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Correção de erros, mudança de políticas contábeis e alteração deestimativa x retificações de apurações de tributos x impactossocietários (distribuição de dividendos)
Diego Miguita
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Contexto
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Cronologia normativa
Lei das S.A.
• Artigo 186, parágrafo 1º (Seção IV - Demonstração de Lucros ou PrejuízosAcumulados)
• Ajuste de exercícios anteriores: mudança de critério contábil ou retificação de erro
NPC 12
• Deliberação CVM nº 506/06
• A partir de 2007 (companhias abertas)
CPC 23
• IAS 8
• Deliberação CVM nº 592/09 / Resolução CFC nº 1.179/09
• A partir de 2010
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Primeiras aproximações
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Retificação de erros
▪ Erros de períodos anteriores: omissões e incorreções nas demonstraçõescontábeis da entidade de um ou mais períodos anteriores decorrentes da falta deuso, ou uso incorreto, de informação confiável que: (a) estava disponível quandoda autorização para divulgação das demonstrações contábeis desses períodos; e (b)pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideração naelaboração e na apresentação dessas demonstrações contábeis
▪ Abrangência: efeitos de erros matemáticos, erros na aplicação de políticascontábeis, descuidos ou interpretações incorretas de fatos e fraudes
▪ Apuração tributária vinculada a receitas (gênero) e despesas (gênero)afetada por erro contábil: reapuração para fins de determinação de saldo arecolher (débito) ou a recuperar (crédito)
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➢ D – Lucros ou prejuízos acumulados➢ C – Depreciação acumulada➢ D – Crédito Fiscal
▪ Reelaboração + retificação de obrigações acessórias para “constituição” dos créditos tributários
Caso para discussão: redução do lucro líquido
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▪ Questão conceitual para reflexão: supondo tenha sido distribuído todo o lucroapurado a partir do resultado “majorado” pelo erro e não haja reserva de lucros apósa reapresentação, qual seria o impacto tributário com relação à isenção de lucros edividendos distribuídos?
▪ Mudança de interpretação da RFB na IN RFB nº 1.700/17 (artigo 238,parágrafo 4º): “inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montantesuficiente, a parcela excedente será submetida à tributação” como pagamento semcausa (cerca de 54% de IRRF + multa e juros)
Caso para discussão: redução do lucro líquido
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Mudança de estimativas
▪ Ajuste nos saldos contábeis de ativo ou de passivo, ou nos montantes relativos aoconsumo periódico de ativo, que decorre da avaliação da situação atual e das obrigaçõese dos benefícios futuros esperados associados aos ativos e passivos. As alterações nasestimativas contábeis decorrem de nova informação ou inovações e, portanto, nãosão retificações de erros
▪ Efeito prospectivo: “o efeito da mudança em uma estimativa contábil deve serreconhecido prospectivamente (aplicada a transações, a outros eventos e a condições apartir da data da mudança na estimativa), com a sua inclusão no período da mudança(quando afetar apenas esse) ou também em períodos futuros (quando a mudançatambém afetá-los). Se a mudança afetar ativos e passivos, ou relacionar-se a componentedo patrimônio líquido, ajusta-se o correspondente item do ativo, passivo e patrimôniolíquido, no período da mudança”*
▪ Não se relaciona com exercícios anteriores: não deveria causar impacto na apuraçãotributária pretérita
*Manual de contabilidade societária : aplicável a todas as sociedades: de acordo com as normas internacionais e do CPC / ErnestoRubens Gelbcke ... [et al.]. – 3. ed. – [2. Reimpr.]. – São Paulo: Atlas, 2018
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Mudança de estimativas
▪ Exemplo: ativo imobilizado → novo valor depreciável
100
Valor contábil
25
Valor residual
75
Valor depreciável
Revisão do valor residual
100
Valor contábil
35
Valor residual
65
Valor depreciável
Questão dos encargos de depreciação
x créditos de PIS/COFINS – Solução
de consulta COSIT nº 627/17 (Ver)
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Mudança de políticas contábeis
▪ Políticas contábeis: os princípios, as bases, as convenções, as regras e as práticasespecíficas aplicados pela entidade na elaboração e na apresentação dedemonstrações contábeis
▪ Mudança voluntária: julgamento sobre produção de informação mais confiável erelevante
▪ Mudança compulsória: decorrente de pronunciamento, interpretação ou orientação
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▪ Afinal, mudança de política contábil é mudança de critério contábil?
▪ Motivação para o levantamento do problema: “Como ajustes de exercícios anteriores serãoconsiderados apenas os decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil, ou daretificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídosa fatos subsequentes” (artigo 186, parágrafo 1°, da Lei das S.A.)
