Angie Yafid Arbeláez - Juan Sebastián Cubillos González
Auditoría basada en Riesgo de Estimaciones Contables
Aplicada al Sector Solidario en Colombia
Auditoría basada en Riesgos de Estimaciones Contables
Aplicada al Sector Solidario en Colombia
Angie Yafid Arbeláez
Juan Sebastián Cubillos González
Universidad Piloto de Colombia
Seccional del Alto Magdalena
Facultad de Ciencias Sociales y Empresariales
Programa de Contaduría Pública
Girardot, marzo de 2021
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Auditoría basada en Riesgo de Estimaciones Contables
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Auditoría basada en Riesgos de Estimaciones Contables
Aplicada al Sector Solidario en Colombia
Trabajo de grado en modalidad de Monografía para obtener el título de Contador
Público
Angie Yafid Arbeláez
Juan Sebastián Cubillos González
Maestrante Derly Milena Rodríguez Vargas
Directora Trabajo de Grado
Magíster María del Cielo Burbano Pedraza
Asesora de orientación
Universidad Piloto de Colombia
Seccional del Alto Magdalena
Facultad de Ciencias Sociales y Empresariales
Programa de Contaduría Pública
Girardot, marzo de 2021
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Nota de aceptación
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Jurado
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Jurado
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Dedicatoria
A Dios, por su grande amor y bondad hacia mí, porque fue mi guía incondicional en este
proyecto, porque me ha dado salud y fortaleza, y siempre he sentido su presencia en mis logros
y dificultades; su grande amor me llenó de paciencia y de inteligencia. A ti DIOS tengo tanto
que agradecerte que estas líneas te quedan cortas.
A mis Padres, Liliana Patricia Arbeláez y Daniel Yafid Ardila, quienes han sido mi
motor, mi inspiración y mis ganas de salir adelante. Gracias, mil gracias por ser ese apoyo
incondicional y monetario, gracias por querer hacer de mí una persona íntegra y profesional.
Este logro no es mío, es nuestro, porque esta lucha fue de todos, gracias por tanto amor y
paciencia, porque a pesar de la distancia, celebraron mis logros y me apoyaron en mis
dificultades. Dios los bendiga.
A mi Abuela adoptiva, gracias a ti porque a pesar de que no somos familia de sangre,
me acogisteis en tu hogar, como si lo fuera. Gracias te doy a ti Ilda Nohora, por enseñarme
que en la vida hay que alcanzar los sueños, y que nada llega si no lo buscas, gracias por tu
amor y paciencia y gracias porque hoy en día soy el ejemplo que tú me diste.
Angie Yafid Arbeláez
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Dedicatoria
A mis Padres, Benjamín Cubillos Hernández y Mari Stella González Sosa, por ser mi
pilar fundamental y por haberme apoyado incondicionalmente en su gran labor como padres,
por su lealtad y fidelidad para con mis propósitos en la vida. Gracias a ellos, esta obra es el
producto final de una educación y una formación, tanto moral como social y profesional.
¡Infinitas Gracias!
A mi Hermana, Ginna Fernanda Cubillos González, como ejemplo y estímulo y porque
esta obra es también producto de su inconfundible apoyo y sinceridad con que me animó y me
impulsó a esforzarme cada día más.
Juan Sebastián Cubillos González
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Agradecimientos
A Dios por darme vida, salud y los medios para poder culminar esta meta.
A la Dra. Derly Milena Rodríguez por sus aportes y orientación en la realización de mi
trabajo de grado y por transmitirme sus conocimientos durante mi formación profesional.
A la Dra. María del Cielo Burbano por orientarnos en la estructuración de las normas
APA, y demás aportes para la realización de este trabajo.
A la Universidad Piloto de Colombia, por ser mi alma mater y hacerme parte de la
familia Unipiloto, brindándome un extenso grupo de profesionales que me formaron como
profesional y como ser humano.
Gracias infinitas a los profesores que orientaron mi formación como Contador Público,
al transmitirme su conocimiento y experiencia.
Angie Yafid Arbeláez
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Agradecimientos
A mis padres por su constancia, dedicación, compromiso y cariño.
A la Alcaldía Municipal de Nilo, Cundinamarca, por el apoyo logístico para que
pudiera facilitar mi presencia en este proceso.
A las Empresas Públicas Municipales de Nilo, Cundinamarca EMPUNILO, por su
incondicional apoyo, tanto material como intelectual, que hizo que mi desenvolvimiento
estudiantil fuera más productivo y eficaz.
A la Dra. Derly Milena Rodríguez Vargas, quien me motivó para que me esforzara
más en el cumplimiento de mis metas y por su aporte tanto intelectual como personal.
A la Dra. María del Cielo Burbano, por brindarnos sus conocimientos con altruismo y
bondad y con su ejemplo enseñarnos a ser mejores personas y mucho mejores profesionales.
Juan Sebastián Cubillos González
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Contenido
Índice de Figuras 9
Índice de Tablas 10
Glosario 11
Resumen 14
1. Introducción 16
2. Marco Teórico 20
2.1. Características de la economía solidaria 23
2.2. Supervisión y Vigilancia de la Economía Solidaria 29
2.3. Autocontrol de la Economía Solidaria 31
2.4. Auditoría en solidaria 32
2.5. Aseguramiento de la información 34
2.6. Auditoría Basada en Riesgos 37
3. Marco Conceptual 39
4. Marco Metodológico 42
4.1. Tipo de investigación, alcance y método 42
4.2. Técnicas de recolección de datos 43
5. Marco Legal 45
6. Resultados 46
6.1. Ejecución de la Auditoría 47
6.2. Auditoría basada en riesgos 48
6.3. Auditoría de Estimaciones Contables 53
6.3.1. El procedimiento de auditoría 55
6.3.2. La importancia del control interno en la auditoría 58
6.4. Programa de auditoría
7. Conclusiones 70
8. Referencias 71
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9
Índice de Figuras
Figura 1. Principios de la economía solidaria 22
Figura 2. Técnicas de auditoría 34
Figura 3. Referente conceptual de la investigación 39
Figura 4. Infografía 47
Figura 5. Aspectos de la auditoría 50
Figura 6. Tipos de riesgos 51
Figura 7. Fases del proceso de auditoría 53
Figura 8. Procedimiento de auditoría 57
Figura 9. Importancia del control interno 59
Figura 10. Ejemplos de estimaciones contables 62
Figura 11. Flujograma estimaciones riesgos contables 68
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Índice de Tablas
Tabla 1. Características de la economía solidaria 23
Tabla 2. Conjunto de Normas de Aseguramiento de la Información 36
Tabla 3. Marco legal 45
Tabla 4. Programa de auditoría 64
Tabla 5. Cuestionario de verificación 67
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Glosario
● Auditoría
“Es la revisión de cuentas de una empresa o entidad con el objetivo de investigar si
están de acuerdo con las disposiciones establecidas previamente y, de esta manera
reparar si fueron implementadas con eficacia” (Significados, 2016, párr. 1).
● Control interno
“Comprende el conjunto de planes, métodos, principios, normas, procedimientos y
mecanismos diseñados por una empresa para promover la eficiencia en las operaciones,
salvaguardar los recursos de la entidad y verificar la veracidad de la información
financiera y administrativa.” (Actualícese, 2019, párr 2)
● Economía Solidaria:
“Es una estructura de producción, distribución, consumo de bienes y servicios centrado
en el ser humano, arropada por valores como la autogestión, autonomía, educación,
equidad, ayuda mutua, transparencia, cooperación entre entidades y el compromiso con
la comunidad.” (Portafolio, 2017, párr. 1).
● Estimaciones Contables
“Es un importe monetario, para la cual la medición, de conformidad con los
requerimientos del marco de información financiera aplicable, está sujeta a una
incertidumbre en la estimación.” (IAASB, 2018, pág. 8)
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● Marco normativo
“Conjunto general de normas, criterios, metodologías, lineamientos y sistemas, que
establecen la forma en que deben desarrollarse las acciones para alcanzar los objetivos
propuestos en el proceso de programación-Presupuestación.” (Colegio de
Postgraduados, 2016, párr. 1).
● NIAS
“Son un conjunto de normas expedidas por la Federación Internacional de Contadores
(IFAC) las cuales le permiten al Revisor Fiscal o Auditor desarrollar un trabajo
profesional con herramientas de alta calidad reconocidas a nivel mundial.” (Fundación
CIBEI, 2020, párr. 1)
● Papeles de trabajo
Es el conjunto de documentos que contienen la información obtenida
por el auditor en su revisión, como los resultados de los procedimientos
y pruebas de auditoría aplicados; con ellos sustentan las observaciones,
recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en el informe.
(Juliaenauditoría, 2010, párr. 1)
● Procedimientos de auditoría
Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o
a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros
sujetos a examen, mediante los cuales, el contador público obtiene las
bases para fundamentar su opinión. (Gómez B. A., 2013, pág. 1)
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● Riesgo de auditoría
“Existe en todo momento por lo cual se genera la posibilidad de que un auditor emita
una información errada por el hecho de no haber detectado errores o faltas significativas
que podría modificar por completo la opinión un informe.” (Gerencie, 2017, párr. 1).
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Resumen
La presente monografía, tiene como objetivo principal dar a conocer los lineamientos
que el sector solidario en Colombia aplica para ejecutar auditoría basada en las estimaciones
contables. La metodología desarrollada se basa en la búsqueda documental de antecedentes
tanto conceptuales como legales, por lo que se sustenta en una investigación de alcance
descriptivo, ya que busca explicar el procedimiento que se debe ejecutar en el momento de
realizar una auditoría que verifique las estimaciones contables establecidas en un periodo. Los
principales resultados obtenidos en la investigación permiten establecer que: 1) El sector
solidario en Colombia es conocido como tercer sector o sector social de la economía, ya que
está conformado por entidades sin ánimo de lucro, que nacen libremente de la sociedad civil y
cuyo fin es trabajar por el bienestar común. 2) La implementación de la auditoría basada en
riesgos es relevante, debido a que esta identifica y evalúa los riesgos en que se encuentra la
organización, lo que le permite diseñar y ejecutar acciones que prioricen su mitigación. 3) Las
estimaciones contables se originan a partir de la inexactitud para medir una o varias partidas,
situación que conlleva a que la alta gerencia opte por la medición más adecuada, lo que crea
un grado de incertidumbre que involucra el riesgo de desviaciones significativas, al poder ser
estas manipuladas y sesgadas a la conveniencia de quién las elige. 4) De acuerdo con los
principios establecidos para las entidades del sector solidario, el sistema de control interno
presenta un rol relevante, teniendo en cuenta que a través del ambiente de control y la
evaluación del riesgo la entidad puede prevenir, evitar o mitigar los riesgos que presente en el
desarrollo de sus procesos, procedimientos y actividades.
