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7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
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Parte
La
toma de decisiones
en las
empresas
Frente a la
alta
competencia
global
y al
entorno cambiante
de
negocios
en la ac
tualidad
muchas
decisiones operativas en
empresas
deben tomarse
al
instante para
po d
enfrentar los retos que el ambiente les
present
y
de
esta manera responder ágilmente
a las
demand^
del
mercado.
En esta parte compa rtimos herramientas com o
et
ai
sis marginal y la programación
lineal
para ayudar a la
adn
tración en la toma d e decisiones en el corto plazo con la fi;
de que la
empresa pueda mejorar
su
eficiencia
su rentabilida
capacidad
de competir. Además propondremos una
metodología
para
evaluar
proyectos de inversión que le permita a la empresa seleccionar
aquellas inversiones a
largo plazo
que le
sean convenientes desde
un pur
de
vista financiero y estratégico.
Capítulo
El
papel de
la
información administrativa
en la
toma
de
decisiones
a corto
plazo
Capítulo 9
El papel de la información financiera en la
evaluación de proyectos de
inversión
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72.7
72 0
según»
Dem
l papel
de la
información
administrativa
en la
toma
de decisiones
a
corto plazo
mno deberá explicar
e]
proceso
de la
toma
de
decisiones
a
corto plazo,
así
como analizar
y
cidir qué acciones emprender en situaciones que representen un reto para ta empresa, utilizan-
la técnica de costos relevantes y el análisis marginal o incrementa . También deberá emplear la
minis t rador de
costos (capítulo
3) y las
nuevas
filosofías de
administración
(capítulo 4), para
terminar las estrategias que incrementarán el patrimonio de los
accionistas.
/ terminar de
estudi r
este cap ítulo el alumno deberá ser
capaz
de :
i - Analizar cada uno de los pasos de la
metodología para la toma de decisiones,
aplicándolo a un problema de
decisión
a
corto plazo.
2. Explicar en qué
consiste
el análisis margi
nal
como
herramienta que
facilita
la toma
? decisiones a corto plazo.
lalizar
los
diferentes tipos
de
decisiones
D e r a t i v a s
que
realizan
las
empresas
y la
añera en que el análisis marginal es útil
ira determinar cuál alternativa es la más
•ovechosa para la empresa.
la
mezcla óptima
de
líneas
c
5.
Explicar
la importancia de los costos para
fijar
los precios en un mercado imperfecto.
6.
Fijar los precios con
base
en los métodos
sto total, costo variable, de rendi-
o esperado sobre la inversión, de
costeo basado
en
metas
y de
cláusulas
es-
r i a s
y contrastarlas con los precios
minados por el mercado.
7.
Analizar
y
determinar cuándo
se
deben
ofrecer descuentos a los clientes para
reducir el
periodo
de cobro.
8.
Analizar
y
determinar cuándo conviene
-echar tos descuentos po r pronto
ni«> ofrecen los proveedores.
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Capítulo 8 El pape de la información
administrativa
en la toma de decisiones a corto plazo
vueita m uy compleja
la
toma de decisiones;
emb argo el adm inistrador p repar ado puede realizar esta tarea
de in formación
comunicación
o n sis temas
d e
i n f o r m a c i ó n
q ue
datos
o p o r t u n o s
y
par a un a e fec t i v a
t o m a
e decisiones
A. La
relevancia
de la
inform ación para
la toma
de
decisiones ante
la
g lobal izacion
E n un m u n d o c o m p e t i t i v o , es impos t e rgab l e un c a m b i o de
ac t i tud en el uso de la
i n f o r m a c i ó n
por pa r l e de qu i en t oma
decisiones.
En el pasado, debido a las
f ronteras
cerradas y a
un
p r o t e c c i o n i s m o e x a g e r a d o ,
io s
precios
eran altos,
los
p r o -
ductos de baja ca l idad y no había competencia. Actualmente,
todos los
países
están obligados a acelerar el cambio tecno-
lógico para lo grar un c rec im iento sos tenido, ya que e l nuev o
entorno o f rece m uchos re tos y opo r tun id ade s , y e l éxito eco-
n ó m i c o
se
logrará
sólo
en l a medida en que s e i nc rem en t e l a
compe t i t iv idad a t rav és de la
i n n o v a c i ó n ,
como lo han hecho
Taiwan , Corea , Ma la s i a , Singapur , Chi l e ,
y e n
ú l t imas f echas ,
l a I nd i a , C h i n a y
Brasil .
Pa ra pode r compe t i r ,
la s empresas deben contar con
tecnologías
de información y
comunicación TIC) efi-
c i en te s que p roporc ionen da tos opo r tuno s , r e l eva n t e s y
conf iables
a l os admin i s t r adore s
para
una
e fec t iva
t oma de
dec is iones tanto
operativa
como es t ra tégica . Las TIC son, en resumidas cuentas, la s
g r a n d e s
a l i adas de l a con t ab il idad adm in i s t r a t i va en e l proceso de tom a de dec is iones .
U n
sistema
de
i n f o r m a c i ó n
ú t i l
podrá o f rece r i n fo rmac ión para poder contes ta r
preguntas bás icas para
que la
empresa logre
su venta ja
c o m p e t i t i v a ,
po r
e jemplo,
en-
tre otras:
• ¿Cuál es la
estructura
d e costos de la empresa?
•
¿Cuál es
l a
e s t ruc tu ra
de
costos
de la
compe t enc i a?
•
¿Por
q u é
unos p roduc tos
s o n m á s
r en t ab l e s
q u e
otros?
•
¿Qué
precio s e
debe
f i j a r a un
de t e rminado produc to?
•
¿ C u á n d o
y
cuán to
se
d e b e n a u m e n t a r
o
d i s m i n u i r
lo s
precios?
• ¿Qué bene ficio se obtiene si se logra aumen t a r la part icipación de me rcado?
•
¿Cuánto
cuesta
pe rde r
p a r t i c i p a c i ó n d e
me rcado?
Las
respuestas
a estas p regun t a s , ap l i c adas a las h e r r a m i e n t a s de con t ab i l i dad a d m i n i s t r a t iv a que
ve remos
en
este c ap í t u lo , p e r m i t i r á n
que las
dec is iones
de la
empresa
se encaminen a la
creación
de
va lo r para los cl ientes, accionistas y d e m á s par tes r e l ac ionadas emp leados , p roveedore s , com unidad ,
etc.). P o r e j emplo , debemos tener m uy claro q ué p roduc tos deben m ant ene rs e , cuá l e s deben prom o-
verse
más, cuáles están
en su fase f i n a l y
deben desco ntinuarse , etc .
En
gran
medida, l a
resoluc ión
de
todas estas cuest ion es se pue de ¡ograr m ed iante el uso de la
con tab i l i dad
a dm in i s t r a t i v a , l a cua l a su
vez debe a l im ent a r s e de l os datos q ue a r ro j en si st emas de i n form ac ión
conf i ab l e s
y ef ic ien tes .
B.
Naturaleza
de la in formación
Todas l a s o rgan i zac ion es s e ven comprome t ida s a r e a l i za r un cons t an t e c u e s t i o n a m i e n t o p a ra aprove -
char mejor sus
insumes
a corto y a la rgo plazos . Es te cues t ionam iento obl iga a los e j e cu t i vos a t o m a r
decisiones
sobre
nuevas c i rcuns tanc ias , buscand o s iem pre ¡a so luc i ón q ue m a x i m i c e e l valor de la em-
presa. S in
embargo , t a les dec is iones
no
ser ían
la s
me jore s
si no
e s tuv i e ran ba sadas
en la
i n f o r m a c i ó n
que
g e n e r a
l a
con t ab i l i dad ,
en
espec ia l ,
la contabi l idad
a d m i n i s t r a t iv a .
s necesar io iden t i f i car el
lugar
de la c o n t a b i l i d a d en la t o m a de decisiones. Es l a m e n t a b l e , q ue
mucho s e j e cu t i vos l a u t i l i z an aún en form a t rad ic io na l , es dec i r , só lo
como
h e r r a m i e n t a p a r a e v a l ua r
el progreso
de la compañía y ejercer e l con t rol de los costos, o lv idándo se de l a imp or t an c i a que t i ene
como fu en t e de i n f o r m a c i ó n p a r a fac i l i ta r la toma de decisiones. La misión de la con tabi l id ad es m o-
dif icar
e l
c o m p o r t a m i e n to h u m a n o p a r a c r ea r
valor
p a r a
lo s
c l i en t e s , pa ra
l o s
a cc ion i s t a s
y
pa ra t odas
la s par tes re lac ionadas con la emp resa . En
ese
s en t i do , l a con t ab i l i da d p a r t i c i p a en el
proceso
d e
toma
de dec i s i ones por m edio de l a p repa rac i ó n de i n f o r m a c i ó n
cuan t i t a t i va ,
e s dec ir , p ropo rc ion a
i n f o r m a -
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C
T tpo de
d tos
en las decisiones 29 1
ción y a ia vez i n t e r p r e t a lo s
datos
para usarlos en e l mom en to opor tuno . Inc luso , e l
C o n s e j o
M e x i ca n o
para la Invest igación y D e s a r r o ll o de las N o r m a s de I n f o r m a c i ó n F ina nc ie r a (C 1 N1 F ) m e n c i o n a q u e
l
objetivo de la
i n f o r m a c i ó n f i n a n c i e ra
( la
cua l
se
g e n e r a
de
acuerdo
con las
N o r m a s
de
I n f o r m a c i ó n
F i n a n c i e r a ) es la de ser
ú t i l para
lo s
d i f e r en tes usuarios
en la
torna
de
decisiones económicas
concer
nientes
a la
empresa.
Por
l o
general,
la
administración enfrenta
do s
tipos
de
decis iones:
a
corto p lazo (operación nor-
ma l de la
e m p r e s a )
y a
largo plazo ( inversiones
de
capital) .
Las pr imeras se
pueden real izar
y
luego
e f e c t ua r s o b r e
el las
acc iones re t roac t i va s s i no g e n e r a n lo s re su l tados e spe rados ; en cambio , las s e g u n -
das no
aceptan m a r c h a a tr á s :
so n
r íg idas , p u e s n o r m a l m e n t e c o m p r o m e t e n m u c h o s r e c u r s o s .
L as
decisiones
a
corto plazo p u e d e n
a f ec ta r
todas
l a s
á r e a s
de una
o r g a n i z a c i ó n : ventas , f inanzas,
p rod u c c ión , recursos humanos, etc.
Po r e j e m p lo ,
c a m b i a r
o
r e d u c i r
e l
precio
de a lg u na de las
l í ne a s
elaboradas , m o di f i ca r la s condic iones de c r é d i t o o los d e s c u e n t o s , e l im ina r a l g u n a l í ne a , s u s t i t u i r c ie r-
ta materia p rima, cerrar tem po ra lm en te una sección , lo que
origina despidos
o
d e s p l a z a m i e n t o s
de
recursos humanos, etc. Existe
u n a
a m p l i a g a m a
de decis ione s en las que se
p u e d e
v er
c o m p r o m e t i d a
l a empresa a
corto
plazo y que por su n a t u r a l e z a a d m i t e n se r m od i f i c a d a s .
Para
esta cíase
d e
decisiones
el
administrador necesi ta
i n f o r m a c i ó n
a d e c u a d a , e n t e n d e r l a
y
usarla
correctamente , así como examinar la s opciones q ue pueden
resolver
lo s p r o b l e m a s .
L a i n f o r m a c i ó n q ue g e n e r a la c o n t a b i l i da d es de s u m a
i m p o r t a n c i a , pero
no es la ú n i c a q ue d e b e
t o m a r s e e n cuenta . H a y q u e c o n s i d e r a r n o
sólo
d a t o s
f i n a n c i e r o s
s i no t a m b i é n de
otro
tipo
antes
de
t o m a r
un a
decisión
f ina l . Por e j e m p lo , s i una
empresa
tiene exceso de
d e m a n d a
y
esta si tuación
i a h a ob l ig a d o a o p e r a r h o r a s e x t r a , ta l vez ser ía con ven i en te i m p l a n t a r un s e g u n d o t u r n o . P e ro
pa ra
t o m a r esta d e c i s i ón n o
só lo
h ay q ue d e t e r m i n a r lo s i n g r e s o s de las v e n t a s y los cos to s
i n c r e m é n t a l e s ,
sino que es necesario considerar t a m b i é n aspectos como la curva de aprendizaje de los operarios
qu e se
c o n t r a t a r á n p a r a el s e g u n d o t u r n o ,
e l
mayor g rado de supervis ión
qu e se
r e q u e r i r á m i e n t r a s
se
no rmal i zan
la s
operac iones
de l
s e g u n d o t u r n o , el e f ec to
q ue
t e n d r á
en a
p l a n t a
ac tua l
de
e m p l e a -
dos la el iminación de l pago de horas extra puesto q ue
ahora existirá
e l segundo tu rn o de t r aba j o ,
e tcétera .
C
Tipo de datos en las decisiones
C u a n d o
se anal izaron e l modelo cos to-volum en-ut i l idad y el
costeo
directo se
expli-
có la i m p o r t a n c i a de la c l as i f icac ión de los costos en var iab les y f i j o s .
En e l
a p a r ta do
de la toma de de c i s i o nes a corto plazo, los costos se c las i f ican
en
costos re l evan tes
y costos irrelevantes. L o s
primeros
so n
a q u e l l o s
que s e mo-
di f i can si se toma un d e t e r m i n a d o c u r s o de a c c i ó n ; e n c a m b i o , io s segundos pe r -
m a n e c e n c o n s t a n t e s i n d e p e n d ie n t e m e n t e de s i se toma un de te rm ina do curso de
acción o n o . Es
conveniente a c lara r
q ue
c iertas part idas
pueden se r
re levantes
en
un a ocasión e i r re l e va n t e s en o t ra s . P o r
ejemplo,
s i se
a n a l i z a
la a l t e r n a t i v a de
f a b r i -
car una pieza o c o m p r a r l a u t i l i z a nd o c a p a c i d a d o c io s a , e l
gasto
po r deprec i ac ión es
un
costo i r re l e va n t e puesto que ,
s e
f a b r i q u e
o no la
p i eza ,
pe rmanece rá s in
c a m b i o ;
per o , si se
r eq u ie r e a d q u i r i r
u n a m a q u i n a r i a nue va pa ra poder f a b r i c a r
la
p i e z a , e se
gas to por d e p re c i a c ión
ad i c i o n a l
deb ido a la m á q u i n a n u e v a es un costo re l evan te . Por lo t a n t o , ia
re levanc ia de un
costo
depende de que se
modifique
u no debido a una determinada decisión: si se
incrementa o disminuye
debe
formar p rte d el análisis cuan titativo; de lo
contaría
se le debe excluir
de él.
Por e jemplo , en el
caso
de los costos var iables , el hecho de que son s us cep t ib l e s de m od i f i c a r se
se g ún e l v o l u m e n l leva a pensar que en la
mayor í a
de las
situaciones
se a sumen re levan tes ,
pero
en
oca s ione s
no es así. U n e j e m p lo de que los costos va r i a b l e s son i r re l e va n t e s es el caso de l anál i s i s de los
tipos d e a l m a c e n e s p a r a m a t e r i a
p r i m a .
Es re levante la renta de cada tipo de almacén, que es un costo
f i j o pero es i rre levante el
costo
de m a t e r i a le s , que es un
costo
v a r i ab l e .
Por
lo a n t e r io r ,
es
p r i o r i t a r i o pa ra
e l admin i s t r ador
i n v es t i ga r
con
p re c i s i ón
la
ex is tenc ia
de
p a r -
t idas f ijas relevantes. U n e jemplo puede ser la
idea
de
a b r i r
una gerencia dentro de la dirección de
producción ; e l costo de l sueldo d el nue vo ge ren te , que es
f i j o
es re l e va n t e , m ie n t ra s que e l s u e l d o de l
director de
p rod u c c ión ,
q ue t a m b i é n es f ijo, es
i r re l evan te .
Costos re levantes
Son aquel los que se modi f ican si
se
toma un determinado curso de
acc ión
C os tos i r re le v a nte s
S on
aquellos
qu e pe rm anecen
constantes independientemente
de si se t oma un
de te rm i nado
curso
de acción o no
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Capítulo El papel de la información
administrativa
en la toma de
decisiones
a corto plazo
D
Análisis
marginal
Uno de los principales errores que se cometen al
tomar
una decisión es la manera en que se
anali-
zan los datos en relación con un problem a ya que mu chos a dm inis t radores es tán acostu mb rados a
hacer los a ná l i s i s por medio del sistema total es decir fus ionan los datos relev antes con los irrele-
vantes para de terminar
la
s i t ua c ió n a c t u a l y las s i t u a c i o n e s qu e pueden surgir en eí futuro . L a pre-
sentación
y el mane jo de datos s e deben estructurar de tal modo que se p u e d a n a n a l i z a r m e d i a n t e el
s is tema
incremental o
m arginal
es
decir
sólo
deben
anal izarse
los
costos
o
ingresos
que s e r án a l t e r ados por la decisión que se piensa tomar.
E l análisis incremental
es un análisis d e
beneficios
y costos que
consiste
en de-
terminar
el monto en que aumentará o d isminuirá la ut i l idad debido a una
decisión
específ ica:
la util idad aumentará si la decisión genera nuevos ingresos o ahorros y
d i s m i n u i r á si imp l ica mayores
costos
o una
reducción
d e ingresos. E l efecto f inancie-
ro de una decisión se
d e n o m i n a
utilidad incremental o pérdida
incremental según
los efectos
que
p r o v o q u e
la
decis ión
y el
cálculo
se
p u e d e
rea l i zar
de la
s igu ien te
incremental
un análisis de beneficios y
que consiste en determi-
el
monto
en que aumentará o
la uti lidad debido a una
es p ec í f ic a .
man era : 1
1. Aumentos a la utilidad:
Aumento de ingresos
+) Disminución en costos
Total de
beneficios
2. Disminuciones a la utilidad:
Aumento de costos
—
) D isminución de
ingresos
Total
de disminución a
utilidad
Utilidad
o
pérdida
incremental 1 - 2)
X X
X X
X X
X X
X X
X X
X X
E s conveniente ac la rar que es tas de cis iones tam bié n tienen que
en f r en ta r
e l problem a de la
incer-
t i d u m b r e
d e
d ichos ca mb ios sobre
los
ingresos
y
gastos;
sin
embargo para d isminuir
l a
ince r t idumb r e
se
puede ca l cu l a r
e l va lor
esperado
de las
pa r t idas u t i l izand o
la
p ro bab i l i dad
de
o c u r r e n c i a
de
cada
una
de el las y llegar a una decis ión m ás
rea l i s ta .
T a m b i é n se puede usar la técnica d e análisis de sensibi l idad
para conocer con m ás precis ión lo q ue puede ocurrir .
E Modelo para
la
toma
de
decisiones
a corto plazo
A continuación se p r e sen ta un modelo para la toma de decisiones táct icas . L os
seis
pasos de los que
consta este modelo
son:
2
1. Reconocer y
def ini r
e l problema.
2 . Ident i f i ca r
a l te rnat ivas como posibles soluciones
a l
p r ob lema; e l i m i n a r a l t e rn a t i vas
que no son
factibles.
3. Identificar los
costos
y beneficios de cada una de las al ternativas
factibles.
C las i f icar los costos y
beneficios
como relevantes
o
irrelevantes
y eliminar
estos
ú l t imos pa ra el
análisis
de las a l t e r na -
t ivas.
4.
Considerar
factores cualitativos.
5.
Seleccionar la a l te rnat iva
qu e
o f rezca
el
may or benef ic io .
6. Mon i to r ea r
q u e
la a l te rnat iva se a eficaz para resolver el p r ob lema; en caso de no serlo revisar
el
proceso.
Killough
N. ,
Larry
y Leeninger E.
Wayne, Cosí
ccounting
fo r
Manageriai Decisión
Making
Dickenson
Publishing Co., Encino,
California,
1977, p.
187.
Hansen,
Don y
Mowen, Maryanne, Management Accounting
5a.
ed., Prentice-Hall, Estados Unidos,
p .
585.
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rie opor tun idad 29 3
Estos
seis pasos
d e f i n e n un
m o d e l o
s imple de dec i s iones , que no es otra
cosa
que un c o n j u n t o
e procesos que , si son segu idos cons i s t en temente , l l evarán a
la
toma de una decis ión. En e l s i g u i e n t e
se
desglosa
la
s e c u e n c i a
de los
pasos
que se
d e b e n seguir:
Pasol
Paso 2
Paso 3
Paso 4
Paso 5
Paso
6
Def in i r el p r o b le m a
Ident i f i car a l t e rna t i v as
I den t i f i car lo s c o s t o s y
benef ic ios r e l a c i o n a d o s
co n cada una de las
alter-
nat ivas f a c t i b l e s
Cons iderar f a c t o r e s
cua l i t a t i vos
Sefecc ionar la
es t ra te-
gia que
o f rezca
mayor
benef ic io
Mon i to rea r
la
a l te rna t i va
se lecc ionada
Dec id i r si se a b r e u n D e p a r ta m e n t o de S i s temas para
a p o y a r
a
la
p r o d u c c i ó n o se con t ra ta a una
agenc i a
ex terna
outsourcing).
• Alternativa 1: Mantener el D e p a r t a m e n t o de S is temas.
• Al ternat iva
2 :
C on t ra ta r a un proveed or ex terno para e l
á rea
de s i s temas de la empresa .
Cos tos
anua les
es t imados de l D e p a r t a m e n t o de S i s te m a s :
Sue ldos :
300000
Deprec iac i ó n de equipo: $ 15 000
Serv i c i os
púb l i cas : $ 19000
C o s t o d e
internet:
$
70000
C o s t o
t o t a l : 404000
C o s t o s
anua les
e s t im a d o s
con e
proveedor ex terno :
H o n o r a r i o s anua les : $240 0 00
Deprec iac i ó n
d e
e q u i p o :
$ 7000
Sueldo de as is tente para
a p o y o a s i s temas de la
em presa : 120000
Costo
d e
in ternet : 35000
Cos to t o ta l : $ 407 000
1.
C a l i dad de respuesta de l p r o v e e d o r e x t e rn o .
2.
R a p i d e z
de
r e s p u e s t a .
3 . Apo yo en mom entos de carga de t raba jo c r ít ica .
Abr i r el D e p a r t a m e n t o de S is temas, q ue a u n q u e es l i g e r a m e n -
te más caro, asegura una pronta respuesta ante prob lemas
t é c n i c o s .
Después
de un per iodo razona b le , ve r i f i car que t an to
lo s
cos tos
como los serv i c ios de l Depar tamento de
S i s t em as
sean
a c o r d e s
a lo e s p e r a d o . De no ser as í. reeva luar la a l te rna t i va desecha da
(contratar a un
proveedor ex terno) .
Costos de oportunidad
n e l capí tu lo 2 d e f i n i m o s
osto de
oportunid d
como a que l
que s e
origina
a l tomar un a d e t e r mi n a -
q u e
provoca
la
r e n u n c i a
a
otro t ipo
d e
a l t e r n a t i v a
q u e
p u d i e r a ser cons iderada
a l
l l e v a r
a
cabo
la
En o t ra s p a l a b r a s , el
costo
d e o p o r t u n i d a d es lo que se d e j a d e g a n a r p or tomar u n d e t e r mi -
d e acción.
En e l
análisis
incremental este costo d e o p o r t u n i d a d debe cu a n t i f i ca r s e p a r a p o d e r llegar al efec-
neto q u e u n a
decis ión
t e n d r í a e n l a u t i l i d a d . P or e j e mp l o , s u p o n g a mo s que l a e m p r e s a Pr o d u c t o s
S.A., dec ide
e l i m i n a r
e l producto
Alia,
e l
cual
ge ne ra un
margen
de con t r ibuc ión
total
d e
000, y u t i l i z a r ia ca p a c i d a d p a r a p r o d u c i r u n n u e v o p r o d u c t o , B e t a , qu e p r o d u c i r á u n margen de con-
de 100000. E n
este
caso, e l
costo
d e
o p o r t u n i d a d
para Productos Var ios ,
S.A.,
d e t o r n a r
decis ión
de
introducir
e l
producto B e ta
es la
p é r d i d a
del
ma r g e n
de
co n t r i b u c i ó n
prove n ie n te de
es
decir,
.$40
000.
