Download - Caiet Practica Taxa Pe Valoarea Adaugata
-
8/2/2019 Caiet Practica Taxa Pe Valoarea Adaugata
1/22
UNIVERSITATEA SPIRU HARETFACULTATEA DE CONTABILITATE I FINANESPECIALIZAREA: CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE ZI/FR
CAIET DE PRACTIC
Al studentului (ei) ..
Cmpulung Muscel2010
-
8/2/2019 Caiet Practica Taxa Pe Valoarea Adaugata
2/22
Cuprins
Capitolul I: Taxa pe valoarea adugat.................................................
I.1: Caracterizarea general a taxei pe valoarea adugat..........................I.2: Baza de impozitare a TVA I.3: Acte normative ce reglementeaz TVA ncepnd cu 01.01.2007..............I.4: Cotele de impozitare............................................................................
I.5: Conturile de TVA.
Capitolul 2: Prezentarea societii..................................................
II.1 Caracteristici generale statut..II.2 Dinamica economico-financiar a societii.
Capitolul 3: Studiu de caz..
III.1 Monografii contabile.........................................................................III.2 Concluzii.
-
8/2/2019 Caiet Practica Taxa Pe Valoarea Adaugata
3/22
Cap I: TAXA PE VALOAREA ADUGAT
I.1: Caracterizarea general a taxei pe valoarea adugat
Contabilitatea reprezint reflectarea fidel a realitii economico-financiare si a
consecinelor sale sociale, umane, instituionale, acestea fiind atributele definitorii ale
contabilitii, pentru perfecionarea creia se bat, se lupta si muncesc astzi cei mai
redutabili specialiti n tiina conturilor.
Aa cum am specificat i anterior, contabilitatea este o tiin ampl, care
nglobeaz totalitatea relaiilor economice si financiare existente in instituii, iar o ramur
foarte important pe care se axeaz tiina conturilor o reprezint impozitele indirecte. n
ceea ce urmeaz ne vom axa atenia pe unul dintre cele mai elocvente impozite indirecte,
respectiv pe taxa pe valoarea adugat.
Alturi de impozitele directe orice ar apeleaz i la cele indirecte care mbrac
forma impozitelor pe cheltuieli (pe consum). Pentru a pune in eviden coninutul si
necesitatea impozitrii indirecte se impune compararea diferenelor ce exist, att din punct
de vedere tiinific, ct si juridic-administrativ, ntre cele dou mari categorii de impozite:
directe si indirecte.
Din punct de vedere tiinific, o prim deosebire reiese din aceea c, dac in cazul
impozitelor directe obiectul acestora l reprezint existena venitului/averii, n cazul celor
indirecte obiectul impunerii l constituie cheltuirea/consumul venitului/averii.
Din punct de vedere juridic-administrativ se distinge o alt diferena important intre celedou categorii de impozite. Astfel, in cazul impozitrii directe a venitului sau averii exist
aa numitul rol nominativ (o poziie, un fiier n memoria calculatorului); orice pltitor are
o poziie deschis la fisc. Acest lucru nu se regasete ns i la impozitele indirecte unde nu
se cunoate dinainte contribuabilul.1
1 Mihai Ristea ,Contabilitatea financiar, Editura Universitar, Bucureti, 2005,p.206.
-
8/2/2019 Caiet Practica Taxa Pe Valoarea Adaugata
4/22
Taxa pe valoarea adaugat (impozitul unic ncasat fracionat cum mai este denumit)
se calculeaz asupra creterii de valoare, adaugat de fiecare agent economic care particip
la ciclul realizrii unui produs sau la executarea unei lucrri care intra sub incidena acestui
impozit. Pltitori de TVA sunt toi agenii economici care vnd produse, execut lucrri sau
presteaz servicii. Obiectul impozabil este reprezentat de valoarea bunurilor, a lucrrilor si
a serviciilor la preurile de facturare, materia impozabil este suma global a vnzrii iar
suportatorul este consumatorul final.
TVA are o mare elasticitate fa de procesele economice n sensul c, dac afacerile
se dezvolt i TVA colectat, respectiv TVA de plat vor fi mai mari. Dac vnzrile
stagneaz i cuantumul TVA va fi mai mic i n consecin i ncasrile statului. Astfel,
TVA ca de altfel toate impozitele indirecte "copiaz" mersul economiei.
