Download - Auditul Financiar-contabil Privind Crean
-
8/18/2019 Auditul Financiar-contabil Privind Crean
1/22
Proiect Audit
Financiar
Auditul fnanciar contabil privind
creantele
Sandu Alexandra Diana
Grupa
638
-
8/18/2019 Auditul Financiar-contabil Privind Crean
2/22
Seria A
1)Cadrul legislativnor!ativ
In vederea realizarii unei misiuni de audit, textile normativ-legislative care
stau la baza acesteia sunt :
• Legea 82/1991
• Legea 30/2009
• Legea 31/1990
•
Legea !1/2003
")#biectivele !isiunii de audit$
In cadrul "roiectului vor # veri#cate documentele si in$ormatiile "rivind
creantele entitatii veri#cate, mai exact:
• %eri#carea clasi#carii conturilor de creante du"a "rinci"alele ti"uri de
surse du"a cum urmeaza :-creante civile-creante comerciale
-creante bancare-creante #scale sau bugetare-creante salariale
• %eri#carea evaluarii corecte a valorii creantelor
• %eri#carea in$ormatiilor si a documentelor ce stau la baza evaluarii
creantelor&$acturi emise,state de salarii,declaratii #scale,contracte de
im"rumut etc'• %eri#carea termenelor si a conditiilor ce stau la baza incasarii
creantelor• %eri#carea a"recierii corecte a gradului de recu"erabilitate a crantelor
• (tabilirea modului de stingere a creantelor• %eri#carea tranzactiilor "rivind de"recierea creantelor
• %eri#carea tranzactiilor "rivind reevaluarea creantelor
• (tabilirea con$ormitatii metodicii de evidenta contabila a o"eratiilor
a$erente ciclului vanzari-creante-incasari utilizate in intre"rindere cu
"revederile actelor legislative si normative in vederea con#rmarii
-
8/18/2019 Auditul Financiar-contabil Privind Crean
3/22
veridicitatii datelor re)ectate in ra"oartele #nanciare in toate
as"ectele lor semni#cative• %eri#carea corectitudinii intocmirii si inregistrarii documentelor
"rimare,im"licate in ciclul vanzari-creante-incasari• *valuarea evidentei sintetice si analitice a$erente conturilor contabile,
im"licate in ciclul vanzari-creante-incasari• *valuarea corectidunii re)ectarii in conturi contabile a o"eratiilor
economice a$erente ciclului vanzari-creante-incasari• %eri#carea res"ectarii de catre intre"rindere a actelor normative si
legislative in vigoare• +estarea as"ectelor calitative ale ra"oartelor #nanciare,a$erente
conturilor destinate evidentei veniturilor,creantelor,miloacelor
banesti,a soldurilor si rulaelor
biectivele auditului ciclului vanzari-creante vizeaza urmatoareleas"ectele calitative a le ra"oartelor #nanciare: existenţa
. "resu"une acumularea dovezilor in vederea con#rmarii $a"tului dacavnzrile nregistratecores"und unor livrri reale ctre clienii existeniuditorul veri#c daca: nregistrarea vnzrilor este ust i#cat dedocumente de livrare autorizate 4i de comenzi ale clienilor a"robate&se examineaz $acturile 4i comenzile, se identi#ca "ersoanele care audre"tul la semnarea $acturilor #scale, $acturilor de ex"ediie, veri#c5ndu-se semnturile si 4 tam"ilele', creditarea este autorizat naintealivrrii de$acto a bunurilor &se examineaz comenzile 4i existenasemnturilor "ersoanelor autorizate',$acturile sunt numerotate si evidentasuccesiunii lor numerice este tinuta correct &se veri#ca integritateasuccesiunii numerice a $acturilor,se veri#ca daca toate $acturile anulate suntinregistrate si "astrate' plenitudine
. toate o"eraiile a$erente v5nzrilor existentesunt nregistrate uditorul veri#c daca:documentele de livrare4i $acturile de vnzare sunt numerotate 4i evidena succesiunii loreste corectinut, documentele de livrare sunt corelate cu $acturile devnzare 4i cu comenzile cores"unztoare aleclienilor &se con$runt