Por lo
t a n t o ,
la
u t i l i d a d i n c r e me n t a l p a r a
la
empres a sería
de $60
000,
que es e l
entre
lo que g a n a r í a con e p r o d u c t o B e t a y lo que de jar ía d e g a n a r con el
p r o d u c t o
Alfa.
Otro
de los
concep tos
que s e
co n s i d e r a n
en las
de c i s io ne s
a corto
p lazo
son los
costos s u m e r g i -
o sea los costos h i s tór icos que no acep ta n acción re t roact iva , ya que una vez tomada a decisión
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
http://slidepdf.com/reader/full/cap-8-contabilidad-administrativa-9 7/51
Capítulo
Ei
papel
de la
información
administrativa en la toma de
decisiones
a corto
plazo
no se
puede
modif icar . E l e j e m p l o clásico
es
el de la c a p a c id a d i n s t a l a d a , que en con tab i l id ad se
conoce
c o m o
dep rec iac ión .
Es to ocur re ,
por ejemplo, s i se
es tud ia
la
p os ib i l id ad
d e
h acer
u n
n u e v o
edi f i c io ,
que
p u e d e
ser
c o n s t r u i d o
por la
p rop ia emp resa
o por una
c o n s t r u c t o r a
a jena. La
d ep rec i ac ión
de la
m a q u i n a r i a de la emp resa , si es que lo cons t ruy e
ella
o lo mand a h acer , es un
costo
sumerg id o ,
i r rc le-
vante
para
tomar
la decisión
característica
de
todos
los costos de este
t i p o .
En
la s
s ig u ien tes s ecc iones ana l i za r emos
lo s
t i p os
d e
dec is iones
a corto plazo m ás comunes en
la s
empresas . Se recuerda que al
es tudiar cada
uno de
estos casos debe tenerse presente
el mod e lo
de la
toma
de
decisiones
que se
presentó
en el
capítulo
1, con el fin de
fac i l i t a r
el
an á l i s i s
d e
este
p ro
ceso a t ravés del método c ient í f i co
G Principales decisiones a corto plazo
Las opciones
de las
empresas
son
ilimitadas.
Las
siguientes
son las que más
c o m ú n m e n t e
enfrenta
la
a d m i n i s t r a c i ó n :
1.
Seguir
fa b r i c a n do una
pieza
o
m a n d a r ía f a b r i c a r
externamente
outsourcíng).
2.
E l imina r
u na
línea
o un
d e p a r t a m e n t o ,
o
seguir operándolos .
3. Cerrar a
em presa
o
s egu i r op er ánd o la .
4.
Aceptar
o
r e c h a z a r
un
pedido
especial.
5 . E l i m i n a r una línea, u n p r o d u c t o o s eg u i r p rod uc iénd o los .
6.
Agregar
una
nueva línea
de
productos.
7.
Decid i r
cuál es la
m e j o r c o m b i n a c i ó n
de
l íneas para
colocar en el mercado.
8. Cerrar una sucursal o seguir o p e r á n d o l a .
9.
T rab a ja r
un solo
t u r n o
o
var ios .
1
D i s m i n u i r
o a u m e n t a r l a
p ub l i c id ad .
11 Operar en uno o en
varios mercados.
12
Agregar c ier tas operac iones
a una
l ínea
o
vende r la sólo
con
c ier to
proceso.
13
M o d i f i c a r
el plazo d e
crédito
de los
c l ientes .
4 Ofrecer
o no
descuentos
para
reduc i r
ia ca r t e ra .
15
A p r o v e c h a r
o no el
descuento
que se
ofrece
por p ron to
pago.
16 C a m b i a r o no los
niveles
de
inv en ta r ios .
Éstas son a l gu nas de las c i r c u n s t a n c i a s que requieren
i n f o r m a c i ó n
contable para seleccionar la
op c ión
m ás conveniente
para
la
emp resa .
La
metod o log í a que i lus t r a
estas decis iones
es la s ig u ien te :
« )
P r e s e n t a r
i n f o r m a c i ó n
sobre la s i tuac ión de la empresa , y la desc r ipc ión de la s i tuac ión a la que
desea llegar
( u t i l i z a n d o
e j emp los
cuant i ta t ivos} .
b ) R ea l i z a r el
a n á l i s is m a r g i n a l
de las
op c iones
y
selecc ionar
la
m e j o r .
c)
C o m p l e m e n t a r e l anál i s i s con la
in fo rma c ió n
c ua l i t a t i v a que se t o m a r á en cons id er ac ión en cad a
ci rcuns tancia .
E s ta m etod o log í a
se
u t i l i z a r á
p a r a
i l u s t r a r
m e j o r
e
e m p l e o
de
da tos , respetando
e l
método cien-
t ífico
para
su anál i s i s .
En este
capítulo
s e
h a r á h incap ié
en la
metodología para evaluar
y
toma r dec is iones
a corto
p lazo.
En e l
cap í t u lo
s iguien te se ab ord a r án la s decisiones a largo plaz o, qu e imp l i can inv er s ión d e
recursos
con
el propósito d e
generar
ingresos
a largo plazo. Tal es el caso de una expansión, un
reemplazo
de insta-
lac iones
y otras dec is iones , las cuales requie ren es tud ios y técnicas mucho más p rof un da s y com plejas .
C u a n d o
s e
e v a l ú a n
la s a l t e rna t i vas
p a r a t o m a r
u na
dec is ión
a
corto p lazo
se
de b e n e x a m i n a r
todos
lo s
posibles acontecimientos ac tuales
y
futuros
en las
diferentes
áreas
de la empresa de tal
m a n e r a
que
antes
d e tomar la decisión se asegure el
éxito
no sólo del
proyecto espec í f ico s ino
de
toda
la or-
g a n i / a c i ó n .
La
m e j o r
a l t e rn a t i v a
s e rá aq ue l l a
q ue
a seg ure
l
m a y o r
u t i l i da d a d i c i o n a l
pos ib le ,
es decir
aque l l a
que
t r ae r á b enef i c ios sup er io r es
a los
costos
en que se
i n c u r r e
por
e legi r l a .
A
continuación
se
o fr ecen a lg unos e j emp los
q ue
s e rv i r án p a r a d emos t r a r
lo que se ha
expl icado
en este
cap í tu lo .
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
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G . P r i n c i p a le s d e c i s i o n e s
a
c o r t o p l ¿ í o
95
oy en d í a
muchas empresas
s e e n f r e n t a n a l reto de
a c e p t a r p e d i d o s
que en
ocasiones s o b r e p a s a n
capacidad instalada, y la única manera d e a c e p t a r d i c h a s o l i c i tu d e s m a n d a n d o m a q u i l a r
a l g u n o s
o partes, de ta l manera que u n i e n d o su c a pa c id a d in s t a l a d a c on l a de otros proveedores
l a d e m a n d a .
E j em p l o
L a
f á b r i c a C u e v a
B ada , S.A. ,
p r o d u c e v a r i a s
l ínea s d e
a r t ícu los
qu e induyen
c i e r t a s p a r t e s,
la s
c u a l e s
p u e d e n
se r
f a b r i c a d a s
en ¡a
p l a n t a
o ser
a d q u i r i d a s
a u n
p r o v e e d o r e x t e r n o .
E l
cos to
de
f a b r i c a r
u na
de l as
p i ezas ,
d e n o m i n a d a s u j e t a d o r A, es la s i gu i en te :
Costos v a r i ab les
Costos f i j os compromet i dos
70
20
90
El
n ú m e r o
d e
p i e z a s f a b r i c a d a s a n u a l m e n t e
es de 50000
u n i d a d e s .
U n
taller
de l a
ciudad
o f r e c e f a b r i c a r
la s
p i e z a s
a u n
cos to
d e $ 8 0
c a d a u n a ,
y e l
cos to
d e l
flete has t a
la s
i n s t a l a c i ones
d e
C u e v a S a d a ser ía de $50 000 por pedido. L a d e c i s ió n d e f a b r i c a r e x t e r n a m e n t e g e n e r a r í a c i e r -
ta
c a p a c i d a d oc iosa
q u e
podría u t il iz a r se pa r a p roduc i r p i eza s
q u e
p r o d u c i r í a n a h o r r o s n e t o s
d e
400
000.
L a
c a p a c i d a d no r m a l p a r a p r o d u c i r e s t a línea
e s de 50 000
u n i d a d e s .
1.
Aumen tos
de
la utilidad:
Ahorros por uso de
c a p a c i d a d
ociosa:
Ahor ros en cos tas
v a r i a b l es
de
p rodu cc i ón:
(50 0 00 un idades x $70 por un ida d)
Total de
benef ic ios
2. Disminuciones de u tilidad:
Aumento
de costos:
Compra de
pieza
(50
000 un idade s
x 80)
Flete
Total
d e
d i smin u c io n es
a
ut i l idad
Uti l idad
o
pérd ida
¡ncre me nta l 1 — 2 )
400000
3500000
3 900 000
4000000
50 000
4
050 000
(150000)
D e
a c u e r d o
con la
i n f o r m a c i ó n
de l an á l i s i s se
o b s e r v a
q u e la
me j o r dec i s i ón
e s
segu i r
fabri-
c a n d o , y a q u e e cos to d e f a b r i c a r es de 3900000 contra 4050 000, qu e e s e l cos to d e m a -
qu i l a r . Nótese
q u e e l
c o s t o
q ue f ue
i r r e l e van te
en la
dec i s ión re l a t i v a
a l
millón
d e
pesos (50000
p i ez as m u l t i p l i c a d a s
por la
t a s a f i ja $20)
d e
g a s t o s
fijos q ue no
c a m b ia r á n
s i se
m a n d a r a f a b r ic a r
e x t e r n a m e n t e ,
p o r q u e
son los
p r o r ra t e a d o s
de l a
d e p r e c i a c i ó n
de la
m a q u i n a r ia
ya
a d q u i r i d a .
L os
400
0 0 0 d e a h o r r o s n e t os q u e s e p u e d e n l o g ra r s i s e d e d i c a e s a c a p a c i d a d a o t r a s a c t iv i d a d e s
cons t i t uy en
u n
cos to
d e
o p o r t u n i d a d a n t e
la
a l te r n a t i v a
d e
segu i r f a b r i c a ndo i n te rnam en te .
In formac ión cualitativa: S i l a dec i s i ón ba sa da en los da tos cua n t it a t i vos hub i e r a s i do ma nda r fabri-
ca r ex t e rnamen te , hab r í a qu e t o m a r e n c o n s i d e r a c i ó n l a c a l i d a d en la fa b r i c a c i ó n d e l a s p i e z a s po r
pa r t e de l ta l l e r , la seg u r i da d en la en t rega
o p o r t u n a
po r
parte
de l p roveedo r , a s í como l a u t i l i z ac i ón
que se
podría
da r a ia
c a p a c i d a d o c i o s a g e ne r a d a .
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
http://slidepdf.com/reader/full/cap-8-contabilidad-administrativa-9 9/51
Capítulo El
pape
de la información
administrativa
en la toma de decisiones a
corto
plazo
U no de los
p r o b l e m a s
m ás serios e s
u n i r
lo s
e s f u e r z o s
de ventas y
p roducc ión pa ra op t imiza r
los insu-
m os y m a x i m i za r la s u t i l idades. E l d i r ec tor d e ven ta s t rad ic ion a l c ree que la
i n f o r m a c i ó n
sobre costos
de cada una de las
líneas
es
algo
q ue
compete
a la
p roducc ión ;
a él
sólo
le
i n t e resa
c ó m o
conq uistar
el
mercado
o sea cómo
aumen ta r
las ventas. La
época
en que cada
área
t r a ba j a ba
i n d e p e n d i e n t e m e n t e
ha quedado a t rá s ; en la ac tua l idad s e r e q u i e r e un a c o n s t an t e c o m u n i c a c i ó n y cooperación ent re todas
la s
funciones para opt imizar
lo s
esfuerzos
c o m un e s es
decir
el
t raba jo
en equipo e s
impresc ind ib l e .
d i rec to r d e
ventas necesi ta conocer cuále s l ineas
s o n la s q ue
d e j a n
m a y o r m a r g e n
de
c o n t r i b u -
ción de a cue rdo con las rest r icc ione s de la e m p r e s a p a r a t r a t a r de co loca r en e l m e r c a d o d i c h a s
l íneas ;
d
d e p a r t a m e n t o
d e
p rod ucc ión debe p ro du c i r e sas l í nea s pa ra
m a x i m i z a r la s
u t i lidade s
de l a
empresa
o
b ien
m a x i m i z a r e l f lujo de efectivo.
Ejemp
U n a e m p r e s a e la b o r a a c t u a l m e n t e t r e s l íneas d e p r o d u c t o s : V o l ga , Ró d a n o y T á m e s i s . De s e a c o n o -
cer
c u á l d e b e r í a s e r l a c o m b i n a c i ó n ó p t i m a y l as ven ta s de ca da l ínea . Los da to s sob re és tas son
lo s s i gu i e n t e s :
V o l ga R ó d a n o T á m e s i s
P r e c i o d e venta
Co s t o s :
M a t e r i a l e s
M a n o
de obra directa
Ga s t os irtd. d e fab. v a r i a b l e s
G a s t o s
¡nd.
de fab.
fijos
T o t a l d e c o s t o s d e fa b r i c a c i ó n
G a s t o s
v a r i a b l e s
d e v e n t a
H o r a s m a n o
d e
o b r a
H o r a s - m á q u i n a
D e m a n d a m á x i m a
300
100
60
30
60
250
10
2 h
Ih
500
150
90
50
120
410
15
3h
2 h
900
350
120
100
180
750
20
4 h
3 h
4000
6000 2000
C a p a c i d a d i n s t a l a d a : 20 000 h o r a s - m á q u i n a
G as t os ind i rec tos
d e
f a b . fijos:
1200 000
C os t o de la m a n o de o b r a : 1 200 000
C a p a c i d a d en h o r a s de m a n o d e o b r a : 40 000
Tasa p o r hora de m a n o de o b r a : £ 2DOOO
°
= 30
40000
• Tasa
po r
h o r a - m á q u í n a : 1200000
6Q
20000
Los ga s t o s f i j o s d e a d m i n i s t ra c i ó n a s c i e n d e n a 400
000.
L a m a n o d e o b r a s e
c o n s i d e ra f i ja .
olu ión
La
res t r icc ión p r i n c ipa l que
t i e n e
l a e m p r e s a e s la c a p a c i d a d i n s t a l a d a , qu e n o e s s u f i c i e n t e p a r a
cubr i r l a demanda de todas l as l íneas ; de
aqu í
s e d e s p r e n d e q u e e l a n á l i s i s m a r g i n a l d e b e e s t a r
d i r i g ido
a a p o y a r l a s l ín e a s qu e ge n e r e n m a y o r m a r ge n d e c o n t r i b u c i ó n p o r h o r a - m á q u i n a . Si la res-
t r i c c i ó n
p r i n c i p a l
hub ie ra s ido
la
m a t e r i a p r i m a ,
e s
decir,
qu e
h u b i e r a
e s c a s e z
p a r a r e a l i z a r t o d a
la
p r o d u c c i ó n nec es a r i a p a r a c u b r i r l a d e m a n d a , s e d e b e r í a n p r o d u c i r l a s l ín e a s qu e ge n e r a s e n e l m a -
y o r
m a r g e n
d e
c o n t r i b u c i ó n
p or
k i l o g r a m o
u t i l i z ado .
Si e l
p r o b l e m a
es la
l iqu idez,
se
d e b e r í a pug-
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
http://slidepdf.com/reader/full/cap-8-contabilidad-administrativa-9 10/51
G . Principales
decisiones
a co r t o
plazo
29 7
nar por
co locar aque l las
líneas qu e m a x i m í c e n e l flujo de e fec t ivo , e s dec i r , las que g e n e r e n e l ma-
yo r margen de con t r i buc ió n p o r peso i n ve r t ido e n
el
capi ta l de t raba jo . Todo depende de l t i po de
r es t r i c c i ón
ex i s ten te .
A n á l i s i s
marg i na l
Prec io d e venta
Cos tos
va r i ab l es :
Ma te r i a l es
G IF var i ab l es
G a s t o s
va r i a b l e s d e v e n t a
Margen d e contribución
Horas -máqu i na r eque r i das
V o l q a
R ó d a n o
T á m e s i s
3
300
100
30
10
160
Margen de
contribución
por h o r a s - m á q u i n a
160
D e m a n d a m á x i m a
a co loca r
4000
500
150
50
90 0
350
100
15 20
285 430
2 h 3 h
142.50
143.30
6000
2000
Debido a que ia res t r icc ión pr inc ipa l s on las horas-máq u ina, pr im ero se deb e produ c i r la l ínea
Volga,
que es la que
propo rc iona mayo r margen
por
hora -máqu ina ; l uego
la
l ínea Támes is ,
y así
emp lea r
s u c e s i va m e n t e
la
capac idad
que
reste hasta cubr ir
e l
t o t a l
de la
línea Ród ano .
De
acue rdo
con e s tos r e su l tados , la capac i dad debe d i s t r i bu i r se en la s igu ien te fo rm a :
Horas-máqu ina
Volga
4000
Ródano
1 0 0 0 0
T á m e s i s
6000
S i se ap l i ca la as ign ac ión de la capac idad en t r e las di fe ren tes l í neas de produc tos , e l resu l tado
sería
e l
s igu ien te :
Vo lumen
a vender
Vo lga Ródano
4 000 5 000
á m e s i s
2000
De
acue rdo con esta m ezc la
óp t ima ,
la u t i li dad ser ía:
V e n t a s
Cos tos var iab les :
Mate r ia l e s
G IF var i ab l es
G a s to s va r i a b l e s
de venta
Margen d e c o n t r ib u c i ó n
C os tos
fijos:
Mano de
obra d i r ec ta
G a s t o s
indirecti
fijos
G a s t o s f i j o s de
a d m ó n .
Utilidad
d e
o p e r a c i ó n
venta
:ión
f a b r i c a c i ó n
ón .
in
1200000
400000
120000
40000
640 000
'
Ródano
2 5 0 0 0 0 0
750
000
250 000
75000
1 425 000
Támesis
1 8 0 0 0 0 0
7 0 0 0 0 0
2 0 0 0 0 0
40000
860 000
To ta l
5500000
1850000
570
000
155
000
2 9 2 5 0 0 0
1 2 0 0 0 0 0
1 2 0 0 0 0 0
400000
125000
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
http://slidepdf.com/reader/full/cap-8-contabilidad-administrativa-9 11/51
Capítulo 8 El
p pel
de la
inform ción dministr tiv
en ¡a
tom
de
decisiones
a corto
pl zo
Información
cualitativa: Es
necesario a n a l i z a r
e l
mercado para asegurarse
de que la
disminución
de
la oferta de cierta linea n o afectará la demanda de las otras. Por
otro
lado, es necesario detectar io s
cambios que se
produzcan
en e l
mercado para ajustar
la
combinación óptima respecto
de
todas
la s
restricciones existentes. Debido
a las
crisis económicas
que
comenzaron
a
partir
de 2008
alrededor
del mundo, los patrones de consumo de los mexicanos han cambiado y seguirán cambiando; por ello
se debe estar
atento
para aprovechar la s oportunidades. Esta modi ficación de las pautas de consu-
mo es
provocada
por la
pérdida
del
poder adquisitivo
de los
consumidores,
ya que los
incrementos
de los
salarios están
muy por
debajo
de los
incrementos
de
muchos
de los
insumos
y
productos.
C o m o
se expuso en el
capítulo
7, estos años se han c a r a c t e r i z a d o por ia escasez de
flujo
de
efectivo, es decir, de capitales que financien
tanto
el crecimiento normal de la operación como nue-
vos proyectos de inversión. Por esa razón, es indispensable tomar decisiones que, sin descuidar un
rendimiento razonable, generen liquidez. Esta situación se logrará en la medida en que la empresa
trate
de
colocar
en e l
mercado
la s
líneas
que
generen
la
mayor
liquidez
posible,
es
decir,
las que
requieran menor inversión
de capital de
trabajo
por
peso
de
ventas.
C on eso se
mejoraría
a l
máximo
el flujo
de
efectivo
de la
empresa.
El
siguiente ejemplo muestra
que
este tipo
de
decisión
es muy
relevante para lograr
un a
liquidez sana ,
ya que en los
próximos años regirá
la
situación descrita.
Ejemplo 2
La compañía E l Tiempo produce y vende dos líneas:
Precio
Costo var iab le
Margen
de
contribución
Capi ta
de t raba jo en
función
de
las
ven tas
Capi ta l de t raba jo por un idad
Horas-máquina
por un idad
B a r ó m e t r o s
$100
4
$6 0
22%
22
3.5
Pluv iómetros
$250
15
1
15
$37.50
2
La compañía tiene flujo de efectivo
restringido,
y sólo puede disponer de $100 000 mensuales.
As imismo, la capacidad i n s t a f a d a es de 8 500 horas-máquina, y se espera que la demanda de baró-
metros
no sea
m a y o r
a 2 000
unidades
por
mes.
olu ión
Para resolver este problema,
a
diferencia
del
ejemplo
I,
tenemos
que
recurrir
a la
mecánica
de
pro-
g r a m a c i ó n lineal que se explicó en el
capítulo
4.
El
primer paso e s determinar la función
objetivo,
en este caso, maximizar e l margen de
contri-
bución. Dicha ecuación
se
representaría como sigue:
M AX margen
de contribución — $60 x
Barómetros
+
$100
x
Pluviómetros
El siguiente paso es determinar la s restricciones a las que está sujeta la empresa. Para facili-
dad, denominaremos a los Barómetros con una b , y a los pluviómetros con una p .
Restricción
de
efectivo:
22b +
37.50p <$100
000
Re s t r i c c i ó n de horas-máquina: 3.5b + 2p
<
8 500 horas
Re s t r i c c i ó n
de
demanda:
b < 2 000
barómetros
Además, debemos estab lecer que
p >0y
b >
A
continuación graficaremos la s diferentes restri cciones:
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
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G . Principales decisiones 5 cor to p lazo 99
5000
4000
3000
2000
1000
Re s t r i c c i ó n de
e fect ivo
Rest r i cc ión de demanda
Rest r i cc ión
de
ho r as -máqu i na
1000 2000
3000
Pluv i óme t ros
4000
5000
Los
cuatro puntos son:
1.
P luv iómetros
— O,
B a r ó m e t ro s
= 2 000
2. E l punto en que se encuent ran la res t r i cc ión de horas-máquina y la de demanda.
Para
re -
solverlo, ut i l izaremos un s istema de ecuac iones como s igue:
3.6b + 2p 8500 horas
b = 2000 un idades
Por
o tanto,
este
pun to
sería:
3.5) 2000}+2p
=
8500- 3.5 x
2000)
P
p
= 750
un idades
3. El punto en donde ias restricciones de efectivo y de horas-máquina se encuentran
22 b
+ 37.50p = 100 000
Por lo
tanto:
por ende:
1 361
8 500- 3.55)
P=
2 2 b
37.5)
=
=1 Q
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
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Capi'tuiü o l papel de ta información administrativa en la toma de decisiones a
corto
plazo
y,
por lo tanto:
(3.5)(1361)
2p =
8500
p
868
4. El
punto
en e l que la restr icción de efect ivo cruza e l e je de las
x
b
= 0
p
100
000/37.50
667
U na vez
ob ten idos
lo s
puntos
de la
reg ión
fact ib le , se
p rocede
a
ca lcu la r
e l
m a r g e n
d e
con t r i -
bución de
cada
una de las opc iones:
M a r g e n
Baróme t ros P luv i óme t ros d e con t r i buc i ón
Punto 1
Pun to
2
Punto 3
Punto 4
2000
2000
1361
0
0
750
1868
2667
120 00 0
195 0 00
26 8
460
26 6 70 0
Por lo
tanto,
la
m ezcla ópt ima sería
1 36 1
barómetros
y 1 8 6 8
pluviómetros, puesto
que
dadas
la s rest r icc iones , con esta com bina c ió n se ma ximiza e l margen de con t r ibuc ión .