▪ Artigo 58 da Lei n° 12.973/14: “A modificação ou a adoção de métodos e critérios contábeis,por meio de atos administrativos emitidos com base em competência atribuída em lei comercial,que sejam posteriores à publicação desta Lei, não terá implicação na apuração dos tributosfederais até que lei tributária regule a matéria.”
▪ Nova CPC → Nova política contábil → efeitos neutros retrospectiva e
prospectivamente?
Questão para discussão
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Caso para reflexão: CPC 48I/IFRS 9 e PECLD
▪ Efeito da mudança foi a redução do contas a receber (aumento de “provisões”):teoricamente, sem impacto tributário
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Caso para reflexão: CPC 48I/IFRS 9 e PECLD
▪ Visão da RFB: CPC 48 é neutro para fins tributários (ADE n° 1/18) – clique aqui
➢ Para reflexão (1): se é mudança de política contábil, não seria mudança de critério contábil parafins do artigo 58 da Lei nº 12.973/14?
➢ Para reflexão (2): alteração do modelo de perda incorrida para perda estimada, com análiseprospectiva, expedientes práticos (modelo simplificado no caso, por exemplo, de instrumentosfinanceiros mensurados ao custo amortizado, SPPJ, e sem componente financeiro significativo)
➢ Para reflexão (3): se houve mudança de política contábil e for considerado que mudança de políticaequivale a mudança de critério contábil, como fica a dedutibilidade de perdas “antecipadas” previstasnos artigos 9° e 10° da Lei n° 9.430/96 (critérios relacionados ao modelo anterior de perdas incorridas,
individualizadamente, e que exige lançamento a débito de resultado da “provisão”)?
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Distribuição de dividendos
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Pontos para debate
▪ Havendo retificação de erros e reconhecimento de resultados positivos no patrimôniolíquido (“lucros acumulados”), a quem caberia o lucro reconhecido nareapresentação?
2018 2019
Lucro Líquido: 100 Lucro Líquido: 100Reserva de lucros: 80
(retificação de erro de 2018)
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Quais os efeitos da aprovação de contas?
▪ Artigo 134 da Lei das S.A.: “A aprovação, sem reserva, das demonstraçõesfinanceiras e das contas, exonera de responsabilidade os administradores e fiscais,salvo erro, dolo, fraude ou simulação ”
▪ Artigo 286 da Lei das S.A.: A ação para anular as deliberações tomadas emassembléia-geral ou especial, irregularmente convocada ou instalada, violadoras dalei ou do estatuto, ou eivadas de erro, dolo, fraude ou simulação, prescreve em 2(dois) anos, contados da deliberação
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Caso conexo ao tema
▪ Pagamento de dividendos: “Art. 205. A companhia pagará o dividendo de açõesnominativas à pessoa que, na data do ato de declaração do dividendo, estiver inscritacomo proprietária ou usufrutuária da ação” (Lei das S.A.)
▪ Processo CVM Nº SP 2004/0381:
➢ Consulta da SEP: qual a base acionária para recebimento de dividendosretroativos, nos casos em que claramente verifica-se um equívoco quando daelaboração da proposta e da deliberação acerca desses dividendos de exercíciosanteriores? – Dúvidas da CEMIG (clique aqui) e TELE NORTE (clique aqui)
➢Procuradoria Federal especializada: “o crédito ao dividendo só surge quando os
acionistas, reunidos em assembléia, declaram formalmente sua distribuição, a partir do que
passa a existir o "direito subjetivo ao crédito dividendual". Antes disso, segundo a
Procuradoria, haveria apenas "expectativa de crédito dividendual"
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Caso conexo ao tema
▪ Decisão: “em qualquer caso de declarações tardias, retificadoras oucomplementares de dividendos (ou outros proventos) devidos por companhiasabertas cujas ações sejam admitidas à negociação, o pagamento deve ser feito àspessoas titulares das ações na data da declaração tardia, retificadora oucomplementar, ou em outra data posterior, tornada pública de maneira concomitantecom a declaração”
▪ OFÍCIO-CIRCULAR/CVM/SEP/N° 01/2014:
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ANEXOS
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Solução de consulta COSIT nº 672/17
Acesso à íntegra:
http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?visao=anotado&idAto=89119
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Ato Declaratório Executivo COSIT nº 1/18
Fonte:
http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/imprimir.action?visao=anotado&idAto=89600&tamHA=0
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Processo CVM Nº SP 2004/0381
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Processo CVM Nº SP 2004/0381
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