documentele de livrare cu $acturile de vnzare 4i cu nregistrrile dinregistrulvnzrlor 4i din registrul conturilor de v5nzri' evaluare şi măsurare
. se veri#ca daca vnzrile nregistrate cores"und cantitii de bunuri livrate4isunt corect $acturate 4i nregistrate uditorul determin "reurile,condiiile, c6eltuielile detrans"ort7da ca red uc er i l e su n t au t o r i za te , dac a " re u r i l e de
-
8/18/2019 Auditul Financiar-contabil Privind Crean
4/22
v n za re un i ta re su n t a" roba te 7 se rec a l c u l in$ormaiile din$acturile de vnzare, se con$runt nregistrriledin registre cu $acturile, se con$runtdetaliile din $acturi cu documentelede livrare, cu listele de "reuri a"robate 4i comenzile clienilor
•
prezentare şi dezvăluire . se constata daca o"eraiunile a$erente vnzrilor sunt corect trans$erate n#4ierul creanelor clieni 4i corect sintetizate +otaluri ledin registre se con$runt cu datele din carteamare, cu datele dinra"ortul #nanciar, veniturile din vnzri sunt re)ectate n "erioada corect
3)Pre%entarea siste!ului de docu!ente pri!are si al
&uxului in'or!ational al acesteiaocumentele ce trebuie veri#cate in cadrul misiunii de audit "rivind
creantele sunt:• acturi de vanzare
• urnal de vanzare
• econt de +%
• ;ontracte bancare
• is"ozitii de "lata
•
-
8/18/2019 Auditul Financiar-contabil Privind Crean
5/22
luxul in$ormational "rivind creantele se "rezinta ast$el :
> > >
?
?
? @
A
@
()Pre%entarea egistrului*urnal
%om "rezenta cateva inregistrari contabile generatoare de creante "entruintre"rindere:
o %anzare de mar$uri: B111C!0!o cordarea de avansuri catre $urnizori:22BC2B2o eclararea clientilor incerti: B118CB111o ;esiunea de creante: DCB118
BE1EB
-
8/18/2019 Auditul Financiar-contabil Privind Crean
6/22
o e"recierea creantelor: E81BCB91
o Inregistrarea creantelor bugetului de stat pentru veniturile stabilite prin
declaratie fscala sau decizie emisa de organul fscal BE3 C D
!30 !31 !32 !33 !3B !3 !3E !39 !B !BE !0
!1 !EEBE3 - G;reante ale bugetului de statG!30 - GIm"ozit "e venit, "ro#t si c5stiguri din ca"ital de la "ersoane uridiceG!31 - GIm"ozit "e venit, "ro#t si c5stiguri din ca"ital de la "ersoane#ziceG!32 - Glte im"ozite "e venit, "ro#t si c5stiguri din ca"italG!33 - GIm"ozit "e salariiG!3B - GIm"ozite si taxe "e "r EEb12g o"rietateG!3 - GIm"ozite si taxe "e bunuri si serviciiG
!3E - GIm"ozit "e comertul exterior si tranzactiile internationaleG!39 - Glte im"ozite si taxe #scaleG !B - G;ontribusiile angaatorilorG!BE - G;ontributiile asiguratilorG!0 - G%enituri din "ro"rietateG!1 - G%enituri din v5nzari de bunuri si serviciiG!EE - G%enituri din dob5nziG
o Înregistrarea majorarii creantelor bugetului de stat cu dobânzilesi penalitatile de întârziere, potrivit legii
BE3 C D
!30
!31
!32
!33
-
8/18/2019 Auditul Financiar-contabil Privind Crean
7/22
!3B
!3
!3E
!39
!B
!BE
!0
!1
!EE
BE3 - G;reante ale bugetului de stat G
!30 -GIm"ozit "e venit,"ro#t si c5stiguri din ca"ital de la "ersoane uridiceG
!31 -GIm"ozit "e venit, "ro#t si c5,tiguri din ca"ital de la "ersoane #ziceG
!32 - Glte im"ozite "e venit, "ro#t si c5stiguri din ca"italG
!33 - GIm"ozit "e salariiG
!3B - GIm"ozite si taxe "e "ro"rietateG
!3 - GIm"ozite si taxe "e bunuri si serviciiG
!3E - GIm"ozite "e comertul exterior si tranzactiile internationaleG
!39 - Glte im"ozite si taxe #scaleG
