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bAV kompakt: Alles Wichtige für Arbeitgeber
Christiane Droste-Klempp26. Februar 2018
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▪ 1995 bis 1999 Tätigkeit in der Personalbetreuung und Entgeltabrechnung
▪ 1999 bis 2001 Einführung und Umsetzung der Altersteilzeit bei einem großen Maschinenhersteller
▪ seit 2002 Selbstständige Trainerin, Beraterin, Projektleiterin mit den Schwerpunktthemen Altersteilzeit, Zeitwertkonten, betriebliche Altersversorgung, Reisekosten
▪ Zahlreiche Publikationen zum Thema flexible Arbeitszeit und deren Umsetzung
Referentin
Christiane Droste-KlemppMagister Volkswirtschaftslehre/Germanistik/Geschichte
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Aktuelle Rechtsprechung und Verwaltungsanweisungen 4EU-Mobilitätsrichtlinien 6Betriebsrentenstärkungsgesetz 7Überblick Altersversorgung 18Auswirkungen des Alterseinkünftegesetzes 21Die Durchführungswege der bAV 22Durchführungswege in der Ansparphase und Leistungsphase 26Bedeutung: Verteil- und Aufzehrmodell 35Mischfinanzierung Arbeitgeber/Arbeitnehmer 43Wechselwirkung unterschiedlicher Durchführungswege 47Kurzüberblick: Abrechnung Betriebsrenten/Versorgungsbezügen 55Portabilität 68Arbeitgeberpflichten und Haftungsrisiken 70
Inhaltsverzeichnis
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Aktuelle Rechtsprechung und Verwaltungsanwei-sungen
1.
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Aktuelle RechtsprechungEU-Mobilitätsrichtlinie
Welche Neuerungen gibt es?
Dynamisierung
Arbeitnehmer sollen nach Ausscheiden von dynamisierenden Änderungen profitieren und insofern aktiver Belegschaft gleichgestellt werden. Gilt nur für Anwartschaften, die auf Dienstzeiten ab dem 1. Januar2018 beruhen.
Unverfallbarkeit
• Absenkung der Unverfallbar-keitsfristen von 5 auf 3 Jahre
• Absenkung des Mindestalters von 25 Jahren auf 21 Jahre
Wesentliche Veränderungen
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▪ Absenkung der Unverfallbar-keitsfristen von 5 auf 3 Jahre
▪ Absenkung des Mindestalters von 25 Jahren auf 21 Jahre
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6 |
Aktuelle RechtsprechungEU-Mobilitätsrichtlinie
Wen betrifft es? Wen betrifft es nicht?
Unproblematisch bei
▪ Pensionskasse▪ Pensionsfonds▪ Direktversicherung mit
Bezugsrecht nur Arbeitnehmer
Problematisch bei
▪ Unterstützungskasse▪ Direktzusage▪ Direktversicherung
mit Zuteilung auf Arbeitgeber
Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
▪ Unterstützungskasse▪ Direktzusage▪ Direktversicherung
mit Zuteilung auf Arbeitgeber
▪ Pensionskasse▪ Pensionsfonds▪ Direktversicherung mit
Bezugsrecht nur Arbeitnehmer
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Änderungen ab 1. Januar 2018 –Betriebsrenten-stärkungsgesetz
2.
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8 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Überblick über die Änderungen durch das BRSG
Traditionelle bAV(Welt I)
Sozialpartnermodell (Welt II)
Durchführungswege Alle fünf Durchführungswege
Pensionskasse, Pensionsfonds, Direktversicherung
Garantien Ja, Leistungszusage Nein, reine Beitragszusage
ArbeitsrechtlicheGrundlage
Individual- oder kollektivrechtlich
Nur Tarifvertrag
Förderbetrag für Geringverdiener
30 % von mind. 240 Euro bis max. 480 Euro p. a.
30 % von mind. 240 Euro bis max. 480 Euro p. a.
Arbeitgeberzuschuss Verpflichtend für DV, PK, PFNeuverträge ab 01/2019bzw. für alle ab 01/2022
Verpflichtend ab 01/2018
Opting-Out Ja, aber rechtsunsicher Ja, aber nur per Tarifvertrag
Steuerrecht Kein Unterschied
Sozialversicherungsrecht Kein Unterschied
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9 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Das Betriebsrentengesetz und die Durchführungswege
Das BRSG und die Durchführungswege
Versorgungsverhältnis
bAV über einen externenVersorgungsträger:
▪ Direktversicherung
▪ Pensionskasse
▪ Pensionsfonds
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10 |
Ziel:
Neu § 100 EStG:Förderbetrag für Geringverdiener
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Förderbetrag 30 Prozent von maximal 480 Euro p. a.
Bei Arbeitnehmern mit unterdurchschnittlichem Einkommen
Verbreitung der kapital-gedeckten betrieblichen Altersversorgung
Mehr bAV-Verträge
Absicherung im Alter
Förderbetrag für Einkommen
bis 2.200 Euro/Monat
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bAV-Förderbetrag – 4 Voraussetzungen
Inländischer Arbeitgeber,Lohnsteuerabzug im Inland
Arbeitnehmer mit geringem Einkommen im
ersten Dienstverhältnis(einschließlich Mini-Job)
Zusätzliche Leistung des Arbeitgebers im
Förderkorridor von240 Euro bis 480 Euro
Vereinbarung muss zwingend eine Rente vorsehen, kein gezillmerter Vertrag
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Begrenzung der Förderung auf zusätzliche Arbeitgeberbeiträge
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Einfache Handhabung
Der Förderbetrag wird grundsätzlich über die LSt-Anmeldung verrechnet. Oder – falls keine LSt abzuführen ist (wie beim Minijob) – über einen Erstattungsantrag (z. B. jährliche LSt-Anmeldung).