Palabras clave: Auditoría, Economía solidaria, Control interno, Estimaciones contables,
Riesgo.
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Abstract
The main objective of this monograph is to present the guidelines that the solidarity sector in
Colombia applies to perform an audit based on accounting estimates. The methodology
developed is based on the documentary search of both conceptual and legal antecedents, so it
is based on a descriptive investigation, since it seeks to explain the procedure that must be
carried out at the time of conducting an audit that verifies accounting estimates established in
a period. The main results obtained in the research allow to establish that: 1) The solidarity
sector in Colombia is known as the third sector or social sector of the economy, since it is made
up of non-profit entities, which are born freely from civil society and its purpose is to work for
the common welfare. 2) The implementation of risk-based auditing is relevant because it
identifies and assesses the risks in which the organization is, which allows it to design and
execute actions that prioritize their mitigation. 3) Accounting estimates originate from the
inaccuracy to measure one or more items, a situation that leads senior management to choose
the most appropriate measurement, which creates a degree of uncertainty that involves the risk
of significant deviations, when they can be manipulated and biased to the convenience of who
chooses them. 4) In accordance with the principles established for entities in the solidarity
sector, the internal control system plays a relevant role, taking into account that through the
control environment and risk assessment the entity can prevent, avoid, or mitigate risks present
in the development of its processes, procedures, and activities.
Keywords: Audit, Solidarity economy, internal control, Accounting estimates, Risk.
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1. Introducción
La economía solidaria presenta antecedentes desde el momento en que el hombre ha
vivido en comunidad; es así como siempre se ha apoyado en otros y ha apoyado a otros
manifestando el principio de cooperación para lograr el bien común e individual, razón por la
cual la economía solidaria se ha posesionado en el mundo como la estrategia para que los
ciudadanos de un país participen activamente en el mercado, lo cual les permite la construcción
colectiva de la calidad de vida y las garantías reales de trabajo en pro del bienestar general,
solidario y sin ánimo de lucro.
El economista Singer (2000) propone la economía solidaria como:
Un modo de producción y distribución alternativo al capitalismo,
creado y recreado periódicamente por los que se encuentran (o temen
quedarse) marginados por el mercado de trabajo. La economía
solidaria une el principio de la unidad entre posesión y utilización de
los medios de producción y distribución (propio de la producción
simple de mercancías) con el principio de la socialización de esos
medios (Singer, 2000, pág. 3)
Para dar vía a la implementación de esta economía, nacen las organizaciones solidarias,
conocidas como aquellas que tienen el propósito principal de fomentar el desarrollo social y
colectivo bajo los principios de administración democrática, afiliación voluntaria y abierta,
autonomía e independencia, formación, capacitación, divulgación, compromiso con la
comunidad y participación económica de los asociados.
El sector solidario en Colombia es un medio legítimo para contribuir al desarrollo
económico del país y para la distribución equitativa del ingreso. “Igualmente, es eficaz para
combatir el desempleo al generar puestos de trabajo a través de las denominadas cooperativas
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Auditoría basada en Riesgo de Estimaciones Contables
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de trabajo asociado y de las cooperativas en general, así como de los fondos de empleados y
las asociaciones mutualistas” (Cardozo, 2016, pág. 15) que lo convierte en el tercer sector
formal de la economía con todos los derechos y las obligaciones correspondientes.
Es así que las entidades que hacen parte de este sector deben aplicar la Ley 1314 de 2009
y su decreto reglamentario único compilatorio 2420 de 2015, que regula el proceso de
convergencia hacia los estándares internacionales, no solo a nivel de los principios de
contabilidad y de información financiera, sino también en lo referente a las Normas de
Aseguramiento de la Información actualizadas a través del decreto 2270 de 2019, las cuales
son de obligatorio cumplimiento para las personas naturales y jurídicas que estén obligadas a
llevar contabilidad y demás personas encargadas de preparar y divulgar estados financieros y
aseguramiento de la información.
La presente monografía pretende aportar fundamentos teóricos que permitan reconocer
los lineamientos que el sector solidario en Colombia aplica para ejecutar auditoría basada en
estimaciones contables. Asimismo, esta investigación, por su especialidad, apunta al objeto
curricular del Programa de Contaduría Pública de la Universidad Piloto de Colombia, Seccional
del Alto Magdalena, denominado Agregados de riqueza, tomando como objeto de aprendizaje
Modelos de control y aseguramiento, encargado de estudiar el control integral para el
aseguramiento de la información.
Para poder determinar el objeto de la investigación y a su vez dar la posible
implementación en el sector se tuvieron en cuenta las experiencias basadas en otros proyectos
a manera de antecedentes históricos como fuente de apoyo en la metodología a utilizar, los
cuales fueron: Implementación de un Modelo de auditoría de Proyectos para Ecopetrol S.A.
(Gómez Bautista, 2005); Planificación de una auditoría financiera de una empresa de
producción (Núñez Guerrero, 2017); La auditoría del futuro y el futuro de la auditoría (Mas,
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2020), Protocolo para desarrollar una auditoría financiera en Instituciones de Educación
Superior del Sector Privado (Calderón & Becerra, 2018); Detección del fraude en una
auditoría de estados financieros (Mendoza, 1994). Estos informes y proyectos dieron la
orientación después de realizado el análisis para hallar en cada uno de ellos posibles
herramientas de implementación.
El enfoque de la investigación desarrollada es de tipo cualitativo, con alcance descriptivo
y exploratorio, teniendo en cuenta que detalla las cualidades propias del proceso de auditoría
basada en riesgos de estimaciones contables del sector solidario en Colombia.
En Colombia se han realizado investigaciones en el tema de la auditoría en entidades del
sector solidario. En la ciudad de Medellín, el doctor Daulis Lobatón Polo, Contador Público,
Especialista en revisoría fiscal, junto a la doctora Gregoria Polo de Lobatón, Contadora
Pública, Especialista en Docencia Universitaria y Revisoría Fiscal y el doctor Alejandro Fidel
Borja Caballero, Contador Público, Especialista en Docencia Universitaria y Revisoría Fiscal,
realizaron un Modelo de auditoría de gestión y su relación con el ejercicio de la revisoría fiscal,
en entidades del sector de economía solidaria del distrito de Santa Marta, cuyo objetivo era
reconocer y relacionar formulaciones teórico-conceptuales sobre Auditoría de Gestión,
Auditoría Fiscal y Economía Solidaria. Posteriormente, en la ciudad de Santa Marta, las
estudiantes Andrea Paola Ditta Herrera y Elisabeth González, realizaron una investigación
basada en la Aplicación Metodológica de la Auditoría Integral en Organizaciones de Economía
Solidaria del Distrito de Santa Marta, que tiene como finalidad describir el aspecto
metodológico de la Auditoría integral aplicada en empresas de economía solidaria con el fin
de encontrar las fases y etapas en la implementación de la auditoría integral, donde se establece
la planificación y alcance de la misma.
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Por último, el trabajo de grado se encuentra estructurado en 6 capítulos, el primero y
segundo presentan la fundamentación teórica y conceptual estudiada; el tercero corresponde a
la metodología utilizada en la investigación; el cuarto abarca el marco legal; el quinto presenta
los resultados de la investigación, y el sexto contiene las conclusiones.
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2. Marco Teórico
La economía solidaria es un sistema socioeconómico, cultural y ecológico que consta de
una serie de fuerzas sociales que se organizan de manera asociativa y se caracterizan por
prácticas de autogobierno solidario, democrático, humanista y organizaciones sin fines de
lucro. Fomentan el desarrollo integral del hombre como sujeto, actor y el fin de la economía;
es por esto por lo que es necesario entender la doctrina e ideología cooperativa, tanto para las
cooperativas como para el resto de las organizaciones que integran el sector de la economía
solidaria como un tercero.
La formalización del modelo solidario en Colombia tiene una historia
reciente a partir de la sanción de la Ley 134 en 1931. En 1986 se
adoptó el concepto de economía solidaria con el Decreto 2536 de 4 de
agosto, que dio vida al Consejo Nacional de Economía Solidaria y lo
reconoce como un sector de gran importancia en el entorno
económico. Y en 1988 la Ley 79 organizó formas de solidaridad de
cooperativismo, mutuas y fondos de empleados. (Supersolidaria, 2021,
párr. 1)
El concepto de Economía Solidaria es definido en la Ley 454 de 1998 como:
Artículo 2. Para efectos de la presente ley denominase Economía
Solidaria al sistema socioeconómico, cultural y ambiental conformado
por el conjunto de fuerzas sociales organizadas en formas asociativas
identificadas por prácticas autogestionarias solidarias, democráticas
y humanistas, sin ánimo de lucro para el desarrollo del ser humano
como sujeto, actor y fin de la economía. (Ley 454, 1998, pág. 1)
El objetivo principal de la economía solidaria es hacer que toda la sociedad participe
conjuntamente en busca de la calidad de vida, tanto presente como futura, logrando que cada
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persona invierta su tiempo en la educación, el servicio, las actividades que le generan ingresos
y la vida familiar o persona.
Artículo 5º. Fines de la Economía Solidaria. La Economía solidaria
tiene como fines principales:
1. Promover el desarrollo integral del ser humano.
2. Generar prácticas que consoliden una corriente vivencial de
pensamiento solidario, crítico, creativo y emprendedor como medio
para alcanzar el desarrollo y la paz de los pueblos.
3. Contribuir al ejercicio y perfeccionamiento de la democracia
participativa.
4. Participar en el diseño y ejecución de planes, programas y proyectos
de desarrollo económico y social.
5. Garantizar a sus miembros la participación y acceso a la formación,
el trabajo la propiedad, la información, la gestión y distribución
equitativa de beneficios sin discriminación alguna (Ley 454, 1998,
pág. 2)
Así mismo la Ley 454 de 1998, como marco conceptual de la economía solidaria, define
como principios base de su desarrollo los siguientes:
1. Ser bueno en su trabajo y en mecanismo para una buena producción.
2. Es necesario que las personas cuenten con espíritu de solidaridad,
cooperación, participación y ayuda mutua.