Una de las
técnicas
más adecuadas pa r a
l og ra r
un
crecimiento sano
y que a
la
vez maximice el va lo r
de la
empresa
es la desinversión Es increíble el número de emp resas que se resisten a e l iminar cier-
ta s lincas, más p or mo t ivos sent imenta les que racionales . Ejemp lo de ello es la op inión que em it ió e l
di rector gen era l de un g rup o de Mo nter rey: Sé que es ta l ínea ar ro ja pérdidas contables y su margen
de
contribución
es
negat ivo,
pero
no
podemos
e l iminar la po rque
con
ella nació
el
g r u p o .
E s
par te
de
nues t ra
historia . Lo s sentimientos perso nales de
lo s
e jecut ivos son muy
respetables ,
pe ro e se g rupo
crecería y
sería
m ás
sólido
s i se su p r im iera esa l ínea . Esta s i tuación es muy f recuente en Lat ino amé r ica .
jemplo
L a empresa K u
Va K i
cons ide ra e l im ina r
e l producto
male t ines repu jados porque
io s
estados finan-
c ie ros m uest ran que se vend e con pérd idas. L uego de estud ia r e l problema, e l conse jo de admi-
n is t rac ión so l ic i tó a l con t ra lor genera l los estados f inanc ie ros
anuales,
espec ia lmen te
el
estado de
resultados. El documento fue
inmediatamente
presentado por el
contralor
en la reunión de consejo.
Compañía Ku Va Ki , S.A.
Es tado de resu l t ados del 1 de
e n e r o
a l 31 de
d i c i embre
de
2014
Maletines repujados S a c o s
d e
g a m u z a
V e n t a s
Cosío
de ven t as :
2
0 0 0 0 0 0 3 0 0 0 0 0 0
Mate r i a l
directo 400000
M a n o
de obra
Gastos ind.
de
fab.
Total costo
Utilidad bruta
Gas tos de ven ta y
a d m ó n .
Ut i l i dad
(pérd ida)
500 000
500 000
1 4 0 0 0 0 0
600
000
1 20 0 0 0 0
($600 0 0 0 )
300
000
40 0
0 0 0
400 000
1100000
1900000
1400000
$
500000
Sillas de vaque ta
1 5
500 000
4000000
2 5 0 0 0 0 0
2 5 0 0 0 0 0
9
0 0 0 0 0 0
6 5 0 0 0 0 0
4300000
2 20 0 0 0 0
Total
20 5 0 0 0 0 0
4 7 0 0 0 0 0
3 40 0 0 0 0
3400000
11500000
9 0 0 0 0 0 0
6 9 0 0 0 0 0
S 2100000
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
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3Ü1
La
decisión
de
eliminar
e
producto maletines repujados
no
puede
se r
tomada únicamente
sobre
la
base
de los
datos
que
arroja
e l
estado
de
resultados.
No se
puede tomar
una
decisión
a c e r t a d a si se mezclan datos
r e l e van te s
con irrelevantes. E s necesario utilizar e f análisis
m a r g i na í ,
es
decir, comparar lo s costos que son directamente
identificabas
con la producción y las ventas
del producto del
cual
se estudia la posibilidad de eliminación, con los costos que son indirectos y
c o m u n e s
a la
producción
y
venta
de todos lo s
productos. R e a l i z an d o
e)
aná l i s i s
de c a da una de las
par t i das
de
costos
s e
determinó
lo
siguiente:
a )
E l mater ial directo de c a da producto es variable.
5) L a
mano
de
obra
es
fija.
c)
Los
gastos indirectos
de
f a b r i c a c i ó n fijos ascienden
a 1 050
000.
d) Los gas tos indirectos de fabr icac ión variables equivalen a 50% del costo de materiales, es decir,
2350000 ( 2000000,
sillas
de
vaqueta; $150 000, s a c o s
de
gamuza,
y
200 000,
maletines
repujados).
e)
Los
gastos
de
venta
y
administración
fijos
ascienden
a 2 800
000, mientras
que los
variables
r ep resen t an 20% de las ventas: maletines repujados, 400 000; s a c o s de gamuza, 600 000,
y sillas
de vaqueta, 3 100 000 (total: 4 100
000).
Los costos y gastos fijos no c a m b i a r á n si se elimina maletines repujados, porque no tiene rela-
c ión
con e¡ volumen de
producción
o de
venta, sino
con una
capac ida d instalada determinada.
olu ión
A continuación se presenta el estado de resultados de 2014, según
el
sistema de costeo directo:
Malet ines
S ac o s
de S i l las de
repu jados
gamuza
vaqueta Total
Ventas
Costos variables:
Mater ia les
Gas tos ind. d e fab.
$2 000 000 3 000 000 15 500 000 20 500 000
400 000 300 000 4 000 000 4 700 000
200 000 150 000 2 000 000 2 350 000
Gastos
de
venta
y
admón .
400 000 600 000 3 100 000 4 100 000
Tota l
de
var iab les 1
000 000
1050000
Margen de contribución 1 000 000
Costos fijos:
Mano de obra
Gas tos ind. d e fab.
Admin is t rac ión
y venta
Total de
gas tos fijos
Uti l idad de operac ión
$1 950 000
9 100 000
6
400 000
11 150 000
9 350 000
3400000
1050000
2 800 000
7250000
$2 100 000
C on
e
método
de
costeo directo,
e l
estado
de
resultados muestra
que a
pesar
de que e l
producto maletines repujados no recupera lo s costos fijos asignados a él con su margen de con-
tribución, retribuye todos sus costos variable s y contribuye a cubrir parte de los costos fijos de la
empresa . Es decir, los ingresos increméntales excedieron a los costos marginales en 1 000 000,
de
tal forma que si se elimina se obtendría una utilidad de operación de 1100000 en tugar de
2 100 000. De este a ná l i s i s se desprende que no se debe eliminar ese
producto.
En este estudio se
supuso que al eliminar esa línea no se alteraba ningún
tipo
de costo, ni variable ni fijo. Así pues, si
esto
¡ legara
a
ocurrir
habría que efectuar los cambios pertinentes en e análisis, porque e l análisis
margina toma en cuenta los cambios ocurridos en los ingresos y en los costos, compara dichos
c am b i o s
y
ca l cu l a
e l
ahorro neto para tomar
la
decisión
m á s
conveniente.
Información cualitativa: Es necesario analizar si la eliminación de determinado producto no afec-
tará el
mercado
de
otras líneas,
o si el
traslado
del
personal dedicado
a la
producción
de
cierto
producto a otra á rea no repercute en la eficiencia, en la producción, en la moral del grupo, en la
imagen ante
lo s
trabajadores, etcétera.
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
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Capítulo
3
El pape
de l información dministr tiv en l tom de decisiones corto plazo
C u a n d o en el capítulo 6 se anal izó el uso del costeo directo para f i j a r el
precio
de exportaciones, se
hizo notar
que en
México existen muchas
empresas con
c a p a c i d a d ins t a l ada excedente, si tuación
que impide incrementar la s utilidades y
sanear
la economía nacional- Actualmente la estrategia de
expor t a r puede generar un super áv i t en la bala nza comercial , pero este objetivo se logrará sólo si las
empresas p roducen con no rmas m und ia l es de alta c a l i d a d .
Una
de las
estrategias
m ás
recomendadas para aprovechar
la
capacidad ociosa
es la de
aceptar
pedidos especiales . Consis te en pro du ci r má s
del
m ismo p roduc to a un precio in f e r io r al del merc ado
o elaborar
otra línea
de p rod uc tos a c i e r to p rec io que genere de te rm inad o margen de con t r ibu c ión
para cubr i r
lo s costos
fijos. Ésta
es una
herramienta val iosa
que el
empresario mexicano tiene
a su
disposic ión pa ra d ism inu ir su capac idad ociosa y lograr un crecimiento más rápido de ia emp resa .
Ejemplo
U na e m p r e s a p ro d u c e
y
ve nd e
50 000
un idades, pero
la
p l an ta t i e ne cap ac id ad p a r a
100
000.
Ha
rec ib ido una o fe r ta e spe c ia l de com pra de 30 000 un idades a un p rec io de $120 cada una, mient ras
que
e l p rec io a l que vend e en el m erc ad o es de $180 por un idad. E d ire cto r p ide al con tralo r que le
p r e se n te
un
e s tad o
de
r e su l tad o s
de las
ve n tas no r ma le s p lane ad as p a r a
e l
p róx imo año .
Estado
de resu ltado s del 1 de ene ro al 31 de dici em bre de 2013
Ventas (50 000 un idades a
$180 cada una)
(- )
Cos to
de
ventas
(50 000
unidades
a
$160 c/u)
(=)
Uti l idad
bruta
( -)
Gas tos
de
adminis t rac ión
y
ven ta
=
Ut i l idad de o p e ra c i ó n
9
000 000
8
1000000
700 000
$
300000
c o s t o
po r
un idad u t i l i zado para
ca lcu la r e l
c o s t o
de
v e n t a s
es
como s igue :
Mater ia
pr ima
Ma n o de obra
d i rec ta
Gastos i nd i rec tos de fabr i cac ión
Tota l
$
5
$ 20
90
$160
• La
mano
de
obra d i recta
es fija, y
to ta l i za 1000 000.
La
p r o d u cc ió n
fue de 50 000
un ida-
des,
por lo que se
as i g nó
una
t a s a
de 20 a
cada un idad
( 1 000 000 / 50 000 un idades) .
Los
GIF fijos t o ta l i zan
3 000 000
(Tasa
de
ap l i cac ió n :
3 000 000 / 50 000
60 por
un idad)
y ios G IF
va r i ab le s
son de $30 por
unidad.
A s im ismo , de l total de g as to s de ad m in i s t r ac ió n y ve n ta que se p r e se n ta en e l e s tad o de re-
sultados
a l
2012,
200 000 son fijos y $10
co r r e sp o nd e n
a
cad a u n id ad ve nd id a
(es
decir ,
50 000
un i da des
x 10 = 500
000).
C o m o
es de espe rarse , a l ana l i zar e l es tado de res u l tad os e l d i recto r gen era l duda en acep tar
es te ped ido e s p e c i a l pues p iensa
que e l
costo
de
p r o d u cc ió n
de
cada un idad
es de
$160,
m uy
su p e -
r ior a l prec io e spe cial de venta, $120, a l que ha y que sum ar los gasto s de oper ac ión .
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
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Principales
decisiones
a
corto
plazo
30 3
8
5
= $160
Pero, ¿qué
es lo que
d i s to rs iona
e l
a n á l i s i s
d e l
d i r e c t o r ge n e ra l ?
Se
basa
en e l
s i s tema absor -
bente
o
total,
que
i nc luye da tos re levantes
e
i r r e l e va n t e s . Para t o m a r
un a
d e c i s i ón
e s
n e c e s a r i o
ut i l i za r
e l
aná l is is i n c r e m e n t a l
o
anál i s i s marg ina l ,
en
es te caso, sobre
la
ba s e
de 30 000 un i d a d e s
adic iona les , que e s e l p e d i d o e s p e c i a l .
o lu ión
E l anál is is ma rg i n a l
se
p re s e n t a
a
c o n t i n ua c i ón :
1. Aumentos de la
utilidad:
Aumento en
ingresos
(30 0 00 un idades x 120 por
unidad)
Total de benef ic ios
2
Disminuc iones
de la
u t i l idad :
Aumen to
en
costos :
Mater ia p r ima
(30 000 un idades a $50 por unidad)
G IF
var iables
(30 000 unidades a $30 por un idad)
G as tos de admón. y venta va r iab les
(30 000 un idades a $10 por
unidad)
Tota l
d e d i s m i n u c io n e s de la ut i l idad
Uti l idad
i nc rementa l
3 600 000
500 000
900000
300000
3 600 000
2 700 000
600000
Es te aná l i s i s demu es t ra a l d i rec to r gen era l que s i no acep ta es te p e d i d o e s p e c i a l p e r d e r á
600
000
de
u t i l i dades
a d i c i o n a l e s , p o rque l o s c o s to s fijos d e m ano de obra , i nd i rec tos de fabr i cac ión y de
o p e r a c i ó n no suf ren n ingún cam bio s i se ace pta o no e l
pedido
(es dec i r , son cos tos i r re levantes ) .
Información
cualitativa: Es
mportante
asumir que el cliente que hace el
pedido
no interviene en
el
m e r c a d o
ac tu a l de la
compañía .
P o r
otro l ado,
ha y que c o n s i d e ra r l o s
p r o b l e m a s
que
p ue d e n ori-
g inar
lo s
o b r e r o s e v e n t u a l e s
y la
f o r m a
en q u e se
ma n e ja rá d i c ho p e rs o n a l . T a mb i én
hay que
t e n e r
e n
c ue n t a
e l
p o s i b l e d a ño
a ia
i n d us t r i a d e r i va d o
de a
ba ja c o t i za c i ón
de l
producto
y e l
cos to
de
o p o r t un i d a d
d e
a c e p t a r
e l
p e d i d o .
de
la s
técnicas
para
r educir la cap ac id ad oc iosa o para inc rem en ta r u t i l idades e s s egu i r procesan
ar tículo
qu e hasta l m omen to s e vend ía con de te r min ad o g rado de ade lan to en su fabricación
a lo que consti tuye- e
acabado
f ina l del
p roduc to .
Ejemplo
S u p o n g a u n a e m p r e s a q u e fa b r i c a u n
producto
hasta la
mitad
y luego lo vende a o t ras que lo ter-
m i nan
p a ra que p ue d a ve n d e rs e e n e l me rc a d o . Ac t ua l me n t e , l a e mp re s a fa b r i c a 5 0 000 un i d a d e s
q u e son
ve n d i d a s p a ra c o n t i n ua r
s u
p ro c e s a mi e n t o .
L o s
d a t o s r e l a c i o n a d o s
c o n
es te producto
son:
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
http://slidepdf.com/reader/full/cap-8-contabilidad-administrativa-9 17/51
Capítulo
8 E
papel
de la
información administrativa
en la
toma
de
decisiones
a
co rto plazo
Prec i o
d e
v e n t a
(- ) C o s t o d e l p r o d u c t o :
M a t e r i a l e s
Ma n o de
o b r a d i r e c t a
G a s t o s ¡nd . de fab . va r i ab l es
Ga s to s
ind .
d e
fab. f i j os
Ut i l i dad bru ta
po r
u n i dad
(- }
G a s t o s
de
o p e r a c i ó n :
V a r i a b l e s
F i j os
Uti l idad
d e
o p e r a c i ó n
S200
100
150
5
80
120
50 0
300
200
100
E n un a
junta
d e c o n s e j o , u n o d e l o s miembros indicó la posibilidad d e l l e v a r a c a b o todo e l
procesamiento
d e l producto, que has ta la f e c h a s e
vende
a
otras
e m p r e s a s p a r a que lo
terminen.
Pidió
que p a r a la próxima reunión m e n s u a l el contralor p r e p a r a r a un informe dei precio al c u a l se
puede vender, así c o m o de
lo s
costos a d i c io n a l e s que
surgirían.
D i c h o estudio
mostró
la siguiente
información:
Pre c io d e ven ta
C o s t o s
adic ionales
M a t e r i a l e s
G as tos ¡nd.
de
f a b r i c a c i ó n v a r i a b l e s
Gastos ind. de fabricación
fijos (Renta
de equipo
adicional)
Ga s to s
f i j o s
de
ven ta (G as tos ad i c i ona l es
d e
publ i c idad)
M ano
d e
o b r a fija
( C o n t r a t a c i ó n d e
nuevos
o b r e r o s
p ara es te p roces o ad i c i ona l )
SI
00 0
20
80
1200 000
mensuales
500 000
mensuales
2000000
m e n s u a l e s
A l es tud ia r es tos da tos ,
e l
c o n se j o
n o podía
t o m a r
la
d e c i s i ó n so b r e
s i
debería
o no
segui r
pro c e sa n do , po r lo que
p id ió
a l c o n t ra lo r que se lo s p re se n ta ra e n un aná l i s i s marg ina l .
olu ión
C o m o
s e h a e x p l i c a d o , e l p ro c e s o
consiste
e n determinar qué
costos
y qué ingresos s e modifican,
eliminando del estudio los costos o ingresos i r re l e v a n t e s . En e s t e c a s o , los costos fijos de fabrica-
ción
y de
v e n t a
p e r m a n e c e n constantes
p a r a
un volumen de 50 000 unidades y
s ó l o
se m o d i f ic a r á n
por el
aumento
que se
g e n e r a r á , según
informa el
contralor.
1.
A u mento s de la utilidad:
A u m e n t o e n i n g r e s o s
(5 0 000
u n i dades
a 200
ex t ra
por unidad)
Total de beneficios
2. Dism inucione s de la utilidad:
Au m en to de cos tos :
M a te r i a p r i m a
(50 000
u n i dades
a 20 por
unidad)
G IF var iables
{50
000 unidades a $80 por unidad)
M a n o de obra
d i r ec ta
a d i c i o n a l
G ÍF f i j os ad i c i ona l es
G a s t o s
f i j os
d e
v e n t a a d i c i o n a l e s
Total de dis m inucione s de la utilidad
Utilidad
incremental
10 000 000
1 000 000
4
2 0 0 0 0 0 0
1 2 0 0 0 0 0
500 000
10
000 000
8 700 000
1 300 000
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
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G . Principales
decisiones
a corto piazo 305
Basado
en
este informe
el
consejo decidió procesar
el
producto hasta terminarlo, porque
a r ro j aba una utilidad incremental de 1 300 000. Los supuestos de este
ejemplo
son que la empresa
tenía capacidad para seguir procesando no requería inversiones adicionales y
sólo
se incrementa-
ban ciertos costos fijos
no
relacionados
con
inversiones
en
activos.
Información
cualitativa: Es necesario averiguar si
el
personal actual o el que se va a contratar
re que r i r á
entrenamiento
espec ia l
para
ese
nuevo proceso
y si esa
falta
de
experiencia afectará
la
eficiencia lo que aumentaría e l costo. También hay que determinar si la empresa conoce e mercado
en
e l
cua i
se va a colocar e l nuevo producto para ver, entre otras cosas qué tipo de estrategia va
a
utilizar.
a
administración de las cuent s po r cobr r es una de las ac t iv idades operat ivas
ás
impor t an tes
en
cua l qu ie r
c ompañ í a no sólo por el efecto que tiene sobre la s
sino
porque
de te rmina los flujos de
efectivo
q ue rec ibi rá de éstas y en ú l t i m a
sus
niveles
de liquidez. En
este
sentido
la
d e t e rm inac i ón
de las
polí t icas
de
es uno de los aspec tos m ás delicados
para
la em presa . Si bien es cierto que un
en el periodo de
c r éd i to afecta
los
niveles
de venta s de las em presas por
otro
los
riesgos
y
costos
de opor tunida d
v a r í a n .
Si una empresa decidiera aumentar su peri odo de cré dito se debería espera r que sus
ventas
se
pues la s nuevas condiciones de crédito a t r aer í an
t a n to
a ac tuales como a nuevos cl ien-
sin
embargo
eso no
necesar i amente imp l i c a
que las
utilidades
se
incrementarán puesto
que se
incurr i rá
en costos de
opor tun idad
de los
recursos
f inancieros y se
incrementará
el r iesgo de
inco-
sucedería si se im pus ie r an periodos de crédi to m ás cortos; se perderían
a lgunas
pero se liberaría n recursos inver t idos en las cuentas por cobrar y se d isminuir ía el riesgo de
incobrables.
Ejempli f i quemos esta
s i tuac ión .
dministración
de la s cuentas
por
cobrar
E s una act ividad
operat iva
que
de te rm ina
los
f lu jos
de
e fect ivo
qu e
recibi rá
de las ventas así como
sus niveles de
l iquidez.
Ejemplo
La empresa Laborin
S.A.,
tiene actualmente ventas anuales por 2 400
000,
un margen de
contri-
bución de 15% de las ventas y un
periodo
de crédito de 30
días.
Como estrategia para incrementar
lo s ingresos de la compañía, e
gerente
de ventas ha propuesto aumentar e l
periodo
de crédito
a
60
días
lo
cua l generará
un
aumento
de
300
000
anuales
en los
ingresos. ¿Será conveniente
a u m e n t a r
e l periodo de cobro?
olu ión
A
fin de
analizar
la
propuesta debemos
primero
ca l cu lar
el
monto
de las
cuentas
por
cobrar
que
tiene la empresa antes de adoptar la nueva política. Si actualmente
tiene
ventas por 2 400 000
(asumiendo que 100% son a
crédito)
y
otorga
30
días
de p l a zo , el
saldo
de
cuentas
por
cobrar
se
debe
ca lcu lar como sigue:
Cx C
(W)
360
donde:
C
x — Cuentas po r cobrar
V Monto de las ventas
D
Días
de
crédito
P or
lo tanto, el
saldo
de
cuentas
por cobrar
antes
de
aumentar
el
periodo
de
crédito sería:
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
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Capítulo
8
l papel de la
información
administrativa en la toma de decisiones a corto pl zo
(2400000)(30)
- 200000
360
Una vez ca lcu lado e l monto de c u e n ta s po r c o b r a r de Laborin , e l s igu ien te paso es ana l iza r
e e fec to que tend rá sobre las ven tas y las cuen tas por cob ra r e l aumen to de los días de c réd i to .
Para
hace r lo , debe mo s ana l i za r por sepa rado e i e fec to de las ven tas ac tua les , que pasar ían de un
p e r i o d o de c o b ra n za de 30 a uno de 60
días,
y el de las ven tas ad ic iona les .
a
Ventas ac tua les
S e sabe que e l
m o n t o
p ro m e d i o de c u e n t a s po r c o b ra r a c t u a l m e n te es de 200 000; s in e m b a rg o ,
es te mon to cam b ia rá s i se expan de e i
p e r i o d o
de c réd i to , ta l como se mues t ra a
con t i n ua c ión :
Cx C
xC
360
( 2400000){60)
360
Cx
C=
400000
D e es ta manera, la s cuen tas por co bra r por con cep to de las ven tas ac tua les camb ia r ían a
400 000, es decir, u n i n c r e m e n t o d e 200 000.
¿ Q u é
e fec to
tiene
es te aumento sobre la com-
pañía? S i no se a c e p ta e l nuevo per iodo de c r é d i t o , esos 200 00 0 podrían ut i l izarse para o t r o s
f ines en lugar de estar " de ten idos " en cuen tas por cobra r . Por l o t a n to , l a empresa incurre en
un cos to de
o p o r t u n i d a d
de ta les recursos . S upon iend o q ue pud ie ra u t i li za r esos recursos para
p a g a r una deuda bancar ia q ue t i e n e u n c o s t o d e 20%, t e n d r ía u n cos to de o p o r t u n i d a d por ese
porcen ta je . E l cá l c u lo se ría co mo s igue :
{ 200 000)(20%)
= 40 000,
lo cual representa e l costo de
o p o r t u n i d a d
de (a com pañía p or los
200000
a d i c i o n a l e s e n
cuen t as
po r
c o b ra r
por e l
a u m e n to
de l pe r iodo d e
c o b r o
a los
c l ientes actua les.
b
Ventas nuevas
En e l caso de las
ven tas nuevas ,
se
s a b e
que
é s tas ascende r ían
a 300
000;
s in
e m b a rg o ,
ése
no
sería
e l
e f e c t o d i f e re n c i a l s o b re
la
utilidad, puesto
que aún
t i ene
qu e
d e s c o n ta rs e
e l
m o n to
d e
c o s t o s va r i a b le s .
P o r
ende,
e l
b e n e f i c i o ne to
q u e
t end rá
Labor in
po r
es tas nuevas ven tas
es
por el
m a rg e n
de
c o n t r i b u c i ó n a d i c i o n a l
qu e
é s t a s c re a rá n . Co m o
e l
m a rg e n
de
c o n t r i b u c i ón
de
ia e m p re s a
es de 15% de las
ventas,
e l
bene f i c io
ne to por las
ven tas nu evas se r ía
por $45 000
($300 000
mu l t i p l i cado
por e l
m a r g e n
de
c o n t r i b u c i ó n
de
15%).