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13 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Steuerfreie Sicherungsbeiträge ab wann?
Zus. AG-Leistung von 15 % bei Ersparnis AG-Anteil (§ 1a Abs. 1a BetrAVG)
Versorgungszusage wurde bis
31.12.2018 erteilt
Zusätzliche AG-Leistung zwingend
erst ab 2022
Pensionskasse, PF und Direktversicherung
Neu vereinbarte Versorgungzusage
ab 1.1.2019
Zusätzliche AG-Leistung zwingend erst ab 2019
Kein zusätzlicher Freibetrag, AG-Leistung wird auf den steuer-freien Höchstbetrag angerechnet.AG-Anteil ist vorrangig steuerfrei!
Zwei Regelungen im Sozialpartnermodell (§ 23 BetrAVG)
Verpflichtend bei Entgeltumwandlung!
Pensionskasse, Pensionsfonds und Direktversicherung
§ 23 Abs. 1 BetrAVG
Arbeitsrechtliche Soll-Vorschrift
(... soll im Tarifvertrag
vereinbart sein)
ZusätzlicherFreibetrag; § 3 Nr. 63a EStG
§ 23 Abs. 2 BetrAVG
Zusätzlicher AG-Beitrag von 15 %, wenn sich bei EU eine SV-Ersparnis
ergibt
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Beispiel 1: Arbeitgeber-Zuschuss bei Entgeltumwandlung
▪ Gehalt 4.000 Euro
▪ Klassischer Gehaltsverzicht mit Direktversicherung (DV) in Höhe von 200 Euro nach § 3 Nr. 63 EStG.
▪ Pflichtzuschuss Arbeitgeber in Höhe von 15 Prozent von 200 Euro = 30 Euro
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Lösung Beispiel 1: Arbeitgeber-Zuschuss bei Entgeltumwandlung
Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
BruttobezügeStd/Tage
FaktorSteuer
SV %-Zuschl. Bruttobetrag
GehaltGehaltsverzicht DVBewertung DVAG-Zuschuss DV
LLFF
LLFF
4.000,00 Euro-200,00 Euro200,00 Euro30,00 Euro
- 30,00 Euro
Gesamtbrutto
4.000,00 Euro
St-Tg.
Steuerbrutto LSt Ki-Steuer Solzsteuerliche
Abzüge
30 3.800,00 Euro
SV-Tg.
KV/PVBrutto
RV/AVBrutto
KV-Beitr.
PV-Beitr.
RV-Beitr.
AV-Beitr.
SV-Abzüge
30 3.800,00 Euro 3.800,00 Euro
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Beispiel 2: Arbeitgeber-Zuschuss bei Entgeltumwandlung
▪ Gehalt 7.000 Euro (oberhalb der BBG RV)
▪ Klassischer Gehaltsverzicht mit Direktversicherung (DV) 350 Euro nach § 3 Nr. 63 EStG.
▪ Kein Arbeitgeber-Zuschuss, da Gehalt oberhalb der BBG RV West
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Lösung Beispiel 2: Arbeitgeber-Zuschuss bei Entgeltumwandlung
Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
BruttobezügeStd/Tage
FaktorSteuer
SV %-Zuschl. Bruttobetrag
GehaltGehaltsverzicht DVBewertung DV
LLF
LLF
7.000,00 Euro-350,00 Euro350,00 Euro
Gesamtbrutto
7.000,00 Euro
St-Tg.
Steuerbrutto LSt Ki-Steuer Solzsteuerliche
Abzüge
30 6.650,00 Euro
SV-Tg.
KV/PVBrutto
RV/AVBrutto
KV-Beitr.
PV-Beitr.
RV-Beitr.AV-
Beitr.SV-
Abzüge
30 4.425,00 Euro 6.500,00 Euro
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Überblick Altersversorgung
3.
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19 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Altersversorgung
Gesetzliche Altersversorgung
Betriebliche Altersversorgung
Private Altersversorgung
Unterstützungskasse§ 11 EStG
Pensionsfonds§ 3 Nr. 63 EStG
Direktversicherung§§ 3 Nr. 63; 40b EStG
VBL/ZVKPensionskasse
§§ 3 Nr. 56, 63; 40b EStG; individuell
Direktzusage§ 11 EStG
Pensionskasse§§ 3 Nr. 63; 40b EStG
umlagefinanziert
kapitalgedeckt
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20 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
AltersversorgungAlterseinkünftegesetz
Langfristiges Ziel:
▪ Gleiche Besteuerung von gesetzlichen Renten, bAV-Renten und Pensionen!
Nachgelagerte Besteuerung!
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21 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
AltersversorgungAlterseinkünftegesetz
Übergangszeitraum ab 2005 – 2040:
Versorgungsbezüge
(Auszahlungen UK/DZ)
Gesetzliche Rente
Einführung Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag ab 2005 in Höhe von 900 Euro
Abbau VFB bis 2040
Erhöhung Ertragsanteil auf 50 Prozent für alle Bestandsrenten und Neurenten im Jahre 2005
Anstieg der Ertragsanteile:
Rentenbeginn 2006: 52 %
Rentenbeginn 2018: 76 %
Rentenbeginn 2040: 100 %
bAV
Ausbau der Steuerfreiheit in der Ansparphase§§ 3 Nr. 63, 56 EStG
Steuerpflicht in der Auszahlungsphase§ 22 Nr. 5 EStG
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Die Durchführungswege der bAV
4.
