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Remerciement
Introduction 7
Partie 1 : prsentation gnrale.
Prsentation gnrale de la S.A.R.L 9
Domaine dactivit de la S.A.R.L 9
Moyens utiliss 10
La gestion au sein de la socit . 10-11
Partie 2 : la constitution des socits.
I. Les formalits ont accomplies par des personnes
morales13-14II. Les formalits ont accomplies par des personnes physiques
14-15-16-17
Partie 3 : lenregistrement comptable.
Introduction19
Lorganisation du systme centraliser
20
I. Classement. 21
II. Pointage...21
III. Lenregistrement comptable ........... 21-22-23-
24
IV. Centralisation 24
V. Grand livre...25
VI. Balance25
VII. Le bilan..24-25
VIII. Le compte des produits et
charges..25
IX. Le passage du rsultat net comptable au rsultat netfiscal25
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Partie 4 : dclaration fiscale et sociale.
I. I.G.R impt sur les revenus professionnels...27-
28II. I.G.R sur salaire28-29-30
III. I.S impts sur les socits.30-31-32
IV. T.V.A taxe sur la valeur ajoute32-33-
34
V. Dcalartions des rmunration allous a des
tires34VI. Declartions du revenu global des personnes physiques..34-
35
VII. Dclaration sociale...35-
36
Partie 5 : taches effectues.
Taches effectues 38-39-40-41-42
Conclusion .44
Bibliographie.. 45
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La comptabilit es une technique destine dune part a enregistrer
les opration dordre conomique et financier effectues par lentreprise (achat /
vente/cession/rglement de dettes) a servir de base a linformation et a la
gestion de lentreprise. Dautre part, dcrire la situation qui en rsulte et
fournir une image fidle de la situation de lentreprise.
En effet, la comptabilit est la fois un instrument dinformation conomique et
financire, dans la mesure o elle fournit des informations apprciables tous
les partenaires de lentreprise parce quelle permet de dgager des soldes
importants.
Avant que la tenue de la comptabilit soit une obligation lgale
rsulte des dispositions du droit comptable et de celle du droit fiscal, cestpremirement un besoin prouv par les dirigeant dune entreprise en matire
dorganisation de fiscalit ainsi quen conseils juridique, un besoin qui
augmente au fur et a mesure de son activit. Cest ainsi que les entreprises
essentiellement les PME dadressent aux fiduciaires pour combler ce besoin,
tentant compte de leurs moyens qui ne leur permettent pas de recruter un
comptable.
Durant ma priode de stage a la socit matrise de la comptabilit,javais la possibilit de bien connatre cette pratique de la vie professionnelle de
certain entreprise marocaines.
Le prsent rapport contient essentiellement dans son premire
partie la prsentation gnrale de la socit, les tapes de constitution des
socits lobjet de la deuxime partie, ainsi quune troisime partie qui traite les
diffrentes dmarches de la tenue de la comptabilit, et une quatrime partie
rserve aux divers travaux fiscaux relises par la socit, et finalement une
cinquime partie qui met laccent sur certains cas exceptionnels que jairencontr dans mon stage.
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La fiduciaire matrise de la comptabilit, socit a
responsabilit limite s.a.r.l, a t cre en 1988 pour un capital de 105000dh.
Immatricule au registre de commerce sous le numro 3807,inscrit au rle des patentes sous le numro 5611272. Dclare pour lexistence
aux impt sous le numro de IF : 5370772, dote dune compte bancaire ouvert
a BCM dont le numro est 065 001602.
Elle est dirig par M. Sami Elouauariachi qui veille ai pilotage
de toutes les oprations et les activits effectuer au sein de la socit.
Son domaine dactivits est varies, on peut distingue
essentiellement trois grandes taches :
Les travaux juridiques.
La constitution des socits.
Les travaux fiscaux.
Dclaration fiscale.
Conseil juridique.
Les travaux comptables.
La tenue de la comptabilit gnrale.
Cependant lobjectif de la matrise de la comptabilit en plus
des missions prcites, stend :
Ltude de faisabilit des projets.
Lanalyse financire.
Le choix des investissements.
La matrise de la comptabilit est comme tout autre socits,
la satisfaction de la clientle, la recherche de lefficience, le profit est le survie
considrant les principaux objectifs qune entreprise peut trace pour a
dmarche.
Toutes fois la ralisation de ces objectifs ncessite une
organisation idale des ressources et des moyens existant ainsi qune adaptationaux divers changement et fluctuation du lenvironnement externe a lentreprise.
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Or, lefficacit conomique et financire de nimporte
quelle entreprise reflet son efficacit technique et commerciale, dans la mesure
notamment, ou la technologie un des lments cls de jeu concurrentiel.
