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CICLO 2014 Mdulo:1
UNIDAD: I SEMANA:3
NORMAS CONTABLESINTERNACIONALES
C.P.C. GLADYS SANCHEZ ROJAS
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NIC 2 - EXISTENCIAS
NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPONIC 36 - DESVALORIZACIN DE ACTIVOS
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1. Alcances y principios bsicos de la NIC 2 Existencias
2. Alcances y principios bsicos de la NIC 16 Inmuebles
Maquinaria y Equipo
3. Alcances y principios bsicos de la NIC 36Desvalorizacin de Activos
CONTENIDOS TEMATICOS
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NIC 2 Existencias
ANTECEDENTES La NIC 2 fue emitida por el IASB el 19 de diciembre de
2003, y reemplaza a la NIC 2 (Revisada en 1993).
En el Per, su aplicacin ha sido oficializada por elConsejo Normativo de Contabilidad medianteResolucin N 034-2005-EF/93.01 publicada el 02.03.05,su aplicacin obligatoria para los estados financierosque empiecen el 01 de enero de 2006 y opcional para
los que empiecen el 01 de enero de 2005.
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NIC 2 Existencias
OBJETIVOS Dar pautas o criterios contables para el tratamiento
contable de las existencias. Tema fundamental es determinar el monto del costo
que se ha de reconocer como un pasivo ymantenerlo o diferirlo hasta que los ingresosrelacionados sean reconocidos.
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Alcance
Ser de aplicacin a todas las existenciasexcepto a:
Obras en curso bajo contratos deconstruccin
Ttulos o instrumentos financierosActividades biolgicas relacionadascon la agricultura
NIC 2 Existencias
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NIC 2 Existencias
Definiciones
Existencias son activos que:
Se mantienen para su venta en el curso
ordinario de los negocios
Se hallan en proceso de produccin oterminacin para su posterior venta
Se encuentran en forma de materiales osuministros que sern utilizados en elproceso productivo o prestacin de servicios
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NIC 2 Existencias
Definiciones
Valor neto de realizacin
Es el monto neto que unaempresa espera realizar uobtener de la venta de susexistencias en el curso normal
u ordinario de la empresa
Los rboles de navidadque no se vendan en sumomento tendrn unmenor valor cuandopase la navidad
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Definiciones
Valor razonable
Es el importe por el cual unactivo puede serintercambiado, entre partesinteresadas debidamente
informados, en transaccinlibre o de independenciamutua
Los inversiones que secotizan en la bolsa devalores, el precio decotizacin es el valorrazonable
NIC 2 Existencias
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Medicin o valuacin de existencia
Las existencias deben sermedidas o valuadas:
Ejemplo:
Si se tiene en losalmacenes existenciasque fueron compradas aS/. 3,000, pero a lafecha de presentacinen el balance general
tienen un valor netorealizable de S/. 2,800
Que valor se registra?
Valor netorealizacin
Costo
MENOR
NIC 2 Existencias
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Costo de las existencias
Valor comprade bienes
Valor deMateria prima
Valor deMano de Obra
Valor deGastos de
Fabricacin
FletesSeguros
manipuleo
Costo deExistencias
NIC 2 Existencias
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Costo de adquisicin o compra
Costos detransporte
Precio deventa
ImpuestosCosto deCompra
NIC 2 Existencias
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Costo de transformacin
Costosindirectos
Costomateriales
directos
Costomano de
obraCosto de
Transformacin
NIC 2 Existencias
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Ejemplos:
Cantidades anormales de desperdicio de materiales,mano de obra y de otros costos de produccin.
Costos de almacenamiento, a menos que dichoscostos sean necesarios para el proceso de produccin.
Gastos indirectos de administracin que no contribuyena poner las existencias en su condicin actual.
Costos de comercializacin o venta.
Costos excluidos del costo de existencias
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Precio encondicionesNormales
S/. 7,500
ImportePagado
S/. 7,900
DiferenciaIntereses
S/. 400
Se registra comogasto duranteel perodo del
crdito
Existencias adquiridas a crdito
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Medicincostos de
existencias
Mtodos Frmulas
Identificacinespecfica
PEPSCosto
estndarMinoristaal detalle
Costopromedio
ponderado
Medicin de costos de existencias
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Existenciasdaadas
Total oparcialmente
obsoletas
Precios deventa handeclinado
Valor netorealizacin
Costosestimados seincrementaron
Valor neto de realizacin
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Polticas contables adoptadas para la medicin.
