
Esta Norma se aplica a todas las firmas. La naturaleza de las políticas y procedimientos desarrollados por cada una de las firmas para cumplir con esta Norma dependerá de varios factores tales como el tamaño y las características operativas de la firma y si forma parte de una red.
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ELEMENTOS DE UN SISTEMA DE CONTROL
DE CALIDAD
El sistema de control de calidad de la firma debe incluir políticas y
procedimientos1 que aborden cada uno de los siguientes elementos:
(a) Responsabilidades de la dirección relacionadas con la calidad dentro de la
firma.
(b) Requisitos éticos.
(c) Aceptación y continuidad de las relaciones con el cliente y servicios
específicos.
(d) Recursos humanos.
(e) Desempeño referido al trabajo.
(f) Monitoreo.
1/ Deberán documentarse y comunicarse al personal de la firma e indicar que cada persona tiene una
responsabilidad personal sobre la calidad y que se espera que cumpla con esas políticas y
procedimientos.
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ELEMENTOS DE UN SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Requisitos Éticos
El código de ética del IFAC establecen los principios fundamentales de ética
profesional, que incluyen:
Integridad: Honesto y franco (transacciones justas y verdaderas)
Objetividad: No comprometer el juicio profesional (no ser influenciado por nada
ni por nadie)
Competencia profesional y cuidado debido: Conocimientos y habilidades y
que cuente con capacitación requerida y haga el trabajo con diligencia.
Confidencialidad: Solo por obligaciones legales o cuando el cliente lo autorice
se puede hacer público el informe.
Conducta profesional: No actuar de manera que pueda afectar la credibilidad.
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ELEMENTOS DE UN SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Desempeño del Trabajo
Los temas abordados incluyen lo siguiente:
• De qué manera se les informa a los equipos de trabajo acerca de éste para
obtener un conocimiento de los objetivos de su trabajo.
• Procesos para cumplir con las normas de trabajo pertinentes.
• Procesos de supervisión del trabajo, capacitación y entrenamiento del personal
profesional.
• Métodos de revisión del trabajo realizado, de los criterios significativos
adoptados y del tipo de informe que se emite.
• Documentación apropiada del trabajo efectuado y de la oportunidad y alcance
de la revisión.
• Procesos para mantener todas las políticas y procedimientos actualizados.
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Documentación
NIA 230
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TERMINOLOGÍA
CLÁSICA
ACTUAL
PAPELES DE
TRABAJO
DOCUMENTACIÓN
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INTRODUCCIÓN
El auditor deberá preparar, de manera oportuna, la
documentación de auditoría que proporcione:
1. Un registro suficiente y apropiado de la base para el
dictamen del auditor;
2. Evidencia de que la auditoría se desempeño de acuerdo
con las NIA y los requisitos legales y de regulación
aplicables.
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INTRODUCCIÓN
Preparar oportunamente documentación suficiente y apropiada de la
auditoría, ayuda a enriquecer la calidad de la misma y facilita la revisión y
evaluación efectivas de la evidencia de auditoría obtenida así como las
conclusiones alcanzadas antes de que se finalice el dictamen del auditor.
La documentación de auditoría sirve, entre otros, para:
a.- Ayudar al equipo de auditoría a planear y desempeñar la auditoría;
b.- Facilitar al equipo de auditoría la rendición de cuentas por su trabajo
c.- Retener un registro de asuntos de importancia continua para futuras
auditorías
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NATURALEZA DE LA DOCUMENTACIÓN
•La documentación de auditoría puede registrarse en papel, o en
forma electrónica u otros medios. Incluye, por ejemplo, asuntos
importantes sobre programas de auditoría, análisis, memorandos,
resúmenes, cartas de confirmación y representación, listas de
verificación y correspondencia.
•El auditor, normalmente, excluye de la documentación que refleja
razonamientos incompletos o preliminares y los duplicados.
La documentación no es un sustituto de los registros
contables de la entidad
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FORMA, CONTENIDO Y EXTENSIÓN
• La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos ejecutados
• Los resultados de los procedimientos y la evidencia obtenida
• Las cuestiones significativas surgidas durante la auditoría y las conclusiones alcanzadas
El auditor debería preparar la documentación de
auditoría de forma tal que permita a otro auditor, poder
entender:
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La naturaleza de los procedimientos de auditoría que se van a desempeñar;
Los riesgos identificados de representación errónea de importancia relativa;
La importancia de la evidencia de auditoría obtenida;
La naturaleza y extensión de las excepciones identificadas;
La metodología y herramientas de auditoría empleadas.