A cet gard, la matrise de la comptabilit utilise
linformatique pour raliser tous ses travaux notamment les travaux comptables
laide des micro-ordinateurs optent au logiciel sage Saari version 2000, alors
que le calcul de lIGR, TVA, CNSS. Seffectue laide dExcel et de pascal.
La gestion au sein de la matrise de la comptabilit.
La structure dune petite entreprise de moins dune dizaine
de personnel, mme si elle se prsente pas une voie hirarchie, ne signifie pas
labsence dune communication verticale ou dune divisions des taches.
Cependant une autonomie reste prserve, de se fait chaque salarier est
responsable dun nombre des dossiers quil se charge par fois des la constitution
jusquau la dtermination des rsultats des exercices.
Une responsabilit complte de ces dossiers dans le cadre de collaboration et de
complmentarit entre les diffrentes composantes de cette organisation.
Alors que le directeur est le seul qui assume la direction,lorientation et le contrle de son activit.
Les connaissances et les qualifications dont le personnel de la socit fait preuve
dans leur travail surtout en terme dinformatique lui permettre une meilleure
ralisation des objectifs au niveau de la satisfaction des besoins de la clientle,
ainsi quune exploitation efficience des ressources et des installations technique
limites.
Ainsi comme toute organisation cette fiduciaire cherche
a motiver son personnel par le bisais de lamlioration de climat gnral ducabinet, par un systme de rcompense base en particulier sur certain avantage
durant la priode des bilans (sentend gnralement entre le mois de janvier et le
mois de mars).
De ce fait la matrise de la comptabilit ne rencontre pas
des problmes au niveau de la gestion des ressources humains qui se constitue
au avantage concurrentiel, une force interne et un lment cl de suce et de
russite et dont limportance est souligne par les mm de management dans le
monde.
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Depuis ces derniers annes, la cration dune entreprise
nouvelle nest plus un domaine rserve a quelques inities. De nombreuses
mesures ont t mises en place depuis 1994 par le ministre du commerce delindustrie et de lartisanat afin de faciliter le processus de constitution des
socits.
Cest quune cellule dassistance conseil a t cre au sein
des dlgations prfectorales et provinciales du commerce et de lindustrie et les
chambres de commerce et dindustrie offrent une assistance de proximit et un
premier accompagnement des promoteurs.
Apres avoir choisi la forme juridique de la socit,
laccomplissement de certaines formalits juridique administratives et fiscales
simpose. On peut distingue les formalits juridiques administratives ont
accomplis par des personnes morales et ceux ont accomplies par des personnes
physiques.
I. Les formalits ont accomplies par des personnes morales :
A. Certificat ngatif: attestation fournie par la dlgation
prfectorale duCommerce et dindustrie pour attrister qaucune entreprise ne porte
dj la dnomination choisse par le demandeur qui remplie une
demande de certificat ngatif (annexe 1).
Un certificat ngatif aux enseignes (annexe 2) pet tre dresse pour
attester que lenseigne choisie par la nouvelle entreprise nest dj
utilis par une autre.
B. Etablissement des statut : la deuxime tape de constitution est
ltablissement des statuts dfinissent le rgime interne de lasocit. Par la conseil juridique ou par un notaire.
C. Enregistrement : lenregistrement du 0.5% de capital pour un
minimum de 1000dhs, et du procs verbal de constitution.D. Inscription au rle des patentes : cette tape est trs importante
dans le processus de cration de socit, une demande dinscription
se fait au prt de la direction gnrales des impts quelle lui a
fournie un certificat de patent (annexe 3).E. Dpts au greffe de la premire instance.
F. Immatriculation au registre de commerce : la demandedimmatriculation au registre de commerce ncessite
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ltablissement dun dossier dpose au prt du tribunal de la
premire instance, ce dossier contient essentiellement :- une dclaration dimmatriculation (annexe 4), cest un
doucement qui contient dans son premire parte une nota de
rglement et la loi dimmatriculation, ainsi que la raisonsociale ou dnomination de lentreprise, ainsi que la raison
ou dnomination de lentreprise, alors que son deuxime
partie de lentreprises dirigeants ses tires et sa forme
juridique.
- Une copie de lannonce dans un journal dannonce lgale et
au bulletin officiel.
Dclaration Dexistence
G. aux impts (IS, TVA) : les contribuables qui commencent une
activit professionnelle doivent adresser au chef du lieu de leur
sige social, dans un dlai maximum de trente jours suivant la date
de dbut dactivit, une dclaration dexistence (annexe 5)
conforme a un imprime modle dlivr par ladministration
comportant les indication suivantes :
- raison sociale, sige social, la forme juridique.
- La nature des activits aux quelles ils se livrent.
- La nature des produits quils obtiennent ou fabriquent.
II. Les formalits ont accomplies par des personnes morales :
A. Autorisation administrative : une demande sera dresse a M le
gouverneur.