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Kapitalgedeckte Durchführungswege (nach § 3 Nr. 63 EStG, ggf. nach § 40b EStG)
Die Durchführungswege der bAVKapitalgedeckte Durchführungswege
Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Interne Durchführungswege
Externe Durchführungswege
▪ Pensionszusagen (PZ)
▪ Unterstützungskassen (UK)
▪ Direktversicherungen (DV)
▪ Pensionskassen (PK)
▪ Pensionsfonds (PF)
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Die Durchführungswege der bAVAlle fünf Durchführungswege
Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Modul I Modul II Modul III
Entgeltumwandlung aus laufendem Gehalt oder
Sonderzahlung
Entgeltumwandlung aus laufendem Gehalt
Entgeltum-wandlung aus Gehalt
Entgeltum-wandlung aus Boni,
Tantiemen usw.
DV§ 40b EStG
DV/PK/PF§ 3 Nr. 63 EStG
UK§ 11 EStG
PZ§ 11 EStG
Lohnsteuerpauschalierung bis 1.752 Euro
Steuerfrei bis 8 % der BBG RV(2018: 6.240 Euro)
Unbegrenzt steuerfrei
Beitragsfrei bis 1.752 Euro, wenn aus Sonderzahlung oder
arbeitgeberfinanziert
Beitragsfrei bis zu 4% der BBG RV
(2018: 3.120 Euro)
Arbeitnehmerfinanziert: 4% beitragsfrei; Arbeitgeber-
finanziert: unbegrenzt beitragsfrei
vorgelagerte Besteuerung nachgelagerte Besteuerung
Beitragspflichtig (KV/PV) bei Leistungsbezug
Alle fünf Durchführungswege im steuer- und sozialversicherungsrechtlichen Überblick:
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25 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Arbeitgeber-Zuschuss
(SV-Ersparnis)
§ 40b EStG(1.752 Euro/2.148 Euro)
1.800 Euro gehen in 8 % auf
ggf. Zuschuss für Gering-verdiener
§ 3 Nr. 63 EStG8 % BBG RV
(2018: 6.240 Euro)
ggf.Absicherung
(Vertrags-gestaltung)
Fördervolumen ab 01/2018
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Beispiele:Ansparphase und Leistungsphase der bAV
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27 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Legende zu den nachfolgenden Beispielen:
Die Durchführungswege der bAV
▪ L – laufende▪ F – frei▪ S – sonstige Bezüge▪ P – pauschal▪ E – Einmalbezüge
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28 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Gehaltsverzicht für eine Unterstützungskasse (UK)Praxisbeispiel: Gehalt 8.000 Euro – Gehaltsverzicht in Höhe von 500 Euro für eine Unterstützungskasse (UK)
Die Durchführungswege der bAVBeispiel Ansparphase: Interner Durchführungsweg
Bruttobezüge Std/Tage Faktor Steuer SV %-Zuschl. Bruttobetrag
GehaltGehaltsverzicht UKBewertung UK
LLF
LLF
8.000,00 Euro-500,00 Euro500,00 Euro
Gesamtbrutto
8.000,00 Euro
St-Tg.
Steuerbrutto LSt Ki-Steuer Solzsteuerliche
Abzüge
30 7.500,00 Euro
SV-
Tg.
KV/PVBrutto
RV/AVBrutto
KV-Beitr.
PV-Beitr.
RV-Beitr.AV-
Beitr.SV-
Abzüge
304.425,00 Euro
(BBG KV)
6.500,00 Euro (BBG RV West);5.800,00 Euro
(BBG RV Ost)
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29 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Auszahlung von 80.000 Euro aus Unterstützungskasse (UK)
Aufgaben des ehemaligen Arbeitgebers:
Die Durchführungswege der bAVBeispiel „Rentner“
BruttobezügeStd/Tage
FaktorSteue
rSV %-Zuschl. Bruttobetrag
Kapitalauszahlung UK S F 80.000,00 Euro
Gesamtbrutto
80.000,00 Euro
St-Tg.
Steuerbrutto LSt Ki-Steuer Solzsteuerliche
Abzüge
30 80.000,00 Euro
SV-
Tg.
KV/PVBrutto
RV/AVBrutto
KV-Beitr.
PV-Beitr.
RV-Beitr.AV-
Beitr.SV-
Abzüge
30
▪ Lohnsteuer: Kapitalauszahlung als Versorgungsbezug (ermäßigte Besteuerung)▪ Sozialversicherung: Meldung der Auszahlung an die Krankenkasse nach dem
Zahlstellenmeldeverfahren (ZMV)
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30 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Die Durchführungswege der bAVLohnsteuerbescheinigung 2018
80.000,00
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31 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Klassische Entgeltumwandlung mit Direktversicherungs-Altvertrag nach § 40b EStG
Lösung: Gehalt 4.000 Euro, Weihnachtsgeld 2.000 Euro; Jahresbeitrag 1.752 Euro Direktversicherung (DV) nach § 40b EStG als Entgeltumwandlung mit dem Weihnachtsgeld.
Die Durchführungswege der bAVBeispiel Ansparphase: Externer Durchführungsweg
Bruttobezüge Std/Tage Faktor Steuer SV %-Zuschl. Bruttobetrag
GehaltWeihnachtsgeldDV § 40bDV § 40b
Abwälzung P-Steuer
LSSPF
LEEFF
4.000,00 Euro2.000,00 Euro
-1.752,00 Euro1.752,00 Euro- 401,21 Euro
Gesamtbrutto
5.598,79 Euro
St-Tg. Steuerbrutto LSt Ki-Steuer Solzsteuerliche
Abzüge
4.000,00 Euro248,00 Euro
SV-Tg.KV/PVBrutto
RV/AVBrutto
KV-Beitr.