3. Se debe contar con una administración democrática, participativa,
autogestionaria y emprendedora.
4. Contar con adhesión voluntaria, responsable y abierta.
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5. Tener propiedad asociativa y solidaria sobre los medios de
producción.
6. Estar en constante participación económica de los asociados, en
justicia y equidad.
7. Contar con formación e información para sus miembros, de manera
permanente, oportuna y progresiva.
8. Tener siempre autonomía, autodeterminación y autogobierno.
9. Vocación de servicio a la comunidad.
10. Integrase con otras organizaciones del mismo sector.
11. Promocionar constantemente la cultura ecológica. (Ley 454, 1998,
pág. 3)
Los anteriores principios buscan promover, generar, contribuir y garantizar el
desarrollo, la participación y ejecución de planes, programas y proyectos de desarrollo
económico y social.
Figura 1. Principios de la economía solidaria
Fuente: CPALSOCIAL (2018, pág. 1)
2.1. Características de la economía solidaria
Las organizaciones del sector solidario son personas jurídicas
organizadas para realiza r actividades sin ánimo de lucro, en las
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cuales los trabajadores o los usuarios según el caso, son
simultáneamente sus aportantes y gestores, creadas con el objeto de
producir, distribuir y consumir conjunta y eficientemente, bienes y
servicios para satisfacer las necesidades de sus miembros y al
desarrollo de obras de servicio a la comunidad en general. (Ley 454,
1998)
Características
Funcionamiento Cumplimiento
Estar organizada como empresas que
contemplen en su objetivo Rebelión social en
ejercicio de una actividad socioeconómica,
tendiente a satisfacer necesidades de sus
asociados y al desarrollo de obras de servicio
comunitario.
Que exista la libre asociación
Establecer un vínculo asociativo, fundado en
los principios y fines contemplados en la ley.
Incluir en sus estatutos o reglas básicas de
funcionamiento la ausencia del ánimo de lucro,
movida por la solidaridad, el servicio social y
comunitario.
Garantizar la igualdad de derechos y
obligaciones de sus miembros.
Establecer en sus estatutos un monto mínimo
de aportes sociales no reducibles, debidamente
pagados, durante su existencia.
Realizar de modo permanente actividades de
educación cooperativa.
No repartir reservas ni o fondos patrimoniales.
Imposibilidad de repartir las reservas
sociales, los fondos de reserva y en
caso de liquidación, el remanente
patrimonial.
Destinar esos excedentes a la
prestación del servicio de carácter
social, al crecimiento de sus reservas
y fondos, e integral a sus asociados
parte de estos en proporción al uso de
los servicios de la empresa.
Respetar los actos cooperativos tales
como el mandato y el acuerdo
cooperativo.
Tabla 1. Características de la economía solidaria
Fuente: Elaboración propia a partir de Cardozo (2016, pág. 22)
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Las Organizaciones Solidarias son conocidas como aquellas empresas que, siendo
iniciativa privada, desarrollan fines de beneficio colectivo o social y no tienen como
fundamento el enriquecimiento o la posesión y crecimiento del capital económico.
De acuerdo con lo investigado en Colombia las organizaciones solidarias se dividen en
dos (2) tipos:
1. Las organizaciones solidarias de desarrollo son constituidas en
entidades sin ánimo de lucro que constituyen bienes y servicios
públicos mediante el empleo bienes y servicios privados, sus
características más comunes y relevante es que producen solidaridad
de adentro de la organización hacia afuera para el bien de las
comunidades. Estas se encuentran clasificadas en Asociaciones,
Corporaciones, Fundaciones y Voluntariado. (Garizábal, Otálora, &
Mugno, 2017, pág. 3)
El segundo tipo de organización solidaria se define de la siguiente manera:
2. Las Organizaciones de Economía Solidaria, son entidades sin
ánimo de lucro que se constituyen para realizar actividades que se
caracterizan por la cooperación, ayuda mutua, solidaria y autogestión
de sus asociados, desarrollando actividades democráticas y
humanísticas de beneficio particular y general. La solidaridad se
plantea como la responsabilidad compartida para ofrecer bienes y
servicios que ofrezcan bienestar común a sus asociados, a sus familias
y a los miembros de la comunidad en general. (Vivas, González, &
Gómez, 2015, pág. 15)
De acuerdo a lo anterior, estas organizaciones se caracterizan por ser sostenibles y
desarrollar simultáneamente tres ejes: a) Económico, mediante actividades de producción de
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bienes o servicios; b) Social, atendiendo las necesidades de los asociados, sus familias y de la
comunidad de entorno; y c) Cultural solidario, como dinamizador de los anteriores haciendo
que los asociados cumplan sus responsabilidades como trabajadores o usuarios y
simultáneamente sean sus aportantes y gestores a partir de la autogestión democrática.
Las organizaciones de economía solidarias se clasifican en: Cooperativas, Fondo de
empleados y asociaciones mutuas, que a su vez se subdividen en otras. (Superintendencia de
economía solidaria, 2021)
Dentro de las organizaciones de Economía Solidaria encontramos las
siguientes:
• Cooperativas (Especializadas, Integrales y Multiactivas).
• Pre cooperativas.
• Cooperativas de trabajo asociado.
• Fondos de Empleados
• Asociación Mutualistas
• Instituciones auxiliares de la Economía Solidaria.
• Empresas solidarias de salud.
• Organismos de Segundo y tercer grado que agrupen Fondos de
Empleados, Cooperativas u otras formas asociativas y solidarias de
propiedad.
• Empresas Comunitarias.
• Empresas de servicios en las formas de Administraciones Públicas
Cooperativas.
• Todas aquellas formas asociativas que cumplan con lo
establecido en la ley 454 de 1998: principios, fines, características y
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demás lineamientos en el marco del sistema de la economía solidaria.
(Ley 454, 1998, pág. 1)
Las cooperativas son personas jurídicas conformadas por varios individuos que trabajan
en pro del bienestar general de la sociedad. Estas entidades no persiguen un beneficio
económico, sino que su finalidad es suplir las necesidades sociales, artísticas y humanitarias de
las personas. Al igual que cualquier empresa, las cooperativas deben cumplir unos lineamientos
establecidos por el gobierno colombiano, por esto surge la Ley 79 de 1988, y la Ley 454 de
1998 que establecen el marco conceptual que regula la economía solidaria, se transforma el
Departamento Administrativo Nacional de Cooperativas en el Departamento Administrativo
Nacional de la Economía Solidaria, dotan al sector cooperativo de un marco propicio para su
desarrollo, entre otros aspectos.
Se presume que una empresa asociativa no tiene ánimo de lucro,
cuando cumple los siguientes requisitos:
● Que establezca la irrebatibilidad de las reservas sociales y en caso de
liquidación, la del remanente patrimonial.
● Que destinen sus excedentes a la prestación de servicios de carácter
social, al crecimiento de sus reservas y fondos, y a reintegrar a sus
asociados parte de estos en proporción al uso de los servicios o a la
participación en el trabajo de la empresa, sin perjuicio de amortizar
los aportes y conservarlos en su valor real (Cooperativa Alianza, 2021,
párr. 2).
Cabe resaltar que las cooperativas, debido al desarrollo de sus actividades, se clasifican
en especializadas, multiactivas, integrales, trabajo asociado y pre cooperativas, fondos de
empleados y asociaciones mutuales:
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27
a. Cooperativas especializadas: Las que se organizan para atender
una necesidad específica, correspondiente a una sola rama de
actividad económica, social o cultural. Tipos de Cooperativas
Especializadas: Estas cooperativas podrán ofrecer servicios diferentes
a los establecidos en su objeto social (financieras, ahorro y crédito,
aporte y crédito, transporte, vigilancia, agropecuarias, y pesqueras),
mediante la suscripción de convenios con otras entidades
cooperativas. (Cooperativa Alianza, 2021, párr. 5)
b. Cooperativas Multiactivas: son aquellas que se encargan de suplir varias necesidades
mediante la prestación de diversos servicios en una sola entidad, es por esto por lo que se hace
necesario establecer y estructurar los servicios de manera independiente. Estas manejan varias
Unidades Estratégicas de Negocio brindando un amplio portafolio de sus productos y servicios.
c. Cooperativas Integrales: Aquellas que, en desarrollo de su objeto
social, realicen dos o más actividades conexas y complementarias
entre sí, de producción, distribución, consumo y prestación de
servicios. (Cooperativa Alianza, 2021, párr. 9)
d. Cooperativas de Trabajo Asociado: son entidades sin ánimo de lucro creadas por
personas naturales, cuyos aportes económicos y mano de obra provienen de sus asociados.
e. Pre cooperativas: se caracterizan por ser empresas sin ánimo de lucro cuya duración es
limitada y son respaldadas por personas jurídicas ya sean públicas o privadas que las ayudan a
que en un futuro se conviertan en entidades cooperativas.
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28
f. Los fondos de empleados: son organizaciones del sector de la
economía solidaria que se caracterizan por ser de derecho privado, sin
ánimo de lucro y están constituidos por trabajadores dependientes,
trabajadores asociados o por servidores públicos, que con el objetivo
de buscar el bienestar de sus asociados ofrecen servicios de ahorro y
crédito. Pueden ser asociados las personas que presten servicios a las
empresas que generan el vínculo común de asociación,
independientemente de la forma de vinculación.
Los fondos de empleados se rigen por el Decreto 1481 de 1989, la Ley
1391 de 2010 y por remisión a la Ley 79 de 1988, la Ley 454 de 1998
y demás normas aplicables a su condición de empresa de economía
solidaria. (Organizaciones Solidarias, 2021, párr. 2)
A su vez, los fondos de empleados se caracterizan porque su duración es indefinida,
prestan servicios que beneficien a sus asociados, su vinculación y retiro es voluntario y
fomentan el trabajo en equipo.
g. Las asociaciones mutuales son personas jurídicas de derecho
privado, sin ánimo de lucro, constituidas libre y democráticamente por
personas naturales, inspiradas en la solidaridad, con el objeto de
brindarse ayuda recíproca frente a riesgos eventuales y satisfacer sus
necesidades mediante la prestación de servicios de seguridad social,
seguridad alimentaria y producción, transformación y
comercialización de la Economía Campesina Familiar y Comunitaria
-ECFC y en general, las actividades que permitan satisfacer las
necesidades de diversa índole de sus asociados. (Decreto 1480, 1989)
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29
Estas se caracterizan porque su patrimonio y número de asociados es variable e ilimitado,
promueven la participación de todos sus asociados y se rigen por principios democráticos,
solidarios, ayuda mutua y neutral al momento de tratar temas políticos, religiosos, ideológicos
y raciales.