Estas ven tas ad ic io na les tamb ién imp l i can
u n
nuevo cos to . Para ca l cu la r lo ,
se
ut i l iza
u n
t ra -
tamien to l i ge ramente d i fe ren te a l que se exp l i có para las ven tas ac tua les . Re tom and o los da tos
de Laborin , se sabe que
l as
ven tas aume nta r ían a 300 000 y és tas
tendr ían
un per iodo de cobro de
60
días.
S i
u t i l i zamos
la s
fó rmu las
que se
mos t ra ron an tes ,
e l
m o n t o
de
cuen tas
po r
cobra r re la -
c i o n a d a s
con es tas nuevas ventas, se ca l cu la a con t inuac ión :
Cx
C
Cx C
360
( 300000)(60)
360
Cx C
50000
¿Cuá
es e l cos to d e
o p o r t u n i d a d
d e es tas nuevas ven tas? C ie r tamente , a l ser ven tas nue-
vas, la invers ión que h i zo la empresa para rea l i za r las se l imi ta a los c o s t o s va r i a b l e s . E n p o c a s
pa labras , Labor in invirtió para la p r o d u c c i ó n de estas nuevas ventas , no para ampl iar e l f inan-
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
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G . Pr incipales de cisiones; a
co r t o
p l azo 3 7
c i a m i e n t o de l a s y a e x i s t e n t e s .
E s t a i n v e r s i ó n a s c i e n d e
a $42
500, puesto
q u e e l
r e s t o
de l o s
$50 000
c o r r e s p o n d e
al
m a rg e n
de c o n t r i bu c i ó n
( 50
000 x 15% = 7
500).
D e
a c u e r d o c o n l o a n t e r i o r y t o m a n d o e n c u e n t a e l m is m o c o s t o d e l o s r e c u rs o s , e s d e c i r
20%,
e l
c o s t o
d e
o p o r t u n id a d
d e
e s t a s n u e va s ve n t a s
s e
c a l c u l a r í a c o m o s i g u e :
($42
500)(20%) 8
500
P o r lo
t a n t o ,
e l
c o s t o
d e oportunidad de l as
n u e v a s c u e n t a s
p o r
c o b ra r s e r í a
d e $ 8
500.
C o n
l a i n f o rm a c i ó n a n t e r i o r , e l a n á l i s i s m a rg i n a d e
la
p r o p u e s t a d e a um e n t a r e l p e r i o d o d e
c r é d i t o
a
c l i e n t e s
de 30 a 60
d ías se r ía como s igue :
Beneficios:
Mar gen d e c o n t r ib u c i ó n a d i c i o n a l $45 000
To t a l d e benef i c i o s a d i c i o n a l e s $45 000
Costos:
Cos to d e o p o r t u n i d a d d e cuen tas p o r co b r ar a m p l i a d a s (ventas ac tua l es ) $40 000
Co s to
de opo r tun idad de i nve rs ión en
v en tas
nuevas
$ 8 500
T o t a l d e co s t o s
ad i c i ona les
$48 500
U t i l i dad d i fe r e n c i a l
($3500)
D e a c u e r d o c o n e l a n á l i s i s a n t e r i o r , a L a b o r i n n o l e r e s u l t a p ro ve c h o s o i n c re m e n t a r l o s d ía s
d e
crédito
a
c l i en tes,
p u e s t o q u e e l l o o c a s i o n a r í a q u e
la s
u t i l i d a d e s to t a l e s d e ia c o m p a ñ ía d i s m i -
n u y e ra n
e n 3500,
p u e s t o
qu e e l
b e n e f i c i o a d i c i o n a
obtenido (e l
m a r g e n
d e
c o n t r i b u c i ó n
d e l o s
300 0 0 0 d e n u e v a s v e n t a s ) no es lo s u f i c ie n t e m e n t e g r a n d e p a r a c u b r ir lo s c o s t o s d e o p o r t u n i d a d
d e l o s
r e c u r s o s in v e r t i d o s
en las
c u e n t a s
p o r
c o b r a r .
Información
cualitativa:
E l
c a m b i o
en las
po l í t i cas
d e
crédito a f e c t a
a l
v o l u m e n
d e
v e n t a s
de la
c o m p a ñ ía . U n o d e l o s f a c t o r e s q u e s e d e b e n c o n s i d e ra r e s q ue , a m a y o r p e r i o d o d e c ré d i t o , m a y o r
s e r á t a m b i é n e l
r i e s g o
d e
i n c o b r a b i l i d a d .
Po r lo tanto, e s
n e c e s a r i o c o n o c e r
la
s o l v e n c i a m o r a l
y la
c a p a c i d a d
d e
p a g o
d e t o s
c l i e n t e s
a
q u i e n e s
s e l e s
o t o rg a c ré d i t o , p a ra
ev i t a r
m o r a
e n e l
c o b r o
o
inc luso que
e s t a s
c u e n t a s s e c o n v i e r t a n e n c u e n t a s i n c o b r a b le s .
7 . C amb i o en e
d e s c u e n t o
po r
p r o n t o p a g o
Otorgar
descuentos
por
pronto pago
es una
forma
sencilla de acelerar el
proceso
de
cobranza.
Cuando
una compañía
cambia
su política de descuentos por pronto pago, se
produce
un
efecto
inmediato en el
monto
de cuentas
por
cobrar, y por ende, en la l i q u i d e / , de la
empresa.
Sin embargo,
esto
se tiene que
a n a l i z a r
con
cuidado
ya que aunque
disminuye
el
periodo
de cobranza
m á s
clientes
estarán
dispuestos
a
aprovechar
el descuento y no optar por el
crédito ,
también
reduce
de
forma
directa la util idad, pues-
to que l a s ven tas netas serán menores. Para explicar lo anterior, analizaremos la siguiente situación.
M a r c s a l a ,
S.A ., sum a ven tas an ua les
por $2 100 000
r
y e l
s a ld o p r o m e d i o
d e
c u e n t a s
p o r
c o b r a r
e s
d e
$350 000,
l o qu e equ iv a le a u n
p e r io d o p r o m e d i o
d e
c o b r o
de 60
d í as . M a r c o S a l a z a r , d i r e c t o r
d e
finanzas de la
compañía,
ha comentado en la
última
junta de directores que si se
ofrecieran
des-
c u e n t o s p o r
p r o n t o p a g o ,
la
c o b r a n z a
s e
a g i l i za r í a .
S a l a z a r
es t ima que ,
s i se
o f r e c i e r a n c o n d i c i o n e s
2/10 n/30,
3 5 % d e l
total
d e
c o m p r a d o r e s a p r o v e c h a r í a e s te d e s c u e n t o ,
y qu e l as
c u e n t a s
p o r
c o b r a r
se r e d u c i r í a n a la m i t a d . L a e m p r e s a
tiene
u n c o s t o d e o p o r t u n i d a d d e i o s r e c u r s o s d e 1 5% a n ua l .
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
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apítulo
El
papel
de
la información administrativa
en la
toma
de
decisiones
a
corto plazo
olu ión
S i se o f rece un descuento por pronto p ago de 2%, e l e fecto ne to en ¡as ven tas
sería
una r ed ucc i ó n
de $14 700. Esto se d eb e a que n o
todos
lo s c l ien tes acepta r ían es te benef ic io por
pronto
pago ; só lo
un a parte,
equiva lente
a 35% del
vo lumen
de
ven ta s
en
p esos (esto
es,
$735
000 de los $2 100
000),
aprovechar ía
e l
d es cuen to .
Por lo tanto, e l
cos to
de
o f r ece r el descuento ser ía
( 735
000}(2%)
14 700.
Por
otro
lado, las cuentas por co bra r se reduci r ían a la mi ta d de acu erd o con
las
e s t i m a c i o n e s
del d i r ec to r de f i nanzas . De ocurrir
esto,
impl icar ía una r e d u c c i ó n de $175 000. Es tos $175 000 son
recu rsos
l ibera dos qu e podr ían ser ut i lizados en otro s f ines, y con el cos to
f i nanc ie ro
de los recursos
de
15% de la compañía, e l benef ic io que se
obtendría
g rac ias a es ta reducc ión sería:
( 175 000}(15%) 26 250.
C on
la in fo rma c ión an te r io r , se puede re a l i za r un aná l i s is marg ina l pa ra de te rm inar qué tan
conve n ien te sería para la em presa ace pta r una po l í t i ca de descuen to .
Benef icios
Liberación de recursos de cuentas por co b r a r
Tota
de bene f i c i os
st s
C o s t o d e
o f r e c e r
e l
descuen to
Total de
costos
Utilidad diferencial
$26 250
$26250
14
700
14 700
Por lo
tanto,
a Marcsa la , S.A., le convendría empeza r a o f r ece r d es cuen to s po r pronto pago,
pues to que a pesar de que se producir ía una r e d u c c i ó n de las ven ta s
netas ,
e l cos to de l ibe rac ión
de
recursos
es
mayor .
Información cualitativa: Se debe ana l i za r cuá les c l ientes serán los que a p r o vech a r í a n e l d e s c u e n t o
por
pronto
pago . Por e jemplo , en e l caso de M arcsa la las ven tas a c l ien tes que aprovec har ían
el
d e s c u e n t o asc iende a 35%, lo que se t raduci r ía en una r ed ucc i ó n de
las
cuentas por co b r a r de 50%;
s in embargo, este patrón no neces a r i a men te cubriría t o d a s as s i tuac iones , pues to que podr ía darse
e l caso de que los c l ien tes que aprovechar ían los descuentos ser ían aque l los que t ienden a pagar
cas i
de inmedia to sus cue ntas por cobra r con la compañía, y por ende, no habr ía una redu cc i ón
s igni f icat iva de cuen ta s po r co b r a r .
En
industrias
con un
alto nive l
de
comp e t e n c i a
o una
ba ja di fe r enc iac ión
de
producto ,
la s
cond ic iones de
créd i to
son un
factor
de
ven ta ja c o m p e t i ti v a im p o r t a n t e .
Es por e so que e l
a d m i n i s -
t rador debe conocer perfectamente la s características de la industria y e l perfil de sus clientes para
otorga r descuen tos
q ue
resul ten a t rac t ivo s para
lo s
cl i en t es
y que a la ve z
s e a n p r ov e ch os os para
la
e m p r e s a , e s dec i r , qu e reduzcan la s
cuentas
por cobra r (y por c o n s i g u i e n t e , e l riesgo de
i n cob r a b i -
l idad ) , pero que inc r emen ten l a con f ianza de lo s cl ien tes y la capa cidad pa ra a t r a e r cl i en t es nuevos
a
la e mp r e s a .
lo s
negocios existe
la idea general izada de que e l
financiamiento
con
proveedores
es, por
natu-
raleza, e l m e n o s costoso. S in embargo , una dec i s ión impor tan t e es d e t e r mi n a r h a s ta qué punto es
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
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G . Principales decisiones
a
corto piazo
309
c o n v e n i e n t e
f i n a n c i a r s e po r este medio, sobre todo si existe la
p o s i b i l i d a d d e
aprovechar u n descuento
por
pronto pago.
D e sde la perspectiva de la
e m p r e s a
como cliente (y no como proveedor, como se mostró en la
sección p a s a d a ) , n o a p r o v e c h a r un
descuento implica
un costo
implícito
de f inanciamiento , que se
p u e d e d e t e r m i n a r
por medio d e u na
fórmula
conocida
como tasa mi llz d e descuento
que
se calcula de la
siguiente
manera:
TA D =
Descuento
( )
[
365
100
- Descuento ( ) / \D
d o n d e :
P S D
( p e r i o d o
s in descuento) =
n ú m e r o
d e
d í a s
q ue pasan entre que termina ei período c o n descuento
y
el día
l í m i t e
de pago.
P a r a
ejempl i f i ca r lo ante r ior , u t i l i c e m o s e l s i g u i e n t e e j e m p lo .
j mplo
E l gerente
de
pagos
de
J C G o n z á l e z , 5.A.,
e l
señor Vera,
se
encuentra analizando
ei
pago
de una
factura de $450 000 a uno de sus proveedores principales, Materiales Exclusivos, 5.A. La política
de ésta es 5/10 n/30 (periodo de crédito de 30 días, con un descuento de 5% si paga dentro de los
primeros
10 días}. E l
señor Vera , después
de
conversar
con el
dueño
de la
compañía, sabe
que la
empresa no
tiene
los recursos en efectivo
suficientes
para cubrir esa deuda antes de lo programa-
do (esto es, en 30 días), y que a única manera de pagar antes para aprovechar e l descuento sería
recurrir a la
línea
de
crédito
que el
Banco
del
Centro
le ha
otorgado
a
la empresa. "Comprenderá,
señor Vera,
que no
tiene sentido sacar
un
crédito
a 30%
anual para aprovechar
un
descuento
de
só lo
5%"
argumentó e dueño.
olu ión
S i e l análisis se
basara
simplemente en comparar la tasa de descuento ofrecida por el proveedor
contra
la
tasa bancaria,
definitivamente el
argumento
de no
utilizar
ia
línea
de
crédito tiene sentido.
S in embargo,
hay un
factor
que
aparentemente
no se ha
tomado
en
cuenta,
y es muy
común
que
esto suceda: la tasa bancaria se muestra de forma anua , mientras que el costo de
oportunidad
de
no aprovechar ei descuento se reduce a l periodo s in descuento con el proveedor.
Para esta
compa-
rac ión r ecu r r i r emos a ia tasa anualizada d e descuento.
TAD
=
Descuento (%)
100% - Descuento
( )
36 5
PS D
TA D
5
100 5
365
30
10
o
96.05
A la luz de la TAD, resulta que no aprovechar e l descuento implica un costo anual de financia-
miento de 96%. La lógica d e esta herramienta es sencilla: si
J C G onz á lez
no aprovechara e l descuen-
to,
estaría financiándose
a una
tasa
de
5.2% (5%/[100%
— 5%])
durante
el
periodo
de 20
días
que
pasa
desde
que se
pierde
el
descuento hasta
que llega eí
tiempo límite
de
pago.
Al
presentarse
en
forma anualizada (5.2% x
[365/20]),
no aprovechar el descuento tiene un costo anual para la
em presa de 96%.
La T A D n o s brinda la
oportunidad
de comparar de forma porcentual e l costo de no aprovechar
el
descuento.
S in
embargo, este estudio puede llevarse
a
cabo
con
base
en un
análisis marginal.
Vam os
a
suponer
que
J C G onz á lez , 5.A., para aprovechar
e l
descuento recurre
a l
préstamo,
y que lo
cubr iera en la fecha programada para pagarle al proveedor (es decir, en un plazo de 30 días):
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
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Capítulo El papel de la información admin istrativa en la toma de decisiones a corto plazo
Monto a paga r a l p roveedor ;
441
000 ( 450 000 m e n o s e l descuen to de 2%)
Monto del p rés tamo:
441
000
Interés
a
p a g a r l e
al
banco
por 20 días de crédi to: 7 249 ( 441 000 x 30% x
[20/365])
Lo anterior, exp resado en f o r m a de anál is is marginal, sería:
Beneficios
Descuen to
por p r o n to
pago
a
M a ter ia les Exc lus ivos ,
5.A.
$9 000
Tota l
de
be ne f i c ios
Costos
Costo f i na nc i e ro
Tota l de costos
Utilidad diferencial
9000
7249
7249
1751
Como
se aprecia, en el caso de
JC G onzá lez
es mejor aprovech ar e l descuen to por pronto pago,
puesto
que e l
cos to
de
o p o r t u n i d a d
de no
a p r o v e c h a r l o
es
m a y o r
que e
costo f inanc iero
que se
tendría
que p agar a l banco para hac er lo .
Información
cualitativa:
La TAD nos indica cuái es el
costo
de oportunidad de no aprovechar un
des-
cuento .
S in
emba rgo ,
se
tendría
que
cons i de ra r
que en
muchas ocas iones
la s
e m p r e s as
no
t ienen
acceso
a recursos para aprove char los , y por lo
tanto
pa ra hacer lo tendrían que desv ia r e fect i vo de
ot ras ac t i v ida de s para pagar a l proveedor . Se debe ana l i za r qué tipo de act i v idades "pres ta r ían" s u
efect i vo
al
pago a p roveedores , en f unc i ón de ¡a impo r tanc ia y la u rgenc ia de e l las para la ope rac i ón
(e
incluso, la es t ra teg ia) de la
empresa.
H Fijación de precios
U no
de ios
p r o b l e m a s co t id i anos
que
enf r en ta
la
adm in i s tr ac ión
de una empresa es la
cotización
de
produc tos , es deci r , la fi jación del prec io a l cua l se deben vender . Cuando se a n a l i z ó el ca p í tu lo de l
m o d e l o cos to -vo lumen -u t i l i dad se explicó que exis ten t res var iables f u n d a m e n t a l es en la s que
des-
cansa
el éxito de las
empresas;
e n
esta
sección se p r o f u n d i z a r á en los d i f e r en t e s métodos que se han
desa r ro l l ado p a r a d e te r m i n a r e l precio de un producto.
Exis ten dos en foqu es pa ra de t e rm ina r e l p rec io de un p ro duc to : basado en e l costo de l p roduc to ,
y b as ad o
en el
m e r ca d o .
En t re l o s p r i n c i p a l e s m é t o d o s p a r a f i j r precios se p u ed en m en c i o n a r :
•
Basados
en el
costo
del
producto, que ,
a su vez, se
fundamentan
en:
1 . El cos to to tal .
2. El
costeo
di recto .
3. El r e n d i m i e n t o de se a do .
4
Qáusulas
escalatorias
5 Un
determinado valor
económico
agregado (EVA) .
• Por su
parte ,
los que se
b as an
en e l mercado , se
d i v i d en en t r e
l os q u e
t o m a n
en
c u e n t a :
1 El precio de la c o m p e t en c i a .
2 E l valor ag regado perc ib ido por el cl iente
Consiste e n a u m e n t a r el cos to to ta l , que
i n c l u y e
tanto los cos tos de pro ducción como los de o perac ión
y e l p orcen t a j e deseado por la a l ta gerenc ia , en
func ió n
de ías ut i l idades que se desean lograr . Es te rné-
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
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H , Fijación de precios 3
todo
es
u t i l i zado
por la m a y o r ía de los
empresar ios mexicanos .
S in
em bargo , presenta c ier ta di f icu l tad
que
debe
ser
tomada
en
cuenta.
En la
dis t r ibuc ión
o
prorra teo
de lo s
costos
fijos, el
precio
que
se debe
co t izar depende rá del
volumen
de producción, lo que llevaría a
f i j a r diferentes precios
de acue rdo
con dicho
v o l u m e n .
Este
problem a debe
ser
resue l to de te rm inando cuá l se rá la c a pa c ida d no r m a l
q u e
servirá
de
base para d is t r ibu i r
los
costos f i j o s .
Por ejemplo, una empresa fabrica y vende un
producto
cuya e s t ruc tu ra de costos es la
s igu iente :
C o s t o s i n d i r e c t o s
d e f a b r i c a c i ó n
va r i ab les
Ga s tos va r i ab les de ven ta
C o s t o s i n d i r e c t o s d e f a b r i c a c i ó n f i j o s
G a s t o s fijos d e a d m i n i s t ra c i ó n y ven tas
C o s t o to ta l un i ta r io
50
10
30
10
10 0
Los
costos fijos de
producción anuales
son de 3 X X )
000.
Con una producción de 100 000
u n i -
dades se obt iene la tasa de apl icac ión ; lo m ism o ocurre con la tasa
f i j a
de gastos de venta , si se su pon e
que las ventas s on iguales a la pr odu c c i ón .
Tasa
fija de producción = 3 000 000
/ 100 000
=
30 por u n i d a d
Tasa f i j a de administración y
venta
= 1 000 000 / 100 000 - 10 por u n i d a d
L a empresa t iene capacidad
para e labora r 200 0 00
un idades anua l e s.
S i la
pol í t ica para
f i j a r el
pre-
c io es i ncr em ent ar 20% e l costo total , e l precio sería: (100 x 1.20)
—
120 . Pero si las ven tas no son de
100 000 u nidades , ¿qué sucederá con el pre cio? Las ventas no son iguales a la prod uc ción , por lo que el
precio oscila
y no se
obtiene lo deseado. Suponga
lo s
s i gu i e n t e s vo l úm e ne s
d e
producción:
Vo lumen de p r o d u c c i ó n
C o s t o var. d e f a b . y ve n t a
Cos to fijo
p r o r r a t e a d o
de
p ro d .
y
oper .
Cos to
total
unitario
Más
20 %
Pr ec i o de
ven ta
50 000 u
60
80
100 000 u
60
40
140
100
28 20
150
000 u
60
2 6 6
86.6
200 000 u
60
20
80
7 3
16
168 120 103.9
96
El precio
de
venta está sujeto
a la
cant idad produc ida .
Si se
decide producir
100
C X X ) unidades
a
un prec io de 120 cada una , y
l as
ventas rea les son de sólo 80 0 00 unidad es , se obtendr ía la s igu iente
ut i l idad :
Ventas
(80
000 x 120)
(- ) C o s t o va r i ab le de fab. y venta
(80
000 x
60)
Cos to
f i jo de f a b r i c a c i ó n y o p e r a c i ó n
Ut i l idad d e o p e r a c i ó n
800 000
4 000 000
9
600 000
8800000
800000
Se observa que la uti l idad de
800
000 es sólo 8% , no 20% de l
costo
que se deseaba. Es ta di sm inu -
ción
se debió a que el precio de 120 era válid o si los costos
fijos
se prorra teaban entre u n v o l u m e n d e
1 0 0
0 0 0
u nidades vendidas .
En e l
m o m e n to
en que las
ventas sean
de 80 000
unidades ,
lo s
120 de jan
de ser operativos
como
precio. Para lograr 20 % habr ía qu e ca l cu l a r la nueva tasa
f i j a :
£4 000
000
/ 80
000
50
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
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Capítulo
El papel de la información administrativa en la toma de decisiones a corto plazo
De aquí se deduce que el precio sería:
C o s t o s v a r i a b l e s
6 0
Costos fijos
C o s t o
total
+20%
Prec io
n u e v o
50
110
22
$132
Una de las
bases
más
usadas para obtener
la
tasa
f i j es la
capacidad norma , esto
es, un
promedio
de la
p roducc ión
de
años pasados
que
toma
en
cuenta
l as
f l u c t u a c io nes
de la d e m a n d a lo que genera
la e s t a b i l i da d del precio
d e n t r o
d el
mercado.
Si se calcula la
tasa fija
co n
base
exclusiva en las
u n i d a d e s
v e n d i d as
no se conoce la cantidad real que se venderá; tampoco es correcto que e l
c o n s u m i d o r
pa gue
lo s costos
f i j o s
de la
c a pa c ida d
ins ta lada excedente,
cuya r educc ión
es
r esponsabi l idad
de l fabr ican te .
L a p r inc ip a l venta ja de
este método
es que
asegura
la
recuperación
to ta l de los
costos,
una c on d i c i ón
i m p r e s c i n d i b l e
p a r a
r e e m p l a z a r
la c a pa c ida d
i n s t a l a da
cuando
sea
necesario. Cuando
e l
mercado
está
en un
proceso
de
contracción,
hay que
evitar caer
en la
d e s c ap i t a l i zac i ón .
Sin e m b a r g o
este método
t i ene c ier tas l imi t a c io nes :
a
No
toma
en
cuenta
la
elasticidad
de la
demanda,
lo
cual
es
grave,
ya que no se
puede negar
que la
c a n t i d a d
d e m a n d a d a
depende
en g r a n
parte
de l precio a l que se cotice. :í
No considera el papel que desempeña la competencia, en especial ante la apertura económica
de México desde hace varios años,
lo
cual
es
importante para f i ja r
el
precio
al que se
cotiza
el
pr oduc to ya que la s
u t i l i d ad e s
que se generan
d e p e n d e n
de la eficacia de las
empresas para redu-
ci r sus costos. Es necesario recordar que, a excepción del m o n o p o l io siempre hay que tener en
c u e n t a la
i m p o r t a n c ia
de la competencia.
c No es
correcto
que a
todos
lo s
productos
se fes exija un po r cen ta j e igua l ya que la c a pa c ida d de
cada
uno de
ellos para generar ingresos
es
diferente. Puede ocurrir
que se
esté
d e j a n d o
de
g a n a r
por aplicar un porcentaje pequeño a un producto q u e
t i e n e m u c h a
d e m a n d a .