B. Certificat ngatif : (annexe1) ce certificat est facultatif dans des
formalits juridiques accomplies par les personnes physiques.C. Inscription au rle des patentes : la demande dun certificat de
patente exige llaboration dun dossier dont les pices dpend de
lactivits a exerce.
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Remarque :
Les revenus professionnels sont en principe dtermines dans le cadre du rgime
du rsultat net rel, mais les personnes physique ont la possibilit doptionspour le rgime du bnfice forfaitaire ou le rgime du rsultat net simplifie.
o Rgime forfaitaire : est applicable sur option formule par les
contribuables intresses et dans certains nombre de conditions de fonds et
de formes doivent tre respectes relatifs au type dactivit exerce et le
montant du chiffre daffaire.
Loption pour le rgime de bnfice forfaitaire reste valable tant que le
chiffre daffaire ralis na pas dpasse pendant deux annes
conscutives les limites preuves par la loi.Le bnfice forfaitaire est dtermin par application au chiffre daffaire
de chaque anne dun coefficient fixe pour chaque profession (*)
o Rgime du rsultat net simplifier : tout comme le rgime forfaitaire, ce
rgime est applicable sur option formule les contribuables intressent,
tout a respectant certaines conditions de fonds et de formes.
Les exercices comptables des contribuables dont les revenus
professionnels sont dtermines daprs le rgime de rsultat net simplifie
sont cltures au 31 dcembre de chaque anne.
Le rsultat net simplifie de chaque exercices est deterner daprs
lexcdent des produits sur les charges de lexercice engages ou
supportes pour le besoin de lactivit imposable (*)
Dans le cas ou la personne physique optent pour le rgime
forfaitaire ou le rgime de rsultat simplifier le dossier de demande de certificatest associer dune demande doption (annexe 6) permet lindication du rgime
de limposition a L IGR, doit tre formule par crit et adresser par lettre
recommande avec accuse de rception ou la remettre contre recepisse a
linspecteur des impts.
La demande doit tre souscrit :
-avant le premier mai de lanne dont le rsultat sera dtermin daprs le
rgime du bnfice forfaitaire.
-en cas de dbut dactivit. Avant le premier mai de lanne qui suit celle du
dbut dactivit, dans ce cas, loption est valable pour lanne du dbutdactivit (*)
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D. Immatriculation au registre de commerce : comme pour le cas des
personnes morales, limmatriculation au registre de commerce.
Se fait a laide dun doucement de dclaration dimmatriculation au
R.C (annexe 7) dpos au prt du tribunal de premire instance.Il contient essentiellement :
- une nota qui dfinie les diffrentes conditions de la
dclaration ainsi que les sanctions
- Prvus en cas dinfractions.
- Le nom sous la quel le commerce est exerce.
- Lidentit du fond (cration, achat, indivis..)
- En cas de mandataires, indication de leurs qualits et
adresse personnelle.
E. Dclaration dexistence aux impts : mme condition quon cas de
dclaration dexistence pour les personnes morales (annexe 8).
F. Affiliations a la CNSS : se fait au prt de la dlgation de
lorganisation, son objectif est dassurer au travailleur une retrait, de
ce fait elle es obligatoire.
A cet gard une demande daffiliation est dresse par lentreprise
(annexe 9), ainsi quune demande dimmatriculation doit tre dresse
par chaque salarie (annexe 10), et dans le cas dun nouveau salarier
dj immatricule, un relev du personnel en exercice dans la nouvel
entreprise doit tre dress par ce salari (annexe11).
Le cot daccomplissement des formalits juridiques de
constitution varie en fonction du montant du capital, le nombre
dassoies, le recours ventuel a un commissaire aux apports, etc.)
A titre indicatif le cot minimum serait de 2350 dh, uniquement pour les
formalits administratives, auquel il fendrait ajouter le montant des
honoraire du conseil juridique ou du notaire.
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La comptabilit est lun des principales activits de la socit,
occupe la marge la plus large des proccupations de son personnel.
Dans un souci dtre la hauteur de lvolution technologique
en matire dorganisation et de gestion, et de rpondre aux besoins de saclientle, la MdeC met en place une procdure base sur le systme
centralisateur, o le livre journal peut tre dtaill en autant de registres
subsquents dnomm journaux auxiliaires que limportance ou les besoinde lentreprise lexigent.
Lorganisation du systme centralisateur peut tre prsent
dans le schma cest aprs.
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I. Classement :
Apres que la socit reoit les pices comptables (factures)
de ses clients, le classement constitue ltape qui suive dont le but de
facilite le traitement comptable.Le classement seffectue premirement en fonction de la
nature des oprations (facture dachat, facture de vente, facture concernant
dautre oprations diverses) et deuximement en fonction du numro de
facture et sa date.
II. Le pointage :
Une opration qui consiste faire une comparaison des
montants figurant sur les factures rgles par cheque et avec ceux figurant
sur les relevs envoie par la banque.