TVA-ul reprezint un impozit indirect ntemeiat pe criteriul deductibilitii, care sestabilete asupra operaiilor privind transferul proprietii bunurilor, precum i asupra celor
privind prestrile de servicii.2 Ca mrime, TVA este echivalent cu diferena dintre
vnzrile si cumprrile n cadrul aceluiai stadiu al circuitului economic. De aceea, se aplic
asupra tranzaciilor fiecrui stadiu al circuitului economic i reprezint un venit al bugetului de
stat.
Constituie obiect al impozitrii TVA , urmtoarele categorii de operaii:
* livrri de bunuri mobile si imobile corporale, energia electric i tehnic, gazele, agentul
frigorific;
* prestrile de servicii, inclusiv operaiunile din leasing;
* sunt asimilate livrrilor de bunuri si prestrilor de servicii: bunurile preluate de
persoanele impozabile prin achiziie sau din producie proprie pentru a fi utilizate in
scopuri care nu au legatur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi puse la
dispoziie altor persoane fizice i juridice n mod gratuit, cu excepia celor acordate n mod
gratuit in limitele i potrivit destinaiilor stabilite de lege, prestrile de servicii efectuate n
mod gratuit in condiiile prezentate pentru bunurile de materiale prezentate mai sus.3
I.2 BAZA DE IMPOZITARE A TAXEI
PE VALOAREA ADUGAT
2 Mihai Ristea ,Contabilitatea financiar, Editura Universitar, Bucureti, 2005,p.208.3Ibidem.
-
8/2/2019 Caiet Practica Taxa Pe Valoarea Adaugata
5/22
Baza de impozitare a TVA este constituit n principiu din preurile de achiziie,
sau in lipsa acestora, preul de cost determinat la momentul livrrii/ prestrii bunurilor si
serviciilor ce formeaz obiectul impozitrii.
Conform Codului Fiscal, baza de impozitare pentru livrri de bunuri i prestri de
servicii efectuate n interiorul rii este constituit din4 :
a) pentru livrri de bunuri si servicii , altele dect cele prevzute la lit b) si c) , din tot
ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor
ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv
subveniile direct legate de preul acestor operaiuni;
b) pentru operaiunile prevzute la art.128 alin (3) lit. c), compensaia aferent;c) pentru operaiunile prevzute la art 128 alin (4) si (5) , pentru transferul prevzut la
art 128 alin (10) si pentru achiziiile intracomunitare considerate ca fiind cu plat i
prevzute la art 130 alin (2) si (3), preul de cumprare al bunurilor respective sau
al unor bunuri similare ori, in absena unor astfel de preuri de cumprare, preul de
cost , stabilit la data livrrii;
d) pentru operaiunile prevzute la art 129 alin (4) , suma cheltuielilor efectuate de
persoana impozabil pentru realizarea prestrii de servicii;
e) n cazul schimbului prevzut la art. 130 i, n general atunci cnd se face plata
parial ori integral n natura, sau atunci cnd valoarea plii pentru o livrare de
bunuri, ori o prestare de servicii nu a fost stabilit de pri sau nu poate fii uor
stabilit, baza de impozitare se consider ca fiind valoarea normal pentru
respectiva livrare/prestare. Este considerat ca valoare normal a unui bun/serviciu
tot ceea ce un cumprtor, care se afl n stadiul de comercializare unde este
efectuat operaiunea, trebuie s plteasc unui furnizor/prestator independent n
interiorul rii, n momentul n care se realizeaz operaiunea, in condiii de
concuren, pentru a obine acelai bun/serviciu
Baza de impozitare se reduce corespunztor n cazul refuzurilor totale sau pariale
4 Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr 1044/28.XII.2006, art 137 (1)
-
8/2/2019 Caiet Practica Taxa Pe Valoarea Adaugata
6/22
reducerile de pre sunt acordate dup livrarea bunurilor i serviciilor; cumprtorul
returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa pentru ambalajele care circul prin
facturare.5
I.3 ACTE NORMATIVE CE REGLEMENTEAZ TAXA PE
VALOAREA ADUGAT NCEPND CU 1 IANUARIE 2007
Pe lng Codul Fiscal, pentru a reglementa taxa pe valoarea adugat, din punct de
vedere legislativ sunt utilizate urmtoarele acte normative: Legea nr. 343/2006 MO 662/1
august 2006, Hotrrea Guvernului nr. 1861/2006 MO 1044/29 dec.2006 la care se mai
adaug i Ordine ale ministrului finanelor publice.Dintre ordinele emise de ctre ministrul finanelor publice menionez:
Ordinul nr. 2215/2006 pentru aprobarea Normelor privind aplicarea scutirii de tax
pe valoarea adugat pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii 6
Ordinul nr. 2216/2006 pentru aprobarea Instruciunilor pentru aplicarea msurilor
de simplificare cu privire la transferuri i achiziii intracomunitare asimilate7