2.2. Supervisión y Vigilancia de la Economía Solidaria
En Colombia la supervisión y vigilancia de las unidades económicas solidarias hasta
1999 la desempeñaba el Departamento Nacional de Cooperativas (Dancoop): “…Institución
gubernamental responsable de establecer la política para las formas de organización solidarias,
especialmente para el sector cooperativo, al igual que la responsable de planificar sus políticas,
ejecutar programas y proyectos y ejercer su control de gestión”. (Supersolidaria, 2021, párr. 1)
La anterior institución gubernamental a partir del año 1998 fue transformada mediante la
ley 454 el en el Departamento Administrativo de la Economía Solidaria (Dansocial) quién creo
la Superintendencia de la Economía Solidaria (Supersolidaria) y el Fondo de Garantías del
Sector Cooperativo (FOGACOOP). En el año 2011 el decreto 4122 transforma el
Departamento Administrativo de la Economía Solidaria (Dansocial), en una Unidad Especial
de Organizaciones Solidarias
Artículo 3o. Objetivo. Como consecuencia del cambio de naturaleza,
la Unidad Administrativa Especial de Organizaciones Solidarias tiene
como objetivo, dentro del marco de sus competencias y de la ley,
diseñar, adoptar, dirigir, coordinar y ejecutar los programas y
proyectos para la promoción, planeación, protección, fortalecimiento
y desarrollo de las organizaciones solidarias y para dar cumplimiento
a las disposiciones establecidas en la Constitución Política. (Decreto
4122, 2021, pág. 1)
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La Superintendencia de Economía Solidaria es una institución técnica descentralizada
dependiente del Ministerio de Hacienda y Crédito Público. Tiene personalidad jurídica,
autonomía administrativa y hereditaria, y está destinada a supervisar las actividades financieras
de las cooperativas y los servicios de ahorro y crédito, así como los fondos de empleados y
mutuales. Es decir, el uso o inversión de los recursos que las organizaciones económicas
solidarias obtienen de sus asociados.
Inspeccionar, vigilar y controlar la actividad financiera del
cooperativismo y los servicios de ahorro y crédito de los fondos de
empleados y asociaciones mutuales. En general, ejercer la supervisión
de las organizaciones de economía solidaria que determine mediante
acto general el presidente de la República y que no se encuentren
sometidas a la supervisión especializada del Estado. (Supersolidaria,
2004, párr. 3)
Las entidades sujetas a la acción de la superintendencia de la economía solidaria en la
inspección, vigilancia y control son: Las cooperativas especializadas y/o multiactivas y/o
integrales que ejercen actividad financiera en los términos del artículo 39 de la Ley 454 de
1998; las cooperativas especializadas y/o multiactivas y/o integrales que no ejercen actividad
financiera; los Fondos de Empleados; las Asociaciones Mutuales; las Administraciones
públicas cooperativas; las cooperativas de trabajo asociado; las Instituciones auxiliares del
cooperativismo; las precooperativas; los organismos de carácter económico; los organismos de
segundo y tercer grado de integración; y los organismos innominados. (Supersolidaria, 2004,
párr. 1)
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31
2.3. Autocontrol de la Economía Solidaria
De acuerdo con el artículo 7 de la ley 454 de 1998, las entidades que integran la economía
solidaria y que se encuentran sujetas a la supervisión y vigilancia de la Superintendencia de la
Economía Solidaria están sometidas al control social, interno y técnico de sus miembros de
acuerdo con la ley y sus estatutos.
El control social, relacionado al control de los resultados sociales, a los procedimientos
para el logro de sus objetivos, y por el cumplimiento de los derechos y obligaciones de sus
asociados.
En cuanto al control de los resultados sociales, este es un control de
fondo, material que, en principio, no le compete al revisor fiscal, es
exclusivo del órgano de control social dentro de la organización de
economía solidaria, elegido por la asamblea. (Superintendencia de
economía solidaria, 2021, pág. 129)
A su vez, el control social genera el carácter de control interno y técnico, siendo el
primero ejercido por los asociados de la entidad a partir del desarrollo del principio de
autogestión y no puede ser delegado a un externo. En cuanto al carácter de técnico, hace
referencia a que el control social ejercido por los asociados debe se desarrollado de manera
eficiente y eficaz que supervise la gestión de la organización solidaria.
Artículo 59.- Funciones de las Juntas de Vigilancia. Las funciones
señaladas por la ley a este órgano deberán desarrollarse con
fundamento en criterios de investigación y valoración y sus
observaciones o requerimientos serán documentados debidamente.
Los miembros de este órgano responderán personal y solidariamente
por el cumplimiento de las obligaciones que les imponen la ley y los
estatutos. El ejercicio de las funciones asignadas por la ley a las juntas
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de vigilancia se referirá únicamente al control social y no deberá
desarrollarse sobre materias que respondan a las de competencia de
los órganos de administración. (Decreto 4122, 2021)
En otras palabras, el control social tiene como objetivo fundamental el fortalecimiento y
desarrollo de los principios de autonomía, autogobierno y autocontrol de las entidades de
economía solidaria y de acuerdo con lo estipulado por la Supersolidaria, deben integrar en sus
estatutos requisitos rigurosos para acceder a los órganos de administración y vigilancia, que en
últimas son los que realizan el control social interno y técnico.
2.4. Auditoría en solidaria
La auditoría solidaria es una herramienta utilizada por las entidades de economía
solidaria, para medir el impacto social generado en el desarrollo de sus objetivos y de los
medios utilizados para poder ejecutarlos. Esta herramienta debe integrarse en el ciclo de
planificación, seguimiento y evaluación de la organización.
La auditoría solidaria es el proceso de revisión o examen por parte del
auditor o revisor para obtener y evaluar, integra y objetivamente, la
plena prueba o evidencia de la información financiera, del
comportamiento financiero y económico y del manejo de una entidad
con el propósito de dar cuenta del grado de correspondencia entre
aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los
comportamientos generalizados. El informe o el dictamen que presenta
el auditor otorga fe pública a la fiabilidad de los estados financieros
y, por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los preparo.
(Cardozo, 2016, pág. 25)
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33
La auditoría solidaria se puede realizar a través de la revisoría fiscal y la auditoría externa,
las cuales son independiente la una de la otra, siendo la más relevante la figura del Revisor
Fiscal, ya que este es de carácter obligatorio y debe ser ejercida por un Contador Público, el
cual se asimila a un funcionario público por el ejercicio de su profesión, y en caso de
incumplimiento de sus funciones, puede obtener sanciones administrativas, disciplinarias y
penales.
La institución de la revisoría fiscal es uno de los instrumentos por
medio de los cuales se ejerce la inspección y vigilancia de las
organizaciones solidarias y, como receptora por delegación de las
funciones propias del Estado, vela por el cumplimiento de las leyes y
los acuerdos entre los particulares (estatutos sociales y decisiones de
los órganos de administración) y da fe pública, por medio de su
atestación o firma sobre la presunción legalidad, salvo prueba en
contrario, que dichos actos se ajustan a los requisitos legales. Para tal
efecto, ejercerá sus funciones y responsabilidades conforme a lo
previsto en el Código de Comercio. (Superintendencia de economía
solidaria, 2021, pág. 136)
La auditoría es un proceso sistemático e independiente, que se documenta mediante
evidencias objetivas del grado de cumplimiento de las diferentes actividades de la entidad, es
por eso por lo que es importante que el auditor planee y desarrolle con escepticismo profesional
dicha labor, ya que el escepticismo profesional le permitirá intuir que los estados financieros
pueden estar representados en forma errónea. En otras palabras, el proceso de auditoría busca
fundamentalmente establecer que la información sea reflejada de forma fidedigna de acuerdo
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con la normativa existente para tal fin. En función de lo anterior, existen diferentes técnicas
que pueden ser aplicadas en el ejercicio de la auditoría como son:
Figura 2. Técnicas de auditoría
Fuente: Elaboración propia a partir de lo propuesto por las Técnicas y Procedimientos de
Auditoría. Lo que todo auditor debe conocer (Alatrista, 2019, pág. 1)
De igual forma, la auditoría cumple otras funciones como son controlar la eficacia de las
políticas y los medios que utiliza la entidad descubriendo las diferentes desviaciones; y
recomendar las medidas para corregir los hallazgos encontrados.
2.5. Aseguramiento de la información
El aseguramiento tiene como propósito mejorar la calidad de la información para reducir
el riesgo de los negocios, a partir de la realidad y no de forma predictiva, es decir, que el
profesional debe realizar un examen que establezca que la información representa de manera
razonable la posición financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo.
“Seguridad razonable‟ es un concepto relacionado con la
acumulación de la evidencia necesaria para que el contador
Estudio general
Análisis
Inspeccion
Confirmación
Investigación
Declaracion y certificaciones
Observación
Cálculo
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profesional en ejercicio profesional público concluya en relación con
la información de la materia sujeto-tomada como un todo. Para estar
en posición de expresar una conclusión en la forma positiva requerida
en un contrato de seguridad razonable, es necesario que el contador
profesional en ejercicio profesional público obtenga evidencia
apropiada y suficiente como parte de un contrato que sea un proceso
de interactivo y sistemático. (Instituto Mexicano de Contadores, 2009,
pág. 5)
Las normas de aseguramiento de la información son introducidas en Colombia mediante
la expedición de la Ley 1314 de 2009 y el Decreto Único Compilatorio 2420 de 2015,
actualizado con el Decreto 2270 de 2019.
Artículo 5°. De las normas de aseguramiento de información.