!B - G;ontributiile angaatorilorG
!BE - G;ontributiile asiguratilorG
!0 - G%enituri din "ro"rietateG
!1 - G%enituri din v5nzari de bunuri si serviciiG
!EE - G%enituri din dob5nziG
o Înregistrarea majorarii creantelor bugetului de stat pe baza actelor de controlsau a altor documente legale:
-
8/18/2019 Auditul Financiar-contabil Privind Crean
8/22
BE3 C D
!30
!31
!32
!33
!3B
!3
!3E
!39
!B
!BE
!0
!1
!EE
BE3 - G;reantele bugetului de statG
!30 - GIm"ozit "e venit, "ro#t si c5stguri din ca"ital de la "ersoane uridiceG
!31 - GIm"ozit "e venit, "ro#t si c5stiguri din ca"ital de la "ersoane #ziceG
!32 - GIm"ozit "e venit, "ro#t si c5stiguri din ca"italG
!33 - Glte im"ozite "e venit, "ro#t si c5stiguri din ca"itaG
!3B - GIm"ozit "e salariiG
!3 - GIm"ozite si taxe "e "ro"rietateG
!3E - GIm"ozit "e comertul exterior si tranzactiile internationleG
!39 - Glte im"ozite si taxe #scaleG
-
8/18/2019 Auditul Financiar-contabil Privind Crean
9/22
!B - G;ontributiile angaatorilorG
!BE - G;ontributiile asiguratiilorG
!0 - %enituri din "ro"rietate
!1 - G%enituri din v5nzari de bunuri si serviciiG
o Stingerea creantelor bugetului de stat
1. Încasarea veniturilor bugetului pe structura clasifcatiei veniturilor creantelor bugetului de stat
31 C BE3
31 - G;asaG
BE3 - G;reante ale bugetului de statG
20 C 31
20 - Gis"onibil al bugetului de statG
31 - G;asaG
2. Încasarea veniturilor bugetului pe structura clasifcatiei veniturilor bugetului destat prin intermediul trezoreriilor statului :
20 C BE3
20 - Gis"onibil al bugetului de statG
BE3 - G;reante ale bugetului de statG
o Sume de compensat sau restituit contribuabililor
4671 = 463
4671-,Creditori ai bugetului de stat''
463 -,Creante ale bugetului de stat''
-
8/18/2019 Auditul Financiar-contabil Privind Crean
10/22
+)Aplicarea prcedurilor si te,nicilor de audit +-1 Studiul general prealabil . scrisoarea de anga/a!ent
Exemplu de scrisoare de angajament – ISA
21!
;tre ;onsiliul de dministraie sau re"rezentanilor adecvai ai conducerii la v5r$:
umneavoastr ai cerut ca noi s e$ectum auditul situaiilor #nanciare ale
societii , care conin bilanul la data , contul de "ro#t 4i
"ierdere, situaia modi#crilor ca"italului "ro"riu 4i situaia )uxurilor de trezorerie
"entru exerciiul #nanciar care se nc6eie la aceast dat, "recum 4i un rezumat al
"oliticilor contabile semni#cative 4i alte note ex"licative (untem nc5ntai s vcon#rmm acce"tarea 4i nelegerea noastr n ce "rive4te acest angaament "rin
coninutul acestei scrisori uditul "e care l vom e$ectua va avea ca obiectiv
ex"rimarea unei o"inii din "artea noastr asu"ra situaiilor #nanciare
uditul nostru va # e$ectuat n con$ormitate cu (tandardele Internaionale de
udit cele standarde cer ca noi s res"ectm cerinele de etic 4i s "lani#cm 4i
s e$ectum auditul ast$el nc5t s obinem o asigurare rezonabil c situaiile
#nanciare nu conin denaturri semni#cative Hn audit im"lic a"licarea de
"roceduri n vederea obinerii de "robe de audit cu "rivire la valorile 4i "rezentrile
de in$ormaii din situaiile #nanciare rocedurile selectate de"ind de raionamentulauditorului, inclusiv evaluarea riscului existenei de denaturri semni#cative n
situaiile #nanciare "rovenite din $raud sau eroare Hn audit include, de asemenea,
evaluarea con$ormitii "oliticilor contabile $olosite 4i a rezonabilitii estimrilor
contabile e$ectuate de ctre conducere, "recum 4i evaluarea "rezentrii generale a
situaiilor #nanciare