Ordinul nr. 2217/2006 privind organizarea evidenei n scopul taxei pe valoarea
adugat8
Ordinul nr. 2218/2006 privind aprobarea Normelor de aplicare a scutirilor de tax
pe valoarea adaugat pentru traficul internaional de bunuri9
Ordinul nr. 2219/2006 pentru aprobarea Normelor privind stabilirea procedurii i a
condiiilor de autorizare a antrepozitului de tax pe valoarea adugat10
5 Mihai Ristea ,Contabilitatea financiar, Editura Universitar, Bucureti, 2005,p.212.6 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat in MO nr. 1040 din 28 decembrie 2006 (misiuni diplomatice), art. 143alin. (1) lit. j) i k) .7 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat in MO nr. 1040 din 28 decembrie 2006 (consignatia, stocuri ladispozitia clinetului, testare, verificarea conformitatii),art.128 alin. (10) i art. 130 alin. (2) lit. a).8 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile ulterioare, publicat in MO nr. 1041 din 28 decembrie 2006( jurnale de cumparare si vanzare, registrul nontransferurilor, registrul bunurilor primite) , art. 156 alin. (1) - (3)9 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile ulterioare, publicat in MO nr. 1046 din 29 decembrie 2006(regimuri vamale suspensive, antrepozit TVA), art. 144 alin.(1)10 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, publicat in MO nr. 1040 din 28decembrie 2006,art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 8art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 8
-
8/2/2019 Caiet Practica Taxa Pe Valoarea Adaugata
7/22
Ordinul nr. 2220/2006 pentru aprobarea Normelor privind scutirea de la plata taxei
pe valoarea adugat i a accizelor pentru importurile definitive ale anumitor
bunuri11
Ordinul nr. 2221/2006 pentru aprobarea Instruciunilor de aplicare a msurilor de
simplificare cu privire la transferuri i achiziii intracomunitare asimilate 12
Ordinul nr. 2222/2006 pentru aprobarea Instruciunilor de aplicare a scutirii de tax
pe valoarea adugat 13
Ordinul ministrului finantelor publice nr. 2226/2006 privind utilizarea unor
formulare financiar-contabile 14
I.4 COTELE DE IMPOZITARE
Conform prevederilor Codului Fiscal referitoare la cotele de TVA, avem:
1. Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru
operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse.
2. Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele
prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:
- serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale,
monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice ibotanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe, altele dect cele scutite
conform art. 141 alin. (1) lit. m) din Codul Fiscal (CF), respectiv prestrile de servicii
culturale i/sau livrrile de bunuri strns legate de acestea, efectuate de instituiile publice
sau de alte organisme culturale fr scop patrimonial, recunoscute ca atare de
ctre Ministerul Culturii i Cultelor;
11 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat in MO din 28 decembrie 2006 (fosta Ordonanta 59/2003), art. 142alin. (1) lit. d) i art. 199 alin. (3)12 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, n ceea ce privete operaiunile
pluripartite din Comunitate legate de lucrri asupra bunurilor mobile corporale, publicat in MO nr. 1045 din 29 decembrie2006,art.128 alin. (10) i art. 1301 alin. (2) lit. a)13 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile si completarile ulterioare, publicat in MO nr. 1043 din 29decembrie 2006 , art. 143 alin. (1) lit. a) - i), art. 143 alin. (2) i art. 14414 Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, publicat in MO nr. 1056 din 30 decembrie 2006, art. 1
-
8/2/2019 Caiet Practica Taxa Pe Valoarea Adaugata
8/22
- livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv
sau n principal publicitii. Prin noiunea n principal se nelege c mai mult de
jumtate din coninutul crii, ziarului sau revistei este destinat publicitii.
-livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare .Cota redus
se aplic pentru protezele medicale i accesoriile acestora, exclusiv protezele dentare care
sunt scutite de taxa pe valoarea adugat n condiiile prevzute la art. 141 alin. (1) lit. b)
din CF;
- livrarea de produse ortopedice;
- livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
- cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv
nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. n situaia n care costul micului dejun
este inclus n preul de cazare, cota redus se aplic asupra preului de cazare, fr a sedefalca separat micul dejun15.
3. Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor
ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este
construit locuina include i amprenta la sol a locuinei. Prin locuin livrat ca parte a
politicii sociale n acest sens, se nelege:
a. livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate
drept cmine de btrni i de pensionari;b. livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate
drept case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap;
c. livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv anexele
gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete
suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, achiziionate de orice persoan
necstorit sau familie.
I.5 CONTURILE DE TVA
n contabilitate, conturile specifice taxei pe valoare adugat se regsesc n clasa 4 de
conturi, respectiv 442 TAXA PE VALOAREA ADUGAT, cont ce ine evidena
15 Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal;
-
8/2/2019 Caiet Practica Taxa Pe Valoarea Adaugata
9/22
decontrilor cu bugetul statului privind TVA16. Este cont bifuncional. Se dezvolt pe
urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
- Contul 4423 TVA de plat
- Contul 4424 TVA de recuperat
- Contul 4426 TVA deductibil
- Contul 4427 TVA colectat
- Contul 4428 TVA neexigibil
Contul 4423. TVA de plat: Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea
adugat de pltit la Bugetul statului. Contul 4423 Taxa pe valoarea adugat de plat
este un cont de pasiv.
Contul 4424. TVA de recuperat: Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pevaloarea adugat de recuperat de la bugetul statului. Contul 4424 Taxa pe valoarea
adugat de recuperat este un cont de activ.
Contul 4426. TVA deductibil: Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe
valoarea adugat deductibil, potrivit legii. Contul 4426 Taxa pe valoarea adugat
deductibil este un cont de activ.
Contul 4427. TVA colectat: Prin intermediul acestui cont, se ine evidena taxei pe
valoarea adugat colectat, potrivit legii. Contul 4427 axa pe valoarea adugatcolectat este un cont de pasiv.
Contul 4428. TVA neexigibil: ine evidena TVA neexigibil aferent vnzrilor si
cumprrilor de bunuri, servicii fr factur sau lucrri executate cu plata n rate i cea
inclus n preul mrfurilor la vnzarea cu amnuntul. Este cont bifuncional. Soldul
contului reprezint TVA neexigibil.
n cadrul contabilitii, documentele utilizate din care este reliefat i taxa pe
valoarea adugat sunt : dispoziia de livrare, avizul de insoire a mrfii, factura, factura
fiscal, chitana fiscal, jurnalul pentru cumprri, jurnalul pentru vnzri si borderoul de
vnzare (ncasare).17
Prin intermediul acestor documente obligatorii, orice firm, inclusiv cea in cadrul
creia mi desfor activitatea de practic, realizeaz circuitul informaional al
16 Reglementrile contabile aprobate prin OMFP nr 1752/2005, poz. 164, Partea I, pag 35 Codul Fiscal, Titlul VI.17 Mihai Ristea ,Contabilitatea financiar, Editura Universitar, Bucureti, 2005,p.215.
-
8/2/2019 Caiet Practica Taxa Pe Valoarea Adaugata
10/22
documentelor. Sistemul informaional este cel care asigur comunicarea deciziilor, a
obiectivelor firmei.
Funciile sistemului informaional se desprind din analiza rolului acestuia i se pot
sintetiza n urmtoarele categorii:
-culegerea i transmiterea datelor;
-verificarea, stocarea i actualizarea datelor;
-prelucrarea datelor i prezentarea rezultatelor.
Culegerea datelor : ansamblul de activiti prin care sunt generate documente
primare din cadrul sistemului informaional.
Generarea, completarea, verificarea documentelor, transmiterea lor se
reglementeaz prin norme interne. Unele documente care prsesc incinta ntreprinderii sau
al cror coninut intereseaz organele de control sunt supuse unor reglementrimetodologice de stat.
Locurile unde sunt generate se numesc posturi de lucru. Traseul documentelor de la
un post la altul, emitent - destinatar, formeaz circuitul informaional. Volumul acestor
documente, frecvena, fac posibil transferarea unei cantiti de informaii cunoscut sub
numele de flux informaional.
Prin circuitele informaionale se realizeaz un flux informaional caracterizat de
frecvena i volumul documentelor primare i situaii primare generate i prelucrate incadrul posturilor.
Verificarea datelor ocup un rol important. Este mult mai bine ca o informaie s
lipseasc dect s fie eronat. Prelucrarea corelat cu aspectul de stocare i actualizare
astfel inct n urma exploatrii fondului informaional s avem certiudinea c folosim date
reale la zi. Cel mai important element este cunoaterea i aplicarea metodologiilor si
normativelor modelelor economico-matematice.