Para los propósitos de esta ley, se entiende por normas de
aseguramiento de información el sistema compuesto por principios,
conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan las calidades
personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes
de un trabajo de aseguramiento de información. Tales normas se
componen de normas éticas, normas de control de calidad de los
trabajos, normas de auditoría de información financiera histórica,
normas de revisión de información financiera histórica y normas de
aseguramiento de información distinta de la anterior. (Ley 1314, 2009,
párr. 15)
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Tabla 2. Conjunto de Normas de Aseguramiento de la Información
Fuente: Elaboración propia
Las anteriores normas son de obligatorio cumplimiento para los revisores fiscales y
auditores que presten sus servicios a entidades clasificadas en el grupo 1 y a las entidades del
grupo 2 que tengan activos menores a 30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes.
En el aseguramiento, el contador profesional (en ejercicio público) se
compromete a dar seguridad razonable de que la información
contenida en los estados financieros (o en otra materia sujeto)
representa de manera razonable la posición financiera, el desempeño
financiero y los flujos de efectivo (o en otra materia sujeto) de acuerdo
con los IFRS (u otro criterio). Y para ello se compromete a hacer un
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examen (ISA) que le dé seguridad razonable de ello. (Ley 1314, 2009,
pág. 6)
2.6. Auditoría Basada en Riesgos
La auditoría basada en riesgos tiene como propósito priorizar los riesgos relevantes a
través del mapeo de los procesos críticos y la culturización del ambiente de control en el
resultado de la entidad.
El objeto del auditor es identificar y valorar los riesgos de errores
materiales debido a fraudes o engaño, tanto los Estados financieros
como en las afirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad y de
su entorno, incluido su control interno con la finalidad de
proporcionar una base para el diseño y la implementación de
respuestas. (Cardozo, 2016, pág. 59)
La auditoría en la gestión de riesgos se caracteriza principalmente por la independencia,
el enfoque basado en la experiencia y un análisis de un periodo de tiempo. Los procedimientos
de valoración de los riesgos pueden incluir:
• Procedimientos analíticos
• Indagaciones ante los directivos y ante otras personas de la entidad, que a juicio del
auditor, puedan disponer de información que facilite la identificación de los riesgos de
error material debidos a fraude o falacia.
• Observación e inspección.
Para desarrollar la auditoría basada en riesgo, el auditor debe aplicar conjuntamente entre
otras la Norma Internacional de Auditoría 315 - Identificación y valoración de los riesgos de
incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno; la Norma
Internacional de Auditoría 200 - Objetivos globales del auditor independiente y realización de
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la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría y la Norma
Internacional de Auditoría 330 - Respuestas del auditor a los riesgos valorados.
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39
3. Marco Conceptual
Para cumplir con el propósito de este trabajo, a continuación, se dan a conocer los conceptos
de mayor importancia para el desarrollo de la presente:
Figura 3. Referente conceptual de la investigación
Fuente: Elaboración propia
Control Interno
El proceso diseñado, implementado y mantenido por los responsables
del gobierno de la entidad, la dirección y otro personal, con la
finalidad de proporcionar una seguridad razonable sobre la
consecución de los objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de
la información financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones,
así como sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias aplicables. El término "controles" se refiere a
cualquier aspecto relativo a uno o más componentes del control
interno. (IASSB, 2009, pág. 1).
Control Interno
Afirmaciones
Riesgo de negocio
Procedimiento valoración del
riesgo
Riesgo significativo
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El control se compone de diferentes planes, principios, métodos y
procedimientos que permiten evaluar los resultados, identificando la razón de
las fallas y elaborando acciones de corrección para poder mejorar y cumplir con
los objetivos propuestos.
Al respecto, Edilberto Montaño (2013) define el sistema de control interno como:
El conjunto de normas, métodos, procedimientos, manuales y políticas
coordinadas, que efectúa la más alta dirección gobierno corporativo,
encaminado a proporcionar seguridad razonable, para el logro de los
objetivos:
a) Alcanzar la eficacia y eficiencia en sus operaciones
b) Velar por el cumplimiento de las leyes y regulaciones
correspondientes,
c) Permitir que la información contable sea fidedigna y corresponda a
las operaciones del ente, con lo cual se obtiene la inclusión de todas
las transacciones en las cuales la organización ja participado.
d) Velar por la salvaguarda y custodia de los activos propios y de
terceros. (Montaño Orozco, 2013, pág. 26)
Afirmaciones: “Manifestaciones de la dirección, explícitas o no, incluidas en los estados
financieros y tenidas en cuenta por el auditor al considerar los distintos tipos de incorrecciones
que pueden existir.” (IASSB, 2009, pág. 3)
Riesgo de negocio: “Riesgo derivado de condiciones, hechos, circunstancias, acciones u
omisiones significativos que podrían afectar negativamente a la capacidad de la entidad para
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conseguir sus objetivos y ejecutar sus estrategias o derivado del establecimiento de objetivos y
estrategias inadecuados.” (IASSB, 2009, pág. 3).
Procedimientos de valoración del riesgo
Procedimientos de auditoría aplicados para obtener conocimiento
sobre la entidad y su entorno, incluido su control interno, con el
objetivo de identificar y valorar los riesgos de incorrección material,
debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las
afirmaciones concretas contenidas en estos. (IASSB, 2009, pág. 3).
Riesgo significativo: “Riesgo identificado y valorado de incorrección material que, a
juicio del auditor, requiere una consideración especial en la auditoría. Riesgo de negocio.
(IASSB, 2009, pág. 3)
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4. Marco Metodológico
4.1. Tipo de investigación, alcance y método
Para dar cumplimiento a los objetivos propuestos en la investigación, esta se desarrolla
mediante un enfoque cualitativo, debido a que se pretende describir el proceso de la auditoría
basada en riesgo de estimaciones contables, tal como lo afirma lo afirma Gómez (2012): “Aquí
el objetivo es describir y evaluar las respuestas generalizadas, con el objetivo de explicarlas,
comprobar la hipótesis y obtener conclusiones” (pág. 76).
Por otro lado Hernández (2014) manifiesta que: “El enfoque cualitativo se selecciona
cuando el propósito es examinar la forma en que los individuos perciben y experimentan los
fenómenos que los rodean, profundizando en sus puntos de vista, interpretaciones y
significados” (pág. 358).
El alcance de la investigación es de tipo descriptivo, ya que identifica las características
a tener en cuenta para ejecutar la auditoría basada en riesgos de estimaciones contables con
base en la Norma Internacional de Auditoría 315 y 320 en las organizaciones de economía
solidaria: “Sirven para analizar cómo es y cómo se manifiesta un fenómeno y sus componentes.
Permiten detallar el fenómeno estudiado básicamente a través de la medición de uno o más de
sus atributos” (Vásquez Hidalgo, 2021, párr. 5)
Por otra parte, los estudios descriptivos muestran la realidad del objeto estudiado de
forma explícita sin intervenir en él. Para Torres (2018)en la investigación descriptiva “se
destacan las características o rasgos de la situación, fenómeno u objeto de estudio” (pág. 12).
Los estudios descriptivos buscan especificar las propiedades, las
características y los perfiles de personas, grupos, comunidades,
procesos, objetos o cualquier otro fenómeno que se someta a un
análisis. Es decir, únicamente pretenden medir o recoger información
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de manera independiente o conjunta sobre los conceptos o las
variables a las que se refieren, esto es, su objetivo no es indicar cómo
se relacionan éstas. (Arenas, 2021, párr. 4)
El método de estudio desarrollado en la investigación es deductivo, ya que se obtienen
conclusiones a partir del análisis del tema objeto de estudio.
El método deductivo a diferencia del inductivo es el procedimiento
racional que va de lo general a lo particular. Posee la característica
de que las conclusiones de la deducción son verdaderas, si las
premisas de las que se originan también lo son. Por lo tanto, todo
pensamiento deductivo nos conduce de lo general a lo particular. De
este modo, si un fenómeno se ha comprobado para un determinado
conjunto de personas, se puede inferir que tal fenómeno se aplica a
uno de estos individuos. (Chiliquinga, 2016, pág. 25)
4.2. Técnicas de recolección de datos
El proceso de investigación presenta fuentes de información primaria y secundaria. La
fuente primaria se recolectó a partir de la consulta del libro Auditoría del sector solidario y el
análisis de la Ley 1314 de 2009 y sus decretos reglamentarios 2420 de 2015 y 2270 de 2019
(Norma Internacional de Auditoría 315 y 350) establecido por el gobierno y de forzoso
cumplimiento.
Las fuentes de información primaria se entienden del siguiente modo:
Este tipo de fuentes contienen información original es decir son de
primera mano, son el resultado de ideas, conceptos, teorías y
resultados de investigaciones. Contienen información directa antes de
ser interpretada, o evaluado por otra persona. Las principales fuentes
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de información primaria son los libros, monografías, publicaciones
periódicas, documentos oficiales o informe técnicos de instituciones
públicas o privadas, tesis, trabajos presentados en conferencias o
seminarios, testimonios de expertos, artículos periodísticos, videos
documentales, foros. (Maranto Rivera & González Fernández, 2015,
pág. 2)
Las fuentes de información secundaria se obtuvieron mediante el rastreo bibliográfico de
trabajos de grado, artículos, páginas web, entre otros.
Las fuentes secundarias son las que contienen información primaria,
sintetizada y reorganizada. Están especialmente diseñadas para
facilitar y maximizar el acceso a las fuentes primarias o a sus
contenidos. Parten de datos preelaborados, como pueden ser datos
obtenidos de anuarios estadísticos, de Internet, de medios de
comunicación, de bases de datos procesadas con otros fines, artículos
y documentos relacionados con la enfermedad, libros, tesis, informes
oficiales, etc. (Miranda & Acosta, 2019, pág. 2)
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5. Marco Legal
La base normativa para el desarrollo de la investigación está constituida por leyes,
decretos y circulares:
Ley 454 de 1998
Por la cual se determina el marco conceptual que regula la economía
solidaria, se transforma el Departamento Administrativo Nacional de
Cooperativas en el Departamento Administrativo Nacional de la
Economía Solidaria, se crea la Superintendencia de la Economía
Solidaria, se crea el Fondo de Garantías para las Cooperativas
Financieras y de Ahorro y Crédito, se dictan normas sobre la actividad
financiera de las entidades de naturaleza cooperativa y se expiden otras
disposiciones.” (Ley 454, 1998)
Ley 510 de 1999 Por la cual se dictan disposiciones en relación con el sistema financiero
y asegurador, el mercado público de valores, las Superintendencias
Bancaria y de Valores y se conceden unas facultades.” (Ley 510, 1999)
Código de Comercio Modificado por la ley 79 de 1988, ley 454 de 1998, ley 510 de 1999.