La forma, contenido y extensión de la documentación de auditoría
depende de factores diversos, entre ellos:
FORMA, CONTENIDO Y EXTENSIÓN
No es necesario, ni tampoco practicable, documentar cada tema que el auditor considera durante la auditoría
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ASPECTOS O TEMAS SIGNIFICATIVOS
ASPECTOS
SIGNIFICATIVOS
A DOCUMENTAR
RIESGOS
RESULTADOS DE
PROCEDIMIENTOS:
• ERRORES
• NECESIDAD DE
REVISAR RIESGOS
LIMITACIONES
AL ALCANCE
DESCUBRIMIENTOS
QUE PUEDEN
INFLUIR EN EL
INFORME
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“Responsabilidad del Auditor de
considerar el fraude en una
auditoría de estados financieros”
NIA 240
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Responsabilidad del Auditor frente al fraude
Al planificar y llevar a cabo la auditoría y a fin de reducir los
riesgos a un nivel aceptable, el auditor debe considerar la
posibilidad de que haya afirmaciones erróneas
significativas en los EEFF derivadas de fraude.
El auditor debe mantener una actitud de escepticismo
profesional a lo largo de la auditoría, independientemente de la
experiencia del auditor en la entidad sobre la honestidad e
integridad de la gerencia y aquellos a cargo del gobierno.
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Responsabilidad del Auditor frente al fraude
El Auditor deberá:
Realizar procedimientos con el fin de obtener la
información errónea significativa derivada de fraude
Evaluar el control interno de la entidad en las áreas
relacionadas
Diseñar e implementar procedimientos específicos ante
el riesgo que la gerencia omita controles
Considerar si una afirmación errónea puede ser indicio
de fraude.
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Al obtener la comprensión de la entidad y su entorno el auditor debe indagar a la gerencia respecto a:
1. La evaluación de la gerencia de los riesgos de que los E. F. contengan afirmaciones erróneas significativas derivadas de fraude.
2. El proceso de la gerencia para identificar y responder ante los riesgos de fraude de la entidad.
3. La comunicación de la gerencia con aquellos a cargo del gobierno.
4. La comunicación de la gerencia a los empleados con respecto a su visión de las prácticas de negocio y el comportamiento ético.
Responsabilidad del Auditor frente al fraude
M.B.A. Gustavo Flores Oviedo, CPA
Responsabilidad del Auditor frente al fraude
CARACTERÍSTICAS DEL FRAUDE
¿Puede una afirmación errónea considerarse fraude?
¿Debe el Auditor evaluar la INTENCIONALIDAD existente en una afirmación errónea, para determinar la existencia de un fraude?
¿Es cierta la ecuación: FRAUDE = INTENCION?
• Deben establecerse las diferencias entre el fraude realizado por la Gerencia, y el realizado por el “empleado”
Dos tipos de información errónea intencional importan significativamente al Auditor, las que se derivan de:
• Información contable fraudulenta.
• De Malversación de activos.
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Responsabilidad del Auditor frente al fraude
LA INFORMACION CONTABLE FRAUDULENTA SE
PRODUCE POR:
I. Manipulación, falsificación o alteración de registros o comprobantes
II. Exposiciones erróneas u omisiones en los EEFF.
III. Inobservancia de los principios contables, relativos a montos, clasificación, forma de presentación o publicación.
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LA GERENCIA A MENUDO OMITE CONTROLES Y APLICA
TÉCNICAS COMO:
1. Registro de asientos ficticios, especialmente cerca del cierre del periodo
contable.
2. Modifica las bases o criterios para la realización de las estimaciones.
3. Omite, difiere, o adelanta transacciones no realizadas.
4. Oculta o no revela hechos que afecten montos de los Estados Financieros.
5. Realiza operaciones complejas con el propósito de falsear o modificar la
información financiera o los resultados de operación.
6. Altera registros de operaciones significativas o inusuales.
Responsabilidad del Auditor frente al fraude
M.B.A. Gustavo Flores Oviedo, CPA
Comunicación entre los miembros del equipo de auditoría:
La valoración del riesgo que se describe a continuación se centra en la
responsabilidad del auditor de considerar el fraude que causa una declaración
equivocada material contenida en los estados financieros.
M.B.A. Gustavo Flores Oviedo, CPA
El control interno anti-fraude mas efectivo es un compromiso fuerte, por
parte de quienes están en el gobierno y en la administración principal, para
hacer las cosas correctas.
M.B.A. Gustavo Flores Oviedo, CPA
Existen tres condiciones que regularmente proveen pistas para la existencia
de fraude. Los auditores forenses se refieren a éstas como el “triangulo del
fraude” porque cuando están presentes la probabilidad de fraude es muy
alta. Las condiciones son:
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CONSIDERACION DE LAS LEYES Y REGLAMENTACIONES EN UNA
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
NIA 250
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No puede esperarse que una auditoria detecte incumplimiento con
todas las leyes y reglamentos.