Capitolul 2. Prezentarea societii
II.1 Caracteristici generale statut
-
8/2/2019 Caiet Practica Taxa Pe Valoarea Adaugata
11/22
Prezentarea firmei SC KARAMELL SRL
SC KARAMELL SRL are sediul in comuna Albeti-Paleologu, strada Cartier,numrul 261, judeul Prahova, telefon 0244 232338/0244 232728.
Ea este constituit n baza contractului i statutului de societate autentificat subnumrul 196111 din 20.10.1992, n baza sentinei civile numrul 2487 i nmatriculat laRegistrul Comerului sub numrul J29/4178/1992 conform certificatului unic deinregistrare, avnd codul fiscal 2706860.
Obiectul su principal de activitate este comerul cu amnuntul n magazinenespecializate cu vnzri predominante de alcool, tutun i produse alimentare, respectivcod CAEN-4711.
Capitalul social al firmei SC KARAMELL SRL este de 70400 lei.Asociatul unic este Panait Elena.
Managementul firmei SC KARAMELL SRL
Managementul firmei a fost asigurat nc de la nfiinarea firmei de ctre PanaitNiculina, avnd o experien de 20 de ani i studii superioare n domeniul economic.
n anul 1999 s-a schimbat administratorul firmei, respectiv Panait Marian iPanait Stelian (acionari pn n anul 1999) au renunat n favoarea mamei Panait Elena.
Societatea a fost nfiinat n anul 1992 i n prezent i desfoar activitatea ladou puncte de lucru, unul situat n comuna Baba Ana, sat Conduratu, n zona centrala iarcel de-al doilea n localitatea Albeti-Paleologu, strada Principal (DN1B), numrul 182, n
zona centrala localitii amndou fiind proprietatea SC KARAMELL SRL.Aceast firm este o societate cu rspundere limitat cu asociat unic.Analizat din punct de vedere al concurenei, n imediata apropiere exist trei magazine,
respectiv AF Nicoleta Lazar, SC ALIDEN SRL si SC OLI-COS SRL.
De-a lungul timpului, respectiv n anul 2008 societatea i-a lrgit activitatea prinefectuarea de transporturi de mrfuri la nivel intern ct i la nivel extern, de asemenea a nceputs efectueze lucrri de dirigenie antier n tot judeul i totodat a concesionat pe 30 ani de laprimria din zon, respectiv primaria comunei Albeti-Paleologu, un lac pentru amenajarepescuitului sportiv.
II.2 Dinamica economico-financiar a societii
SC KARAMELL SRL funcioneaz ca persoan juridic romn, se organizeazpotrivit prevederilor legale i ale Statutului propriu, respectnd principiile i normelelegale.
-
8/2/2019 Caiet Practica Taxa Pe Valoarea Adaugata
12/22
Compartimentul financiar- contabil
Funciunea financiar-contabil din cadrul unei structuri organizatorice aparinnd
unei societi, const din activitile care asigur mijloacele necesare realizrii obiectivelor
stabilite , ca i din activitile de nregistrare i de eviden a operaiunilor contabile. Cu
alte cuvinte, sunt dou categorii de activiti:
1) activitatea financiar care privete obinerea fondurilor financiare i
folosirea lor judicioas;
2) activitatea contabil care cuprinde nregistrarea i evidena n expresie
valoric a fenomenelor economice din cadrul societii, inclusive controlul
post- operativ.Compartimentul financiar-contabil, n cadrul unei societi, are urmtoarele
atribuii i responsabiliti:
- rspunde de organizarea i funcionarea n bune condiii a contabilitii valorilor
patrimoniale;
- asigur efectuarea corect i la timp a nregistrrilor contabile;
- asigur respectarea cu strictee a prevederilor legale privind nregistrarea
patrimoniului i ia toate msurile pentru rentregirea acestuia n cazul n care a fostpgubit;
- organizeaz inventarierea periodic a tuturor valorilor patrimoniale i urmrete
definitivarea rezultatelor inventarierii;
- ntocmete lunar balana de verificare pentru conturile sintetice i analitice i
urmrete concordana dintre acestea;
- ntocmete situaia principalilor indicatori economico-financiari, precum i a
bilanurilor i anexelor sale;
- ntocmete deconturile de TVA, declaraiile de impozit pe profit, declaraiile
privind obligaiile bugetare privind Bugetul Asigurrilor sociale, precum i situaii
statistice anuale , cerute de Institutul Naional de Statistic;
- particip la analiza rezultatelor economice i financiare ale societii.