Cada vez más e l
mercado rechaza
e l
precio determinado b a jo este enfoque,
ya que
como antes
s e
mencionó, es el cliente quien basándose en la comparación con la
c o m p e t e n c i a d e t e r m i n a
f i n a l m e n t e
el
p recio que
está
d i spues to a
paga r
por un
producto.
Cuando se estudió la decisión de aceptar una orden especial, s e trató p a r c i a l m e n t e este m é to d o p a r a
f i j r precios . A diferencia del que se basa en el costo total, en éste el precio debe se r suficiente pa-
ra
cub r i r lo s
costos va r i a b l e s
y g e n e ra r d e t e r m i n a d o m a r g e n d e
c o n t r i b u c i ó n
q ue
permita c ub r i r pa r t e
de los costos fijos.
Este
método, conocido t a m b i én como método
marginal
es vá l ido sólo en las s i gu i e n t e s c i r c un s -
t an c i a s :
a Que la empresa tenga capac idad i n s t a l ad a excedente.
b Que las ventas y las utilidades se incrementen al aceptar pedidos a un precio m ás
ba jo
del
n o r m a l
sob re la
base
d e
costo
t o t a l a
c l i en t e s d i f e r en t e s
del
mercado
n o r m a l .
c Que los pedidos no perturben el mercado actual.4
d
Que no se
propicie m a n e j a r precios umping en
e i
m e r c ad o i n t e r n a c i o n a l .
3 B a c k e r
y
Jacobsen,
ontabilidad d e
costos: U n
enfoque administrativo
y de
gerencia
McGraw-HNI, 1996,
p.
551.
Ibid. p. 557.
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
http://slidepdf.com/reader/full/cap-8-contabilidad-administrativa-9 26/51
H. Fijación de precios 313
Es ta s c o n d i c i o n e s o b l i g a n
a
p e n s a r
qu e
sólo
puede
o p er a r s e
a
c o r t o p l a z o , p o r q u e
la
emp res a
caer
en e l error de aceptar
t o d o s
lo s p ed id o s que c u b r a n lo s costos directos, y c u a n d o e x i s ta
neces idad
de
r e e m p l a z a r
la m a q u i n a r i a e
ins ta lac iones quizá
no cuente co n
s u f i c i e n t e s f o n d o s ,
lo
u e
signif ica
una d e s c a p i t a l iz a c i ó n . A corto
plazo
e s
conveniente
a p r o v e c h a r la capac idad ociosa para
o d e j a r de ganar ,
pero
esta táct ica no
debe convertirse
en una práctica n o r m a l de la a d m i n i s t r a c ió n
su
r e sponsa b i l i da d
es u t i l i z a r la cap ac id ad in s t a l ad a en s us ac t iv id ad es n o rm a le s d e operac ión
no para cu br i r pedid os especia les .
A p a r t e d e l p r o b l e m a q u e
este
mét o d o p ued e o r ig in a r , t amb ién s e d e b e co n s id e r a r q u e los p rec io s
co n
él
n o se p u e d e n m o d i f i c a r
fác i l m en t e ,
sobre todo si se h i z o un co n t r a t o co n un c l i en t e .
Ade-
¡a
si tuación
de la
empresa
puede cambiar al
i n c r e m e n t a r s e
su
d e m a n d a n o r m a l , lo
que
obl igar í a
modif icar el precio.
A
co n t in uac ió n
se
verá
u n e j emp lo de f i j ac ión d e
precio
p o r
m e d i o
d e
este
s i s t ema .
j m p l o
U na
e m p r e s a
t i en e
la s i gu i e n t e i n f o rm a c i ó n de su
es t r uc tu ra
de co s t o s y de su
producto,
la m u ñ e c a
Maqu i t a :
Mater ia l
d i rec to
Mano de o b ra
Gastos
ind. de fab. va r iab les
G as tos ¡nd. de
f ab . f i j os
Costo
t o ta l de p r o d u c c i ó n
Gastos
va r iab les de ope rac ión
Gastos
f i jos
de
o p e ra c i ó n
60
40
20
50
170
10
$ 2 0 0 0 0 0
mensua les
Los c o s t o s f i j os
de
p ro d ucc i ó n s um a n
$2 500
000;
la
ca p a c i d a d n o rm a l
de
p r o d u c c i ó n
es de
50 000
un idades ,
de
d o n d e
la
tasa f i ja
de
a p l i ca c ió n
se rá :
Tasa
fija
de
c o s t o s
ind. de fab. = 2 500 000 / 50 000 = 50 por
u n idad
E l
c o s t o de la m a n o de o b ra se
c o n s i d e r a
fijo; la ca p a c i d a d n o rm a l e x p re s a d a en mano de o b ra
es de 50 000
ho ra s ,
con un c os t o
fijo
de $2 000
000.
L a
tasa fija s e r á :
Tasa f i j a de m a n o de o b ra = $2 000 000 / 50 000 = 40 por ho ra
A c t u a l m e n t e s e p r o d u c e n y venden só lo
30000
m uñe ca s . U n nuevo cuen te desea comp ra r
10 000 a 130. C on e s i s t e m a de c o s t e o total se r ía rechazada la
o f e r t a ,
p e r o si se ana l i za med ian te
e l
m é t o d o
de co s t e o
d i r e c t o
la respues ta se r ía la s i gu ien te :
Precio co t iza do (10 000 a $130}
Cos íos va r iab les :
Mater ia les
Gastos i nd i rec tos de fabr icac ión var iables
Gastos var iab les de admin is t rac ión
Margen de
co n t r i buc i ó n
600 000
200 000
100
000
1 3 0 0 0 0 0
900 000
400000
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Capí tu lo 8 El papel de la inform ación administrativa en la toma de decisiones a corto
plazo
Ac t u a l men t e
S a
empresa
o b t iene
lo s
siguientes resul tados:
Ventas
(30 000 a 200)
(- ) Costos variables:
Mate r i a les (30 000 a 60 )
Gastos
ind.
d e
fabr icación
var.
(30 000 a
20 )
Gastos
var. de
operac ión
(30 000 a 10)
Margen
de contr ibución
(- )
Costos
fi jos:
Indirectos
de fabr icación
M a n o de
obra
Operación
Pérdida
1 800 000
600 000
300 000
2 500 000
2
000 000
200
000
6
000 000
2 7 0 0 0 0 0
3
300 000
4 700 000
(1 400 000}
Si
co t i za
el
p rec io s o bre c o s teo
va r iab le ,
ía
p é rd id a c o n ta b le
s e
red u c e
a 1 000
000, porque
el pedido espec ia l gen era un margen de contr ibuc ión de 400 000.
A
d i f e r e n c i a de los dos métodos anter iores , és te par te d e q u e e l precio debe se r f i j a d o e n
f u n c i ó n
d e l
r e n d i m i e n t o
que desea n las em presa s sobre la in ver s ió n total; en
otras
palabras, se basa en el
p r i n c i p i o
d e que e l p rec i o d ebe g a r a n t i z a r un a j u s t a r e m u n e r a c i ó n a i c a p i t a l i n v e r t i d o . Hste en íoque s e rá
vál i -
d o siempre y cua n d o e l m ercad o pe rc i ba que d i cho
precio
es m en or o igua i al
v a l o r
que el p rod uc to o
servicio le
g e n e r a .
Por
ello,
hoy en día es
f u n d a m e n t a l p a r a l i j a r
e l
p rec i o
la
t é c n i c a l l a m a d a costeo
basado en metas o
target
costing.
E s i n d u d a b l e que un a d e las p r i n c i p a l e s h e r r a m i e n t a s que us an lo s acc ionis tas para e v a l u a r la
a d m i n i s t r a c i ó n es la
tasa
d e
ren d i m i en to s obre
la
i n v e r s i ó n , p o r q u e
a
ellos
lo que les
i n t e r e s a
es que
sus
r ecurs os g en e ren
u t i l id a d e s a t r a c t iv a s .
Basándose
e n
esta f i losofía ,
se
e m p l e a
la
s i g u i e n t e
fórmula :
P r e c i o —
CT+ R) IF)
(1 -
R) IV))
d o n d e la s var iables q u e i n t e r v i e n e n
s i g n i f i c a n :
CT — Costo total
d e
u n i d a d e s v e n d i d a s
IF
=
In v e r s ió n f i j act ivos n o c i r c u l a n t e s )
IV
Invers ión
v a r i a b l e c a p i t a l
en
t r a b a j o )
expres ad a
como
un
p o r c e n t a j e
de
v e n t a s
R
R e n d i m i e n t o deseado
U Unidades vendidas
En
e l
s i g u ien te e j em plo
s e
a p l i c a rá esta f ó r m u l a :
M ater ia les
Mano de
obra
Gastos indirectos de
fabr i cac ión var iab les
Gastos indirectos de fabricación
f i jos
Costo
unitar io
de
producción
Gastos
de
operación:
Variables
Fijos
300
400
20 0
200
1100
100
3
000 000
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H -
F i j a c i ó n
d e
p r e c i o s
31 5
Cada produc to consume
una h o r a - m á q u i n a y una de
m a n o
d e
obra.
L a
tasa de 400
de
mano
de
obra y los 200 de gastos indirectos de
fabr icac ión fi jos
están prorrateados con
base
en 60 000
h o ras -m áq u i n a y 60 000
h o r a s
de
m a n o
de
obra , po rque
el
costo
f i j o a n u a l de la
m a n o
de obra es de
24 000 000 y el de los gastos indire c tos de fa b r ica c ión f i j o s es de S12 000 000. La tasa de p ro r ra teo de
gastos
f i j o s
de
operación correspondería
a 50 por
u n i d a d ,
en el
supuesto
de que se
v e n d i e r a n
60 000
u n id a d es .
El
osto total sería:
( 1
250* x 60
000)
= 75 000 000
E l r e n d i m i e n t o
deseado sobre
la
inve rs ión
es de 20%
Los activos que se tie nen son:
Activos circulantes (capital e n
t raba jo) :
25% sobre ven tas
Activos
no
circulantes :
60 000 000
P or lo
tan to :
P = 1 526.
Precio
'5000000
+
(0.2)(60000000)
60000
M (0.20)(0.25))
E l
valor
económ ico ag regado E V A ) es un
cr i t e r io
que
c a da
día se emplea m ás para tomar decis iones .
E n este apartado se expl icará
c ó m o ,
a
pa r t i r
de un
d e t e r m i n a d o
E V A
deseado
por los accionistas, se
p u e d e llegar a
d e t e r m i n a r
e l
prec io
a l
cua l
se
deben colocar
lo s
produc tos
o
servicios,
de ta l
manera
que e l capital
reciba
una re t r i buc i ó n
justa.
j mplo
La co mp a ñ ía Solís t iene una inversión
total
de 1100 000, lo cual incluye e l
capital
de t r a b a j o y los
ac t i vos f i jos.
L os
a cc io n is t a s
de la
co mp a ñ ía de se a n
u n
rendimiento
de
10%,
que es e l
costo
de ca -
pital,
que s ign i f i ca lo que le cuesta a l a empresa en p romedio cada peso que
utiliza
p a r a f i n a n c i a r se ,
independientemente
de qué
fue n te
de
fondeo sea . Considere
una
t a s a
de
impuesto
de 35.8%. L os
acc ion is tas desean un EVA de 150 000, suponien do que se ve n de n 50 000 un ida de s y que el costo
de
ventas re prese nte 61.2% de las ven ta s. ¿A qué pre cio
deberían
venderse l as un idades?
Ventas
Costo de
v e n t a s
Ut i l idad de o p e r a c i ó n
Impuestos
Ut i l idad de
o p e r a c i ó n
después de impuestos antes de f inanc ieros
Costo de
c a p i t a l
EVA
El
prec io
de
venta
es
1 045 000
640 000
405000
145
000
260
000
110
000
150000
20.90
1100 de producc ión y 150 de operación.
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
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Capítulo 8 El papel de la
información administrativa
en la toma de decisiones a corto
píazo
Sumaíor ia de
costos es tándar
po r
p roduc to
E n
la ac tua l idad,
el
precio de un producto, sa lvo conta das ex cepc iones , es una v a r i ab l e que queda
h as t a
cierto p u n t o fuera de l control de las empresas pues e s e l me r c a do qu ien lo
determina
e n f u n c i ó n de
factores c o m o su
ofer ta
y
d e m a n d a ,
y ci
va l or a gr ega do
que
pe r c ib e
e l
c l i en te po ten c ia l .
E l
precio
b a sa do
en e l
mer c a do
debe
estar
e n
f u n c i ó n
de i
precio
de la
c ompe tenc ia ,
la
e las t ic idad
de la d e m a n d a y del va lor agregado que se espera e l cliente
perciba
del producto. Aquí vale la pena
recordar que , de acuerdo con Por tcr , l a ven ta ja compe ti t iva de una e mpresa pue de tom ar e l cam in o de l
l iderazgo en
costos
o de la
d i f e r e n c i a c i ó n .
S i
opta por
seguir
la
pr imer a
de
ellas,
m uy
pr ob a b l em en te t e nd r á
m uy poco
control sob re
e l
prec io pue s to
que la cl iente-
la
valorará más
el
precio bajo que los atr ibutos del pro-
ducto; por el contrario, si s igue el c a m i n o
de
l a
d i f e r e n -
c iac ión,
t en dr á m á s c on t r o l de l pr ec io en l a me d id a en
que
lo s
a t r i b u t o s
de l
producto
sean apreciados por el
c l iente . P or e j em pl o, un productor de ca lculadoras
de
bolsillo debe pr e s ta r muc h a m á s a t enc ión a i prec io que
un
productor
de
c a l c u l a d o r a s
e s pec ia l i z adas a l
á rea
d e
negocios.
Por lo anter ior , en e l e n t o r n o de a l ta competenc ia
que se vive en nue s tros días , l a me cánic a c lás ica para
es tab lecer e l prec io de un producto o servicio esto e s,
ca lcular su costo en f u n c i ó n de é s t e d e t e r m i n a r e l
precio ya no es apl icab le .
Como
se explicó en e l capí-
tulo
3,
e l
costeo
basado
en metas es una
f i losofía
que
c a mb ia la perspec t iva tradic ion a l de l costeo/precio al
e s t ab l ece r
que es el
costo,
y no el
precio,
el que la em-
presa
debe a j u s t a r
pa r a
a l c a n z a r
la u t i l i d ad de sea da , ta l
c o m o
se
m ues t ra
en la
f igura
8-1.
Enfoque hac ia e l m e r cado (ABC, Ta rge t Cos t ing)
P r ec io d e l
p r o d u c t o
e n
e l m e r cado
M argen
deseado
Prec io
de venta
sugerido o
deseado
8.1
El
costeo basado
en
me tas
no
intenta determinar
un
prec io ideal, sino un
cosió
ideal para poder soportar
este
precio.
E j e m p l o
Mautech ,
S.A., es una pequ eña fáb r i ca que p roduce com pu tado ras genér i cas pa ra e l m e r c a d o m e x i-
cano. M au r i c i o J iménez , d i rec to r de ven tas de la e m p r e s a, h a d e t e r m i n a d o que para que su nuevo
m o d e l o
de
l ap top , denom inado AJB ,
sea
a t rac t i vo
y
pueda ven de rse bi en,
e l
p rec i o máx imo
d e
v e n t a
deberá
ser de $7 000. E l d i r ec to r g enera l de la e m p r e s a c o n s i d e r a que se debe ob tener al m e n o s
20% de utilidad s ob re ven tas . De acuerd o con l os e s tud ios rea l i zados, e l cos to que
c ada
laptop
tendr ía es de $6 200.
olu ión
En e l caso de M aute ch , 5 .A., para que la em pres a pud iera o f re ce r e p re c io a l púb l i co de $7 000 por
compu tado ra ,
e l
cos to deber ía
ser e l
s i g u i e n t e :
Prec i o - Utilidad d e s e a d a = Cos to
$7 000 1 400
5
600
Pue sto que la em presa t iene en es tos mom entos un cos to es t imad o d e $6 200, no sería pos ib le
cump l i r con las m e t a s que impone la a d m i n i s t r a c ió n en c u a n t o a la r en tab i l i dad de l p roduc to . S i
ut i l iza e l co s te o basado en me tas , e l equ ipo de d iseño y p rod ucc ión de be reva luar los d i ferentes
costos en los que se i ncur r i r ía para p roduc i r la í ap top AJB . Re co rd em os que , com o se e x p u s o en
el capítulo 4, el costeo
basad o
en metas no es prop iamente un nuevo método de cos teo , s ino una
f i losof ía que
mezc la
t odos
lo s
s i s t emas de cos teo ex i s ten te ( d i rec to , es tánda res , cos teo
b as ado
en ac t i v i dades ) pa ra de tec ta r
á reas
de o p o r t u n i d a d y , m e d i a n t e una cu l t u ra de me jo ra con t i nua ,
d isminu i r e l cos to de l p roduc to .
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
http://slidepdf.com/reader/full/cap-8-contabilidad-administrativa-9 30/51
Determinación y análisis de ¡a
utilidad
por
segmentos
317
I
Determinación
y
aná lisis
de la
utilid d
por segmentos
D u r a n t e el proceso de
toma
de decisiones es impor tan te de -
t e rm ina r
y
examinar
el análisis de la
ut i l idad
de los diferentes
segmen tos de una empresa (por
e jemplo ,
el de una línea de
produc to ,
u n a
d iv i s i ón ,
u n
t e r r i t o r i o
de
v e n t a s
o sus
clientes).
En el
análisis
de ¡a
utilidad
por
segmento
es
fundamenta l
una
cor recta
as ignac ión de
costos.
Muchas empresas
hacen esfuerzos
por
aumentar
sus
ven-
tas sin que sus empeños s e reflejen en sus n u l i d a d e s , debido a
que m a n t i e n e n
cie r t a s
l íneas de
produc tos
no
ren tables
o im-
pu l san
poco las que sí lo son . Por eso es
necesario ana l izar
cada
una , de preferencia a
través
del CBA, con el fin de eliminar la
prob l emá t i c a de la
as ignación
de costos.
A
con t inuac ión
se presenta un
e j emplo pa r a ana l iza r
do s
productos
co n ambos
métodos
de
costeo.
La
compañ ía Garza
la
Puen t e ,
S.A.,
fabrica
do s t ipos de sillas , un a p a r a
sala
de tea t ro y
ot ra
pa ra casa -hab i t ac i ón .
S u
d i rec to r, Eug en io Garza
la
P u e n t e ,
desconoce cuánta u t i l idad le
deja
cada t ipo de
silla.
Una correcta asignación
de
costos
es
fundamental
en el
análisis
de
la
utilidad
por segmento.
Unidades
Prec io
Costo por
unidad
de mater ia pr ima y M O D
Mano de obra directa
Gast os indirectos de
f a b r i c a c i ó n
S i l las de teatro
10000
250
50
14
000 h
70
Si l las
de
casa
5000
387
90
B O O O h
80
Los
gas tos ind i r ec tos de fabr icac ión
ascienden
a
1
100 000 y se a p l i c a n en
¡unc ión
de las h o r a s
de mano de obra
d i r ec t a
que u t iÜ / , a
cada l ínea
de
producto ,
lo s gastos de ven ta ,
todos v a r iab le s , r ep r e -
sentan 5%
sobre
las ventas; los gastos de
administración
fijos son de 1 000 000 y se as ignan en pro-
porción a los
ingresos .
A
co n t i n u a c i ó n
se
presen ta
el anál i s i s de los
gastos ind i r ec tos
de
fa b r i c a c i ó n :
Desglose de los GIF
A r r a n q u e
de e qu i p o
Energía
De p re c ia c ió n de la maqu inar ia
Mantenimiento de equipo
Ac c e so r io s
Co s to ge ne ra d o r
Número de
a r ra nq u e s
Horas máqu ina
Horas máqu ina
Horas
de mantenimiento
Ho ra s de mano de obra
directa
Ac t i v id a d e s po r tipo de s i l la
Total
135 000
450 000
412 500
75000
2 7 5 0 0
1100 000
<;¡llac r o
to tr
illjac
río raca
A r r a n q u e s
Horas de man ten imien to
Horas de mano de obra
Horas de
maquinaria
15
2000
14000
5000
45
3000
8000
45000
Pr imero
se
anal izará
la
utilidad
qu e
genera
cada una de las
líneas
con
el
método de
costeo absor-
b e n t e
y
después
con el
e n fo q u e
de
CBA.
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
http://slidepdf.com/reader/full/cap-8-contabilidad-administrativa-9 31/51
Capítulo El papel de la información adm inistrativa en la toma de
decisiones
a corto plazo
C o m p a ñ í a
G a r z a a Puente, S.A.
Sil las d e t ea t r o S i ll a s d e c a s a
Ventas
$2 500 000
1
937 500
(-)
Cos to
de
v en t a s
1 200 000 850 000
Utilidad b r u t a
G a s t o s d e
o p e r a c i ó n :
Venta
A d m i n i s t r a c i ó n
U t il id a d d e o p e r a c i ó n
1300000
1087500
125 000
56 3 380
$611
620
9 6 8 7 5
436 620
5554 00 5
T o t a l
$4 437 500
2 050 000
2 387 500
221 875
1000000
1 165 625
D e acuerdo c on
este
a n á l i s i s se de t e rmina que e s más a t r a c t ivo f abr ica r y vender s i l l a s de casa que
de
teat ro, porque gene ran una u t i l i d a d de
S i
10.80 cada una , mientras que las de teatro sólo generan
$61.16. Tomar decisiones con este t i p o d e in fo rmac ión es muy pe l igroso ,
pues
s e mezclan costos f i jos
y va r i ab le s ; además ,
la
a s i g n a c i ó n
de los
gas tos ind i rec to s
de
fabr icac ión
n o
debe hacerse sólo
en
fun-
ción
de la
m a n o
d e
obra
y la s
u n i d a d e s p r o d u c i d a s . E x i s t e n
muchos otros
detonadores
o
gene radore s
de dichos costos que
deben
ser cons ide rados , lo cua i se logra a l u t i l i z a r el C B A , que proporc iona in -
formación relevante
para
tomar decis iones correctas acerca de qué l ínea debe f a b r i c a r se y vender se y
c u á i e s deben e l iminarse .
C o m p a ñ í a
G a r z a
la P u e n t e , S.A.
Siílas
d e t ea t r o S i l la s d e c a s a
Ventas
C o s t o v a r i a b l e d i r e c t o
C o s t o d e
a r r a n q u e
E n e r g í a
D e p r e c i a c i ó n
M a n t e n i m i e n t o
A c c e s o r i o s
C o m i s i o n e s d e
v en t a
M a r g e n
p o r
línea
$2
500 000
50 0 000
3 3 7 5 0
45000
4 1 2 5 0
30000
17500
125
000
$1
707 500
$1 937 500
450 000
101
250
405
000
371 250
45000
10000
96875
$ 4 5 8 12 5
C o s t o s
f i j o s d e a d m i n i s t r a c i ón
U t il id a d d e o p e r a c i ó n
Va Üatr™»™
4 437 500
950
000
135
000
450
000
412
500
75000
27500
221 875
2 165 625
000 000
$1
165 625
Como
se puede aprec ia r , se llega a la m i s m a utüidad de ope rac ión
g lobal
median t e ambos en fo -
ques de
costeo,
pero dif ie ren en cuan to a l ma rgen o
u t i l i d a d
que de ja cada l ínea , ya que con e l CBA las
si l las de ca sa gene ran sólo 91.62 cada una, en t an to que l as de tea t ro producen
170.75,
conc lu s ión
c o m p l e t a m e n t e
d i f e re n t e d e la que se
ob tuvo median t e costeo abso rben t e .
Como
se analizó en el
e jem plo an t e r io r ,
el
estado
de
re su l t ados segmen t ado o frece
a l
a d m i n i s -
t r ac ión una h e r r a m i e n t a ú t i l p a r a t o m a r la s dec i s iones ope ra t iva s de la empres a . Pe rm i t e desg losa r y
a s i g n a r
a la s diferentes l íneas o á reas sus costos p ar t icu l a res , s in e l sesgo por p rorr a te o de costos f i jos
comunes .
