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BASEADO NA OBRA:BASEADO NA OBRA:
HOJI, Masakazu. Administração financeira e orçamentária: uma abordagem prática: matemática financeira aplicada, estratégias financeiras, orçamento empresarial. - 10ª. ed. - São Paulo: Atlas, 2012.
FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA E FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA E DO LUCRO DO LUCRO 13.1 Análise da relação custo-volume-lucro13.1 Análise da relação custo-volume-lucro13.2 Formação do preço de venda13.2 Formação do preço de venda
FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA E FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA E DO LUCRO DO LUCRO 13.1 Análise da relação custo-volume-lucro13.1 Análise da relação custo-volume-lucro13.2 Formação do preço de venda13.2 Formação do preço de venda
DISCIPLINA: DISCIPLINA: Apuração e Análise de CustosApuração e Análise de CustosCURSO: CURSO: Ciências ContábeisCiências ContábeisTURMA: TURMA: 5º Período5º PeríodoDOCENTE: DOCENTE: Lívia MirandaLívia Miranda
Eunápolis (BA)Abril de 2015
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13.1
Relação Custo-Volume-Lucro
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Relação custo-volume-lucro
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
Relação Custo-Volume-Lucro => demonstra o ponto de
equilíbrio isto é, o ponto onde as receitas de vendas se
igualam com a soma dos custos e despesas, e o lucro é
nulo.
Para calcular o ponto de equilíbrio, assumem-se algumas
premissas:
a. não existem estoques acabados ou em fase de elaboração; toda a produção é vendida;
b. não há distinção entre os custos e despesas; esses são separados em fixos e variáveis.
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Custos e despesas fixos
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
O valor total dos Custos e Despesas Fixos (CDFs) não variam
proporcionalmente à quantidade de produção, permanecendo fixos,
independentemente do nível de atividades.
EXEMPLO. Uma empresa produz 1.000 unidades de um produto e paga o
aluguel mensal de $ 20.000; se a empresa passar a produzir 5.000 unidades, o
valor do aluguel mensal continuará sendo de $ 20.000.
Unitariamente, os CDFs variam em função da quantidade de produção.
EXEMPLO. Para 1.000 unidades de produção, o valor do aluguel corresponde
a $ 20,00 por unidade produzida; para 5.000 unidades produzidas, corresponde
a $ 4,00 por unidade produzida.
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Custos e despesas variáveis
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
O valor total dos Custos e Despesas Variáveis (CDVs) varia proporcionalmente
à quantidade de produção. Unitariamente, os CDVs são fixos.
Os Custos Variáveis são representados, basicamente, pelos materiais
utilizados no processo de produção (matérias-primas, materiais auxiliares etc.)
e pela Mão-de-obra Direta. As Despesas Variáveis são representadas pelas
despesas como a Comissão de Vendas e alguns tipos de impostos sobre as
vendas.
A proporcionalidade dos CDVs não é exata em alguns casos, pois vários
fatores (humanos, mecânicos, ambientais etc.) influenciam o nível de
produção.
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Custo daMatéria-Prima
Volume de atividade (quantidade)
5.000 10.000
$ 2.000
$10.000
$ 20.000
1.0000
Figura 13.2 Comportamento dos custos e despesas variáveis.
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
Uma unidade produzida e vendida consome $ 2,00 de matéria-prima.
1.000 un. x $ 2,00 = $ 2.000
5.000 un. x $ 2,00 = $ 10.000
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Margem de contribuição
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
Margem de Contribuição (MC) é o valor resultante das vendas (líquidas de impostos) deduzidas dos CDVs.
Uma vez apurada a Margem de Contribuição Unitária (MCU), basta multiplicá-la pela quantidade total de vendas, para se conhecer a Margem de Contribuição Total (MCT).