Rolul contabilitii este precizat prin Legea 82/1991 ca fiind instrument principal de
-
8/2/2019 Caiet Practica Taxa Pe Valoarea Adaugata
13/22
cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i al rezultatelor obinute. Obiectivul
contabilitii este s ofere o imagine fidel, clar i complet cu privire la patrimoniu,
rezultate i situaia financiar.
Una din exigenele impuse de noul mecanism economico-financiar este
perfecionarea evidenei i ntarirea controlului asupra tuturor laturilor activitii economice
i de producie.
Dup cum am mai subliniat, contabilitatea constituie aadar un instrument de baz
al autoconducerii i autogestiunii economico-financiare; cu ajutorul ei se asigur msurarea
corect, precum i dimensionarea optim att n activitatea de planificare ct i n cea de
execuie a prghiilor de care acioneaz n cadrul noului mecanism economico-financiar.
Activitatea contabil cuprinde ansamblul operaiunilor ce vizeaz existena patrimoniului i
a msurrii rezultatelor economice.n activitatea de execuie, de operativitatea cu care contabilitatea furnizeaz date cu
privire la evoluia elementelor patrimoniale care intervin n procesul economic, depind
msurile stabilite de factorii de decizie pentru nlturarea unor neajunsuri n timp util sau
pentru optimizarea unor rezultate.
Pentru o desfurare sustenabil a activitii, SC KARAMELL SRL realizeaz o
serie de relaii cu diveri furnizori care i asigur o gam variat de produse destinate
vnzrii. Numrul furnizorilor este foarte mare, ns raportat la dimensiunea acestoraprecum i la volumul achiziiior pe care firma pe care o analizez le realizeaz, n cele ce
urmeaz voi enumera unii dintre cei mai importani furnizori, respectiv:
- DANONE ;- ANA MARIA POP ;- Cord ;- TRANSILVANIA ;- METRO CASH &CARRY ROMANIA ;- SELGROS ;- ANTARTICA ;
- BETTY CITE ;- TOP BRANDS ;- FRANCISC COM SRL ;- DANIEL LOGISTIC ;- NORDEXIM .
Capitolul 3. Studiu de caz monografii contabile.
-
8/2/2019 Caiet Practica Taxa Pe Valoarea Adaugata
14/22
n decursul lunii iulie 2010, n cadrul societii SC KARAMELL SRL s-au
nregistrat urmtoarele operaiuni:
1. Se cumpr combustibil pentru autoturismul propriu conform fiei de
recepie nr. 15/04.06.2010:
% = 401 41.65
3022 35
4426 6.65
2. Se nregistreaz facturile de utiliti:
% = 401 572.39
6051 370
626 83
6052 28
4426 91.3
3. Se nregistreaz cumprarea unor piese de schimb pentru autoturismele firmei:% = 401 160.65
3024 135
4426 25.65
4. Se ncaseaz avans de la clieni pentru comenzile lansate la unitatea de prestri
servicii 1 CB cf monetar nr 9907712:
5311 = %4191 3500
4427 665
5. Se pltesc primele de asigurare pentru spaiile aflate n proprietatea societii
pentru trimestrul I 2009:
-
8/2/2019 Caiet Practica Taxa Pe Valoarea Adaugata
15/22
% = 5311 79.73
613 67
4426 12.73
6. Se nregistreaz intrri de mrfuri la magazinul de desfacere:
3719 = % 3630.69
401 2347
3789 704
4428 579.69
4426 = 401 445.93
7. Se cumpr materiale consumabile, conform facturii acestea fiind trecute
direct pe cheltuieli:
% = 401
604 26
4426 4.56
401 = 5311 28.56
8. Se nregistreaz scderea din gestiune a materialului:
% = 3711 7367.29
601 4658
3781 1533
4428 1176.29
9. Se nregistreaz livrarea unor produse finite pe baza avizului de nsoire:
418 = %
704 11115
4428 2111.85
10. Peste 3 zile se ntocmete factura:
411 = 418 11115
-
8/2/2019 Caiet Practica Taxa Pe Valoarea Adaugata
16/22
4428 = 4427 2111.85
11. Se nregistreaz ncasri din vnzri cf monetar:
5311 = %
7079 2300
4427 437
12. Scderea din gestiune a mrfii:
% = 3719 2300
6079 1769
3789 531
4428 437
13. n cursul lunii iunie 2010, societatea achiziioneaz o cas de marcat n
valoare de 900 lei +TVA:
% = 401 1071
303 900
4426 171
14.Se nregistreaz factura de chirie lunar conform contractului de nchiriere cu
SC BASE TRADING SRL:
411 = % 7378
706 6200
4427 1178
15. Societatea achiziioneaz un mijloc de transport n valoare de 34.000. lei +
TVA 19%
% = 401 40.4602133 34.0004426 6.460
-
8/2/2019 Caiet Practica Taxa Pe Valoarea Adaugata
17/22
16. Se cumpara documente cu regim special pentru consumul current in valoare
de 75 lei + TVA 19%.