PV-Beitr.
RV-Beitr.AV-
Beitr.SV-
Abzüge
4.000,00 Euro248,00 Euro
4.000,00 Euro248,00 Euro
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32 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Beispiel Leistungsphase: 120.000 Euro Kapital DV
Aufgaben der Versicherung:
Die Durchführungswege der bAVBeispiel Leistungsphase
▪ Einkommensteuer: Meldung Versicherung ans Finanzamt, dass steuerfrei, da nach § 40b EStG pauschal versteuert.
▪ Sozialversicherung: Meldung Versicherung an die Krankenkasse nach dem Zahlstellenmeldeverfahren (ZMV).
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33 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Klassischer Gehaltsverzicht mit Pensionskasse (PK) nach § 3 Nr. 63 EStG.
Lösung: Gehalt 4.000 Euro, Gehaltsverzicht Pensionskasse 200 Euro nach § 3 Nr. 63 EStG – Verteilmodell.
Die Durchführungswege der bAVBeispiel Ansparphase: Externer Durchführungsweg
BruttobezügeStd/Tage
FaktorSteuer
SV %-Zuschl. Bruttobetrag
GehaltGehaltsverzicht PKBewertung PK
LLF
LLF
4.000,00 Euro-200,00 Euro200,00 Euro
Gesamtbrutto
4.000,00 Euro
St-Tg.
Steuerbrutto LSt Ki-Steuer Solzsteuerliche
Abzüge
30 3.800,00 Euro
SV-Tg.
KV/PVBrutto
RV/AVBrutto
KV-Beitr.
PV-Beitr.
RV-Beitr.AV-
Beitr.SV-
Abzüge
30 3.800,00 Euro 3.800,00 Euro
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34 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Beispiel Leistungsphase: 300 Euro Rente PK
Aufgaben der Versicherung:
Die Durchführungswege der bAVBeispiel Leistungsphase
▪ Einkommensteuer: Meldung Versicherung ans Finanzamt, dass steuerpflichtig, da nach § 3 Nr. 63 noch nicht versteuert – Versteuerung im Rahmen der privaten Einkommensteuererklärung.
▪ Sozialversicherung: Versicherung ist Zahlstelle und beitragsabführungspflichtig (KV/PV).
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35 |
Besonderheit für die Gehaltsabrechnung:Das Verteil- und das Aufzehrmodell
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36 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
▪ Verteilmodell
▪ „Pro rata“ – auf 12 Monate verteilt
▪ Aufzehrmodell
▪ „En bloc“ – zum Jahresbeginn bis zur vollständigen Aufzehrung
Die Durchführungswege der bAVDas Verteil- und das Aufzehrmodell
Das Verfahren kann vom Arbeitgeber selbst festgelegt werden, ist nicht tariflich festgelegt.
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37 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Herr Fitz spart monatlich 300 Euro von seinem Gehalt in eine Pensionskasse ein. Sein Gehalt beträgt 4.500 Euro.
Die Durchführungswege der bAVBeispiel Verteilmodell
Gehalt 4.500 Euro
Gehaltsverzicht300 Euro
Steuerrechtliche Beurteilung
Steuerfrei§ 3 Nr. 63
EStG(max. 520 Euro
Monat)
SV-frei(max. 4 % BBG RV = 260 Euro/Monat)
Individuellbeitrags-pflichtig
Arbeitnehmer
Arbeitnehmeranteil 300 Euro
Steuerrechtliche Beurteilung
300 Euro 0 Euro
Sozialversicherungs-rechtliche Beurteilung
260 Euro 40 Euro
Steuerbrutto ArbN 4.200 Euro
SV-Brutto ArbN 4.240 Euro
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38 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Gehaltsabrechnung Herr Fitz Januar-Dezember
Die Durchführungswege der bAVBeispiel Verteilmodell
LA Bruttobezüge St SV %-Zuschl. Bruttobetrag
123
Gehalt
PK Gehaltsverzicht
PK
LLF
LLF
4.500,00 Euro- 300,00 Euro
300,00 Euro
Gesamtb.o
4.500,00 Euro
SteuerTage
Steuerbrutto LSt K-St SolzsteuerlicheAbzüge
30 4.200,00 Euro
SVTage
KV/PVBrutto
RV/AVBrutto
KV/ZB PV RV
AV SV-Abzüge
304.240,00
Euro
4.240,00
EuroAbzügegesamt
Netto
Euro
Nettobe- und Abzüge
Euro
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39 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Herr Fitz spart monatlich 300 Euro von seinem Gehalt in eine Pensionskasse ein. Sein Gehalt beträgt 4.500 Euro.