Decreto 037 de 2015
Por la cual se actualizan las normas prudenciales para las cooperativas
de ahorro y crédito y las cooperativas multiactivas e integrales con
sección de ahorro y crédito y se dictan otras disposiciones”. (Decreto
037, 2015. párr. 1)
Decreto ley 663 de
1993
Estatuto orgánico del sistema financiero: "por medio del cual se actualiza
el estatuto orgánico del sistema financiero y se modifica su titulación y
numeración" (Ley 663, 1993, párr. 4)
Circular básica jurídica Expedida por la Supersolidaria, para proveer la consulta integral de las
diferentes instrucciones en materia jurídica. (Supersolidaria, 2021, párr.
2)
Ley 1314 de 2009
Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e
información financiera y de aseguramiento de información aceptados en
Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para
su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su
cumplimiento. (Ley 1314, 2009, párr. 3)
Decreto 2420 de 2015 Por medio del cual se expide el Decreto Único Reglamentario de las
Normas de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento
de la Información y se dictan otras disposiciones (Decreto 2420, 2015)
Decreto 2270 de 2019
Por el cual se compilan y actualizan los marcos técnicos de las Normas
de Información Financiera para el Grupo 1 y de las Normas de
Aseguramiento de Información, y se adiciona un Anexo número 6 - 2019
al Decreto Único Reglamentario de las Normas de Contabilidad, de
Información Financiera y de Aseguramiento de la Información, Decreto
2420 de 2015, y se dictan otras disposiciones. (Decreto 2270, 2019, párr.
2)
Tabla 3. Marco Legal
Fuente: Elaboración propia, a partir distintas fuentes bibliográficas.
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6. Resultados
Las Organizaciones del Sector Solidario son entidades sin ánimo de lucro cuyas
actividades diarias se concentran en satisfacer las necesidades de sus asociados, sus familias y
los miembros de la comunidad en general. Gracias a sus principios fundamentales, como son
el trabajo en equipo, el apoyo muto y la cooperación, logran ofrecer diferentes productos y
servicios que son de fácil acceso para la comunidad. Por ello, las personas que pertenecen a
estas entidades adquieren derechos y obligaciones de todo tipo, incluida la aplicación de las
normas contables, la información financiera y la información de seguridad, así como la de velar
por que la información generada sobre esta base razonable para la confiabilidad de sus usuarios
esté sujeta a las normas sociales, internas y control técnico. Esto requiere de diferentes
mecanismos de evaluación que permitan la sostenibilidad de la empresa.
Es allí donde la auditoría solidaria surge como un proceso de verificación realizado por
un profesional que mantiene y evalúa objetivamente la conducta económica y financiera,
teniendo en cuenta el grado de correspondencia entre ellos. En las organizaciones de la
economía solidaria, el principal responsable de desarrollar la auditoría solidaria es el auditor,
quien de acuerdo con la ley, al emitir una opinión, aumenta la confianza del público, aunque
esto lo pueden hacer también economistas especializados en los procesos de auditoría.
El revisor fiscal, en el ejercicio de su actividad profesional, deberá aplicar las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) establecidas en la Ley 43 de 1990 como Normas
personales, Normas para la ejecución del trabajo y Normas para la presentación de informes,
así como el Código de Ética emitido por IFAC. Ahora existen normas especiales para la
ejecución de la obra, como la Ley 1314 (2009) y la Ley de Creación 2420 (2015), con las
actualizaciones relevantes que incluyen los principios de contabilidad, información financiera
y las reglas de seguridad de la información. Además de tomar en cuenta los pronunciamientos
y lineamientos del Consejo Técnico de Contabilidad.
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Sin embargo, es pertinente aclarar que el diseño y la aplicación de mecanismos de
control recae sobre los órganos de administración de cada entidad, que se podrá hacer mediante
la auditoría interna o externa y la revisoría fiscal.
Como resultado de esta investigación y para explicar mejor este proceso se ha elaborado
la siguiente infografía (Figura 4), con el fin mostrar el paso a paso para la realización de la
auditoría de estimaciones contables en empresas del sector solidario:
Figura 4. Infografía
Fuente: Elaboración propia, a partir de Cardozo (2016)
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6.1. Ejecución de la Auditoría .
Para describir la ejecución de la auditoria nos hemos basado en la información ofrecida
por el Instituto Nacional de Contadores Publicos (2015).
Los programas, desde el punto de vista del grado de detalle, se clasifican en generales
y detallados, siendo los primeros limitados a un enunciado genérico de los procedimientos de
auditoría que se debe aplicar de acuerdo con los objetivos trazados.
La clasificación de los programas, desde el punto de vista de su relación con un trabajo
concreto, están enmarcados en los programas estándar y específicos; los estándar son poco
convenientes ya que son programas que contienen procedimientos de auditoría aplicables a
cualquier entidad y que por estar definidos limitan al auditor, en cuanto a los específicos son
programas que se preparan de acuerdo con la planeación y evaluación del control interno, que
son aplicables a la naturaleza de la entidad.
6.2. Auditoría basada en riesgos
Este apartado esta soportado bajo la información recolectada en el libro Auditoría del
sector solidario de Cardozo (2016).
La auditoría basada en riesgos es fundamental para asegurar que las organizaciones
lleven su negocio bajo un ambiente de control estable y pertinente, dado que gracias a los
diferentes procedimientos de auditoría, se puede identificar los errores materiales ocasionados
por fraudes que afectan directamente a los estados financieros debido a que estos no mostrarán
el estado real de la entidad ni otorgarán una seguridad razonable. Por eso se hace necesario
llevar un sistema de control interno.
De acuerdo con lo anterior, para lograr la opinión respecto a si los estados financieros
están preparados sobre bases material, el auditor debe desarrollar una auditoría basada en
riesgo, teniendo en cuenta lo establecido en la Norma Internacional de Auditoría 315 (IASSB,
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2009) y 330 (IASSB, 2009), las cuales le permiten establecer: a) Respuestas generales para los
riesgos valorados a nivel de los estados financieros. b) El diseño de la naturaleza, oportunidad
y extensión de los procedimientos adicionales para responder a los riesgos valorados a nivel de
afirmación para reducir el riesgo de auditoría a un nivel relativamente bajo.
Las organizaciones solidarias pueden tener un proceso formal o uno informal para la
identificación de los riesgos relevantes. En el primer caso se pueden incluir la estimación de la
importancia de los riesgos que se hayan identificado, la evaluación de la probabilidad de
ocurrencia y la decisión de medidas para hacerle frente. No obstante, puesto que los objetivos
de control están relacionados con riesgos de los controles que se intentar mitigar, una
concienzuda identificación de los objetivos de control a la hora de diseñar e implementar el
sistema de organización solidaria puede constituir en si un proceso informal para la
investigación de riesgos relevantes. Para esto, las entidades deben identificar las posibles áreas
de riesgo mediante diferentes estudios, documentos, entrevistas hacia los encargados y demás
procesos, dado que solo así se podrá conocer los riesgos que poseen para posteriormente
planificar, mostrar y ejecutar posibles soluciones mediante unas recomendaciones dadas por el
Auditor en su informe de auditoría.
El auditor debe obtener conocimientos del sistema de organización y del alcance del
encargo, lo que le facilitará:
1. Establecer el límite de su estudio.
2. Fijar las características que se van a evaluar para determinar si el sistema ha sido
diseñado de tal forma que represente fielmente la información.
3. Implementar los controles que sean necesarios para alcanzar los objetivos propuestos.
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4. Evaluar los controles implementados y determinar si estos han cumplido con sus
objetivos y en caso tal de que éstos no hayan alcanzado las expectativas, se hace
necesario modificarlos hasta tal punto de que los resultados sean eficaces.
Figura 5. Aspectos de la auditoría
Fuente: Elaboración propia a partir de Cardozo (2016, pág. 64)
6.2.1. Tipos de Riesgos
El auditor debe identificar los diferentes riesgos de la auditoría y sus componentes, tal
como lo muestra la figura 6.
INDAGACIÓN
• Indagar mediante preguntas a aquellos en la organización solidaria que a juicio del auditor del servicio puedan tener información relevante.
OBSERVACIÓN
• Observar operaciones e inspeccionar documentos, informes, registros impresos y electrónicosde procesamiento de transacciones.
REVISIÓN
• Revisar una selección de acuerdos entre la organización y las entidades usuarias con el fin deidentificar sus términos.
EJECUCIÓN
• Ejecutar un nuevo procedimiento de control.
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Figura 6. Tipos de riesgos
Elaboración propia a partir de Cardozo (2016, pág. 75)
El riesgo inherente es aquel que se encuentra activo en cada trabajo, es decir, aquel riesgo
que está presente sin haber establecido acciones de control y se encuentra relacionado con las
actividades económicas y/o comerciales de la empresa mas no con el sistema de control interno.
Existen diversos métodos y programas informáticos que ayudan a identificar este tipo de riesgo,
por tal razón el auditor debe reunir información actualizada sobre la empresa, los métodos de
control interno, verificar la información y relacionar cada riesgo con el área, proceso o
departamento de la empresa, para así clasificar los riesgos con base en la actividad y en su
materialidad.
Por su parte, el riesgo de control es aquel que tiene un impacto muy importante en el
sistema de control interno implementado por la empresa y cuando la situación se vuelve
insuficiente para la aplicación y detección oportuna de infracciones. Por ello, las autoridades
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competentes deben comprobar, verificar y ajustar constantemente la necesidad y pertinencia
de los procedimientos de control interno. Cuando los riesgos de control son bajos, es porque se
están ejecutando o implementando excelentes procedimientos para desarrollar adecuadamente
los procesos de la organización.
El riesgo de detección se encuentra directamente relacionado con el proceso de auditoría,
por lo que no se encuentra que existan errores en el proceso de implementación. La
responsabilidad de adoptar los procedimientos adecuados para la auditoría es responsabilidad
total del equipo de auditoría. Este riesgo es tan importante que hacer un buen trabajo puede
ayudar a reducir los riesgos de control y los riesgos inherentes a la empresa.