EXEMPLO: Preço unitário de venda (líquido de impostos): R$ 10,00 (-) Custos Variáveis Unitários: R$ 4,30 (-) Despesas Variáveis Unitárias: R$ 0,90 (=) Maregem de Contribuição Unitária (MCU): R$ 4,80
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Quadro 13.1 Cálculo de MCT para diferentes quantidades de vendas.
Quantidade de vendas: 1.000 5.000 7.500 10.000
Vendas líquidas: $ 10.000 $ 50.000 $ 75.000 $ 100.000
( ) Custos variáveis: $ 4.300 $ 21.500 $ 32.250 $ 43.000
( ) Despesas variáveis: $ 900 $ 4.500 $ 6.750 $ 9.000
(=) MCT: $ 4.800 $ 24.000 $ 36.000 $ 48.000
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
$ 4,80x
1.000 $ 4.800
$ 4,80x
5.000$ 24.000
$ 4,80x
10.000$ 48.000
$ 4,80x
7.500$ 36.000
MCUx
Quantidade MCT
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Ponto de equilíbrio em quantidade
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
No ponto de equilíbrio (PE), a empresa está
vendendo a quantidade de produtos suficiente para
cobrir, além dos CDVs, os CDFs, ou seja, os Custos
e Despesas Totais (CDTs). No PE, o lucro líquido é
nulo.
PE = CDF .
MCU
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13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
EXEMPLO.
Sabendo-se que a MCU é $ 4,80, e CDF é $ 36.000, a
quantidade de venda necessária para cobrir todos
os custos e despesas é calculada como segue:
PE = 36.000 . = 7.500 unidades 4,80
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ReceitasLíquidas
Volume de atividade (quantidade)
5.000 10.000
$ 36.000
$ 75.000
7.500
Ponto de Equilíbrio (PE)
Custos e Despesas Fixos (CDFs)
Custos e Despesas Totais (CDTs)
0
$ 100.000
Receitas LíquidasTotais (RLTs)
Custos e Despesas Variáveis (CDVs)
Figura 13.3 Ponto de equilíbrio contábil.
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
Ponto de equilíbrio contábil
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13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
Ponto de Equilíbrio Econômico (PEE)
O PEE é a quantidade de produção e venda onde a Receita Total anula os Custos e Despesas Totais acrescidos dos custos econômicos. Suponha-se que o custo econômico seja de $ 15.000 além dos custos fixos de $ 36.000.
PEE = 36.000 + 15.000 . = 10.625 unidades 4,80
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13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
Ponto de Equilíbrio Financeiro (PEF)
O PEF é a quantidade de venda (venda a vista) que produz Receita Total, anulando os Custos e Despesas Totais (também pagos a vista) deduzidos das depreciações e amortizações. Suponha que as depreciações e amortizações sejam de $ 6.000 no período. O PEF é calculado como segue:
PEF = 36.000 6.000 . = 6.250 unidades 4,80
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Sendo o valor do CDF, de $ 36.000, e %MC, de 48% ($ 36.000 /
$ 75.000 = 0,48 ou 48%), a receita líquida necessária para cobrir
todos os custos e despesas é calculada como segue:
PE$ = 36.000 / 0,48 = $ 75.000.
Ponto de equilíbrio em valor
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
CDF%MC
PE$ = (equação 13.2)
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Margem de contribuição negativa
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
Alguns ramos de negócios podem trabalhar com a margem de contribuição negativa. É o caso de jornais e revistas (alguns jornais são distribuídos gratuitamente).
Quadro 13.2 Simulação com aumento de tiragem.