Importe total en libros de existencias
Monto de existencias reconocidas como gasto
El monto de cualquier disminucin de valor.
Las circunstancias, hechos que llevaron a la disminucin
Informacin a revelar segn la NIC 2
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NIC 16 Inmuebles, maquinaria y Equipo
ANTECEDENTES La NIC 16 fue emitida por el IASB el 19 de diciembre
de 2003.
En el Per, su aplicacin ha sido oficializada por elConsejo Normativo de Contabilidad medianteResolucin N 034-2005-EF/93.01 publicada el02.03.05, su aplicacin obligatoria para los estadosfinancieros que empiecen el 01 de enero de 2006 y
opcional para los que empiecen el 01 de enero de2005.
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OBJETIVOS Dar pautas o criterios contables para el tratamiento
contable de los Inmuebles, maquinaria y equipo.
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y Equipo
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Principalesproblemas
Fecha en que debenser contabilizados
Cmo determinarsu costo
Depreciacin yprdidas por
deterioro
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y Equipo
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Alcance
Ser de aplicacin en la contabilizacin de loselementos componentes de Inmuebles, maquinaria yequipo excepto a:
Los inmuebles, maquinaria y equipo
clasificados como disponibles para la venta
Activos biolgicos relacionados con laactividad agrcola
Derechos mineros y reservas mineralescomo petrleo, gas natural y otros recursos
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y Equipo
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Definiciones
Costo: Importe de efectivo o medios lquidos pagados,ms el valor razonable de las demscontraprestaciones entregadas, para adquirir unactivo.
Depreciacin: Es la distribucin sistemtica delimporte depreciable de un activo a lo largo de su vidatil.
Importe depreciable: Es el costo de un activo, o el
importe que lo haya sustituido, menos su valorresidual.
Prdida por deterioro: Es la cantidad que se reconocecomo prdida cuando el importe en libros de un activo
excede o es mayor a su importe recuperable.
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y Equipo
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Definiciones (Continuacin)
Inmuebles, maquinaria y equipo: Son los activostangibles que:
a) Posee una entidad para:
Su uso en la produccin o suministro de bienes yservicios.Para propsitos administrativos
b) Se espera usarlos ms de un ejercicio
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y Equipo
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Definiciones (Continuacin)
Valor o importe en libros: Es el importe por el que sereconoce un activo, una vez deducidas ladepreciacin acumulada y las prdidas por
deterioro. Valor o importe recuperable: Es el mayor importe
entre el precio de venta neto de un activo y su valorde uso.
Valor razonable: Es el importe por el cual podra serintercambiado un activo, o cancelado un pasivo,entre partes interesadas y debidamente informadas,en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua.
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y Equipo
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Definiciones (Continuacin)
Valor residual de un activo: Es el importe estimadoque la entidad podra obtener actualmente por laenajenacin o disposicin por otra va del activo,despus de deducir los costos estimados.
Vida til:a) El perodo durante el cual se espera utilizar el activo
depreciable por parte de la entidad.
b) El nmero de unidades de produccin o similares que
se espera obtener del mismo por parte de la entidad
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y Equipo
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Reconocimiento inicial
Sea probable que la entidad obtendr beneficioseconmicos futuros derivados del mismo.
El costo del activo pueda ser medido o valorado enforma fidedigna y confiable.
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y Equipo
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Reconocimiento
Piezas de repuesto y equipo auxiliar: Se reconocencomo existencias y se reconocen en el resultado delejercicio cuando se consumen.
Balance GeneralExistencias
Ganancias yPrdidas
Gastos
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y Equipo
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Reconocimiento
Piezas de repuesto importantes y equipo demantenimiento permanentes: Se reconocen comoinmuebles maquinaria y equipo.
Balance GeneralActivo Fijo
Ganancias yPrdidas
Depreciacin
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y Equipo
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ReconocimientoPartidas poco significativas: Moldes, herramientas: Seaplica el criterio
Si son materiales ybenefician a ms deun perodo contable
Si no son materiales
y no benefician ams de un perodo
contable
Activo Fijo Gasto
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y Equipo
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Costos posteriores o medicin posterior
Costo de mantenimiento diario o peridico:Gasto
Ejemplo:
La empresa ABC tiene un contrato de mantenimientoDe sus maquinarias, las cuales la realiza la empresaXYZ con un costo de S/. 3,500 mensual.Dicho valor es reconocido como gasto.