Dentro del desarrollo de la auditoría basada en riesgo, se deben fijar objetivos, identificar
los eventos, evaluar los riesgos (matriz de impacto y probabilidad), dar respuesta al riesgo y
establecer actividades de control. Por consiguiente, en el proceso de auditoría basada en riesgos
se debe establecer en primer lugar la planeación general, luego realizar la planeación de cada
auditoría sobre la base de análisis de riesgos relevantes, la ejecución, la comunicación de
resultados (informe) y por último el seguimiento a las acciones de mejora.
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Figura 7. Fases del proceso de auditoría
Fuente: Cifuentes (2018, pág. 20)
6.3. Auditoría de Estimaciones Contables
Para describir la auditoría de estimaciones contable esta investigación se basó en las
Normas Internacionales de Auditoría 540, expedidas por el IASSB (2009).
La Norma Internacional de Auditoría 540 trata las responsabilidades del auditor con
respecto a las estimaciones contables, incluidas las estimaciones del valor razonable y la
información relacionada que debe revelarse en una auditoría. En particular, se está
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desarrollando la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría 315 y 330 y otras
Norma Internacional de Auditoría relevantes a las estimaciones contables.
Algunos elementos de los estados financieros no pueden evaluarse con precisión, solo
estimarse. A efectos de la NIA 540, estos tipos de elementos se denominan estimaciones
contables. El tipo y la confiabilidad de la información que está disponible para la
administración o dirección de la organización como base varía mucho, lo que tiene un impacto
en particular en el grado de incertidumbre asociado con estas estimaciones. Este nivel, a su vez,
afecta el riesgo de incorrección material, incluida la susceptibilidad a sesgos deliberados o no
intencionales por parte de la administración.
El objetivo de evaluar las estimaciones contables puede variar según el marco contable
aplicable y la partida financiera informada. En algunos casos, el objetivo de la medición es
predecir el resultado de una o más transacciones, eventos o condiciones que requieren una
estimación contable. En otros casos, incluidas las estimaciones del valor razonable, el tema de
la valoración será diferente y se expresará como el valor de una transacción o partida en curso
en los estados financieros con base en los datos en la fecha de valoración, y también el precio
de mercado estimado de un activo o pasivo en particular.
Por ejemplo, el marco de información financiera aplicable puede exigir una medición del
valor razonable a partir de una hipotética transacción actual realizada entre las partes
debidamente informadas (a las que a veces se denomina “participantes del mercado” u otro
término equivalente) en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, en
lugar de la liquidación de una transacción en alguna fecha pasada o futura.
Por lo tanto, el propósito del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y
apropiada para asegurar:
a. Las estimaciones contables reveladas en los estados financieros, incluidas las
estimaciones contables del valor razonable, y verificar si estas son razonables.
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b. La información correspondiente revelada en los estados financieros es aplicable al
marco de información financiera.
Es importante considerar la evidencia que se puede usar para respaldar una cierta
cantidad de hallazgos, y considerar que las definiciones contables son generalmente más
difíciles de obtener, mientras que los informes financieros concluyentes son difíciles de
determinar y difíciles de usar para otras partidas en los estados financieros.
6.3.1. El procedimiento de auditoría
Para la descripción del procedimiento de auditoría esta investigación se basó en las
Normas Internacionales de Auditoría 540 expedidas por el IASSB (2009).
a) Evaluación de datos y consideración de supuestos. El auditor debe evaluar si los
datos en los que se basa la estimación son correctos, completos y relevantes. Si se utilizan datos
contables, deben coincidir con los datos procesados por el sistema contable.
b) Consideración de los procedimientos de aprobación de la administración. Las
estimaciones contables materiales suelen ser revisadas y aprobadas por la dirección. El auditor
debe verificar que dicha revisión y aprobación sea realizada por el nivel gerencial apropiado y
que esto esté documentado en los registros que ayudan en la determinación de la estimación
contable.
c) Uso de una estimación independiente. El auditor puede realizar o recibir una
estimación independiente y comparativa con la estimación contable preparada por la
administración. Cuando se utiliza una estimación independiente, el auditor normalmente
debería evaluar los datos, tener en cuenta los supuestos y probar los métodos de cálculo
utilizados en su desarrollo.
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d) Revisión de hechos posteriores. Las transacciones y eventos que ocurren después del
final del período, pero antes del cierre de la auditoría pueden proporcionar evidencia de
auditoría para una estimación contable realizada por la administración.
e) Evaluación de resultados de procedimientos de auditoría. El auditor debe usar su
conocimiento del negocio para hacer una evaluación final de la razonabilidad de la estimación
y determinar si la estimación es consistente con otra evidencia obtenida durante la auditoría.
f) Transacciones con partes relacionadas. El auditor debe revisar la información
proporcionada por los directores y la administración, identificar transacciones con partes
relacionadas y buscar otras transacciones importantes de esta naturaleza.
g) Examen de transacciones con partes relacionadas identificadas. El auditor debe
revisar la información proporcionada por los directores y la administración, identificar las
transacciones con partes relacionadas y buscar otras transacciones importantes de esta
naturaleza.
h) Representaciones de la administración. El auditor debe obtener una declaración
escrita de la administración de que la información de identificación de la parte relacionada está
completa y que la información de la transacción de la parte relacionada en los estados
financieros es apropiada.
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Figura 8. Procedimiento de auditoría
Elaboración propia a partir de Cardozo (2016, pág. 86)
Los auditores o revisores fiscales deben llevar a cabo una investigación y una
evaluación adecuada del sistema de control interno al realizar su trabajo. La encuesta debe
contar con el respaldo adecuado, cubrir tanto aspectos contables como administrativos y debe
incluir una evaluación del procesamiento electrónico de datos (PDE). De esta manera, es
posible establecer la confiabilidad del control interno de la organización unitaria como base
para determinar el alcance y la oportunidad de las pruebas y procedimientos de auditoría.
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6.3.2. La importancia del control interno en la auditoría
Como se ha dicho, no es obligatorio para este sector tener un auditor externo, para
aquellas entidades de una dimensión considerable sería recomendable la existencia de una
auditoría tanto interna como externa. Para estos casos, es necesario que el auditor tenga
conocimiento del control interno que se maneja actualmente en la empresa para así poder
evaluar y llevar a cabo su auditoría. Dicho conocimiento lo puede adquirir mediante la
información financiera, informes de auditorías pasadas, base de datos, entrevistas con terceros,
entre otros y una vez conocida la información histórica de la entidad, se procede a ejecutar la
auditoría estableciendo controles y recomendaciones que dependen del juicio profesional del
auditor.
El control interno debe asegurar que se obtenga información financiera correcta y segura,
dado que este es el elemento básico de las operaciones del negocio, siendo la base para la toma
de decisiones y planes de acción futuros en la formulación de actividades. Asimismo, es
necesario velar por la protección de los activos comerciales, pues los activos comerciales son
activos que permiten la actividad principal de su creación, y el robo, destrucción y vicios de
dichos activos pueden tener un impacto negativo en el logro de su propósito. De manera similar,
el control interno debe mejorar la eficiencia operativa, complementar el trabajo individual sin
duplicar el trabajo y facilitar los procedimientos y servicios proporcionados por el plan.
Así, el control interno es mucho más que una herramienta para prevenir o detectar
errores accidentales en el proceso contable. Es una ayuda indispensable para una
administración eficiente, especialmente en las grandes empresas. El alcance debe abarcar a
toda la empresa e incluir actividades tan diversas como programas de capacitación de personal,
auditoría interna, análisis estadístico, control de calidad y planificación de la producción.
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Según De Prado (2018) podemos decir que el control interno incluye a todos los
departamentos, áreas y actividades de una empresa solidaria puesto que el auditor mediante las
pruebas de cumplimiento aplicadas verifica que se llevan a cabo los controles diseñados y
aprobados. En caso tal de que durante ese proceso se detecte alguna falla de control, el auditor
evaluará si debe ampliar sus pruebas, investigar la causa del error, verificar si se trata de errores
recurrentes o no para así aplicar los diferentes correctivos. Cabe aclarar que los procedimientos
de control interno serán diferentes dependiendo del tamaño y actividad de la entidad auditada.
Figura 9. Importancia del control interno
Elaboración propia a partir de De Prado (2018)
Auto
evaluación
Institucional
Auditoría
Interna
Planes de
Mejoramiento
Talento
Humano
Dirección
Estratégica
Administración
del Riesgo
CONTROL
INTERNO
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Luego de conocer los controles relacionados con la auditoría, el auditor analizará y
evaluará su diseño y determinará si ha sido implementado, para lo cual recurrirá a un
procedimiento adicional de interrogatorio entre el personal de la entidad, que consiste
básicamente en realizar procesos analíticos, de observación, inspección y entrevistas a la
administración y a los que componen los diferentes departamentos de la compañía.
Cuando el auditor descubre un riesgo significativo de incorreción material que la
administración no descubrió, evaluará si existe algún riesgo potencial subyacente, calificándolo
en un nivel alto, medio o bajo, basado en las variables de impacto y probabilidad de ocurrencia
para posteriormente informar a la administración de manera documentada, donde se describa
detalladamente el riesgo, su naturaleza, su alcance, su afectación sobre los estados financieros,
la relevancia y el proceso de auditoría que permitió identificar dicho riesgo.
Tras el proceso de identificación y valoración es necesario que el auditor determine las
respuestas que ha de dar a dichos riesgos, es decir, el auditor debe diseñar y otorgar
recomendaciones a la administración, donde se establezcan procedimientos cuya naturaleza,
ejecución y extensión estén basados en los riesgos encontrados y den respuestas a los mismos.
En caso tal de que no se haya establecido dicho proceso, o la organización tenga un proceso
temporal, el auditor discutirá con la administración si se han identificado los riesgos de negocio
relacionados con los objetivos de información financiera. Además, evaluará si la falta de
procedimientos documentados de evaluación de riesgos es apropiada o determinará si
constituye un defecto importante en el control interno.
A lo largo de la auditoría, el auditor adquirirá diversos conocimientos sobre el manejo
del sistema de información, ya que conocerá las transacciones y operaciones que se incluyen
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en los estados financieros, los manuales de la entidad, los informes de auditorías pasadas, los
roles y responsabilidades de los integrantes de cada área o departamento, entre otros aspectos.