atorit caracteristicii de test 4i a altor limitri inerente ale oricrui sistem
contabil 4i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri
semni#cative s rm5n nedesco"erite
tunci c5nd am e$ectuat evaluarea riscului, am considerat controlul internrelevant "entru ntocmirea situaiilor #nanciare de ctre societate "entru a "utea
de#ni "rocedurile de audit care sunt cores"unztoare n circumstanele date, dar nu
n sco"ul ex"rimrii unei o"inii asu"ra e#cacitii controlului intern din cadrul
societii +otu4i, v vom $urniza o scrisoare se"arat re$eritoare la orice de#ciene
semni#cative n structurarea sau im"lementarea controlului intern n ra"ortarea
#nanciar de care am luat cuno4tin "e "arcursul auditrii situaiilor #nanciare
-
8/18/2019 Auditul Financiar-contabil Privind Crean
11/22
% reamintim c res"onsabilitatea "entru ntocmirea situaiilor #nanciare care
"rezint n mod corect "oziia #nanciar, "er$ormanele #nanciare 4i )uxurile de
trezorerie ale societii n con$ormitate cu (tandardele Internaionale de
-
8/18/2019 Auditul Financiar-contabil Privind Crean
12/22
balanţă de veri"care cronologică #pe vec$imi% este o list a
soldurilor din #4ierul sistematic al creanelor-clieni la data
nc6iderii bi lanu lui contabi l *acu"rinde soldurile individuale ale
datoriilor clienilor 4i o clasi#care a #ecrui sold "e intervale de tim"
scurtentre data vnzrii 4i data nc6ideri bilanului
o ;ontrolul invers cronologic :are loc veri#carea inregistrarilor din balanta deveri#care cronologica si din registrul urnal in sens descrescator
o ;ontrolul sistematic :re"rezinta veri#carea )uxului in$ormational contabil
"rivind di$eritele in$ormatii,de exem"lu:veri#carea in$ormatiilor din balanta de
veri#care cu #sele sintetice ale conturilor de creanta,veri#carea in$ormatiilor
din registrul de vanzari cu cele din registrul urnal,ver#carea in$ormatiilor din
decontul de +% cu soldurile creantelor bugetare din balanta de veri#careo ;ontrolul reci"roc: ;ontrolul reci"roc const n cercetarea 4i con$runtarea la
aceea4i entitate a unor documente sau evidene cu coninut identic ns
di$erite ca $orm "entru acelea4i o"eraiuni sau "entru o"eraiuni di$erite,
ns legate reci"roce exem"lu:contracte inc6eiate cu clientii in vederea
livrarii "roduselor si contracte a$erente livrarii "roduselor ,"restarii
serviciilor,actele de inde"linire a lucrarilor7o ;ontrolul incrucisat: const n cercetarea 4i con$runtarea tuturor exem"larelor
unui document, existente la unitatea controlat 4i la alte entiti cu care a
avut relaii economice-ormularul numarul 1 al $acturii de vanzare care se a)a la vanzator-ormularul numarul 2 al $acturii de vanzare care se a)a la com"arator
-ormularul numarul 1 al contractului inc6eiat cu clientii in vederea
trans"ortului "roduselor-ormularul numarul 2 al contractului inc6eiat cu clientii in vederea
trans"ortului "roduselor
o naliza contabila:%eri#ca cores"ondentele intre conturi
Se folosesc conturile care reflecta decontarea cu clientii:
- 411 "Clienti";
- 419 "Clienti-creditori";
- 413 "Efecte de prim 939g66j it".
Contul 411 "Clienti" tine evidenta decontarilor cu clientii interni si externi pentru produse,
semifabricate, materiale, marfuri, etc., vândute, lucrari executate si servicii prestate conform
facturilor întocmite (emise).
-
8/18/2019 Auditul Financiar-contabil Privind Crean
13/22
Dupa continutul economic este un cont de creante (active circulante în decontare) iar dupa
functia contabila este un cont de activ.