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y Equipo
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Costos posteriores o medicin posterior
Costos peridicos de inspeccionesgenerales
Cuando se realice una inspeccin general, su costo se
reconocer en el importe en libros del inmueble,maquinaria y equipo como una SUSTITUCION, siemprey cuando cumplan con las condiciones para sureconocimiento
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y Equipo
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Medicin o valorizacin en el momento de
ReconocimientoCostos de
desmontaje,traslado
Valor decompra
Aranceles deimportacin
Instalacin,
Manipuleo yfletes
Impuesto no
reembolsable
MedicinInicial
al Costo
Menos:Descuentos comerciales
o rebajas de precio
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y Equipo
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Medicin o valorizacin posterior al Reconocimiento
Modelo del
costo
Modelo de
revalorizacin
Valorizacin
posterior
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Medicin o valorizacin posterior al Reconocimiento
Modelo delCosto
Posteriormente a su reconocimiento como activo, unelemento de Inmuebles, maquinaria y equipo puede
ser contabilizado a su costo de adquisicin menos ladepreciacin acumulada y el importe acumulado delas prdidas por deterioro
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y Equipo
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Medicin o valorizacin posterior al Reconocimiento
Modelo deRevalorizacin
Posteriormente a su reconocimiento como activo, unelemento de Inmuebles, maquinaria y equipo puede
ser contabilizado por su valor revalorizado, que es suvalor razonable, en el momento de la revalorizacin,menos la depreciacin acumulada y el importeacumulado de las prdidas por deterioro de valor
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y Equipo
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Contabilizacinrevaluacin
Revaluacinhacia arriba
Revaluacinhacia abajo
Primera Segunda Primera Segunda
Abona a
Excedente deRevaluacin
Abona a ingreso si
es una reversinde una disminucin
anterior.Exceso a Patrimonio
Carga a una
cuenta deResultados(gastos)
Carga al patrimonio
si es una reversinde un aumento
anterior.Exceso a gastos
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y Equipo
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Inicio de la depreciacin
Activo fijo
Esta disponiblepara su uso? Activo fijo
Activo fijo
Cuando seencuentre enlas condicionesde operar
si
no
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y Equipo
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Mtodos de depreciacin Mtodo lineal
Mtodo de depreciacin creciente
Mtodo de unidades de produccin
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y Equipo
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Desvalorizacin o deterioro de valor
Deber aplicarse la NIC 36 Desvalorizacin del valorde activos
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y Equipo
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ANTECEDENTES La NIC 36 fue emitida por el IASB el 19 de diciembre
de 2003, y reemplaza a la NIC 36 (Emitida en 2004).
En el Per, su aplicacin ha sido oficializada por elConsejo Normativo de Contabilidad medianteResolucin N 034-2005-EF/93.01 publicada el02.03.05, su aplicacin obligatoria para los estadosfinancieros que empiecen el 01 de enero de 2006 y
opcional para los que empiecen el 01 de enero de2005.
NIC 36 Desvalorizacin de activos
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OBJETIVOS Establecer los procedimientos que una entidad debe
aplicar para el asegurarse que sus activos estncontabilizados y presentados por un importe que no
sea superior a su importe recuperable. Especificar cuando la entidad revertir la prdida o
deterioro de valor.
NIC 36 Desvalorizacin de activos
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Alcance Ser de aplicacin en la contabilizacin del deterioro
de valor de todos los activos, excepto:
Existencias NIC 2
Activos surgidos de contratos de construccin NIC 11
Activos por impuestos diferidos NIC 12
Activos procedentes de retribuciones a empleados NIC 19
Activos financieros - NIC 39
Inversiones inmobiliarias NIC 40
Activos biolgicos NIC 41
NIC 36 Desvalorizacin de activos
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Definiciones
Amortizacin: Distribucin sistemtica del importeamortizable de un activo durante los aos de su vidatil.
Importe amortizable: Es el costo o la cantidad que lo
sustituye, una vez deducido su valor residual. Importe recuperable de un activo o de una unidad
generadora de efectivo: Es el mayor valor entre suvalor razonable menos los costos de venta y su valor
de uso. Perdida por deterioro de valor: Es la cantidad en que
excede el importe en libros de un activo a su importerecuperable
NIC 36 Desvalorizacin de activos
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Definiciones (Continuacin)
Mercado activo: Es un mercado en las que se dantodas las siguientes condiciones:
a) Los bienes o servicios intercambiados en el mercadoson homogneos.
b) Se pueden encontrar en todo momento compradoreso vendedores para un determinado bien o servicio.
c) Los precios estn disponibles para el pblico
NIC 36 Desvalorizacin de activos
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Definiciones (Continuacin)
Unidad generadora de efectivo: Es un grupo mspequeo de activo que genera entradas deefectivo a favor de la entidad independientes delos flujos de otros activos.