El
reporte
e j em p l i f i c ad o se reali/.ó por líneas de
producto;
s in emba rgo ,
éste
puede (y debe) rea l i -
z a r s e
e n
f u n c i ó n
a l a s
d i f e re n t e s ca tegorías
o
a c t i v id a d e s
que se
r e a l i z a n
en la
e m p r e s a , como
por
zona
geográf ica
o po r depa r t amen to . Con l a l l egada de lo s nuevos s i s t emas de in fo rma c ión , que pe rm i t en
m a n t e n e r bases d e
datos enormes
y conf igu ra r c a s i i l im i t ad am en te el f o r m a t o de los repo r t e s f inan-
cieros ,
la
t a r e a
de
p r e p a r a c i ó n
de
reportes
p o r
segmen to
se ha
f ac i l i t ado
y hoy las
empresa s t i enen
m e-
jores pos ib i l ida des de tomar su s dec i s iones ba sada s en in fo rm ac ión más
ú t i l
y pre sen t a r l a de acue rdo
con sus neces idades pa r t i cu la re s .
Como
se
comen tó
en e
cap í t u lo
3, las
empresa s
que
u t i l i z an
el
costeo
ba sado
en
ac t iv idades p ro -
r r a t e a n s us
costos
sólo después de un cuidadoso es tudio pa r a d e t e r m i n a r c u á i e s costos c a m b i a n de
acuerdo con la m i s m a
v a r i a b l e
(gener ador d e
costos)
y fo rmar con e l lo s un con jun to . U t i l i z a r el C B A
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
http://slidepdf.com/reader/full/cap-8-contabilidad-administrativa-9 32/51
1 Determinac ión
y aná i i s fs de a
utilidad
po r
segmentos
31 9
ayuda a que los administradores se
enfoquen
en
cuáles actividades cambian
a
raí/
de
haber tomado
una determinada
decisión.
Por lo tanto las compañías que
u t i l i z a n este
enfoque deberían estar
mejor
preparadas para i d e n t i f i c a r los costos que cambiarán con una decisión en lo p a r t i c u l a r y deberían a s i -
mismo tener menos problemas con prorrateos que obstaculicen la
toma
de decisiones.
Tal como sucede en
el
caso de las compañías que
u t i l i z a n
el
CBA:
si los únicos costos prorrateados
son aquelios que son ocasionados por las
actividades
de un determinado
segmento
entonces se
podrá
prescindir de una cantidad
s i g n i f i c a t i v a
de ellos. Si los
administradores
que
pueden determinar
cómo
as actividades
cambiarán como resultado de tomar un determinado plan de acción es de suponerse
al
mismo tiempo
podrán
estimar
el efecto que estas decisiones tengan sobre los costos. Si se en-
cuentran a c t i v i d a d e s
que no generan valor y éstas son eliminadas es más
probable
que se
tengan mejo-
re s
estimaciones aun cuando el
electo
en los
costos
no sea perceptible de
inmediato.
Más
a ú n
cambiar
intensidad
en que se
l l eva
a
cabo
una
actividad
no
necesariamente
traerá un
efecto proporcional
directo en los costos; esto es un a n á l i s i s
normal
del CBA no
determina automáticamente cuánto
reducirse los costos
ante
una determinada situación. Los
prorrateos basados
en
actividades
no
el aná l i s i s que el administrador
debe
l l ev a r a cabo
para
conocer los
efectos
que podría tener
sin
embargo este tipo
de
prorrateo definitivamente hace
que tales
análisis
sencillos de
elaborar.5
Caso
Radytel
S.A.
Comunicaciones
Radytel, S.A., localizada
en
Monterrey, Nuevo León,
p roduce
antenas
de radio y
te levis ión.
La
empresa fabr ica cuat ro l íneas
de
produc tos
que
s i rven
a
m e r ca d o s d i f e r e n t e s .
La pr imera consta de s imples antenas tipo "cone jo" , que cont iene a lgunos modelos s im p le s
hasta otros
má s
c o m p l i c a d o s
que
podrían mejorar
la
recepc ión.
La segunda es tá conformada por antenas más comple jas , que por lo genera l se adosan a las
chimeneas (para exportación) .
La
te rcera es tá cons t i tu ida
po r
ro tadores para
la
línea
de
ch imeneas .
Los
ro tadores cons tan
de
un motor eléctr ico
que
rota
la
antena
y un
con t ro lador pa ra
la un idad
receptora ( rad io
FM o
TV).
Existen
d i fe renc ias pequeñas
entre
los motores , pero los con t ro lado res var ían desde las vers iones
más s imples,
que son
o p e r a d a s
op r im iendo
un
botón
en la
base
del
cont ro lador , has ta
las más
complejas.
La cuar ta es tá forma da por dos antenas e lec t rón icas , una para FM y otra para TV, las cuales son
usadas
en á reas de débil recepc ión para ampl i f i car la señal , haciéndola lo suficientemente fuerte
para
que el
receptor
la
rep roduzca
de
manera apro p iada .
En
lo s úl t imos
cinco años, Radyte
ha
duplicado
el número de
produc tos o f rec idos ,
as í
como
s u
producc ión, y rec ientemente introdujo la línea de antenas electrónicas. Aunque la compañía es muy
rentable, el director David Mena, está interesado en cos tear exac tamente lo s p roduc tos ; en par-
t icular,
a l gunos que
pa r ec en
t e n e r buena p r o d u c t i v i d a d m ien t r a s q u e otros no lo
logran.
E l d i rec tor
de producc ión es tá convenc ido de que sus procesos son tan buenos como cua lqu iera de la indus-
tria
pero es incapaz de exp l i ca r e l aparente cos to al to de producir esos produc tos potenc ia les .
El
señor Mena es tá de acuerdo con su
director
de producc ión y es tá
convencido
de que e l
s is tema de c on tab i l i dad de c o s t o s es tá f a l l ando . H a cont ra tado rec ientemente a
A r t u ro
Gala, u n
asesor
de negocios, para anal izar el s i s tema de costos de la empresa y hacer una presentación al
área de
d i recc ión .
E spec í f i camente, Mena le ha p e d i d o a G a l a que p r e p a r e un e jemplo senci l lo que
demuestre la forma en que el s is tema de costeo distorsiona los cos tos de sus produc tos .
Gala
ha comenzado su aná l is is documentándose acerca del s i s t e m a de costeo exis tente. Éste
es muy
s imple,
ya que us a una
s enci l la tasa GIF,
que se
determina
por
año, sumando
lo s
gas tos
fijos
y var iab les de fab r i cación i nd i rec tos p res up ue s tad os y d i v i d i endo e l resu ltado
ent re
e l número de
horas
de mano de obra presup ues tadas . E l
costo
es tán dar de un produc to se ca lcu la
m u l t ip l icando
el
número de horas de mano de obra que se requ ieren para manu fac tu rar ese p roduc to po r la tasa
GIF y sumando esta cant idad al costo de materia prima y mano de obra.
Do míniak, Geraldine
F. y Louderback Joseph, Managerial Accounting 8a. ed. Southwestern. College Cincinnati Ohio
p
189.
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
http://slidepdf.com/reader/full/cap-8-contabilidad-administrativa-9 33/51
Capítulo
3
El
papel
de ta
información ad ministrativa
en la
toma
de
decisiones
a
corto plaza
Gala
llegó
a
c onv enc e rs e
de que e í
s is tema
d e
costeo d is tors ionaba
los
costos
de los
produc -
tos.
Para
ilustrar el or igen de estas d is tors iones y presentar la a los d i rec t ivos , de c id ió des ar rol lar
un
s imple modelo
d e
cuatro productos, pues piensa
q ue
sería provechoso
que los
costos actuales
de
producc ión
de los
cuatro productos fueran conoc idos
c on
anter ior idad.
Véase la
tabla s iguiente:
Costo d e m teri prima
Mano
d e
obra directa
G IF variable
Costo var ia b le uni tar io
Costo
fijo total*
150
300
150
600
100 000
50
50
75
175
100
000
100
150
50
300
125
000
50
100
75
225
125
000
Después
calculó
la
tasa G IF, suponiendo
que se
vendían
1 000
un idades
de
cada producto,
e l
m á x i m o
q ue podía ser fabr icado, y que
cada
hora d e m a n o d e obra costaba 50. E n e ste esc enar io ,
los
costos
incurridos serían:
A
B
C
O
Total
150
75
50
75
1 0 0 0
1 0 0 0
1000
1000
4000
6000
1000
3000
2000
12000
150 00 0
75000
5 0
U Ü U
75000
35 0 000
G IF
v ar i ab l e
G I f i j o
C os t a s t o t a l e s
H mano de obra
Tasa d e a s i g n a c i ó n po r h ora
350 000
45 0
000
800 000
12000
66.70
Usando
esta tasa
d e
as ignac ión
por
hora,
e l
señor
Gala
calculó
e l
costo es tándar
de los
cuatro
productos:
P r o d u c t o
A B C D
Mater ia prima
M a no de obra d i rec ta
Costos
a s i g n a d o s d e G I F
Costo estándar
150
300
400
850
50
50
6670
166.70
100
150
200
450
.- ..;sa;.
100
:
13333
283.33
S i la
empresa dec ide tener
un
margen
d e 40%,
debería
f i jar los
s iguien tes precios para
los
cuatro
productos:
Costo e s t á n d a r
Marg e n 40 %
P r e c i o d e
ve n t a
Las
líneas
A y B
usan
el
mismo equipo para produc i r cada
una 1 000
unidades.
L as líneas C y D
usan
e
mismo
equipo
para
pro-
ducir cada una 1 unidades.
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
http://slidepdf.com/reader/full/cap-8-contabilidad-administrativa-9 34/51
I. Determinación y
anóübis
de ía
utilidad
po r
segmentos
32 1
5i los precios de venta de la industr ia fueran es tablecido s con b ase en los cos tos actuales de
producc ión
y un marg en de 40%, serían:
Producto
Costo estándar
Margen
40
P r e c i o d e v e n t a
$700
280
$275
110
385
425
170
$595
350
140
Comparando
lo s
prec ios
de la
industr ia
con los
cos tos
de la
empresa
y
suponiendo
que
ésta
tuvo que igualar los pre cios de la indus tr ia, e l señor Gala podría d eterminar cuá les productos serían
rentables:
Precio de venta
Cos to estándar
Utilidad
Margen
980
850
130
15
385
166.70
218.30
131
S595
450
145
32%
5 2 0 6 . 67
7
Radyte l
había decidido des cont inuar todo s los prod uctos cuyo margen fuera menor a 25%.
Con
esta polít ica, el p roduc to A se r í a abandonado y s e podría fa b r icar un idade s adic ionales de
B.
Suponiendo que la empresa puede vender
t odos
los productos
B
que puede manufacturar, las
ventas serían:
P r o d u c t o
Vo lumen actual
Vo lumen propuesto
1000
O
1 0 0 0 0
2 000*
1 0 0 0
1000
La mezcla resultante de productos fue tan d i ferente de la mezcla in ic ial que el señor Ga la de-
cidió
recalcular la
tasa
de as ignac ión de G IF por h o r a
pa ra de te r m in a r
s i
és ta
había s ido a fec tada:
B
To ta l
1
3
2
B?i[xí^W.Í^H
75
50
75
2000
1000
1000
4000
2000
3000
2000
7000
150
000
50000
75000
2 75 000
y la nueva tasa de as ignac ión:
G F
v a r i a b l e
G IF fijo
H o r a s mano
de
ob ra ($350
000 / 5)
Tasa de as ign ac ión po r
hora
$275
450 000
725
000
70000
103.60
Se pide;
¿Cuál debe ser el precio que debe fijar Radytel para que cada
p roduc to
tenga un margen de
40%? Si la
empresa mant iene
su
regla
de
descont inuar p roducto s
con un
margen in fer ior
a
25%, ¿cuál producto, además de A , si lo hay, debe ser e l im inado ?
* L a capac idad de producción ociosa se usó pa ra produci r 1 000 unidades adic ionale s de B.
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
http://slidepdf.com/reader/full/cap-8-contabilidad-administrativa-9 35/51
Capítulo 3 l papel de la información administrativa en la toma de decisiones a corto plazo
2. S i us ted dec ide aba ndo nar la producc ión de otro(s)
producto(s),
reca lcu le la tasa de as ignac ión
por
hora
de
la nueva mezcla
de
productos.
¿ Qu é es lo que
está pasando?
3. ¿Q ué pasaría si la empresa m ant iene su s is tema de costeo con s ideran do en su prec io de venta
sólo los costos var iables y decide m a x ím iza r la c ontr ibución?
4. ¿ Qué pasaría si la emp resa modif ica su sistema de costeo pa ra que éste contenga dos gru pos
de costos,
los GIF
asoc iados
con los
productos
A y B y los GIF
asoc iados
con los
productos
C y
D,
y
despué s as igna esos
GIF a la
base
de horas de
mano
de
obra d i rec ta?
K. La importancia de la ética en la toma
de
decisiones táctica
L os
temas é t icos
que
i nvo luc ra
l a
t o m a
de
dec is iones tác t ica giran
en
t o r no
a la
f o rma
en que ias
decis iones
s on imp lementad as y los posibles sacr i f ic ios de los obje t ivos a largo plazo en a ras de una
ganancia a corto p lazo . Los costos re levantes se u t i l i z an en
la
tom a de dec is iones tác t icas , que t i e n e n
una vis ión
i n m e d i a t a
o
l imitada.
1
S in embargo, qu ienes toman las dec is ion es
deber ían
estar siempre
circunscritos a un marco ético Es i m p o r t a n t e a l c a nz a r lo s ob je t ivos establec idos, pero q u i zá sea más
impor t an te l a manera en que se llega a e llos. D e s a f o r tu n a d a m e n t e , h ay m u c h o s a d m i n i s t r a d o r es q ue
o p i n a n
lo
c o n t r a r io .
En
parte, ello
se
debe
a la
presión
qu e
s i en ten muchos adm ini s t r ad o re s , pues to
que ,
por lo general, si su desem peño es pobre serán remo vidos de su puesto o i nc luso despedido s de la
e m p r e s a . En ta les condic iones, es probab le que e l adm ini st ra do r se encuentre tentado a llevar a cabo
acciones no éticas en e l presente y o lv idarse de las repercusiones que p ud ieran tener en e l f u turo.
Problema Sofución
L a compañía Empa ques Indust ria les t iene cap ac ida d oc iosa. Rec ienteme nte rec ib ió
una
o fer ta
po r
2 000
un idades
de uno de sus
productos
por
parte
de un
nuevo c l iente
loca l izado en una
reg ión
g e o g rá f i ca
en donde de ord inar io no vende sus productos. E prec io que le of re ce n es de $10 por
unidad.
E l
producto
no rma lmente
se
vende
a
$14.
E l
s is tema
de
contabilidad basado
en
ac t i v idades
(ABC) p ro ve e la s i g u i e n t e i n f o r m a c i ó n :
Tasa de ac t i v idad*
Mater ia pr ima
Mano de
obra
A r r a n q u e
de la máq.
Uso de a máq .
G e n e r a d o r C a p a c i d a d Cant idad
de
costo
no
u t i l i zada d e m a n d a d a *
U n i d a d e s
H.
MO D
H.
de
arranque
0
0
0
2000
400
25
H .
máquina 6000 4000
Fija
—
—
50
04
V a r i ab l e
3
7
8
1
Cualqu ier expans ión de act iv idad de ar ranque de be ser hecha en b loque s de 100 horas (no son
pos ib les
b loques de m enos horas).
E l
cos to por hora
es la
tasa
de
ac t iv idad fija.
*
Cant idad
d e
recursos demandado s
p or
la orden
especial .
Costo
un i tar io q ue d e b e s er
pagado para
aumentar la
capac idad
de la
act iv idad.
L a
tasa
de ac t i v idad
var iab le
es el
cos to
po r
unidad d e ios recursos que se uti l izan.
5 H ansen, Don y Mowen, Mar y anne , op cít., p. 689.
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
http://slidepdf.com/reader/full/cap-8-contabilidad-administrativa-9 36/51
323
e
pide
1 .
Ca lcu le e l
c a m b i o
de la utilidad de la
c o m p a ñ í a
si la
orden
e s
a c e p t a d a .
2 . Suponga que ¡a tasa de ac t iv idad de a r ran que t iene 50 horas de capa c ida d no u t i li zada . ¿Cómo
afec ta r ía es te hecho su
a ná l i s i s?
Solución
1 .
Los cos tos re levantes son aqu e l los que ca mb ian s i l a
orden
es acep tada . És tos son los cos tos
de
a c t i v i d a d va r i a b l e ( r e c u r s o s obtenidos c u a n d o
son
n e c e s a r i o s ) a d e m á s
de
cua lqu ie r cos to
a d q u i r id o a d i c i o n a l a l a c a p a c i d a d d e c a d a a c t i v i d a d .
La utilidad podría
cambia r en la siguiente
can t id ad :
ingresos
( 10 x 2 000
unidades)
(- ) Incremento de los
r ecur s os gas tados :
Mat er ia prima
( 3 x 2 000
unidades)
Mano de obra ( 7 x 400 h de
M O D )
Ar ra nqu e
( 50 x 100 h) + ( 8 x 25 h)
Maqu inar ia ( 1 x 4 000
h-máquina)
Cambio
en la
ut i l idad
20
000
(6 000)
(2 800)
(5
200)
(4 000)
2000
2. Si
ex is ten 50 horas de e x c e s o e n l a c a p a c i d a d d e l a a c t i v id a d d e a r ra n q u e , s e p u e d e a b s o r b e r
¡a
o r d e n e s p e c i a l s in n e c e s i d a d d e g a s t a r r e c u r s o s a d i c i o n a l e s p a r a a m p l i a r l a c a p a c i d a d . P o r
lo tanto, aceptar la
orden especial incrementará
la utilidad en un
total
de 7 000.
Ingresos
( 10 x 2 000 unidades)
(- )
I n c r e m e n t o
en los
recursos gastados:
Mater ia
prima
( 3 x 2 000
unidades)
Mano de obra ( 7 x 400 h de M O D )
Ar ra nqu e
( 8 x 25 h)
Maquinar ia ( 1
x 4 000 h-máqu ina)
C ambio en la ut i l idad
20 000
6 000)
(2
800}
(200)
(4 000)
7000
uestionario
8-1
Exponga
c a d a uno de los
p a s o s
de la
m e t o d o l o g í a p a r a t o m a r d e c i s i o n e s .
8-2
¿Qu é tipo
de her ramienta es e l aná l i s is marg ina l pa ra la
toma
d e d e c i s i o n e s a
corto
p l a zo ?
8-3 ¿En qué c i r c u n s t a n c i a s e s vá l ido a f i rmar q u e a u n a c o m p a ñ í a le c o n v i e n e a c e p t a r u n p e d i d o
espec ia l a u n p r e c i o i n f e r i o r al de m e r c a d o ?
B-4
¿Por
q u é e s
importante
qu e
v e n t a s
y
p r o d u c c i ó n
se
c o m u n i q u e n p a r a
fijar la
c o m p o s i c i ó n
ópt ima de líneas qu e d e b e n ve n d e r s e ?
B-5 En la t o m a de dec is iones , ¿todos lo s cos tos
fijos
son i r re ievan tes?
8-6
¿ C u á n d o
y por qué ia e m p r e s a d e b e
eliminar
u na l ínea?
8- 7 ¿ E n q u é c i r c u n s t a n c i a s
se
r e q u i e r e utilizar l a p r o g r a m a c i ó n l i n e a l c u a n d o e x i s t e n r e c u r s o s
l im i tados?
8-8 ¿Qu é i m p o r t a n c i a
t ienen
lo s
f a c t o r e s
no
f i n a n c i e r o s
e n e l
m o m e n t o
d e
t o m a r d e c i s i o n e s ?
8-9 ¿En qué m o m e n t o e s m e j o r m a q u i l a r por fuera qu e p r o d u c i r internamente u n p r o d u c t o ?
8-10 ¿Qu é m é t o d o s e x i s t e n p a r a fijar prec ios y cuá les son sus mecanismos?
8-11
¿Cuáles son las
ve n t a j a s
de fijar e l precio c on
base
e n e l
cos to
total?
8-12
¿Cuál
e s e l f u n d a m e n t o
pa ra
f i ja r p rec ios con base en
el
rendimiento
s o b r e l a i n ve r s i ó n ?
8-13 ¿Por qué es norma l e ncont ra r empresas na c ion a le s pa ra las que es más ba ra to m and ar fab r i -
c a r e x t e r n a m e n t e l o s p r o d u c t o s q u e f a b r i c a r l a s e l la s m i s m a s ?
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
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Capítu lo El papel de la información administrativa en la toma de decisiones a corto plazo
8-14 Explique por qué la fal ta de ca l i dad no ha permitido a las e m p r e s a s m e x i c a n a s ser compet i t i -
vas.
8-15 ¿ Qu é s ign i f ica ia tas a anua l i zada d e d e s c u e n t o (TAD)?
8-16 ¿Cuá l
es el
cos to
de
o p o r t u n i d a d
de las
cuen tas
por
cobra r ? Exp l ique .
8-17 ¿Por
qué es
re levan te
e i
c o s t e o
por
ac t i v idades
en el
proces o
de
toma
de
d e c i s io n e s ?
8-18
¿ C ó m o
ayuda
el
cos teo
por
a c t i v i d a d e s
a
ana l i za r
c uá l es
líneas
son
rentables
y
c u á l e s
no?
8-19
¿ E s
co r rec to f i j a r pe rma nen tem en te
l os
prec ios
c on
base
en e l
cos teo v a r i ab le?
8-20 ¿Por
qué en la actua l idad e l
v a l o r e c o n ó m i c o a g r e g a d o (EVA)
se
c ons idera impo r tan te para
fijar
el
p r e c i o
de lo s produc tos o
s er v i c ios ?
Problemas
8-1 La
com pañía Mundo
de
C o lo res p roduce t r es p roduc tos
que
requ ie ren
el uso de una
m á q u i n a
espec ia l . Só lo
ex is ten 20 000
h o r a s - m á q u m a
d is pon ib les po r mes . L a in fo rmac ió n de los
pro-
duc tos es la s iguiente:
Produc to
A PÉSstottófiv
.X.PRjdüct&C^
Precio
de
venta
por
unidad
Costos
var iables
por unidad
Margen
de contr ibuc ión po r unidad
Tiempo máquina requer ido , en
horas
Demanda
est imada en unidades, por mes
1200
70 0
500
10/unídad
500
1600
80 0
800
20/unidad
1000
2100
1000
1100
25/unidad
400
8 2
Se pide
1.
Si
todos
ío s
produc tos requieren
la
misma cant idad
de t ie m p o - m á q u i n a y se
puede vender
cua lqu ie r
can t idad
de
cua lquier produc to ,
¿c uá l
debe
ser
fabr i cado pa ra max im iza r
la s
ut i l idades?
2. Con la demanda es t imada , con la res t r i c c ió n de
ho ras -máqu ina
y con el t iempo que se
requiere
por
cada
producto,
d e t e r m i n e
la
c o m p o s i c i ó n ó p ti m a
que
debe venders e
d e
cada
uno de el los, en unidades, para maximizar ¡as utilidades.
La
com p añ ía A c e r o s
B o l i v a r i a n o s
ana l i za
la
po s ib i lidad
de
introducir
una
nueva línea,
lo
cua l
no ha conc re tado has ta la fecha po rque lo s d i rec t ivos suponen que no dejará utilidad. Para
sal i r de dudas, contratan a un exper to para que con la in fo rmac ió n que se le propo r c iona
determine s i debe o no in t roduc i r se dicha l ínea.
P rec io
de
ven ta p res upues tado
3 670 por tone lad a:
ostos
Material
directo
Mano de obra directa
Superv is ión
(prorra teo)
Energéticos
Depreciación prorrateada
Costo unitario po r tonelada
Gastos di rectos de
venta
Gastos
de
admin ist rac ión prorra teados
Costo
total por
tonelada
Pérd ida por
tone lada
1950
390
230
• Í Í
850
3480
120
280
3880
210}
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Probieirkis 3 5
E l dueño de la e mpre sa no acepta que haya pérdidas desde e l momento en que se intro-
duzca
ia línea.
¿Qué
opina de ello e l experto?