III. Lenregistrement comptable :
Lenregistrement comptable seffectue par le systme
centralisateur se fait par linscription des oprations de mme nature dans
des journaux spcialises (J.A) dont le nombre varie selon les besoins de
lentreprise.
Toutes fois, les journaux auxiliaires gnralement tablir sont :
Journal auxiliaire achat.
Journal auxiliaire vente.
Journal auxiliaire banque.
Journal auxiliaire caisse.
Journal auxiliaire dopration divers.
Exemple :
Au cours de ma priode de stage a la socit, jai rencontr des
dossiers des clients qui contient selon leur activit les journaux auxiliaires
quelle lui sadapte.
Dans le cas des socits de services, les journaux tablis sont :
Journal auxiliaire dopration divers.
Journal auxiliaire vente.
Journal auxiliaire banque.
Journal auxiliaire caisse.
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Dans le cas des socit industrielles, on plus des journaux
auxiliaires tablies par des socit de service non trouve le journal
auxiliaire achat.
1. le journal auxiliaires achat :
Rserv seulement aux opration dapprovisionnement, cest--dire
lachat de matire premire. Donc les dossiers des entreprises non
industrielles on ne trouve pas le journal auxiliaire achat.
Limputation se fait par le dbit du compte achat de matire premire ou le
compte achat de marchandises et le crdit du compte de lentreprise concerne
(fournisseur).
Exemple :
Achat dun ordinateur par une entreprise vendeur de matriel informatique
qui verse a son fournisseur LG un montant de 5000 dhs.
6111
34755
4411001
Achat de M/ses
Etat tva
rcuprable
LG
4000
1000
5000
2. Le journal auxiliaire vente :
Cest o sont inscrirent les oprations de vente ralises par
lentreprise et rgl par la banque.
Limputation se fait par le dbit de compte vente de lentreprise et le compte
de la TVA rcuprable sur les charges.
Exemple :
Une opration de vente de marchandises a un client, lentreprise chimaco
pour un montant de la vente de 7000 dhs.
342101
7111
44755
Chimaco
Vente de
M/sesEtat tva
7000
6000
1000
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fact
3. Le journal auxiliaire caisse:
Cest le document sur le quel sont enregistre les opration rgles
en espce.
Exemple :
Le rglement dune note de tlphone en espce.
6145
34755 5161
Frais postaux et
frais de
telecommunication
.Etat tva
rcuprable
Caisse
250
50 300
4. Le journal auxiliaire des oprations diverses :
Toutes les oprations qui nont pu trouver place dans des journaux
spcialises utilises par lentreprise et rgles par banque sont enregistres
dans le journal des opration divers (J.O.D).
Exemple :
Assurance Elkaram
6134
447801
Primes
dassurance
Assuran
ce
Elkara
m
1000
1000
5. journal auxiliaire banque :
Cest ou sont soldes les oprations passes au niveau du journaux
auxiliaires vent, achat, OD rgles par banque.
Exemple :
441101
447801
LG
AssuranceElkaram
6000
1000
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5141 banque 7000
IV. centralisation :
Les critures portes sur les journaux auxiliaires sont centralises
une fois par mois sur le livre journal.
V. Grand livre :
Les critures centralises mensuellement dans la le livre journal
sont reportes sur le grand livre forme de lensemble des comptes
individuels et collectifs de lentreprise, chaque compte fait apparatre
distinctement le solde de dbit de priode, le cumul des mouvements (dbit)
et celui des mouvement (crdit) depuis le dbit de la priode, ainsi que son
solde en fin priode.
VI. La balance :
Etat rcapitulatif faisant apparatre, pour chaque compte, le solde
dbiteur ou le solde crditeur, elle constitue un instrument indispensable du
contrle comptable.
VII. Le bilan :
Ltablissement du bilan se fait laide de logiciel lExcel.
Dans le cas ou lentreprise opte pour le modle normal, le bilan se prsente
sur deux feuillets (actif / passif).
Alors que dans le cas ou lentreprise opte pour le modle simplifie, lactif et
le passif sont prsent sur un seul feuillette lun aprs lautre. (Annexe 12).
Remarque :
La socit utilise pour lenregistrement des oprations commerciales :
-le plan comptable, modle normal si le chiffre daffaire est suprieur a 750000
dhs.
-A le choix entre le modle normal et le modle simplifie si le chiffre daffaire
est infrieur 7500000 dhs.
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VIII. Le compte des produit et charges :
Ltablissement du compte des produits et charges (CPC) soumisaussi au rgle spcifique applicable a chaque modle denregistrement
comptable.
- dans le cas du model normal le CPC se prsente en deux
feuillets qui se listent en liste o on cascade les produits et
les charges de lexercice.- Dans le cas du model simplifie le CPC se prsente sue un
seul feuillet (annexe 13).