Situação Atual
Situação Futura
Quantidade de exemplares 10.000 12.000 (x) MCU (0,60) (0,60) (=) MCT (6.000) (7.200)
( ) CDF (10.000) (10.000) (=) Prejuízo (16.000) (17.200) (+) Receita de anúncios 17.000 19.550 (=) Lucro 1.000 2.350 Aumento do lucro (em %) 135%
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13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
EXEMPLO:
Uma empresa jornalística tem uma triagem de 10.000 exemplares no período. Ela tem a seguinte estrutura de custos e despesas:
Preço de Venda: R$ 2,00
Custos Varíaveis R$ 1,60
Despesas Variáveis: R$ 1,00
Margem de Contribuição Unitária (MCU): -R$ 0,60
Custos e Despesas fixos: R$ 10.000,00 no período
Quando a triagem passar de 10.000 exemplares para 12.000 exemplares (aumento de 20%), a empresa poderá cobrar 15% a mais pelo mesmo espaço deanuncio, pois os anúncios serão vistos por mais pessoas. Vejamos a simulação com aumento de triagem. (voltar)(voltar)
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Alavancagem operacional
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
O aumento no nível de atividade produz efeito no resultado econômico. A essa relação de causa e efeito, dá-se o nome de alavancagem operacional.
Mede-se o Grau de Alavancagem Operacional (GAO), mediante a seguinte equação:
GAO = % Lucro .
% Volume
A empresa jornalística do exemplo anterior
apresentou GAO de 6,75.
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O aumento de 20% na quantidade de O aumento de 20% na quantidade de exemplares vendidos gerou lucro adicional de exemplares vendidos gerou lucro adicional de 135%.135%.
Aplicando a fórmula sobre esses dados, Aplicando a fórmula sobre esses dados, tem-se GAO de 6,75%. Isso significa que o tem-se GAO de 6,75%. Isso significa que o lucro adicional corresponde a 6,75% vezes lucro adicional corresponde a 6,75% vezes a quantidade adicional de exemplares a quantidade adicional de exemplares vendidos.vendidos.
(135% / 20% = 6,75)(135% / 20% = 6,75)
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
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PADOVEZE, 2014 apresenta a seguinte formula para o cálculo da GAO:
GAO = GAO = MCTMCT
LLLL
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
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13.2
Formação do Preço de Venda
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Formação de preço de venda
13.2 Formação do Preço de Venda13.2 Formação do Preço de Venda
Métodos para formação de preço:
com base em custo
com base em percentual da receita líquida
mark-up
com base em mercado
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Formação de preço com base em custo contábil
13.2 Formação do Preço de Venda13.2 Formação do Preço de Venda
Equação básica do preço de venda:
receita líquida = custos + despesas + lucro
ou
receita bruta = custos + despesas + lucro + tributos
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13.2 Formação do Preço de Venda13.2 Formação do Preço de Venda
RL = CDV + CDF + L (equação 13.4)
onde: RL = receita líquida; CDV = custos e despesas variáveis; CDF = custos e despesas fixos;
L = lucro.
RL = [(5,20 x 10.000) + 36.000] x (1 + 0,15) RL = [52.000 + 36.000] x 1,15 RL = 88.000 x 1,15 = $ 101.200
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RL1 %ICMS
RB = x (1 + %TF) (equação 13.5)
onde: RB = receita bruta; %ICMS = alíquota do ICMS;
%TF = alíquota dos tributos federais.
RB = [$ 101.200 / (1 0,18)] x (1 + 0,2265) RB = $ 123.415 x 1,2265 = $ 151.368
13.2 Formação do Preço de Venda13.2 Formação do Preço de Venda
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13.2 Formação do Preço de Venda13.2 Formação do Preço de Venda
Quadro 13.3 Estrutura de preço com base em custo contábil.