% = 401 89.25601 75.00
4426 14.25
17. Se nregistreaz vnzri ctre clieni, n valoare de 1000 lei + TVA 19%/
411 = % 1190
701 10004426 190
18. Se cumpr obiecte de inventar n valoare de 283 lei,TVA 19% i se dau n
consum n momentul intrrii n unitate.
% = 401 336.77
301 283.00
4426 53.77
601 = 301 283.00
19. Se factureaz prestarea de servicii pentru transport intern pe ruta Bucureti -
Cluj Napoca n valoare de 10472.
411 = % 10.472
704 8.800
4427 1.672
-
8/2/2019 Caiet Practica Taxa Pe Valoarea Adaugata
18/22
20. SC KARAMELL SRL primete factura numrul 2233733 din data de 20.06.2010 n
valoare de 178 lei + TVA 19%, de la furnizorul S.C Orange Romnia pentru convorbirile
+ abonament aferent lunii iunie 2010.
% = 401 211.82
626 178
4426 33.82
21. Societatea primete factura cu numrul 189267 din data de 24.06.2010 n valoare de
126 lei + TVA 19%, de la furnizorul Vodafone pentru convorbirile + abonament aferent
lunii iunie 2010.
% = 401 149.94
626 126
4426 23.94
22. Societatea achiziioneaz pe baza facturii numrul 189006 din data de 27.06.2010 de
la Metro Cash&Carry Romnia SRL, mncare n valoare de 189 lei + TVA n scopul
efecturii unei mese de protocol cu potenialii viitori clieni.Cheltuielile cu mncarea
consider c sunt cheltuieli aferente obiectului de inventar.
% = 401 224.91
6231 189
4426 35.91
23. n data de 27.06.2010 , societatea achiziioneaz n baza facturii numrul 42567
materiale consumabile de la furnizorul Practiker SRL, n valoare de 250 lei + TVA 19%.
% = 401 297.5
6028 250
4426 47.5
22. SC KARAMELL SRL vinde mrfuri n magazinul propriu de desfacere conform
facturii numrul 42590 n data de 28.06.2010 n valoare de 2300 lei + TVA 19%.
4111 = % 2737
-
8/2/2019 Caiet Practica Taxa Pe Valoarea Adaugata
19/22
707 2300
4427 437
23. Societatea emite facturi de prestri servicii n data de 28.06.2010 ctre Direcia
Regional Vamal pe baza facturii numrul 06902701/02 n valoare de 1156 lei + TVA19%.
4111 = % 1375.64
704 1156
4427 219.64
24. Util Mod SCM primete n data de 30.06.2010 factura numrul 278650 de la Electrica
SA n valoare de 100 lei + TVA 19%, pentru energia electric aferent lunii iunie 2010.
% = 401 119
605 100
4426 19
25. Societatea primete n data de 30.06.2010 factura numrul 3678802 de la
Distrigaz Sud n valoare de 320 lei + TVA 19%, pentru gazele consumate n luna
iunie 2010.
% = 401 380.8605 320
4426 60.8
nchidere TVA:
4426 4427
6,65 665
91,3 2111,85
25,65 437
12.73 1178
445,93 13.300
-
8/2/2019 Caiet Practica Taxa Pe Valoarea Adaugata
20/22
4,56 176.7
171 437
33.82 219.64
23.94 18252.19
85.535.91
47.5
19
60.8
1064.29
nregistrarea TVA de plat:
4427 = 4426 1064
4427 = 4423 17188
III.2 CONCLUZII
n perioada practicii pe care am desfurat-o la SC KARAMELL SRL, amurmrit nelegerea modului cum se nregistreaz n contabilitate taxa pe valoarea adugat.
Pentru o mai bun nelegere, am luat drept punct de referin luna iunie a anului
2010, perioad n care am analizat evoluia firmei. Situaia taxei pe valoarea adugat a
societii SC KARAMELL SRL am reliefat-o att prin operaiunile contabile prezentate
anterior, ns cel mai relevant n aceast direcie este Decontul de TVA, prezentat de
asemenea n cadrul acestei lucrri.