Le CPC peut tre associer dun document qui contient le
dtail des postes utilises dans le CPC (annexe 14).
IX. Le passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal :
Le rsultat net rel ou simplifie de chaque exercice comptable est
dterminer daprs lexcdent des produits sur les charges de lexercice,
engages ou supportes pour les besoins de lactivit imposable.
Ainsi un passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal est
obligatoire (annexe 15).La dtermination du rsultat net fiscal seffectue par la rintgration
et la dduction de certains charges que ltat considre non logique de lui
faire intgres ou supportes par un exercice tel que : les charges des exercice
ou encours les penalties et les amendes fiscales et la diffrences IGR .
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Les travaux fiscaux ralises par la matrise se la comptabilit offerts
a sa clientle formes par la partie dclarative des diffrentes types dimptsspciales a chaque forme juridique que peut avoir les socits, il sagit de :
- LIGR impt gnral sur le revenu .- LIS impts sur les socits .
Ainsi que la dclaration de la TVA taxe sur la valeur ajoute et la
dclaration fait au organismes sociaux : CNSS caisse nationale de solidarit
sociale.
I. I.G.R : impt sur les revenus professionnels :
Il est institu un impt sur le revenu global des personnes
physiques, appel impt gnral sur le revenu.
Cet impt sapplique aux catgories de revenus et profits suivants :
1. les revenus professionnels.
2. les revenus provenant des exploitations agricoles.
3. les revenus salaries et revenus assimiles.
4. les revenus et profits fonciers.5. les revenus et profits de capitaux mobiliers. (*)
Limpt gnral sur le revenu est tabli chaque anne prcdente.
Les contribuables passibles de limpt gnral sur le revenu sont tenus
de verser avant le premier janvier de chaque anne une cotisation
minimale applicable au chiffre daffaire varie en fonction de lactivit
exerce aux taux suivants :
6 %, 0.5 %, 0.25 %.
Remarque :
La dtermination du revenu global imposable :
Le revenu net de chacune des catgories prcites est dtermin distinctement
suivant les rgles propres a chacune delles telles que prvues par les
dispositions de la prsente loi.
Les revenus de source trangre sont compris dans le revenus de source
trangre sont compris dans le revenu global imposable pour leur montant.
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Le versement de la cotisation seffectue par un bordereau avis de versement
(annexe16).
Remarque :
Apres le versement de la cotisation minimale et le calcul du revenu net rel de
lexercice, on se trouve face a deux situations :1. si le montant de la cotisation minimale est suprieur au montant de lIGR
(CM>IGR), dans ce cas rien ne se passer puisque le minimum exig par
la loi est dj payer.
2. si le montant de la cotisation minimale est infrieure au montant de lIGR
(CM< IGR), dans ce cas la dlgation gnrale des impt verse une lettre
pour le paiement de la diffrence entre les deux montants.
Remarque :
Le dclaration gnrale de limpt est tenu de calculer le montant de lIGR a
vers, alors que le rle de la socit se limite au calcul de la cotisation minimal.
II. I.G.R sur salaire :
IGR sur salaire cest un impt qui frappe les revenus salariaux, se
calcul sur la base du salaire net imposable a partir de 1666.66dh on
appliquant un barme fixe du pourcentage a appliquer en fonction du
montant du salaire.
Exemples du calcul de lIGR sur salaire :
On pose :
SB : salaire brut.
SBI : salaire brut imposable.
SNI : salaire net imposable.
Formule de calcul de : SB
SB = SB revenu exonre (1)
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Application numrique :
SB = 4000 dhs
SBI = 4000 dhs
SNI = 4000 (4000*4.29%+4000*17%)
= 3148.4 dhs
On appliquant le barme de lIGR on aura :
IGR brut = 3148.4*35% - 796.66
= 305.28 dhs
Puisque le salarier na pas des enfants donc lIGR net rgal :
IGR net = 305.28 dhs
(1) revenu exonr contient les allocations familiales et les frais de dplacement
justifier.
(2) dductions sur salaires sont :
- CNSS (part salarial) = SBI * 4.29%
- frais professionnels (FP) = (SBI AVANTAGES * 17%)
- CIMR- Assurance groupe (maladie)
- intrt sur construction logement principal
Les employeurs privs domicilis ou tablis au Maroc sont tenus de
remettre dans le courant du mois de fvrier de chaque anne a linspecteur des
impts, une dclaration modle 9421 (annexe 17).
Ce document contient dans son premier page les diffrents informationsrelatives a la socit concerne lemployeur dclarant.
La deuxime partie de ce document est constitu par des cases conserv chacune
a un salarie, ou sont crit toutes les informations concernant : nom du salarie,
montant de son salaire.
Elle permet la distinction entre les qualits du personnel : personne permanant
cadre de lentreprise, personne permanant non cadre de lentreprise et personnel
occasionnel a lentreprise.