8
Sergio de Alba
Gonz á lez
acaba de abrir el restaurante Rouche, especial izado en comida
fran-
cesa.
E
éxito
del
negocio
fue
inmediato,
ya que
trajo
un
cocinero
de Las
V eg as especializado
en este tipo de platillos. El problema es que el lugar siempre está
lleno
y no existe forma de
ampliar el negocio sin perder calidad, ya que se necesitaría contratar a
otro
cocinero que
no sería
deí
mismo nivel
que el
actual,
por lo que se
de se a sacar
el
máximo provecho
de los
serv ic ios
de
éste.
E l dueño ha advertido que cuando falta algún platillo de la carta, los clientes no se moles-
tan y piden otro en su lugar, lo que demuestra que concurren por la buena cocina y no por un
platillo en espec ia l .
E l Rouche se especializa en
tres
tipos de comidas
fuertes:
Crepas
Quesos
Carnes
$40
30
$80
25
10
50
E l dueño realizó un estudio de tiempos y movimientos de l cocinero para elaborar cada
platillo y
llegó
al siguiente resultado:
Crepas
Quesos
Carnes
10 minutos
16 minutos
25
minutos
8-4
E l tiempo efectivo de trabajo del cocinero es de 10 horas diarias.
E l dueño
sabe
que hasta cierto punto las diferentes comidas son sustitutos recíprocos y
rea l i zó
un estudio para determinar cuál sería el consumo máximo al día, por
producto,
en caso
de que no existieran ios otros, y llegó a los siguientes resultados:
Crepas
Quesos
Carnes
30 órdenes
15 órdenes
2 0
órdenes
Se pide
1.
Determine
c uá les
alimentos conviene vender al día y cuántas órdenes de cada uno, toman-
do en cuenta las restricciones existentes.
2. Suponiendo que el Rouche tiene costos fijos anuales de $1 500 000, y que por cada orden
de
c r epas
vende dos órdenes de
c a r ne
y dos de queso, ¿cuánto deberá vender para tener
una utilidad, antes de impuesto, igual a 20% de sus costos fijos (composición)?
L a compañía Muebles para
e l
Hogar fabrica
mesas de juego en una
planta
con
capacidad para
producir 200 000
mesas
al año. La
distribuidora
Trigo
desea
llevar una
mesa
con su
marca
para
complementar su línea. Ha ofrecido pagar $540 por cada una de las 20 000
mesas
que
desea
comprar.
La compañía Muebles para el Hogar vende las mesas a sus distribuidores a
$700
y tiene un
c o s t o promedio de $538 distribuidos como sigue:
As ignac ión de
gastos
f i jos de fabr i cac ión
Cos tos
variables de fab r icac ión
Producc ión
esp. durante eí año
próx imo
Gastos
variables de
venta
$640 000
$470
por unidad
15 0
000 unidades
36 por unidad
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Capí tulo 8 El
papel
de ta
información administrativa
en la
toma
de decisiones a
corto
plazo
S i produjese e l modelo Trigo, la compañía Mu ebles para eí Hog ar
tendría
cos tos
fijos
ad i -
c iona les
de 300
000. D ebido
a
ca mbio s mín imos
en el
diseño
de la
mesa,
los
cos tos var iab les
de fabr icac ión serían de
490
por unidad.
Como
se f i rmaría un contrato, la com pañía Mueb les
para el Hogar no
tendría
gas tos var iab les de ventas . Las comp añías operan en d i feren tes
mercados.
Se
pide
Prepare
un an ál is is
para
de te rm inar s i Muebles
para
e l Hogar debe o no acep ta r e l p e d i d o de
la co mpañ ía Tr igo.
8-5
La compañía A lhambra, S .A., fabr ica un repuesto parc ia lmen te terminado que se vende a $20
la
un idad. Cuando opera a su capa c ida d normal puede fabr icar 100 000 unidades; a es te vo-
lumen de ac t iv id ad los cos tos de fabr icac ión son los s igu ientes :
Materiales directos
Mano
de obra direc ta (f i ja)
Gastos indirectos de fabr icac ión:
Var iab les
Fijos
Costo
de producción
400
000
120
000
80000
640
000
E n
fecha s rec ientes
la
e m p r e s a
ha
operado
por
abajo
de su
capa c idad normal, pues pro-
duce
y vende sólo 60 000
unidades
por año. La adm inist ración est ima que puede ut i l izar la
capacidad
instalada
excedente si
realiza
un procesamiento adicional a los 60 000
repuestos
que ac tualmente produce.
Dicha pieza
de
recambio puede
se r
vendida,
una vez
terminada,
a $22 la
un idad.
E l
costo
de
lo s
m ater ia les d i rec tos
que se van a
utilizar
en el
p roced im ien to ad i c i ona l
de las 60 000
unidades
es
de
40
000.
E l
costo de mano de obra directa se incremen tará en $35 000 y los gastos indirecto s de
fabr icac ión var ia b les ascen derán a 40% de cos to de la mano de obra d i rec ta (con respecto a l
aumento) . Los gas tos ind i rec tos de f ab r i cac ión fijos s e i nc rementa rán de $40 000 a $75 000.
Se
pide
Prepare un anál is is en eí que se mues t re la convenienc ia o no de rea l izar el procesamiento
adic ional.
8-6 La empresa F akirísa t iene p roblemas de cap acida d de mano de obra pa ra fabricar tres artículos
que produce, por lo cual ha pedido a su contador que determine la com posic ión óp t ima que se
debe
produc i r
y
vender
de cada
línea.
E l depar tam ento de ventas presenta los s igu ientes pronó st icos :
A
B
C
5
000
un idades
7 50 0 unidades
$150
180
10
000 un i d ad e s | $140
Lo s es tánda res de producc ión son lo s siguientes:
40
5
3
2
40
3
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
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Probiernas
327
E l cos to total de mano de obra es de 400 000 para un nivel de p roducc ión de 10 000
horas. Se
supone
que la
mano
de
obra
es
var iab le .
E l
total
de gastos fijos de
fabr icac ión
y venta es de $100 000. Los gas tos ind i rectos de
producc ión var iab les representan 50% del materia l , y 25% del precio de venta es el gasto
var iab le
de venta.
Se pide
Determine
la
compos ic ión óp t ima
que hay que
vender.
8 La empresa Al imen tos Pa ni f icados, S.A., p lan ea fabricar pasteles para su cade na de cafeterías.
Tiene dos al ternat ivas para l levar a cabo su p lan: mediante una máquina automática y por
medio de una semiautomát ica .
Actualmente compra los pasteles a un proveedor que se los vende a $40 cada uno. La
in formación disponible sobre
la s
m áqu inas
es la
s iguiente:
8-8
Costo
fijo anuai
Costo va r iab le por pas tel
Se pide
¿Cuál
sería el número mínimo de pasteles que debería
producir
cada máquina para que
resultara lo m ismo segu i r comprando a l p roveedor que producir lo s pasteles?
2.
¿Cuál
sería la alternativa más rentable
sí
se vendieran 300 000 pastele s anual es? ¿Y s i se
vendieran 600 000 pasteles anuales?
3. ¿Cuál es e l volum en en que sería
indiferente utilizar
cualquiera de las dos máquinas?
Gabr ie l
Álv arez es dueño de una dulcería y
considera
la
posibilidad
de añad ir un depa r tamen-
to de pas te les o uno de v inos y cervezas . Aver iguó lo s iguiente:
1.
E l
depar tamento
de
p as te les generará ventas
por $80 000
anuales;
e
marg en
de
contri-
bución es de 50%. Los cos tos fijos adicionales serán de $10 000 y las ventas normales de
la dulcería se incrementarán 8% porque aumentará la concurrencia de cl ientes.
2. El
departamento
de
vinos
y
cervezas generará ventas
de 70 000 por año. El margen de
contribución
es de 60%; lo s cos tos
fijos
ad ic iona les sumarán $20 000 y las ventas de la
dulcería se i ncrementarán 9% .
E l es tado de resu l tados de la dulcería del señor Á lvarez es el s iguiente:
Ventas
Costo
de
ven tas
(variable)
Margen de contribución
Otros gastos
variables
Margen
de contr ibución tota l
Costos fijos
Ut i l idad de o p e r a c i ó n
600
000
240
000
360
000
120
000
24 0 000
140
000
100
000
Se pide
¿Cuál
es la
a l ternat iva
que le
conv iene
a la
emp resa? (M ues tre
su s
op e rac i ones .)
8-9
David V al ladol id Freeman,
director de
ven tas
de ía
em presa Productos E nlatados, t iene pro-
blemas
con el mercado. En su opinión, estas d i f i cu l tades se deben a una mala política de pre-
cios
de su
compañía . Carece
de los
conocimientos necesar ios
y no
t iene
una
escala
de
p rec ios
adecuada
para los s iguientes volúmenes de ventas:
10000 unidades 20000 unidades 30000 unidades
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
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apítulo 8 El papel de la información administrativa en la
toma
de decisiones a
corto plaza
H a
so l i c i tado
a un
exper to
que le
fa c i l i te
la
ta r e a , p a r a
lo
c u a l
le
o f r e ce
lo s
s igu ien tes datos:
C o s t o s indirectos d e
f a b r i c a c i ó n v a r i a b l e s
G a s t o s v a r i a b l e s d e v e n t a s
C o s t o s
i n d i r e c t o s de f a b r i c a c i ó n fijos
G a s t o s
fijos
d e
administración
y
v e n t a s
?0
4
2
Estos d a to s r e p r e se n tan un n ive l de 35 000 un idades, que es el t o t a l de la capacidad
de la
empresa .
Se
pide
1 .
De te r m ine
e l
p r e c io
a l que se
d e b e n ve nd e r
la s
u n i d a d e s
de es os
t r e s vo lú me ne s
d e
ve n ta
p a r a
o b te ne r una u t i li d ad d e 25% s o b r e e l cos to .
2 . ¿Cuá l d e b e ser e l p rec io mín imo a i que se podr ía vender esas u n i d a d e s ?
3 . S i o f r e c ie r a n un p r e c io d e $2 4 5 p a r a l as 10 000
u n i d a d e s
i n c r e mé n ta l e s , ¿se rí a co nve n ie n -
te a c e p t a r ta l ped ido? (Con u n a b ase de 10 0 0 0 unidades.)
8-10
La
empresa
T r itu rado ra de Ecuador, S .A., com pra ac tua lmen te
e l
p r o d uc to X a un p r o ve e d o r
a r a z ó n
de $50 la
un id ad , p a r a l ue g o ve nd e r l o
a sus
c l ientes
a
$250.
S in
e mb ar g o ,
se le ha
p r e s e n t a d o
la
o p o r t u n i d a d
de
p roduc i r
por sí
m i s m a
e l a r tí cu lo , lo que
imp l icar ía incur r i r
e n
cos tos v a r ia b l e s de p r o d u c c i ó n de $90 po r un id ad y costos f i jos de p r o d ucc ió n de $2 10 0 000
a n u a l e s y los
g a s to s f ij o s
de
o p e r a c i ó n
so n $ 1 000 000 a n u a l e s .
Se pide:
1.
De te r m ine e l p u n t o de
e qu i l i b r io
sup o n ie nd o que :
o )
S igue
c o m p r á n d o l e e
a r t í cu lo
a l
p roveedor .
b
De c i d e
p roduc i r d icho a r t í cu lo e n l ug a r d e co mp r a r l o .
2 . ¿A qué vo lumen de ven tas le se r ía ind i fe ren te com pra r le a l p rove edo r o p rodu c i r l as p ie -
zas?
3 . S up o n ie nd o que la e m p r e s a se d e c id i e r a a f a b r i c a r e l a r t ícu lo , d e te rmine e l n ú m e r o de
u n i d a d e s
q u e
tendr ía
q u e
ve nd e r p a r a
o b te ne r u n a
u t i l ida d
d e 2 0% d e sus
co s to s to t a l e s
despu és
de impu estos. (Suponga que la ta sa de imp uestos es de
40 .)
8 11 E l H o sp i ta l L a G lo ri a e mp le a su p r o p io e q u ip o d e l imp ie za , e l cua l i n cu r r e e n lo s s i g u ie n te s
costos po r añ o :
M a n o
d e
o b r a
S u p l e m e n t o s
G a s t o s g e n e r a l e s
7000
10000
12000
29
000
Los
e mp le ad o s so l i c i t an
un
a u m e n to
d e s a l a r i o d e
20%.
E l ho sp i ta l
co ns id e r a
qu e
d e sp ué s
de l as ne g o c i ac i o ne s que d a r á e n 15%. La co mp a ñ ía Lava - Tap le o f r e ce sus se r v i c i o s co n un
co s to anua l
de $19
000.
Los
g a s t o s
g e n e r a l e s
inc luyen:
9
25
500
G a s t o s
p r o r r a t e a d o s
de l a
a d m i n i s t r a c i ó n .
Ga s t os
d e d e p r e c i a c i ó n d e l
equipo
q u e s e
utiliza
en la
limpieza.
G a s t o s v a r i a b l e s d e l i m p i e z a .
Se
pide:
a ¿ D e b e a c e p t a r e l hosp i ta l e l o f r e c im ie n to de L ava - Tap ? E xp li que e l a ná l i s is q u e e fectúe .
5} Si se les
c o n c e d i e ra
a los
e m p l e a d o s
un
a u m e n to
de
20%, ¿ cuá l ser ía
e l
p rec io
m á s
a l to
que
e l
ho sp i t a l p ag a r í a
a
Lava-Tap para a c e p t a r
su
o f r e c i m i e n t o
s in
a u m e n t a r
sus
costos
t o t a l e s ?
Ca lcu le
y
fu n d a m e n t e
l a
r e s p u e s t a .
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
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Problemas 3 9
8-12 Co ns t ruc to ra La Pr ov ide nc ia , S.A., es tá pre ocu pa da por es tab lece r pre c ios de venta de las
c a s a s
que
cons t ruye . P ropo rc iona
la
s igu iente in fo rm ac ión pres upues tada para 2014:
V e n t a s
M ate r ia le s a ut i l izar
Mano
de
o b ra
a
ut i l izar
Gas tos ind i rectos de f a b r i c a c ió n va r i ab l es
Gastos ind i rec tos
de
fabr i cac ión f i jos
Costo
de
producción
Gastos
de venta y admin is t rac ión
Compra
de maquinar ia
a s t o s de
interés
Efectivo/ventas
x
C/venías
Inventar i os /ven tas
10
casas
$400
000/casa
$100 000/casa
$200 000/casa
$100
Q O O / c a s a
$800 000/casa
$500 000 anuales
$700 000 anua les
$200 000 anuales
1
15%
Act i vo
fijo:
Va lo r
b ru t o
e n
l i b ros
Va l o r neto
e n l i b ros
Va lo r
actua l izado
Porc . rend im ien to
de s eado / ac t i vo fijo
Porc. r end im ien t o des eado / c ap i ta l t r aba j o
1 000 000
800 000
$2 000 000
30
anual
50
anual
Se
pide:
¿Cuá l
debe
se r e l
p rec io
de
venta
de
c a d a
casa
s i se
utiliza
e l
m é to d o
de
f i j a c ión
de
p r e c i o s
basado en un
r end im ien t o
d e s e a d o ?
8-13
La
c om pañ ía V íve re s
de l
G o l f o , 5.A., analiza
la
pos ib i li dad
de
e l im ina r
una de las
l íneas
que
o f rece
a ios
hab i t an t e s
de la
región, d e b i d o
a que en los
ú l t imos meses
h a
a r ro j ado pé rd idas .
Con
b a s e
en l os
s igu ien t e s e s tados
de r e s u l t a d o s
a n u a l e s
po r
línea,
e l
d i r ec t o r
de la
e m p r e s a
des ea s a b e r s i debe e l im ina r la
línea
de l á c t e o s .
Verduras
¡
Lácteos
j
Carnes
Ventas
- A?
•r V - í.- J ia -- í ^ - ^ í -
Jn
íyV 5-
L
.
Costo
de
venta
Util idad
bruta
Gastos de operac ión:
Venta
Admin i s t r ac ión
Ut i l idad de ope rac ión
$ 2 2 0 0 0 0
110 000
110
000
30000
20000
$6 0 000
i - -
í
— -5^- .f ¡> í*~í --¿
115 000
20000
15000
15000
$(10
000)
$400000
210
000
190
000
36000
50000
$104 000
El cos to
de
ven t as co r re spo nde
a l
cos to
de
las m e rcan c ía s vend idas
po r
cada línea.
L o s
gastos
de o p e r a c i ón
de
v e n t a s c o r r e s p o n d e n
a l o s
emp leados d i rec t amente iden t i f i cados
c on l os es -
t antes
de
dicha s líneas,
y los
gas t o s
de a d m i n is t r a c i ó n s e
r e f i e r e n
a lo s
s u e l d o s
d e l
d i r ec t o r
y
de l
sfoff
de la com pañía , los que fueron d is t r ibu ido s ent re las t res l íneas .
-1 4 Nuevo León
es una
e m p r e s a d e d ic a d a
a la
f a b r i c a c i ó n
de c a l c u l ado ras y
equipo e l e c t rón ico .
En 2013
la
com pañ ía vend ió
co n
gran éx i to
su
mo de lo Tec - l -58C ,
y a
f ina l
de año
mantenía
un
inv en ta r i o
de 20 000 un idades .
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
http://slidepdf.com/reader/full/cap-8-contabilidad-administrativa-9 43/51
Capítulo 8 El papel de la información administrativa en la toma de decisiones a corto plazo
E l costo unitario durante 2013 fue de $180, de los cuales $60 eran g stos indirectos de
fabricación fijos. En 2014 la empresa pronostica vender 80 000 c a l c u l a d o ra s a $300
cada
una,
pero sólo producirá
60 000
unidades porque
el
modelo
se
está volviendo obsoleto.
Los pronósticos de costos para 2014 son los siguientes:
Mater ia les d i rec tos
Mano
de obra
directa
Gastos indirectos
de fab r icac ión
var iables
Gastos
ind i rec tos
de fabr i cac ión fijos
80
4
40
7
230
La cadena Tips, S.A., ofrece comprarle 20 000 calculadoras a $140 cada una (la capacidad nor-
mal
de la empresa es de 80 000 unidades). Por aceptar la orden no habrá modificaciones en la
demanda esperada.
Se
pide
o Muestre cuantitativamente si la empresa debe o no aceptar la orden adicional de 20 000
unidades.
¿Cuál
debe ser el precio mínimo de venta para que la empresa acepte esa orden especial?
8-15
Una
gran cadena
de
tiendas ofrece comprar
5 000 mesas a la
compañía
Sic Sic a $240
cada
una. La entrega debe realizarse
dentro
de un plazo de 30 días. La capacidad de producción
de Sic Sic es de 32 000
mesas
por mes.
Las
ventas esperadas en el mes, a precios normales, son de 30 000 mesas . El gerente de
v e n t a s pronostica que se venderá 20% menos de lo presupuestado, debido a
la
aceptación
de un pedido especial.
E n
bodega existe un inventario de 1 000
mesas .
Precio de venta:
$330.
Costos variables de producción, $165, y de ventas, $45.
Los
costos variables adic ionales de la orden especial serán de $2 250.
Se
pide
Determine
si la
orden especial debe
ser
aceptada.
b Determine cuál es el precio más bajo que Sic Sic
puede fijar
a la orden especial sin reducir
su utilidad.
c)
Suponga que la cadena ofrece comprar ahora 4 200 mesas al m es a
$240.
La oferta sería
por un año entero. Las ventas esperadas suman 30 000 mesas en e mes sin considerar la
orden especial;
si se
acepta
la
orden,
la
demanda actual
se
reduce 10%.
8-16 La compañía W maneja
tres
líneas de productos y sus datos concernientes a la producción se
proporcionan a continuación:
Precio
Costo var iab le
Margen de contribución
Costo
fijo
Uti l idad de operac ión
Unidades
Inversión
en cap i ta l en t raba jo necesar io
{porc . de
ventas)
$250
150
100
60
$40
1500
15%
$300
175
125
75
50
3500
20%
$450
200
250
100
150
2150
12%
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
http://slidepdf.com/reader/full/cap-8-contabilidad-administrativa-9 44/51
Problemas
331
Se pide
1. ¿Cuál línea
e s m á s
ren t ab l e
en
f u n c i ó n
de
la inve rs ión
en
cap i t a l
de
t r a b a j o ?
2. Si
sólo
se
cuen t a
co n
34 0
000 de
cap i t a l
e n
trabajo, ¿c uá l es líneas
se
deben vende r?
8-17 La compa ñía Ar te c ap l ica e l m étodo de cos to total pa ra fi j a r e l p re c io de ven t a de su s p ro duc -
tos . Los prec ios equ iva len a
120%
del costo. Los
cos t o s anua l es
de uno de sus produc t os
son:
Cos tos de p rodu cc ión var i ab le
Cos tos de p roducc ión f i j os
Gastos
de venta y administración variables
Gastos de venta y adminis t rac ión
f i j os
40 por
un idad
100000 po r
a ño
10 por unidad
60000
po r
a ño
Se pide
a Supo n iendo que se p roduce n y venden 10 000 un idades , ca l cu l e e l p rec io de ven t a ,
f a ) Supon iendo que se p roduce n y venden 20 000 un idades , ca l cu l e e l
p r e c i o
de venta .
8 8 L os e s t ados de re su l t ados pa rc ia l e s de l r e s t au ra n t e U nis de lo s p r ime ros dos tr im es t re s de
2014
son los
s igu ientes :
Restaurante Unís
Estado de resultados pardales
Ventas
a 36 por
comida (un idad)
Total de cos tos
V i m e r
t r i mes t r e
36 0 000
490 000
130 000
undo tr ime s t re
630 000
670 000
(40
000)
El cos to va r i ab l e po r com ida e s t á cons t i tu ido po r 50% de m ano de ob ra directa, 2 5% d e m a -
te r ia les d i rec tos y 25% de gas tos ind i rec tos
v a r i a b l e s .
Se supone que la s un idades vend idas ,
e l
prec io
de
venta ,
e l
cos t o va r i ab l e
p o r
unidad
y e l
total
de
cos t o s fijos m a n t e n dr á n
e l m i s m o
n ive l du ran t e e l s egundo y t e rce r t r ime s t re s . En e l t e rce r t r imes t re s e vende n 17 500 com idas .
Se
pide
a
¿Cuá l es e l
punto
de equ i l ib r io e n
n ú m e r o
de c o m i d a s ?
b
El negoc io a c a b a de rec ib i r una o rden espec ia l de un c l iente (empresa r ia l ) pa ra que le
pro-
po rc ione
7 500
c o m i d a s
a sus
e m p le a d o s
a un
prec io
de 32
cada
una. E l
m e r c a d o n o r m a l
e n
e l te rce r t r imes t re no se rá a f ec t ado si se acep t a la orden. La s com idas ad ic i ona le s pueden
se r
e la bo r ada s con la capa c idad ex i s t en te , pe ro hab rá un inc remento de mano de ob ra d i-
rec ta de 10% en todas las
c o m i d a s
po rque se neces i t a con t ra t a r nueva mano de ob ra . H ab rá
un inc rem ento de cos t a s fi j o s de 30 000 po r t r im es t re s i l a nueva o rden se acep ta .
Se pide
¿ D e b e s e r
a c e p t a d a
la
o r d e n e s p e c i a l?
8-19 Actu a lm en te Nubo ,
S.A.,
ope ra a 50% de su capac idad , ya que só lo p rodu ce a l r ededo r de
50000 un idades a l año de un com pone n te e l e c t rón ico pa t en t ado .
Hace
p o c o r e c i b i ó u n a
o f e r t a de una compañ ía de G u a d a l a ja r a pa ra com pra r l e 30 000 co m pone n tes a 60 ¡ a
unidad.
La producc ión p resupues t ada
de 50 000 y 80 000
un idades
de
produc t o
es la
s igu ien t e :
Unidades
Costos:
Mate r i a l
d i rec t o
Mano de ob ra
di recta
Costos
indi rectos
de fabr i cac ión
Costos to t a l es
Cos tos
po r
unidad
50000
750
000
750 000
2
000 000
3
500 000
70.00
80000
1200000
1 200 000
2
600 000
5 000 000
62.50
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
http://slidepdf.com/reader/full/cap-8-contabilidad-administrativa-9 45/51
Capítulo El
papel
de la
información administrativa
en la
toma
de
decisiones
a
corto plazo
E l gerente de ventas considera que debe acep ta rse la orden, aun si se genera una pérd ida de
10 por
unidad, puesto
que
cree
que la
venta puede ampl ia r
su
mercado fu tu ro .