Die Durchführungswege der bAVBeispiel Aufzehrmodell
Gehalt 4.500 Euro Steuerrechtliche Beurteilung
Gehaltsverzicht300 Euro
Davon steuerfrei§ 3 Nr. 63 EStG
Davon sozialversicherungsfrei
Januar 300 Euro 300 Euro 300 Euro
Februar 300 Euro 300 Euro 300 Euro
März 300 Euro 300 Euro 300 Euro
April 300 Euro 300 Euro 300 Euro
Mai 300 Euro 300 Euro 300 Euro
Juni 300 Euro 300 Euro 300 Euro
Juli 300 Euro 300 Euro 300 Euro
August 300 Euro 300 Euro 300 Euro
September 300 Euro 300 Euro 300 Euro
Oktober 300 Euro 300 Euro 300 Euro
November 300 Euro 300 Euro 120 Euro
Dezember 300 Euro 300 Euro 0 Euro
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40 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Gehaltsabrechnung Herr Fitz Januar-Oktober
Die Durchführungswege der bAVBeispiel Aufzehrmodell
LA Bruttobezüge St SV %-Zuschlag Bruttobetrag
123
Gehalt
PK Gehaltsverzicht
PK
LLF
LLF
4.500,00 Euro- 300 Euro
300 Euro
Gesamtbrutto
4.500,00 Euro
SteuerTage
Steuerbrutto LSt KiSt SolZ steuerliche Abzüge
30 4.200,00 Euro
SVTage
KV/PVBrutto
RV/AVBrutto
KV/ZB PV RV
AVSV-Abzüge
304.200,00
Euro
4.200,00
Euro
Abzüge gesamt
Netto
Euro
Nettobe- und abzüge
Euro
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41 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Gehaltsabrechnung Herr Fitz November
Die Durchführungswege der bAVBeispiel Aufzehrmodell
LA Bruttobezüge St SV %-Zuschlag Bruttobetrag
123
Gehalt
PK Gehaltsverzicht
PK
LLF
LLF
4.500,00 Euro- 300 Euro
300 Euro
Gesamtbrutto
4.500,00 Euro
SteuerTage
Steuerbrutto LSt KiSt SolZ steuerliche Abzüge
30 4.200,00 Euro
SVTage
KV/PVBrutto
RV/AVBrutto
KV/ZB PV RV
AVSV-Abzüge
304.380,00
Euro
4.380,00
Euro
Abzüge gesamt
Netto
Euro
Nettobe- und abzüge
Euro
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42 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Gehaltsabrechnung Herr Fitz Dezember
Die Durchführungswege der bAVBeispiel Aufzehrmodell
LA Bruttobezüge St SV %-Zuschlag Bruttobetrag
123
Gehalt
PK Gehaltsverzicht
PK
LLF
LLF
4.500,00 Euro- 300 Euro
300 Euro
Gesamtbrutto
4.500,00 Euro
SteuerTage
Steuerbrutto LSt KiSt SolZ steuerliche Abzüge
30 4.200,00 Euro
SVTage
KV/PVBrutto
RV/AVBrutto
KV/ZB PV RV
AVSV-Abzüge
304.425,00
Euro
4.500,00
Euro
Abzüge gesamt
Netto
Euro
Nettobe- und abzüge
Euro
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43 |
Mischfinanzierung Arbeitgeber/Arbeitnehmer
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44 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Die Durchführungswege der bAVMischfinanzierung Arbeitgeber – Arbeitnehmer
Diese Werte müssen sich Arbeitgeber und Arbeitnehmer „teilen“!
Externe Durchführungswege können:
Lohnsteuer |Bis maximal 8 Prozent der jährlichen Beitragsbemessungsgrenze in der Rentenversicherung (West). Aktuell sind das 8 Prozent aus 78.000 Euro = 6.240 Euro
Sozialversicherung |Bis maximal 4 Prozent der jährlichen Beitragsbemessungsgrenze in der Rentenversicherung (West). Aktuell sind das 4 Prozent aus 78.000 Euro = 3.120 Euro
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45 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Frau Vorsorge verzichtet monatlich auf 200 Euro von ihrem Gehalt (4.000 Euro) für eine Pensionskasse (PK) und der Arbeitgeber zahlt zusätzlich 100 Euro in diese Pensionskasse.
Die Durchführungswege der bAVBeispiel Mischfinanzierung
BruttobezügeStd/Tage
FaktorSteue
rSV %-Zuschl. Bruttobetrag
Gehalt L L 4.000,00 Euro
Gesamtbrutto
St-Tg. Steuerbrutto LSt Ki-Steuer Solzsteuerliche
Abzüge
SV-Tg.KV/PVBrutto
RV/AVBrutto
KV-Beitr.
PV-Beitr.
RV-Beitr.AV-
Beitr.SV-
Abzüge
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46 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Ergebnis: Frau Vorsorge verzichtet monatlich auf 200 Euro von ihrem Gehalt (4.000 Euro) für eine Pensionskasse und der Arbeitgeber zahlt zusätzlich 100 Euro in diese Pensionskasse.
Die Durchführungswege der bAVBeispiel Mischfinanzierung
Bruttobezüge Std/Tage Faktor Steuer SV %-Zuschlag Bruttobetrag
GehaltPK ArbNPK ArbNPK ArbGPK ArbG
LLFFF
LLFFF
4.000,00 Euro-200,00 Euro 200,00 Euro100,00 Euro
-100,00 Euro
Gesamtbrutto
4.000,00 Euro
St-Tg. Steuerbrutto LSt KiSt SolZsteuerliche
Abzüge
3.800,00 Euro
SV-Tg.KV/PVBrutto
RV/AVBrutto
KV-Beitr.
PV-Beitr.
RV-Beitr.
AV-Beitr.