Se debiteaza - cu valoarea la pret de vânzare a marfurilor, produselor, semifabricatelor, etc.,
lucrarilor si serviciilor prestate conform facturilor emise, precum si cu TVA aferenta în
corespondenta cu creditul conturilor:
a) 701 "Venituri din vânzarea produselor finite";
b) 702 "Venituri din vânzarea semifabricatelor";
c) 703 "Venituri din vânzarea produselor reziduale";
d) 704 "Venituri din lucrari executate si servicii prestate";
e) 705 "Venituri din studii si cercetari";
f) 707 "Venituri din vânzarea marfurilor";
g) 708 "Venituri din activitati diverse";
h) 4427 "TVA colectata".
Se crediteaza cu sumele decontate cu clientii în corespondenta cu debitul conturilor:
a) 5121 "Conturi la banci în lei" - cu sumele încasate prin banca;
b) 5311 "Casa în lei" - cu sumele încasate în numerar prin casierie;
c) 419 "Clienti-creditori" cu valoarea avansurilor regularizate cu clientii în urma expedierii
bunurilor, lucrarilor, serviciilor.
d) 413 "Efecte de primit" - cu valoarea efectelor comerciale (cambii si bilete la ordin) acceptate.
Soldul contului 411 "Clienti" este debitor si reprezinta sumele care urmeaza a fi primite de la
clienti pentru bunuri, lucrari, servicii livrate.
Schematic, corespondentele contului 411 se prezinta astfel:
D 411 C
701 5121
-
8/18/2019 Auditul Financiar-contabil Privind Crean
14/22
702 5311
703 419
704 413
705
707
708
4427
S.F.D.
Contul 419 "Clienti-creditori" tine evidenta avansurilor încasate de la clienti pentru bunuri,
lucrari, servicii care vor fi livrate ulterior.
Dupa continutul economic este un cont de datorii fata de clienti iar dupa functia contabila este
un cont de pasiv.
Se crediteaza cu avansurile încasate de la clienti în corespondenta cu debitul conturilor:
a) 5121 "Conturi la banci în lei"- pentru sumele încasate prin banca.
b) 5311 "Casa în lei" - pentru sumele încasate în numerar prin casierie.
Se debiteaza cu valoarea avansurilor regularizate cu clientii în urma expedierii bunurilor,
lucrarilor, serviciilor în corespondenta cu creditul contului 411 "Clienti".
Soldul contului 419 "Clienti-creditori" este creditor si reprezinta sumele datorate clientilor.
Schematic, corespondentele contului 419 se prezinta astfel:
-
8/18/2019 Auditul Financiar-contabil Privind Crean
15/22
D 419 C
411 5121
5311
S.F.C.
Contul 413 "Efecte de prim 939g66j it" tine evidenta decontarilor cu clientii pe baza efectelor
comerciale acceptate.
Dupa continutul economic este un cont de creante (active circulante în decontare), iar dupa
functia contabila este un cont de activ.
Se debiteaza cu valoarea efectelor comerciale acceptate în corespondenta cu creditul contului
411 "Clienti".
Se crediteaza cu sumele încasate prin banca aferente efectelor comerciale acceptate în
corespondenta cu debitul contului 5121 "Conturi la banci în lei".
Soldul contului "Efecte de primit" este debitor si reprezinta valoarea efectelor comerciale deprimit.
Schematic, corespondentele contului 413 se prezinta astfel:
D 413
411 5121
S.F.D.