-
8/2/2019 Caiet Practica Taxa Pe Valoarea Adaugata
21/22
n urma analizrii decontului de TVA pentru luna iunie 2010, se pot
concluziona urmtoarele: societatea are de plat TVA , suma de 17188 lei, sum ce
urmeaz s fie pltit de agentul economic prin ordin de plat. n situaia n care societatea
a virat impozit pe profit, iar dup regularizare a rezultat c a virat n plus impozit pe profit,
agentul economic solicit, prin adresa oficial depus la organul fiscal teritorial,
compensarea impozitului pe profit virat n plus pentru anul fiscal 2009, cu TVA de plat
pentru luna iunie 2010.
Evaluarea fcut societii SC KARAMELL SRL nu reprezint doar stabilirea
valorii unor proprieti sau bunuri din patrimoniul acesteia, ci i determinarea real a
capacitii societii de a genera profit.
SC KARAMELL SRL este o unitate economic productoare, deci o entitate
tehnico-organizatoric n care principalul obiectiv este acela de a produce bunuri materialei de a presta servicii pe baze comercial lucrative, factorul uman fiind principalul
rspunztor de realizarea acestora.
Creterea eficienei muncii este nemijlocit condiionat de calitatea potenialului
uman, de nivelul de pregtire i de comportamentul acestuia.
Perfecionarea este un proces permanent de nsuire de noi cunotine, generate de
procesul tehnico-tiinific, fie n sistem de autoperfecionare, fie prin sisteme organizate.
Situaia societii analizate nu este foarte favorabil, lucru care se poate observa dinanaliza lichiditilor firmei, a clienilor i a tuturor relaiilor economice pe care societatea le
stabilete cu ali ageni economici.
Existena unei concurene acerbe pe pia, societatea urmrete realizarea unor
bunuri de calitate superioar.Pentru obinerea maximului de efect cu un minim de efort,
firma va selecta cu prioritate factorii care genereaz concomitent majorarea masei
profitului i a ratei profitului.Pentru a spori masa profitului firma va influena direct
reducerea costului sub limita preului pieei.n cadrul economiilor moderne, formarea
preului de vnzare nu depinde numai de firm, ct mai ales de trebuinele i
comportamentul cumprtorului.
Prin urmare, cu ajutorul preului se estimeaz rentabilitatea activitii firmei
definite prin profit.n asemenea situaie, preul se formeaz prin confruntarea celor dou
mrimi complexe, oferta i cererea.Pentru a putea decide asupra preului i cantitilor pe
-
8/2/2019 Caiet Practica Taxa Pe Valoarea Adaugata
22/22
care urmeaz s le produc, firma trabuie s fie n permanen preocupat de micorarea
costurilor de producie, ct i de o cunoatere a cererii i a concurenei.
Pe lng situaiei economiei din prezent care afecteaz marea majoritate a firmelor
direct productive din Romnia i nu numai, un alt aspect negativ care va influena foarte
mult att societatea SC KARAMELL SRL, ct i restul firmelor, este reprezentat de
majorarea cotei de TVA de la 19% la 24 %.
ncepnd cu data de 1 iulie, Codul Fiscal prevede modificri importante n ceea ce
privete regimul TVA. Acestea vizeaz n principal msuri specifice pentru achizitiile
intracomunitare in domeniile cu risc ridicat: plata TVA la intrarea pe teritoriul Romaniei,
pentru achizitii intracomunitare, stabilirea unor valori minime pentru achizitiile
intracomunitare cu risc, adoptarea Taxarii inverse. O alt msur vizat este limitarea
administrativa si birocratica a operatorilor intracomunitari, potrivit specialitilor.n teorie, majorarea TVA-ului ar putea genera mai multe tipuri de efecte. Fr s
ncerc o analiz complet, m voi limita la a arta cteva dintre lucrurile pe care o s le
ntlnim n urmtoarea perioad:
Efecte pe termen lung
1. Inflaie. Consilierul guvernatorului BNR, Adrian Vasilescu, declara c este
foarte probabil ca inflatia s urce spre 10%. n lan, acest lucru va genera:
2. Scderea puterii de cumprare a populaiei. E de la sine-nteles c scdereava fi direct proporional cu inflaia, dar i cu efectele n lan pe care aceasta le va genera:
falimente, pierderea locurilor de munca, etc.
3. Creterea ponderii economiei subterane si scderea nivelului taxelor
colectate de stat? Este nc n discuie, nu exist pn n prezent un studiu coerent care sa
abordeze aceasta problema.