SV-Abzüge
3.840,00 Euro 3.840,00 Euro
![Page 47: bAV kompakt: Alles Wichtige für Arbeitgeber...Klassische Entgeltumwandlung mit Direktversicherungs-Altvertrag nach § 40b EStG Lösung: Gehalt 4.000 Euro, Weihnachtsgeld 2.000 Euro;](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022050201/5f54a5d969af3a28d9699a32/html5/thumbnails/47.jpg)
47 |
Wechselwirkung unterschiedlicher Durchführungswege
![Page 48: bAV kompakt: Alles Wichtige für Arbeitgeber...Klassische Entgeltumwandlung mit Direktversicherungs-Altvertrag nach § 40b EStG Lösung: Gehalt 4.000 Euro, Weihnachtsgeld 2.000 Euro;](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022050201/5f54a5d969af3a28d9699a32/html5/thumbnails/48.jpg)
48 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Die Durchführungswege der bAVKombinationsmöglichkeiten interne Durchführungswege
Interne Durchführungswege können:
… steuerlich unbegrenzt angespart werden.
… sozialversicherungsrechtlich für den Arbeitnehmer max. 4 Prozent der BBG RV sozialversicherungsfrei angespart werden.
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49 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Die Durchführungswege der bAVKombinationsmöglichkeiten externe Durchführungswege
Externe Durchführungswege können:
2018: 8 Prozent – 6.240 Euro (inkl. 1.752 Euro)
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50 |
Praxisbeispiel
Frau Riskant vereinbart mit ihrem Arbeitgeber ab 1.1.2015 auf 220 Euro ihres Gehaltes in Höhe von 5.200 Euro für eine PK zu verzichten; zusätzlich zahlt Frau Riskant noch 100 Euro in eine alte Direktversicherung nach § 40 b EStG ein.
Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
BruttobezügeStd/Tage
FaktorSteue
rSV %-Zuschl. Bruttobetrag
Gehalt L L 5.200,00 Euro
Gesamtbrutto
St-Tg. Steuerbrutto LSt Ki-Steuer Solzsteuerliche
Abzüge
SV-Tg.KV/PVBrutto
RV/AVBrutto
KV-Beitr.
PV-Beitr.
RV-Beitr.AV-
Beitr.SV-
Abzüge
![Page 51: bAV kompakt: Alles Wichtige für Arbeitgeber...Klassische Entgeltumwandlung mit Direktversicherungs-Altvertrag nach § 40b EStG Lösung: Gehalt 4.000 Euro, Weihnachtsgeld 2.000 Euro;](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022050201/5f54a5d969af3a28d9699a32/html5/thumbnails/51.jpg)
51 |
Lösung
Frau Riskant vereinbart mit ihrem Arbeitgeber ab 1.1.2015 auf 220 Euro ihres Gehaltes in Höhe von 5.200 Euro für eine PK zu verzichten. Zusätzlich zahlt Frau Riskant noch 100 Euro in eine alte Direktversicherung nach § 40 b EStG ein.
Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
BruttobezügeStd/Tage
FaktorSteue
rSV %-Zuschl. Bruttobetrag
GehaltPK ANPK ANDV ANDV AN
LLFLP
LLFLL
5.200,00 Euro-220,00 Euro220,00 Euro
-100,00 Euro100,00 Euro
Gesamtbrutto
5.200,00 Euro
St-Tg. Steuerbrutto LSt Ki-Steuer Solzsteuerliche
Abzüge
4.880 Euro
SV-Tg.KV/PVBrutto
RV/AVBrutto
KV-Beitr.
PV-Beitr.
RV-Beitr.AV-
Beitr.SV-
Abzüge
4.425,00 Euro4.980 Euro
![Page 52: bAV kompakt: Alles Wichtige für Arbeitgeber...Klassische Entgeltumwandlung mit Direktversicherungs-Altvertrag nach § 40b EStG Lösung: Gehalt 4.000 Euro, Weihnachtsgeld 2.000 Euro;](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022050201/5f54a5d969af3a28d9699a32/html5/thumbnails/52.jpg)
52 |
Kombinationsmöglichkeiten interne und externe Durchführungswege
Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Interne Durchführungswegen können
▪ steuerlich unbegrenzt – sv-rechtlich für den Arbeitnehmer max. 4 Prozent der BBG RV
▪ mit externen Durchführungswegen
▪ bis max. 8 Prozent der BBG RV inkl. 1.752 Euro kombiniert werden.
![Page 53: bAV kompakt: Alles Wichtige für Arbeitgeber...Klassische Entgeltumwandlung mit Direktversicherungs-Altvertrag nach § 40b EStG Lösung: Gehalt 4.000 Euro, Weihnachtsgeld 2.000 Euro;](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022050201/5f54a5d969af3a28d9699a32/html5/thumbnails/53.jpg)
53 |
Praxisbeispiel
Frau Fleißig verzichtet auf 150 Euro ihres Gehaltes (4.700 Euro) für eine DV nach § 3 Nr. 63 EStG und zahlt weitere 300 Euro von ihrem Gehalt in eine Unterstützungskasse.
Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
BruttobezügeStd/Tage
FaktorSteue
rSV %-Zuschl. Bruttobetrag
Gehalt L L 4.700,00 Euro
Gesamtbrutto
St-Tg. Steuerbrutto LSt Ki-Steuer Solzsteuerliche
Abzüge
SV-Tg.KV/PVBrutto
RV/AVBrutto
KV-Beitr.
PV-Beitr.
RV-Beitr.AV-
Beitr.SV-
Abzüge
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54 |
Lösung
Frau Fleißig verzichtet auf 150 Euro ihres Gehaltes (4.700 Euro) für eine DV nach § 3 Nr. 63 EStG und zahlt weitere 300 Euro von ihrem Gehalt in eine Unterstützungskasse.
Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
BruttobezügeStd/Tage
FaktorSteue
rSV %-Zuschl. Bruttobetrag
GehaltDV ANDV ANUK ANUK AN
LLFLF
LLFLF
4.700,00 Euro-150,00 Euro150,00 Euro
-300,00 Euro300,00 Euro
Gesamtbrutto
4.700,00 Euro
St-Tg. Steuerbrutto LSt Ki-Steuer Solzsteuerliche
Abzüge
4.250,00
SV-Tg.KV/PVBrutto
RV/AVBrutto
KV-Beitr.
PV-Beitr.
RV-Beitr.AV-
Beitr.SV-
Abzüge
4.290,00 4.290,00
![Page 55: bAV kompakt: Alles Wichtige für Arbeitgeber...Klassische Entgeltumwandlung mit Direktversicherungs-Altvertrag nach § 40b EStG Lösung: Gehalt 4.000 Euro, Weihnachtsgeld 2.000 Euro;](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022050201/5f54a5d969af3a28d9699a32/html5/thumbnails/55.jpg)
Kurzüberblick: Abrechnung von Betriebsrenten/Versorgungsbezüge
5.
![Page 56: bAV kompakt: Alles Wichtige für Arbeitgeber...Klassische Entgeltumwandlung mit Direktversicherungs-Altvertrag nach § 40b EStG Lösung: Gehalt 4.000 Euro, Weihnachtsgeld 2.000 Euro;](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022050201/5f54a5d969af3a28d9699a32/html5/thumbnails/56.jpg)
56 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Versorgungsbezüge im steuerlichen Sinne
Abrechnung von BetriebsrentenVersorgungsbezüge – Entgeltabrechnung
▪ nur Leistungen aus einer Direktzusage oder Unterstützungskasse und Beamtenpensionen
▪ Merkmal: Steuervergünstigung (Versorgungsfreibetrag/Zuschlag)
Versorgungsbezüge im sozialversicherungsrechtlichen Sinne
▪ Leistungen aus allen Durchführungswegen der bAV
▪ Merkmal: Grundsätzlich KV/PV-Pflicht
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57 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Abrechnung von BetriebsrentenWer bekommt eine Steuervergünstigung?
Leistungen an Hinterbliebene und wegen verminderter
Erwerbsfähigkeit ohne Altersvoraussetzung
Betriebsrenten ausUnterstützungskassen
und Direktzusagen
Altersrenten
63 Jahre alt bzw.60 Jahre alt
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58 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
▪ Eigentlicher Versorgungsfreibetrag
▪ Start in 2005 mit 40 Prozent, maximal 3.000 Euro
▪ 2013: 27,2 Prozent maximal 2.040 Euro
▪ 2016: 22,4 Prozent maximal 1.680 Euro
▪ 2018: 19,2 Prozent maximal 1.440 Euro
▪ Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag als Ersatz für die Absenkung der WK-Pauschale auf 102 Euro
▪ Start in 2005 mit 900 Euro
▪ 2013: 612 Euro
▪ 2016: 504 Euro
▪ 2018: 432 Euro
▪ Zuschlag wird nicht in der Steuerklasse VI gewährt.
Abrechnung von BetriebsrentenZwei Freibeträge für Versorgungsbezüge
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59 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Abrechnung von BetriebsrentenAbbau der Versorgungsfreibeträge
Jahr des Versorgungs-
beginns
Versorgungsfreibetrag Zuschlag zum Versorgungsfrei-
betrag in Euro
in Prozent derVersorgungsbezüge
Höchstbetrag in Euro
bis 2005 40,0 3.000 900
ab 2006 38,4 2.880 864
2007 36,8 2.760 828
2008 35,2 2.640 792
2009 33,6 2.520 756
2010 32,0 2.400 720
2011 30,4 2.280 684
2012 28,8 2.160 648
2013 27,2 2.040 612
2014 25,6 1.920 576
2015 24,0 1.800 540
2016 22,4 1.680 504
2017 20,8 1.560 468
2018 19,2 1.440 432
2019 17,6 1.320 396
2020 16,0 1.200 360
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60 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Mitarbeiter geht ab 1.4.2018 mit 65 Jahren in Rente.
Monatliche Betriebsrente von 500 Euro.
Abrechnung von BetriebsrentenBeispiel
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61 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Abrechnung von BetriebsrentenWie rechnet Ihr Programm?
Erster voller Monatsbetrag Mal 12
+ Einmalzahlungen
= Bemessungsgrundlage
Kohortenjahr
x Prozent, < Höchstbetrag+ Zuschlag= Jahresfreibeträge
Jahresfreibeträge/12= Monatsfreibetrag
Dieser wird festgeschrieben
Monatlicher Freibetrag
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62 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Steuerpflichtiger Arbeitslohn: 12 x 500 Euro = 6.000 Euro
Berechnung Versorgungsfreibetrag:
Kohorte 201819,2 Prozent aus 6.000 Euro (maximal 1.440 Euro) 1.152 EuroZuschlag zum Versorgungsfreibetrag 432 EuroSumme Freibeträge Kalenderjahr 1.584 Euro -1.584 EuroErgibt: 4.416 Euro(monatlicher Freibetrag in der Lohnabrechnung):Steuerklasse I bis V: 1.584 Euro/12 = 132 EuroSteuerklasse VI: 1.152 Euro/12 = 96 Euro
Abrechnung von BetriebsrentenKonkrete Berechnung
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63 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Abrechnung von BetriebsrentenLohnsteuerbescheinigung 2018