Unitário Total
Quantidade de produção e venda 1 10.000
Receita bruta 15,1368 151.368 149,57% 172,01%
( ) IPI, PIS e Cofins (22,65%) 2,7953 27.953 27,62% 31,77%
(=) Base de cálculo dos tributos 12,3415 123.415 121,95% 140,24%
( ) ICMS (18%) 2,2215 22.215 21,95% 25,24%
(=) Receita líquida (RL) 10,1200 101.200 100,00% 115,00%
( ) Custos variáveis 4,3000 43.000 42,49% 48,86%
( ) Despesas variáveis 0,9000 9.000 8,89% 10,23%
(=) Margem de contribuição 4,9200 49.200 48,62% 55,91%
( ) Custos e despesas fixos 36.000 35,57% 40,91%
(=) Custos e despesas totais (CDT) 88.000 86,96% 100,00%
(=) Lucro 13.200 13,04% 15,00%
% sobre CDT
% sobre RL
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13.2 Formação do Preço de Venda13.2 Formação do Preço de Venda
Formação de preço com base em percentual da receita líquida
CÁLCULO DA RECEITA LÍQUIDA COM O PERCENTUAL SOBRE A RECEITA LÍQUIDA
RL = (5,20 x 10.000) + 36.000 + 0,15 RL RL 0,15 RL = 52.000 + 36.000 0,85 RL = 88.000 RL = 88.000 / 0,85 = $ 103.529
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13.2 Formação do Preço de Venda13.2 Formação do Preço de Venda
CÁLCULO DA RECEITA LÍQUIDA DEDUZINDO O PERCENTUAL DO LUCRO DO PERCENTUAL DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
CDF%MC %L
RL =
(equação 13.7)
RL = 36.000 / (0,49773 0,15) RL = 36.000 / 0,34773 RL = $ 103.529
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13.2 Formação do Preço de Venda13.2 Formação do Preço de Venda
CÁLCULO DA RECEITA BRUTA
RB = [$ 103.529 / (1 0,18)] x (1 + 0,2265) RB = $ 126.255 x 1,2265 = $ 154.852
O PVB unitário é: $ 154.852 / 10.000 un. = $ 15,4852.
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13.2 Formação do Preço de Venda13.2 Formação do Preço de Venda
Quadro 13.4 Estrutura de preço com base em receita líquida.
Unitário Total
Quantidade de produção e venda 1 10.000
Receita bruta 15,4852 154.852 149,57%
( ) IPI, PIS e Cofins (22,65%) 2,8597 28.597 27,62%
(=) Base de cálculo dos tributos 12,6255 126.255 121,95%
( ) ICMS (18%) 2,2726 22.726 21,95%
(=) Receita líquida 10,3529 103.529 100,00%
( ) Custos variáveis 4,3000 43.000 41,53%
( ) Despesas variáveis 0,9000 9.000 8,69%
(=) Margem de contribuição 5,1529 51.529 49,77%
( ) Custos e despesas fixos 36.000 34,77%
(=) Lucro 15.529 15,00%
%
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13.2 Formação do Preço de Venda13.2 Formação do Preço de Venda
Formação de preço pelo método do mark-up
Preço de vendaBase
Mark-up multiplicador = (equação 13.10)
BasePreço de venda
Mark-up divisor = (equação 13.11)
(a) Preço de venda bruto:
PVB = 10.200 / [(1 – (0,22 + 0,10)]
PVB = 10.200 / 0,68 = $ 15.000
(b) Mark-up:
Mark-up com multiplicador = 15.000 / 10.000 = 1,5
Mar-up com divisor = 10.000 / 15.000 = 0,6667
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Formação de preço com base no mercado
Se o preço é determinado pelo mercado, a competitividade se dá pelo preço.
Principais métodos para formação de preço:
13.2 Formação do Preço de Venda13.2 Formação do Preço de Venda
Equação (base mercado):
LUCRO = preço de venda bruto tributos custos despesas encargos financeiros
com base em concorrência
preços agressivos
preço corrente
preços promocionais
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MENSAGEMMENSAGEM
"O homem não é de modo nenhum a soma "O homem não é de modo nenhum a soma do que tem, mas a totalidade do que não do que tem, mas a totalidade do que não tem ainda, do que poderia ter.“tem ainda, do que poderia ter.“
JEAN-PAUL SARTRE.JEAN-PAUL SARTRE.