La detección de incumplimiento, sin considerar la importancia relativa,
requiere consideración de las implicaciones para la integridad de la
administración o empleados y el posible efecto en otros aspectos de la
auditorÍa.
INTRODUCCIÓN
M.B.A. Gustavo Flores Oviedo, CPA
QUÉ SE ENTIENDE POR INCUMPLIMIENTO?
• Acciones u omisiones del ente auditado, ya sean
intencionales o accidentales, contrarios a las leyes o
reglamentaciones vigentes.
• Incluyen transacciones realizadas por el ente, o en su nombre
o representación por la gerencia o los empleados.
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LA RESPONSABILIDAD POR LA PREVENCIÓN Y DETECCIÓN DE
INCUMPLIMIENTO DESCANSA EN LA GERENCIA:
• Es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. La responsabilidad por la prevención y detección de incumplimiento descansa en la administración
• Las siguientes políticas y procedimientos, entre otros, pueden auxiliar a la administración para descargar sus responsabilidades de la prevención y detección de incumplimiento:
1. Examinar requisitos legales y asegurar que los procesos operativos se diseñen a fin de cumplir estos requerimientos.
2. Establecer y operar sistemas de control interno adecuados.
M.B.A. Gustavo Flores Oviedo, CPA
LA RESPONSABILIDAD POR LA PREVENCIÓN Y DETECCIÓN DE
INCUMPLIMIENTO DESCANSA EN LA GERENCIA. DEBERÍAN:
• Desarrollar, publicar y adherir a un código de conducta.
• Asegurar que los empleados estén capacitados adecuadamente y comprendan el código de conducta.
• Contratar asesores legales que asistan en el control de los requisitos legales.
• Examinar el cumplimiento del código de conducta y actuar apropiadamente frente a los empleados que no lo cumplan.
• Mantener un registro de las leyes importantes que el ente debe cumplir dentro de su industria particular, así como también un registro de quejas.
M.B.A. Gustavo Flores Oviedo, CPA
El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el
incumplimiento. Sin embargo, la auditoría puede actuar como una fuerza
disuasiva o freno.
Una auditoria está sujeta al inevitable riesgo de que algunas
representaciones erróneas de importancia relativa de los estados financieros
no sean detectadas, aún cuando la auditoria esté apropiadamente planeada
y desempeñada de acuerdo con NIA.
CONSIDERACIÓN DEL AUDITOR DEL
CUMPLIMIENTO CON LEYES Y REGLAMENTOS
M.B.A. Gustavo Flores Oviedo, CPA
Las representaciones erróneas de importancia relativa resultantes de
incumplimiento con leyes y reglamentos se presenta debido a factores como:
•Hay muchas leyes y reglamentos que típicamente no tienen un efecto
importante sobre los estados financieros y no son capturadas por los
sistemas de contabilidad y de control interno.
•Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y
no conclusiva.
•El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de
ocultarlo, como colusión, falsificación, falta deliberada de registro de
transacciones, el que la administración sobrepase los controles, o
representaciones erróneas intencionales hechas al auditor.
CONSIDERACIÓN DEL AUDITOR DEL
CUMPLIMIENTO CON LEYES Y REGLAMENTOS
M.B.A. Gustavo Flores Oviedo, CPA
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA CUANDO SE
DESCUBRE UN INCUMPLIMIENTO:
• Comprender la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y recabar toda otra información necesaria para evaluar su posible efecto sobre los Estados Financieros;
• Documentar los resultados y analizarlos con la gerencia. (La evidencia debe incluir copias de registros, documentos y actas de la conversaciones);
• Cuando no puede obtener información adecuada el auditor debe considerar el efecto de la falta de evidencia en su informe.
M.B.A. Gustavo Flores Oviedo, CPA
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA CUANDO SE
DESCUBRE UN INCUMPLIMIENTO:
• El auditor debe considerar las implicaciones de
incumplimiento en relación a otros aspectos de la auditoria,
particularmente la confiabilidad de las representaciones de
la administración.
• A este respecto, reconsidera la evaluación del riesgo y la validez de las
representaciones de la administración
• Las implicaciones de casos particulares de incumplimiento
descubiertos por el auditor dependerán de la relación de la perpetración
y ocultamiento, si los hay, del acto con los procedimientos específicos
de control y el nivel de la administración o empleados involucrados.
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INFORME DE INCUMPLIMIENTO:
• A la gerencia.
• A los usuarios del informe del auditor sobre los Estados
Financieros.
A las autoridades reguladoras y de control.
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PLANEACIÓN DE UNA
AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIA 300
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QUÉ SE ENTIENDE POR PLANEAR UNA AUDITORÍA
• Establecer una estrategia general de auditoría para el trabajo y
desarrollar un plan de auditoría, para reducir el riesgo a un nivel
aceptablemente bajo.