III. IS impt sur les socits :
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IS impt sur les socit, cest un impt qui sapplique de droit a
toutes les socits de capitaux, aux tablissements publics et autres
personnes morales, et sur option aux socits de personnes pour un taux
normal de 35 % du rsultat fiscal.
LIS ne doit pas tre infrieurs aune cotisation minimale (CM) avec unminimum de 1500 dhs.
La CM se calcul sur la base du chiffre daffaire ralis. Les taux applicables
a la CM sont de :
- 0.25 % pour les oprations effectues par les socits commerciales
portant sur : les produits ptroliers, le gaz, le beurre, lhuile, le sucre, la
farine, leau, llectricit.
-.05% pour toutes les autres activits.
Dtermination de limpt :
Le dtermination de limpt dun exercice se base sur lestimation,
par le calcul de 4 acomptes provisionnels dont chacun gal a 25 % du montant
de limpt du au titre de lexercice prcdent. Et on verse spontanment chaque
acompte a laide dun doucement (annexe 19) qui indique le montant global de
limpt, ainsi que le montant et le numro de lacompte a payer.
Lchance de versement des acomptes est :
-avant le 31 mars pour le premier acompte.
-avant le 30 juin pour le deuxime acompte.
-avant le 31 septembre pour le troisime acompte.-avant le 31 dcembre pour la quatrime acompte.
A la fin de lexercice comptable et aprs la dtermination du
rsultat net fiscal, une dclaration de cet rsultat se fait a laide dun document
(annexe19) modle n8303, qui facilite la dtermination du montant de limpt
et ce de la cotisation minimale.
Remarque :
Le passage de rsultat net comptable au rsultat net fiscal est obligatoire.
A ce moment on peut se trouve face a deux cas :
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Cas 1 :
Lorsque le montant de lIS du est suprieur aux acomptes verss, la
rgularisation seffectue spontanment par la socit, en mme temps que leversement du premier acompte chu.
Exemple :
Rsultat fiscal de lexercice prcdent = 1000000 dhs.
Donc le montant de limpt est :
IS = 1000000 * 35 %
IS = 350000 dhs
Donc le montant des acomptes est sera de 87500 dhs chacun.
Apres ltablissement du bilan de lexercice et le passage au rsultat fiscal, le
montant rel de limpt a payer est :
IS = 800000 * 35 %
= 280000 dhs
Donc le montant de la rgularisation est de
350000 - 280000 = 70000 dhs.
A retranche du montant des acomptes a verser lexercice prochaine.
Cas 2 :
Si le montant des acomptes est infrieur au montant rel de limpt
de lexercice.Dans ce cas lexcdent dimpt est dclar avant le versement des acomptes de
lexercice prochaine, un doucement dnomm rgularisation (annexe21) est
remplie du montant a verser.
Exemple :
Montant des acomptes verss = 800000 dhs.
Alors que le montant rel de lIS est de 1000000 dhs
Donc la diffrence est de 200000 dhs qui sera lobjet de la rgularisation.
IV. TVA taxe sur la valeur ajoute
TVA taxe sur la valeur ajoute institue au Maroc depuis le
1/04/1986 sapplique au :
- Opration de nature industrielle, commerciale, artisanale, accomplies au
Maroc.
- Opration dimportation (*)
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Par contre le secteur agricole, une partie de la distribution au dtail et
certaine activits on produit exempts par une disposition expresse de la loi
chappent la taxation.
Donc TVA nest pas un impt gnralis sur la dpense.
Nanmoins, il repose sur des faits de consommation.La TVA est un impt incorpor totalement dans le prix de vente des
produits ou des services qui font lobjet de transaction.
Les taux applicables la TVA sont :
- taux normal = 20 %
- taux rduits = 14 % et 7 %
(*) TVA 2004
Dclaration :
Limposition des redevables seffectue soit sous le rgime de la
dclaration mensuelle soit sous celui de la dclaration trimestrielle.
Les redevables imposes sous le rgime de la dclaration de chaque
mois, auprs du bureau de la perception comptente, une dclaration au chiffre
daffaire ralis au cours du mois prcdent et verser, en mme temps la taxe
correspondante (annexe22).
Les redevable simposs sous le rgime de la dclaration
trimestrielle doivent dposer, avant lexpiration de la dclaration du chiffre
daffaire ralis au cours du trimestre coul et verser en mme temps la taxe
correspondante (annexe 23).
Remarque :
Pour le calcul de la TVA la matrise de la comptabilit utilise le fait gnrateur
encaissement qui consiste ne pas dclarer une TVA sur une opration
commerciale sauf selle est rgle, cest--dire ne pas prie en considration une
TVA sur une opration crdit.