+-3 Controlul total respectiv controlul prin sonda/
-
8/18/2019 Auditul Financiar-contabil Privind Crean
16/22
&e$nica sondajului
+inand seama de numarul de o"eratiuni e$ectuate de intre"rindere, auditorul
nu "oate veri#ca integral rulaele sau soldurile unui cont *l cauta elemente
"robante "e un esantion adecvat, utilizand te6nica sondaului uditorul
"oate $olosi, in general, doua ti"uri de sondae: sondaul statistic si sondaul
nestatistic, bazat "e ex"erienta sa "ro$esionala7 acesta din urma insa nu
"ermite o extra"olare riguroasa a rezultatelor obtinute asu"ra esantionului la
intreaga masa sau multime
in moment ce "rocedeaza la sondae, auditorul este su"us unui risc: acela
de a aunge la concluzii di$erite de cele la care s-ar # auns "rintr-un control
ex6austiv7 acesta este riscul "racticarii controlului "rin sonda si el exista
intotdeauna uditul #ind, "rin natura sa, un control "rin sonda, rezulta ca
acest risc este inerent
cest risc "oate # insa redus "rintr-o organizare riguroasa a actiunii de audit
si "rin alegerea celor mai adecvate te6nici de controlu"a ce si-a de#nit obiectivele sondaului si a ales masa &multimea', se trece
la executarea sondaului, "arcurgandu-se mai multe eta"e, si anume:
a' legerea te6nicilor, care este in)uentata de doua elemente: natura
controlului de e$ectuat si recurgerea sau nu la te6nici statistice
legerea te6nicii de lucru retinute de"inde de urmatorii $actori: talia masei
res"ective ca"acitatea acesteia de a inde"lini obiectivele sondaului7 ra"ortul
cost/e#cacitate a te6nicii alese &costurile im"use "entru realizarea unui
sonda statistic sunt uneori dis"ro"ortionate $ata de obiectivele si utilitatea
sondaului'
b' eterminarea taliei esantionului se $ace in $unctie de unii $actori caredi$era, du"a cum este vorba des"re sondae asu"ra atributiilor sau asu"ra
valorilor
c' (electionarea esantionului ricare ar # metoda utilizata "entru alegere,
esantionul selectionat trebuie sa #e re"rezentativ
d' (tudiul esantionului entru ca esantionul sa aiba un caracter "robant,
toate elementele selectionate trebuie sa #e controlate
e' *valuarea rezultatelor Inainte de a $ormula concluzii generale asu"ra
rezultatelor obtinute, #ecare anomalie constatata este examinata in sensul
a"recierii daca acestea sunt intr-adevar re"rezentative "entru masa
&multimea' res"ectiva sau sunt accidentale
$' ;oncluziile sondaului
;oncluzia #nala asu"ra "ostului, tranzactiei sau o"eratiunilor care au $acut
obiectul controlului va # suma concluziilor trase asu"ra:
- elementelor-c6eie care au $acut obiectul unui control7
- anomaliilor exce"tionale constatate7
- restului masei &multimii'
aca concluzia #nala arata ca anomaliile sau erorile din multimea controlata
-
8/18/2019 Auditul Financiar-contabil Privind Crean
17/22
de"asesc rata de anomalii sau erori aste"tate, auditorul trebuie sa se intrebe
daca nu este necesara re"unerea in cauza a a"recierii sale asu"ra controlului
intern
*xem"lu: %eri#carea $acturilor de vanzareo"ulatie statistica omogena C 3000*santion statisticC 3000 P 10DC300
+o"ul esantionuluiC300 . E0C2B0artea aleatoare a esationuluiC300-2B0CE0
eci vom veri#ca bucata cu bucata 2B0 de $acturi de cum"arare,si in mod
aleator E0 de $acturi
6)Deter!inarea riscului de audit
iscul inerent re"rezint susce"tibilitatea ca soldul unui cont sau a unei categorii
de
tranzacii s conin in$ormaii eronate ce ar "utea # semni#cative individual sau
atunci
c5nd sunt cumulate cu in$ormaii eronate din alte solduri sau tranzacii,
"resu"un5nd c nu
au existat controale interne adiacente Q;
-
8/18/2019 Auditul Financiar-contabil Privind Crean
18/22
de inere a contabilitii, modul de organizare a sistemului de control, modul de
organizare
4i a"licare a "rocedurilor etc
-
8/18/2019 Auditul Financiar-contabil Privind Crean
19/22
-
8/18/2019 Auditul Financiar-contabil Privind Crean
20/22
o (ume mai mari in contul B111, "arte a acestora #gurand ca #ind ac6itate in
-
8/18/2019 Auditul Financiar-contabil Privind Crean
21/22
contul de proft si pierdere4 situatia !odifcarii capitalurilor proprii4
situatia &uxului de tre%orerie pentru exercitiul inc,eiat la aceasta data si
un su!ar al politicilor contabile se!nifcative si alte note explicative-
Situatiile fnanciare se re'era la$ ?otal creante 78
-
8/18/2019 Auditul Financiar-contabil Privind Crean
22/22
dece!brie "