Valor de uso: Es el valor actual de los flujosfuturos de efectivo estimados que se esperaobtener de un activo o unidad generadora deefectivo.
NIC 36 Desvalorizacin de activos
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MODELO DE DETERIORO DE ACTIVOS
ACTIVO FIJO
(-) DEPRECIACIN
Valor en libros
Valor razonable menoscostos de venta
Valor en uso
Importe Recuperable
Prdida por Deterioro
COMPARARY TOMAREl MAYOR
100,000(60,000)
40,000
30,000
35,000
35,000
5,000
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Identificacin de un activo deteriorado
Valor en librosS/. 400
Valor RecuperableS/. 280
Activo desvalorizadoS/. 120
NIC 36 Desvalorizacin de activos
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Criterios o fuentes para tomar en cuenta para deteriorosde valor
Fuentesexternas
a) Durante el ejercicio, el valor del mercadodel activo ha disminuido significativamente.
b) Durante el ejercicio han tenido lugar cambiossignificativos con incidencia adversa a laentidad.
c) Aumento de la tasa de inters del mercadoque afecten la tasa de descuento utilizadapara determinar el valor de uso del activo.
d) El importe en libros de los activos netos dela entidad es mayor que su valor burstil.
NIC 36 Desvalorizacin de activos
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Criterios o fuentes para tomar en cuenta para deteriorosde valor
Fuentesinternas
a) Se dispone de evidencia sobre la
obsolescencia o deterioro fsico de un activo.b) Existe cambio significativo en el alcance o
manera en que se usa o espera usar elactivo, que afectar desfavorablemente.
c) Se dispone de informes internos, que indicanque el rendimiento econmico del activo es,o va ser, peor que el esperado.
NIC 36 Desvalorizacin de activos
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Medicin o valorizacin del importe recuperable
Importe recuperable de un activo o de
una unidad generadora de efectivo esel mayor valor entre su valor razonablemenos los costos de venta y su valor deuso
NIC 36 Desvalorizacin de activos
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Reconocimiento y medicin o valorizacin de la prdida
por deterioro del valor
El importe en libros de un activo se reducir hasta quealcance su importe recuperable si, y solo s, este importe
recuperable sea inferior al importe en libros.Esta reduccin se denomina prdida por deterioro de valor
Se reconoce como gastoactivo no revalorizado
Se reconoce contra reservasactivo es revalorizado
NIC 36 Desvalorizacin de activos
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Reconocimiento y medicin o valorizacin de la prdida
por deterioro del valorAjuste del monto depreciable
Despus del reconocimiento de una prdida por deterioro
de valor, los cargos por depreciacin del activo seajustarn en los ejercicios futuros con el fin de distribuirel importe en libros revisado de una forma sistemtica alo largo de la vida til restante
NIC 36 Desvalorizacin de activos
NIC 36 D l i i d ti
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Reconocimiento y medicin o valorizacin de la
prdida por deterioro del valorAjuste del monto depreciable - Ejemplo
Un equipo cuyo costo de adquisicin fue de S/ 800,000 se
deprecia a razn de 10% anual esto es S/. 80,000 anuales.Al 31 de diciembre del cuarto ao tena una depreciacinacumulada de S/. 320,000 y se le reconoce una prdida pordesvalorizacin S/. de 100,000, por tanto su valor neto es de
S/. 380,000.Depreciacin del 5to. AoValor neto / 6 aos 380,000 / 6
NIC 36 Desvalorizacin de activos
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CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
La NIC 2 es la nica que an mantiene el criterio devaluacin diferente al de valor razonable y considerael costo o valor neto de realizacin el menor.
La NIC 16 indica el tratamiento de los inmuebles
maquinaria y equipo, estableciendo la definicin y laforma de valorizar y registrar en los estadosfinancieros
La NIC 36 es importante porque establece hasta que
momento un activo puede ser registrado en losestados financieros y cuales son las seales para darde baja un activo
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ESPERO QUE HAYA SIDO UN BUEN RECORDATORIOPARA TODOS Y NO SE OLVIDEN DE QUE ESTOYESPERANDO A QUE PLANTEEN SUS INQUIETUDES
MUCHAS GRACIAS