Formule de calcul de la TVA
TVA due du mois (n) = TVA facture du mois (n) TVA rcuprable sur
charge du mois (n-1) + TVA rcuprable sur immob.
Exemple de calcul de la TVA :
La socit CHIMACO spcialis dans la vente de matriel
construction, soumise au rgime de la dclaration mensuelle, elle a ralis les
oprations suivantes :
- 01/02/04 : vente de marchandises pour 66201.44 dhs (HT). TVA 20%, facture
numro 321/04 rgl le 01/04/04.
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- 02/02/04 : vente de marchandises pour 11215.45 dhs (HT), TVA 20%, facture
n 345/04 rgle le 12/04/04.
- 04/04/04 : vente de marchandises pour 34567.23 dhs (HT), facture n 375/04
paye le 30/06/04.
-13/03/04 : achat de marchandises pour 34567.87, facture n 457/04 rgle le31/03/04.
-19/01/04 : achat de marchandises pour 50000 dhs (HT), facture n498/04 rgle
le 30/03/04.
Pour le calcul de la TVA du mois avril 2004 on aura :
TVA facture = 66201.44 * 20% + 11215.45*20%
= 15483.375 dhs
TVA rcuprable sur charge = 50000*20%
= 10000 dhs
Donc TVA due mois avril 2004 est :
TVA due = 15483.387 10000
= 5483.387 dhs
Remarque :
Pour faciliter le calcul de la TVA rcuprable, un tableau rcapitulatif des
dductions relev des facteurs dachats prestations et fournitures payes, est
utilis (annexe 24).
V. dclaration des rmunrations alloues a des tiers :
Tout contribuable ayant une profession au Maroc doit, lorsquil
verse des tiers des a des tiers des honoraires, des commissions, courtages
et autres rmunration de mme nature ou des rabais, remises et ristournes,
une dclaration des sommes des rmunration (annexe25) et (annexe26).
La dclaration des rmunrations alloues des tiers, facilite lEtat la
vrification des montants verss.
Elle offre toutes les informations relatives aux tiers avec les quelslentreprise contact, ainsi que le montant de la rmunration et sa nature.
VI. Dclaration du revenu global des personnes physiques :
Pas comme les personnes morales, les personnes physique, ainsi
que les socits de personnes qui nont pas opt leur assujettissement a lIS,
sont tenus a dclarer annuellement leurs revenus global y comprises : les
revenus professionnels, les revenus fonciers, les revenus agricoles, les
revenus salariaux, et dautre divers revenus que peut avoir une personnephysique.
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Cette dclaration du revenu global des personnes physique, modle 9000/f
(annexe 27)
Ce document comprend des tats, chaque tat rserv une
catgorie de revenu, soit :
- tat n 9001/F (annexe 28), pour les revenus professionnels.- tat n 9002/F (annexe 29) pour les revenus salariaux, les revenus de
source trangre et les revenus de capitaux mobiles.
- tat n 9003/F (annexe 30) pour les revenus fonciers des proprits
agricoles et des proprit non agricoles.
Quand la dclaration doit-elle tre dpose ?
Les contribuables soumis lIGR sont tenus de dposer la
dclaration au plus tard le 31 mars de lanne suivante. A titre dexemple,
les revenus perus au cours de lanne 2002 doivent tre dclares au plus
tard le 31 mars 2003.
Une fois la dclaration aura lieu un recepisse de dpt de la
dclaration est remplie par la direction gnrale des impts (annexe).
VII. Dclaration fiscale :
Laffiliation de lemployeur la CNSS est obligatoire.
Il existe deux types de cotisations :- celle calcule sur la part salariale : calcule au taux de 4.29% du salaire brut
imposable plafonne a 6000 dhs.
- celle calcule sur la part patronale : calcule aux taux de :
7.5 % du salaire brut, pour les prestations familiales.
12.89 % du salaire brut, pour la formation professionnelle.
1.6 % du salaire brut plafonne 6000 dhs pour les prestations
sociales.
Le rglement des cotisations la CNSS doit seffectuer dans un
dlai de 15 jours a compt de la date dmission par bordereau de versement
(annexe32).
Deux modalits de paiement peuvent tre utilises soit rglement
par ordre de virement bancaire, soit rglement par versement en espces au prs
des banques populaires seulement.
Les allocations familiales sont verses aux salaries par
lintermdiaire de lemployeur qui reoit de la CNSS le cheque correspondant et
le bordereau des allocation familiale a payer et de dclaration de salaires
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(annexe 33) et/ou dans le cas dun nouveau salarie, le bordereau de dclaration
des salaries entrants (annexe 34).
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Tout au long de la dure de mon stage au sein de la SARL, jai
effectu plusieurs taches qui me permet de renfoncer la partie thorique de ma
formation, des taches qui ont t diverses et varient de la suivi des multiples
tapes de la constitution des socits au fur et mesure, se qui me permettre un
contacte pour la premier fois avec des diffrentes administrations marocaines tel
que : le tribunal de premire instance, chambre de commerce, la direction des
impts.