1. Dauer des Dienstverhältnisses 1.4. – 31.12.
2. Zeiträume ohne Anspruch auf Arbeitslohn Anzahl „U“
Großbuchstaben (S, M F, FR)
Euro Ct3. Bruttoarbeitslohn einschl. Sachbezüge ohne 9. und 10. 4.500 00
4. Einbehaltene Lohnsteuer von 3.
5. Einbehaltener Solidaritätszuschlag von 3.
6. Einbehaltene Kirchensteuer des Arbeitnehmers von 3.
7. Einbehaltene Kirchensteuer des Ehegatten von 3. (nur bei konfessionsverschiedener Ehe)
8. In 3. enthaltene steuerbegünstigte Versorgungsbezüge 4.500 00
29. Bemessungsgrundlage für den Versorgungsfreibetrag zu 8. 6.000 00
30. Maßgebendes Kalenderjahr des Versorgungsbeginns zu 8.und/oder 9.
2018
31. Zu 8. bei unterjähriger Zahlung: Erster und letzter Monat, fürden Versorgungsbezüge gezahlt wurden
04. – 12.
32. Sterbegeld; Kapitalauszahlungen/Abfindungen undNachzahlungen von Versorgungsbezügen – in 3. und 8. enthalten
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64 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Abrechnung von BetriebsrentenVersorgungsbezüge im SV-rechtlichen Sinne
Versorgungsbezüge im Sinne der SV sind u. a.:- alle Leistungen aus der betrieblichen Altersversorgung, - Zusatzversorgung öffentlicher Dienst,- Ruhegehälter der Beamten,- Leistungen aus berufsständischen Versorgungswerken.
Versorgungsbezüge im Sinne der SV sind grundsätzlich Kranken- und Pflegeversicherungspflichtig(KV: Beitragssatz 14,6 % zzgl. kassenindividuelle Beitrags-zuschlag; PV: Beitragssatz 2,55 %, mit Beihilfeanspruch 1,275 %, ggf. zzgl. Beitragszuschlag Kinderlose).
Die Beiträge müssen von den Zahlstellenberechnet und abgeführt werden. Getragen werden die Beiträge allerdings nur von den Versorgungsbezugsempfängern (sofern pflicht- oder freiwillig versichert) und zwar in voller Beitragshöhe alleine!
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65 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Abrechnung von BetriebsrentenBeitragsabführung: Voraussetzung
als laufende Zahlungen und
Einmalbezüge (z. B.
Nachzahlungen) ...
Für Zahlungen an
beitragspflichtige
Empfänger ...
… aber nicht für
Kapitalauszahlungen
(Welche die
Geringbeziehergrenze von
152,25 Euro übersteigen) ...
... müssen Beiträge an KV
und PV an die
Krankenkasse abgeführt
werden ...
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66 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Abrechnung von BetriebsrentenKapitalleistungen
▪ Seit 2004: Kapitalleistungen beitragspflichtige Versorgungsbezüge
▪ Betrag wird durch 120 geteilt und monatlich dieser Anteil 10 Jahre lang verbeitragt
▪ Kapitalleistung bis 18.270 Euro bleibt beitragsfrei (Freigrenze, Betrag 2018)
Wichtig| Für Kapitalleistungen muss die Zahlstelle keine Beiträge zur KV und PV abführen! Das ergibt sich nur aus der Gesetzesauslegung des § 256 Abs. 1 SGB V. Aber für Einmalzahlungen besteht Abführungspflicht.
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67 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Abrechnung von BetriebsrentenBeitragsobergrenze (VB-Max)
Beitragsbemessungsgrenze 2018: 53.100 Euro
Wichtig| Dies gilt seit 1.1.2017. Die Krankenkassen übermittelten zum Jahreswechsel 2017/2018 Datensatz für nicht betroffene Fälle (VB-MAX = 0).
▪ Krankenkasse meldet Umfang der Beitragspflicht nur, wenn die Summe der beitragspflichtigen Einnahmen aus Renten und Versorgungsbezügen die Beitragsbemessungsgrenze überschreitet.
▪ Deutliche Entlastung der Krankenkassen und der Zahlstellen
▪ Sicherstellung, dass bei Versorgungsempfängern Beiträge nicht oberhalb der Beitragsbemessungsgrenze entrichtet werden.
▪ Vermeidung von Beitragsrückerstattungen.
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Portabilität
6.
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69 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Portabilität
Übernahme der Zusage
Übertragung des Wertes
Versicherungsförmige Lösung
Zusage wird mit allen Rechten und Pflichten fortgeführt.
Übertragungswert der Zusage wird auf einen neuen Versorgungsträger übertragen. Es entsteht somit eine neue Zusage.
Der bisherige Arbeitgeber überträgt den Versicherungsvertrag auf den Arbeitnehmer.
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Arbeitgeberpflichten und Haftungsrisiken
7.
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71 | Betriebliche Altersversorgung Christiane Droste-Klempp
Arbeitgeberpflichten und Haftungsrisiken
Arbeitsrechtliche Grundlagender bAV
Einrichtungsphase
▪ Rechtsbegründungsakte in der bAV
▪ Zusage des Arbeitgebers
▪ Einstandspflicht
▪ Mitbestimmung des Betriebsrats
▪ Bedeutung von Tarifverträgen
▪ Entgeltumwandlung
Anwartschaftsphase
▪ Arbeitgeberwechsel
▪ Abfindung von Versorgungs-anwartschaften
▪ Insolvenz des Arbeitgebers
▪ vorgezogene Altersleistung
Rentenphase
▪ Anpassungsprüfungs-pflicht
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Herzlichen Dank für Ihre Teilnahme
Techniker Krankenkasse
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