El auditor debe tener en cuenta las actividades de control relevantes para la auditoría,
es decir, aquellas que cree que deben ser conocidas para evaluar el riesgo de incorreción
material en los estados financieros y dar forma a los procedimientos posteriores y los riesgos
evaluados. Sin embargo, debe aclararse que esta tarea no requiere todas las actividades de
control relacionadas con cada tipo de transacción material, balance general e información que
se pretende revelar en los estados financieros anuales o con cada estado financiero
correspondiente.
Así mismo, el auditor debe conocer las principales actividades que la organización
conjunta está realizando para monitorear el control interno sobre la información financiera, y
la forma en que la empresa implementa las acciones correctivas de las deficiencias en sus
actividades. Si una organización tiene una auditoría interna, el auditor debe informar sobre:
1. Las responsabilidades que tiene la auditoría interna y la manera en que se incorporan
en la estructura organizacional de la entidad, ya que a través de este informe permite
dar a conocer a la entidad las deficiencias que tiene el control interno.
2. Las actividades realizadas por la auditoría interna.
En cuanto a otros riesgos, el auditor podrá juzgar la inaceptabilidad de obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada utilizando únicamente procedimientos sustantivos. Estos
casos pueden estar relacionados con el registro inexacto o incompleto de tipos de transacciones,
o con saldos contables rutinarios y significativos, cuyas características a menudo permiten un
procesamiento altamente automatizado con poca o ninguna intervención manual. Dado que los
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62
controles de la entidad sobre esta clase de riesgos son relevantes para la auditoría, el auditor
debe obtener conocimiento de ellos.
Figura 10. Ejemplo de estimaciones contables
Fuente: Iliarte (2002, pág. 35)
Tras lo mencionado anteriormente, es pertinente mencionar que la auditoría es muy
importante y se debe aplicar en las entidades del Sector Solidario en Colombia ya que ésta
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permite identificar los riesgos, errores e incorreciones materiales, al centralizarse en un informe
que da fe pública dada por un profesional que tras una investigación profunda sobre el objeto
de estudio otorga una segunda opinión imparcial, objetiva e idónea que será útil a la hora de
tomar decisiones gerenciales y facilitará la comprensión de los resultados de las actividades
realizadas por la entidad en un determinado tiempo.
Como toda organización, las entidades solidarias también presentan un grado riesgo y
complejidad a la hora de controlar su funcionamiento, por esta razón es necesario reconocer,
identificar y resolver las diferentes problemáticas (riesgos). Es allí donde la auditoría, al ser
una segunda opinión, una crítica constructiva, una retroalimentación sin ningún prejuicio que
dé lugar a sesgos, toma un papel importante, ya que contribuye al mejoramiento y optimización
de los recursos de las entidades solidarias, otorgando valor agregado a sus interesados.
6.4. Programa de Auditoría
El siguiente esquema proyectará un ejemplo de un programa, proceso, cuestionario y
diagrama de flujo sobre cómo realizar una auditoría de estimaciones contables con base a la
normatividad de la NIA 315 (2009), NIA 330 (2009) y NIA 540 (2018).
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ENTIDAD XYZ
PROGRAMA DE AUDITORÍA
TÍTULO DE LA AUDITORÍA: Auditoría de estimaciones contables
OBJETIVO DE LA AUDITORÍA: Realizar seguimiento a las estimaciones contables reflejadas en los Estados Financieros
ALCANCE DE LA AUDITORÍA: La auditoría se llevará a cabo entre el 20 mayo y el 15 de junio de 2021 en las instalaciones de la entidad XYZ, ubicada en
la calle 8 No.9-80, en el área de gestión financiera y se enfocará en las transacciones realizadas entre el 1 enero y el 31 de diciembre del año 2020, verificando
que estas transacciones estén cumpliendo con el marco de información financiera NIA 540 y se hayan realizado correctamente los procedimientos para evitar el
riesgo de fraude o de incorreción material en las estimaciones contables según la NIA 315 y 330.
OBJETIVO CAUSA RIESGO NIVEL CONTROL PROCEDIMIENTO
DE AUDITORIA
AUDITOR PAPEL DE
TRABAJO
HALLAZGOS
Realizar
seguimiento a
los métodos
de medición
de
transacciones
complejas
para mantener
un riesgo
mínimo de
incorreción o
fraude.
Existencia de
transacciones
rutinarias y
complejas, que
deben ser
monitoreadas
por
procedimientos
diferentes.
Complejo, debido a
las transacciones que
implican cálculos o
principios contables
que requieren
intervención de la
Dirección para
determinar el
tratamiento contable y
los métodos de
compilación y
procesamiento de
datos.
Extremo Verificar la segregación
de funciones del personal.
1. Indagación
Angie
Yafid
Revisar las Técnicas de
medición de estimaciones.
2. Observación
Verificación de tipo de
cuentas o transacciones.
3. Revisión
Generar varias opciones
de distintos métodos para
aplicar en las
estimaciones
4. Ejecución
Tabla 4. Programa de auditoría
Fuente: Elaboración propia a partir de la NIA 540 (2018)
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Procedimientos
1. Analizar los tipos de cuentas y de transacciones que tuvieron movimientos en el año.
2. Verificar los métodos de medición
3. Verificar posibles Indicadores de la existencia de sesgo de la dirección
4. Evaluar el personal operativo y administrativo mediante un proceso de inspección y
entrevistas
5. Evaluar la razonabilidad de las estimaciones contables y determinación de
incorrecciones.
6. Identificar y valorar el riesgo de incorreción material
7. Revelar información relacionada con las estimaciones contables
8. Implementar o modificar los métodos de medición con el fin de medir de una manera
razonable las estimaciones contables.
9. Realizar actividades de control
10. Otorgar recomendaciones a la administración donde se establezcan procedimientos
basados en los riesgos encontrados.
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ENTIDAD XYZ
AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES DEL 1 ENERO AL 31 DE DICIEMBRE
DEL AÑO 2020
CUESTIONARIO DE VERIFICACIÓN
OBJETIVO: Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que las transacciones de la
entidad estén medidas a un valor razonable con el fin de analizar si existe fraude o riesgo de
incorreción material.
No. PREGUNTAS
RESPUESTAS
OBSERVACIONES
CONFIRMADO
NO
CONFIRMADO
1 ¿La entidad ha realizado
nuevos tipos de
transacciones que pueden dar
lugar a estimaciones
contables?
2 ¿Se han cambiado las
políticas contables
relacionadas con las
estimaciones contables como
consecuencia de cambios en
los requerimientos
establecidos por el marco de
información financiera
aplicable o por otros
motivos?
3 ¿Se han producido cambios
normativos o de otro tipo
ajenos al control de la
dirección y que pueden hacer
necesario que la dirección
revise las estimaciones
contables o realice otras
nuevas?
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67
4 ¿Se han producido nuevas
condiciones o hechos que
pueden dar lugar a la
necesidad de realizar
estimaciones contables
nuevas o a revisar las
existentes?
5 ¿Se han cambiado las
condiciones de las
transacciones que dieron
lugar a las estimaciones
contables?
6 ¿Se inspeccionaron todo tipo
de transacciones, saldos y
cuentas?
7 ¿Se realizó la
correspondiente repetición
del cálculo de los errores
encontrados?
8 ¿Se verificaron todos los
informes preparados por la
dirección?
9 ¿Se evaluó si la presentación
global de los estados
financieros, incluida la
información a revelar
relacionada, es conforme con
el marco de información
financiera aplicable?
10 ¿Se realizaron pruebas de
control adicionales?
Tabla 5. Cuestionario de verificación
Fuente: Elaboración propia a partir de la NIA 315 (2009), NIA 330 (2009) y NIA 540 (2018)
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Diagrama de flujo de riesgos de estimación contable
Figura 11. Flujograma riesgos de estimaciones contables
Fuente: Elaboración propia a partir de la NIA 330 (2009)
INICIO
Verificación de manuales de políticas y
procedimientos dentro del ciclo contable
Establecer cronograma de fechas
Indagar con el area responsable de los
procesos contables y financieros
Obtener conocimiento del sistema contable que
maneja la entidad
Verificar las técnicas de medición de las
estimaciones contables
Inspeccionar las transacciones, saldos y
cuentas
Evaluar las incorreciones detectadas mediantes procesos analíticos
Realizar pruebas de control
Adecuación de la presentación y de la
información revelada
Evaluación de la suficiencia y adecuación
de la evidencia de auditoría
Documentación
FIN
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7. Conclusiones
Como conclusiones del trabajo de investigación se determina que:
1. Debido al crecimiento del sector solidario en Colombia, es de suma importancia que
el auditor dedique más tiempo a las tareas de verificación y cumplimiento, apoyándose en los
sistemas de control interno para así prevenir fraudes y casos de corrupción.
2. La auditoría en entidades solidarias presenta mayor esfuerzo, debido a que es un sector
que se compone de muchas ramas y organismos de control. Pero la raíz de la solución parte de
manejo del control interno del ente, ya que en este proceso se logra verificar y detectar las
incorreciones a tiempo, antes de presentar un fraude en la entidad.
3. La implementación de la auditoría basada en riesgos es relevante, debido a que esta
identifica y evalúa los riesgos en que se encuentra la organización, lo que le permite diseñar y
ejecutar acciones que prioricen su mitigación.
4. Las estimaciones contables se originan a partir de la inexactitud para medir una o varias
partidas, situación que conlleva a que la alta gerencia opte por la medición más adecuada, lo
que crea un grado de incertidumbre que involucra el riesgo de desviaciones significativas, al
poder ser estas manipuladas y sesgadas a la conveniencia de quién la elige.
5. Las estimaciones contables hacen parte de la medición de aquellos elementos que no
cuentan con una forma precisa de cuantificar, por lo tanto, estas se estiman sobre la base del
juicio y conocimientos de transacciones pasadas.
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6. De acuerdo con los principios que acatan las entidades del sector solidario, el sistema
de control interno presenta un rol relevante, teniendo en cuenta que a través del ambiente de
control y la evaluación del riesgo la entidad puede prevenir, evitar o mitigar los riesgos que
presenten en el desarrollo de sus procesos, procedimientos y actividades.
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71
Referencias
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Alatrista, M. Á. (2019). Auditu. Obtenido de https://auditu.co/blog/11-business/17-tecnicas-y-
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