• La planeación permite que se dedique atención apropiada a
áreas importantes de la auditoría, que se identifiquen los
potenciales problemas y se resuelvan oportunamente, así
como que el trabajo de auditoría se organice y administre
de manera apropiada con un desempeño efectivo y
eficiente.
• Varía de acuerdo con el tamaño y complejidad de la entidad.
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PLANEACIÓN: ¿ETAPA O PROCESO?
• Si bien la planificación puede ser identificada como
la primera etapa de una auditoria es un proceso
continuo
• A menudo comienza con el fin de la auditoria
anterior
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ACTIVIDADES PRELIMINARES DE
PLANIFICACIÓN:
• Debe desempeñar las siguientes actividades al
principio del trabajo actual de auditoría:
• Procedimientos relacionados con la continuación de la relación
con el cliente y el acuerdo específico de auditoría (NIA 220).
• Evaluar requisitos éticos como la independencia. (220)
• Comprender el alcance y los términos del compromiso (NIA 210)
• Actitud ante las auditorías iniciales – (NIA 220)
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ACTIVIDADES PRELIMINARES DE
PLANIFICACIÓN:
• El propósito de estas actividades de planificación es
asegurar que el auditor consideró cualquier hecho o
circunstancia que afecte la planificación y lleve a cabo el
compromiso en forma efectiva
Ello permite
Mantener la independencia
Revisar el mantenimiento de la integridad de la gerencia
Descartar los errores con el cliente referidos al alcance o términos del compromiso
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ACTIVIDADES DE PLANIFICACIÓN:
• Estrategia general de auditoría:
Define: el alcance, el momento y la dirección
de la auditoría y
Guía el desarrollo del plan de auditoría más
detallado.
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ACTIVIDADES DE PLANIFICACIÓN:
• El establecimiento de la estrategia de auditoría incluye:
a) Determinación de las características del compromiso
b) Acierto de los objetivos del informe y de la naturaleza de las comunicaciones requeridas – fechas clave –
c) Determinación de los niveles clave de materialidad, riesgo de error significativo, identificación preliminar de los componentes materiales y saldos de cuentas, efectividad del control interno
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ACTIVIDADES DE PLANIFICACIÓN:
• La estrategia de auditoría define:
• Los recursos a destinar a áreas específicas de auditoria
(equipo).
• La cantidad de recursos para cada área específica.
• Cuando esos recursos serán utilizados.
• Como dichos recursos serán gerenciados, dirigidos y
supervisados.
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ACTIVIDADES DE PLANIFICACIÓN:
• Una vez establecida la estrategia general, el auditor
puede desarrollar un plan de auditoría más detallado
para tratar los asuntos identificados en la estrategia
general, tomando en cuenta la necesidad de lograr los
objetivos de auditoría mediante el uso eficiente de los
recursos del auditor.
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PLAN DE AUDITORÍA
• El auditor debe desarrollar un plan de auditoría con el fin de reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.
• El plan de auditoría es más detallado que la estrategia general de auditoría e incluye la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimiento planeados con una evaluación de riesgo.
• La documentación del plan de auditoría sirve como registro de la planeación y desempeño apropiados de los procedimientos de auditoría.
M.B.A. Gustavo Flores Oviedo, CPA
PLAN DE AUDITORÍA
• El plan de auditoría incluye:
• Una descripción de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos planeados y evaluación del riesgo suficiente para evaluar los riesgos relevantes. (NIA 315)
• Una descripción de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales de auditoría planeados a nivel de aseveración, para cada clase de transacciones importantes, saldos de cuentas y revelación (NIA 330)
• Otros procedimientos que se requieran para que el trabajo cumpla con las NIA
Conclusiones
Exhortar a los gobiernos a adoptar e implementar normas
globales comunes, no tan solo para contabilidad, sino, también
para auditoría e independencia del auditor.
Exhortar a los gobiernos a proveer mayor transparencia y
responsabilidad en las finanzas del sector público.
Mejorar las prácticas de gobierno corporativo en sus
respectivos países y en el mercado global.
Comprometerse al fortalecimiento a largo plazo de la profesión
de auditoria interna en países en desarrollo y emergentes.
Facilitar el debate sobre estados financieros, línea de reportaje
financiero y sustentabilidad.
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M.B.A. Gustavo Flores Oviedo, CPA
“Los vientos y las olas están siempre
a favor del navegante más capacitado”
Edward Gibbon (Inglés / 1737 – 1794)
Información de Contacto
(506) 2225-0083 / 8336-1134
Dirección postal: 1389-1011 Y griega San Jose C.R.
www.despachogfconsultores.co.cr
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Preguntas y Respuestas
M.B.A. Gustavo Flores Oviedo, CPA
¡Muchas Gracias
por su atención!
M.B.A. Gustavo Flores Oviedo, CPA