Passant par les dclarations fiscaux et sociales que chaque entreprise est tenue
de les faires tout au long de la dure de lexercice : dclaration de la TVA, IS,
IGR, CNSS
En mme temps quun traitement comptable continu laide de linformatique
qui a donn une autre activit au divers documents comptables en rservant
toujours les principes de la comptabilit.
Ma participation et par fois ma responsabilisation de la ralisation de ces taches
ma offrir une exprience dun mois cest vraie mais dans la valeur qui ajouter
mes connaissances cest beaucoup, que jespre les trois dernires parties de
mon rapport ont arriv a traduire cela, car jai essay de vous donnez une vision
plus au moins dtaie de tout les travaux quont vraiment javais profit.
Sont plusieurs les gens qui considrent que la comptabilit est une
simple technique qui se rsume dans le suivi des oprations effectues par les
entreprises et le calcul de rsultat, alors que la comptabilit est une vrais
discipline qui ncessite une logique intense, une vision claire des choses et une
comprhension parfait, pour arriver dcrire les ralits de chaque entreprise.
De se fait quil est n le besoin des comptables crer des formules
et des loi particuliers et spcifies aux certaines socits.
Ainsi, cette dernire partie a pour objectif de mettre laccent sur des
cas particuliers du traitement du certains dossiers des socits marocaines. Il
sagit essentiellement du cas de :
Pharmacie.
Les socits dimportation et dexportation.
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Cas 1
La pharmacie
La dclaration fiscal de limpt gnral sur revenu IGR de la
pharmacie, soumise a un processus particulier sur tout ou niveau de la
dtermination du chiffre daffaire.
Puisque la pharmacie ntablie pas des factures sur ses ventes, la
comptabilit a trouv une autre mthode pour le calcul des ventes ralises a
partir du stock, dont les tapes essentiellement sont :
1) Premirement la classification des achats raliss par la socit selon
leur nature en distingue :
Les produits spciales et para pharmaceutique (mdicament, et
les produits cosmtiques).
Les produits dittiques (lait, repart pour enfant)
2) Dtermination du total des achats de chaque type de produits.
3) Le calcul des achats revendus aprs la dtermination de la variation de
stock.
Achat revendues = achats (+/- variation de stock)
Variation de stock = stock final stock initial
Le stock final est gal 10% du montant des achats effectues au cours delexercice comptable.
4) Dtermination du chiffre daffaire avant abattement :
Apres la dtermination du montant des achats revendus on applique un
coefficient fixe sur ce montant : 1.4285 pour les produits spciales et para
pharmaceutique, et 1.1764 pour les produits dittiques.
5) Abattement :
La socit bnfice dun abattement au taux de 6% sur le chiffre daffaire.
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6) Chiffre daffaire net :
Dans le cas des remises on procde a leur dduction du montant de chiffre
daffaire brut aprs abattement, le este est gal au chiffre daffaire net.
Exemple :
Tableau des achats de lexercice 2003
Type dachat (2003) Montant (2003)
Spciale et para pharmaceutique 1091148.97
Dittique 44310.75
Stock final de lexercice 2002
Stock final (2002) Montant (2002)
Spciale et para pharmaceutique 110029.99
Dittique 5176.03
Pour le calcul du chiffre faffaire net tout on suivant les tapes prcdentes on
aura
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Cas 2 :
Limportation et lexportation
Parmi les dossiers qui ont mon intention durant mon stage ceux qui
contient des oprations dimportation et dexportation.
Ce sont des oprations qui ncessite certaines transactions et dont les documents
sont spcifiques qui exigent certaines obligations.
A titre dexemple dans le cas dimportation les pices sont :
1. la facture dachat dont le montant est exprim en devise du pays concern.
2. la D.U.M, un document qui contient les dtails des diffrents conditions
dachat : pays de lexportateur et de limportateur, la date ; le montant de
la facture, la valeur du dirhams a cette date, le nom transite (*).
3. facture du transite.
4. les diffrentes taxes douanires.
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(*) transite : personne qui soccupe de tout les transactions dounaieres.
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La fiduciaires matrise de la comptabilit exerce une activitcaractrise par la diversit des taches effectues qui vont de la cration de la
socit et qui suivent son volution en matire fiscale, juridique et sociale en
passant par lorganisation comptable.
Vu sa petite taille et leffectif rduit de son personnel, un climat de
bonne entende et de coopration rgne, ce qui ma faciliter lintgration et ma
permis davoir plein dides sur la nature et le droulement de la comptabilit
dans la vie pratique.
Je peux donc conclure que ce mois de stage tait profitable pour
moi, du fait quil ma permis de mettre en pratique et complter la formation
acquis dans notre cole.