E l
ge ren te
de producción no desea aceptar la
orden,
porque or ig inará una pérd ida de 250 por un idad
de
a c u e r d o
con e l
nuevo costo promedio un i ta r io .
E l
tesorero , luego
de
rea l i za r
un
cá lcu lo
rápido, sost iene
que si se
acepta
la
o rden aum en ta rá
el
margen
total.
e
pide;
a) E x p l i q u e
qu é
causó
la
disminución
de 70 a
62.50
por
un idad cuando
la
p r o d u c c i ó n pre-
supuestada aumen tó
de 50 000 a 80 000
art ículos. Just i f ique
sus
cá lcu los .
b Expl ique:
1. Sí el gerente de p roducc i ón o el tesorero (o ambos) están acer tad os.
2. Por qué
di f ie ren
la s
conc lus i ones
de l
gerente
de
p roducc i ón
de las del
tesorero .
c)
Ex p l i que
por qué
cada
una de
las
sigu ientes a f i rmaciones puede a fectar la decis ión de
acep ta r o rechaza r la orden especia l :
1.
La
probab i l i dad
de
repet i r ventas espe cia les
o
hacer todas
la s
ventas
a 60 por
unidad.
2. Si las ventas se hacen a cl ien tes qu e operan en dos mercados sepa rad os y a is lados o si
la s ven tas s e
hacen
a cl ien tes que compi ten en
el
mi smo mercado .
8-20
Los
direct ivos
de
CMM, S.A., ana l izan
la
rentab i l i dad
de
cuat ro productos
de la
compañía
y el
efecto potencia l de
diversas
propuestas para var ia r la
mezcla
de productos. A
cont inuac ión
se presenta un estado de resu l tado s y
otros
datos:
Ventas
Costo de ventas
Util idad bruta
Gastos operac ionales
Uti l idad
antes
de
I S R
Unidades
vendidas
Precio
de
venta
po r
unidad
Costo variable de los artícu-
lo s vendidos
por unidad
Gas tos operacionaíes varia-
bles
po r unidad
Total
626
00 0
442 740
183 260
120
120
63 140
.
.. :.
-¿
. • - •
- ;, .-;
P
100 000
47500
5 2 5 0 0
19900
3 2 6 0 0
1000
100
25
11.70
Q
180 000
70560
109 440
2 9 7 6 0
7 9 6 8 0
1200
150
30
12.50
R
126
000
139 680
(13 680)
2 8 2 6 0
(41
940)
1800
7G
65
10.00
S
220 000
185 000
35000
4 2 2 0 0
(7
200)
2000
110
60
12.00
Cada
una de las sigu ientes propuestas debe tenerse en cuenta independientemente de las
demás. Considere só lo
lo s
camb i os
de
p roduc tos es tab lec i dos
e n
cada una;
a
si tuación
de los
o t ros p roduc tos pe rmanece es tab le .
Pase
por a l to los impuestos sobre la renta:
1. S i se descont inúa el producto R, el efecto sobre la ut i l idad
será:
a) Un i nc remen to de 9 00 0
b Un
i nc remen to
de 41 940
c) Una d isminución de 126 000
d) Un i nc remen to de 13 680
e)
Ninguno de los ante r iores
2. S i se descont inúa e l p roduc to R y una consecuen te pé rd i da de cl ien tes genera una dismi-
nución de 200 un idades en las ventas de l p roducto Q, e l e fecto total sobre la ut i l idad será:
Una
disminución
de
156
00 0
b Un i nc remen to de 28 660
c)
Un i nc remen to de 20 440
d
Una d i sm i nuc ión de 12 500
e) Ninguno de los anter io res
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
http://slidepdf.com/reader/full/cap-8-contabilidad-administrativa-9 46/51
Problemas
333
3. S i e l p rec io de venta de l p roduc to R se inc reme nta a 80 pero se venden 1 500 un idades
menos,
e l
e fe c to sob r e
la s
uti l idades será:
o
Una d ism inuc ión de 21 990
b
U na
d i sm inuc ión
de 6 000
c)
Un inc rem ento de 7 500
d)
Un inc r e me n to de 21 990
e N inguno de los ante r io res
4. La
p lan ta donde
se
fab r i c a
el
p r od uc to
R
puede u t i l i za rse para produc i r
uno
nuevo,
el T.
Los costos var iab les to ta le s y los gas tos ope r ac iona le s po r un idad de l p r od uc to T asc ien-
den a
80.50;
1 600 un idades pueden venderse a 95 cada
una.
Adem ás, s i se in t roduce e l
p r od uc to T se d e sc on t i núa el R. ¿Cuá l será el efec to
total
s o b r e la s ut i l idades?
a U n
inc remento
de 26 000
b
Un
inc remento
de 23 200
c) Un incremento de 32 200
d Un inc reme nto de 14 200
e)
Ninguno de los an te r io r e s
5.
Par te
de la
p lan ta don de
se
p r od uc e
e l
p r od uc to
P
fác i lme n te pue d e ad ap ta r se pa r a
fabri-
car e l
produc to S , pe r o
lo s
c a m b i o s
en las
c an t i d ad e s pue d e n ge ne r a r v a r i ac i one s
en los
p re c i o s de v e n ta . Si la p r od uc c ión de P se r e d uc e a 500 un idades (para vend erse a
120
cada
una) y la de l
p r od uc to
S se
i n c r e m e n t a
a 2 500
un idades (para vend erse
a 105
cada
una),
e i
e fec to to ta l sobre
la
ut i l idad será:
a)
Una
d i sm inuc ión
de 17 650
b
Un incremento de 2 500
c)
Una
d i sm inuc ión
de 20 600
Una d i sm inuc ión de
15150
e) Ninguno de los anteriores
6. La
f a b r i c a c i ó n
d e l
p r od uc to
P
pue d e d up l i c a rse ag r e gan d o
u n
se gund o
turno,
pero deben
pagarse
sue ld os
m ás
al tos,
ío
cua l inc rementa
e l
c os to v a r i ab le
de los
ar t ícu los
v e n d i d o s
de cada una de las un idades ad i c i ona l es a
35. í
las 1 000 un idad es ad ic iona les de l
pro-
duc to
P
pue d e n v e nd e r se
a 100
cada
una, e l
e fe c to
total
s o b r e
la
ut i l idad será:
o) Un inc remento de
100
000
b
Un inc rem ento de 53 300
c)
Un inc reme nto de 65000
d Un increm ento de 22 600
e Ninguno de los an te r i o r e s
7.
Supon iendo que por tener un a lto índice de in f lac ión se inc remen tan los costos var ia b les
de producc ión por un idad de l p rod uc to P a 35 y de l p roduc to S en
10,
¿cómo se a fec tar ía
la
uti l idad?
o)
Incremento
en 30 000
b D e c r e m e n to e n 3 0 0 0 0
c) D e c r e m e n t o
e n
5 3 3 0 0
d) D e c r e m e n t o en 56 000
e) Ninguna de las anteriores
8. El producto R ha tenido una gran aceptac ión en el mercado y se pronostica que sus ventas
se
incrementarán 100%.
¿ C ó m o
afectaría
a la
utilidad?
a) Un incremento de 126 000
Un decremento de 126 000
c) Un
incremento
de 9 000
d) Un decremento de 9 000
e)
Ninguna
de las
anteriores
9. El gerente de producción considera eliminar el producto Q. Demuestre numéricamente si
sería una buena decisión. ¿ C ó m o afectaría a la utilidad?
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
http://slidepdf.com/reader/full/cap-8-contabilidad-administrativa-9 47/51
Capítulo 8 El
papel
de la información
administrativa
en la
toma
de
decisiones
a
corto
plazo
o) Se incrementa
en
$129
000
b
Disminuye en
$129
000
c)
Se incrementa en $180 000
d Disminuye en $180 000
e) Ninguna de las anteriores
10. Suponga que se ha logrado disminuir 40% el costo variable de producción del producto
R .
¿ Q u é
efecto tendrá
en la
utilidad?:
o) incremento de $37 800
b
Disminución de $37 800
c) Incremento
de
$46 800
d)
Disminución de $46 800
e)
Ninguna de las anteriores
8-21 Cent ro Plaza Maya desarrolló un programa promocional para todos los centros comerc ia les
que se encuentran en
la
ciudad de
G ó m e z
Palacio, Durango. Después de una inversión de
$360
000 en el desarrollo de la campaña de promoción, la empresa está lista para presentar a
los
clientes
un
contrato adicional
que
ofrece otros servicios aparte
de a
promoción
original.
Las á reas
de promoción incluyen:
1. Publicidad
en TV.
2. Envío de folletos por correo.
3. Catálogos de "grandes ofertas" de 10 de los 28 locales del centro comercial.
A
cont inuación se muestran los ingresos con base en los términos del contrato original y los
nuevos ingresos en caso de concretarse el contrato adicional:
Pub l i c idad
Envío
de folletos po r
correo
Catálogos
Total
Contrate or ig inal
Contrato aetitiofiat
520 000
210
000
170 000
900 000
$580
000
23 0
000
190 000
1 000000
Maya estima
que
incurrirá
en los
siguientes costos adicionales
en
caso
de
extenderse
el
con-
trato original:
Mano de obra di recta
GI F
var iables
GI F fijos*
$30 000
22000
12
000
$9000
14000
$4000
$7000
6000
$2000
Se
pide
Calcule
el
costo
que
tendrá
Maya
por
cada parte
que
añada
al
contrato original,
í?) ¿ Deb e
Maya ofrecer el contrato adicional u ofrecer sólo el contrato original?
c) Si el administrador del
centro
comercial Índica que los términos del contrato adicional son
negoc iab les ,
¿ c u á l debería ser la respuesta de Maya?
8 22 Submar es una empresa fabricante de botes de remo que opera a 70% de su capacidad; produce
aproximadamente 10 000
unidades
por año. Para
utilizar
más capacidad, el gerente ha sugerido
al departamento de investigación y desarrollo que deberían producir sus propios
barcos.
Actual-
mente, Submar compra los barcos a un precio unitario de $2 800. Las estimaciones demuestran
que Submar puede
producir
sus propios barcos a
$1000
por
unidad
en costo de materiales
directos
y $800 de
mano
de
obra directa.
Los
gastos indirectos
de
fabricación
son de
$200,
de
los
cuales
$40 son variables.
Lo s
costos f i jos
inevitables
ap l icados a este contrato ascienden a 20%.
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
http://slidepdf.com/reader/full/cap-8-contabilidad-administrativa-9 48/51
Prob lemas 335
Se pide
o )
¿Deber ía Submar hacer
o
c o m p r a r
lo s
b a r c o s ?
6 )
Suponga que Submar puede renta r una par te de la fáb r ica , que actua lmente no
utiliza,
en
$100 000 por mes. ¿Cóm o afec ta a Sub ma r la decis ión del inciso o )?
8-23 Maqu inar ia d e l No r te op e r a a 85% de su ca p a c id a d . Re c ib i ó u na oferta pa ra producir 4 000
u n id a d e s d e u na h e r r a m ie n ta e s p e c ia l . E l p r e c i o q u e o f r e ce n e s d e
200
po r
unidad.
E l
p r o d u c t o n o r m a l m e n t e
se
ve nd e
a 270. E l
s is tema
de
con ta b i l i d a d b a s a d o
en ¡a ac t i v i dad
p r ove e
la
s i gu ie n te i n f o r ma c ió n :
Materia
pr ima
Mano
de obra
Arranque
de la
máq.
Inspecc ión
Uso de máquina
Generador
de cos to
(cos í dr iver
Unidades
H de mano de
obra
H de arranque
H de inspección
H-máquina
Capac idad
no
ut i l i zada
O
O
Q
200
6000
Cant idad
demandada 0
3000
500
SQ
4000
Fija
1200
100
200
Var iab le
$100
140
160
30
40
a Representa la can t i dad de recu rsos
d e m a n d a d o s
por la o r d e n espec ial .
b La tasa de actividad
fija
es e l costo
unitario
qu e
deberé
paga rse para aumentar
\
capacidad. La tasa de
actividad
var iab le es e l cos t o po r unidad de los
recu rsos
ut i l izados.
Para
a mp l i a r
la
c a p a c i d a d
de la
p r e p a r a c ió n
de
maqu inar ia
se
d e b e n e m p l e a r b loq u e s
de un
mín imo de 25 horas , cuyo co s to por hora se rá la tasa
fija
de act iv idad. Para ampl iar la activi-
dad de inspecc ión se p a ga r á n b l oq u es de 2 000 ho ras anua les cuyo cos to es de 200 000 po r
año
(e l sue ldo de un superv iso r
adicional).
La ca pa c id ad de la maq u inar ia puede ser rentada
por un año a una tasa de 20 por hora-máquina. La
capacidad
de la maquinaria debe ser ad-
qu i r ida en b l oq u e s de por lo m e n o s 2 500 ho ras -máqu ina .
Se pide
1.
Calcu le los cam bios de la
utilidad
de Maquinar ia del Norte s i acepta la orden. Expl ique s i
debería o no acep ta r la .
2. Suponga que la actividad del
equipo tiene
60 horas de
capacidad
no
utilizada. ¿Cómo
afecta r ía es te supues to
e l
anál is is?
3 . Su p onga que la ca p a c id a d del equipo tiene 6 0 h o r a s de ca p a c id a d no u t i l i zada y que la
maqu inar ia tiene una
ac t iv idad
de 3 000
h o r a s
en la
m isma s i tuac ión.
¿Cómo
a fecta r ía
e l
anál is is
e s ta c i r cu ns ta nc ia ?
8-24 Mo ntev ideo p roduce dos tipo s de mantequi ll a de cacahua te : Suave y
Crunchy.
La suav e es la
m ás popular. L o s
datos r e l a c iona d o s
co n l o s do s productos so n l o s
s igu ientes:
' i Capacidad Unidades de
Suave
Crunchy
1
no
utilizada
compra
Ventas
esperadas
(e n cajas)
Prec io de venta (po r caja)
Horas
de
mano
de obra
Horas-máquina
Ó rdenes rec ib idas
Órdenes
de empaque
Costo
de material por
caja
Cosío de
MO D
po r caja
Costos
de
pub l ic idad
50000
$100
40000
10000
500
1000
550
10
$200
000
10000
80
10000
2500
250
500
48
8
60
000
—
—
íi íVí'Já*i*$Vv
c
—
250
500
• • .
-
ír UÍÍS
—
— - - •
—
—
Como
se necesi ten
2 5 0 0
500
250
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—
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
http://slidepdf.com/reader/full/cap-8-contabilidad-administrativa-9 49/51
Capítulo 8 El papel de la información
administrativa
en la toma de decisiones a
corto
plazo
A cont inuac ión se o f r e c e n lo s cos tos anua les de GIF, lo s cua les son c las i f i c a dos c omo f i j o s o
v ar i ab l e s r espec to a su c o r r esp ond ien te c os to g ene r ado r (cosí driver}:
Actividad
M a n o
d e obra
Máqu ina
R e c ib o d e ó r d e n e s
Em paque
Total de
costos
Fijó ¡ Variable ,
200
000
200000
100 000
500 000
200000
250
000
22500
45000
517 500
Se pide
1.
C on
base
en e l
s is tema t rad ic iona l , de termine
si la
línea
del
p r oduc to C r unc hy debe
sus-
pe nd e rs e o
man tene r se .
2 . U sando e l s i s tema d e c o s t e o b a s a d o e n ac t i v i dades , de te r m ine si la línea de l produc to
C ru n c h y
deb e suspende r se o man tene rse .
B 25 Indus t r ias Mod ernas , S.A., está p lanea ndo su prod ucc ión de l s igu ien te mes para sus dos l íneas
de p r o d u c t o : C o n t e m p o y V in tage . A c o n t i n u a c i ó n s e muestra in fo rmac ión re lac ionada con la
p r oduc c ión
de
c ada
una de las
l íneas :
Mater ia les :
M a t e r i a l A
Material
B
M a t e r i a l
M a t e r i a l
D
H o r a s d e M O D
0 5 kg
0.4 kg
1
k
0.9 kg
0.5 h MOD
0.8 kg
0.4 kg
0.8
kg
0 2 kg
0.7 h MOD
Información
adicional
•
Los
cos tos
por
k i logramo
d e
ca d a m a t e r i a l son: M a t e r ia l
A :
30; M a t e r ia l
B:
20; M a t e r i a l
C
100;
Mater ia l D:
45.
•
Todos
lo s
ma te r i a l es
que
uti l iza Indus t r i as Moder nas
son de la más
a i ta ca l idad,
y por lo
tan to , su d ispon ib i l idad puede es tar l imi tada . Para e l p róx imo mes, se sabe que l o máx imo
que es ta r á d ispon ib le en cuanto a mate r ia les es : Ma ter ia l A : 1 500 kg ; Ma ter ia l B: 1100 kg ;
Material C: 2 000 kg; Material D: 2 200 kg.
A m b o s p r oduc tos son a rtesana les , po r l o que depende n fue r temen te de l a mano de ob r a
ca l i f i cada . Para el mes próx imo, la compañía con oc ho emp leados , a qu ienes se les paga 30
po r
hora
d e
traba jo . Durante
e l mes,
ex is ten
1 600
horas
d e M O D
dispon ib les .
Se
pide
a Calcu le la me zc la óp t ima de prod uc tos para Indus t r ias M odernas , y e l margen de c o n t r i b u -
c ión que
ob tend r ía .
b La comp añía podr ía com prar un so f tw are con una l i cenc ia me nsua l de 2 300, que podría
reduc i r e l tiempo de M OD ut i l izado en V in tage y en Contempo, por lo cual se requer ir ían
0.4 y 0.5
ho r as
de
MOD,
r espec t ivame n te ,
después
de
instalar
e l
s o f t w a r e .
¿Conv iene com-
pra r l o?
8-26
Franc isco Jav ier
Cantú , d i rec to r genera l
d e
P r oex a ,
acaba d e
rec ib i r
e l
s igu ien te es tado
d e
re s u l t ad os por cos teo var iab le :
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
http://slidepdf.com/reader/full/cap-8-contabilidad-administrativa-9 50/51
Problemas
337
Producto A Producto B
Ventas
Costo
va r i ab le
Margen de
contribución
Cos t o fijo
R e s u l t a d o d e
o p e r a c i ó n
$100
000
50000
$50000
80000
(30
000)
25 0
000
145 000
$105
000
110
000
$ (5000)
E i
director
está preocupado ya que éste es el
quinto
trimestre consecutivo en el cuai ambos
productos muestran pérdidas. Después de una cuidadosa revisión, el señor Cantú descubrió
que $70 000 de los costos
fijos
totales son comunes a ambos
productos;
los costos
fijos
co-
m u n e s s o n aplicados a los productos individuales c o n base e n ingresos p o r ventas. E l señor
C a n t ú fue
informado
de que los productos
eran
sustitutos. Si
cualquiera
de
ellos
se
deja
de
producir, las ventas del otro se incrementarán: la s ventas del producto A se incrementarían
50% si el producto B se deja de
producir
y las ventas del
producto
B aumentarían 10% si el
producto
A s e
deja
d e
producir.
pide
S u p o n g a
que el señor Cantü escogerá
entre
una de las siguientes alternativas:
I. Mantener ambos productos.
II.
D e j a r
de producir ambos
productos.
Con ello se eliminarían
todos
los costos fijos.
III. Dejar de producir el
producto
A.
IV . Dejar
d e
producir
e l producto B.
o) ¿ C u á l es la
mejor a l t e r n a t i v a ?
fa) S i al eliminar ambas líneas sólo se eliminaran
los
costos fijos comunes, ¿ c u á l sería la
respuesta óptima?
8-27
La
compañía Electrónica General, S.A.
de
C.V., fabrica
dos
productos,
A y B. El
estado
de re-
sultados de un trimestre típico es el siguiente:
. fefwfeictQÁ .
. Producto
B Total
Ventas
C os tos va r i ab les
Margen d e
c o n t r i b u c i ó n
Gas tos f i j o s
directos*
Margen
p o r
s e g m e n t o
Gas tos fijos
c o m u n e s
Ut i l i dad d e
o p e r a c i ó n
150
000
80000
$70 000
20000
$50
000
$80
000
46000
34 000
38000
(4 000)
$230000
126
000
104 000
58000
46 000
30000
$16000
E l producto A requiere un componente que se compra a un proveedor externo en $25 por uni-
dad. Cada
trimestre se compran 2 000 componentes.
Todas
las unidades producidas son
ven-
didas y no hay inventarios finales de componentes. La compañía está considerando elaborar
el mismo componente en lugar de comprarlo. Los costos unitarios variables de manufactura
son:
Mater ia
pr im a d i rec ta
Mano d e o b r a d i r e c ta
G a s t o s
i n d i r e c t o s
v a r i a b l e s
2
3
2
Inciuye depreciación.
7/25/2019 CAP 8 Contabilidad administrativa 9°
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Capítulo 8 El
papel
de la
información
administrativa en
la
toma
de decisiones a
corto
plazo
Existen dos
al te rnat ivas para estab lecer
la c a p a c i d a d de
pr oduc c ión :
1 . Ren tar ei área y equipo que
se
requieren a un cos to de 27 000 por t r ime stre por el área y
10 000 por trimestre por el superv isor . No existen otros c os t os
fijos.
2.
De ja r
de
produc i r
el
producto
B. E l
equipo puede
se r
a d a p t a d o
con un
costo prác t ica-
mente de cero y e l espac io ex is tente puede ser
utilizado para
f ab r i c a r e i c om ponen t e .
Los
costos f i jos d i rec tos, inc luyendo superv is ión, serían
de 38
000,
8 000 de los
cuales
s ign i f ican la dep rec iac ión de l equ ipo .
S i
el produc to B se de ja de
producir,
n o
habrá
n ingún
efec to en las ventas de l
producto
A .
Se
pide
1 .
¿Debe
la
c om pañ í a f ab r i c a r
o
comprar
el
c om ponen t e?
S i
fabr ica
el
c om ponen t e ,
¿qué
aí ternat iva deber ía
es c oge r?
2.
Suponga
que
d e j a r
de
produc i r
B
r educ i r á
6% las
ven t as
de A. ¿ Q u é
e f ec t o t i ene es t o
en
la
dec is ión?
3. Su ponga que s i se de ja de produc i r B se reducen 6% las ventas de A y que se requ ieren
2 8 00 c o m p o n e n t e s por t r im es t r e . Suponga que no hay inventar ios f ina les d e c o m p o n e n -
te s
y que
todas
la s
un idades p r oduc idas
son
vend idas . Suponga
que e l
precio
d e
venta
unitar io
y el
cos to var iab le un i tar io
son los
mismos
que en el
punto
I.
Incluya
ia
alternat iva
de
renta
en su
dec is ión . ¿Cuál
es
ahor a
la
de c is ión c o r r ec t a?
8-28 T iendas Fash ion espera tener ventas durante 2014
por 6000000, un
m ar gen
d e contri-
buc ión de 20% y un per iodo de c r é d i t o de 20 días. C o m o es t r a t eg ia pa r a i nc r em en t a r la s
ventas,
e i
di rec tor
d e
f i nanz as
ha
pr esen t ado
una
propuesta para aumentar
el
per iodo
d e
c r é d i t o a 45 días, lo
cua l
traería un aumento de
800
000 anuales . E l c os t o de
oportunidad
de T iendas Fash ion
es de 10%
an ual . (Todos
lo s
cl ientes
usan el
créd i to . )
Da d o
lo
anter ior , de termine:
o) El monto actual de ias cuentas por cobrar a
cl ientes.
E l
monto
de cuentas por cobrar a c l ientes que
tendría
la compañía si se aceptara esta
nueva
política
de
c r é d i t o
a los
cl ientes.
c) ¿Le
c onv iene
a
Tiendas Fash ion aumentar
su
polí t ica
de
c r é d i t o? E xp l i que u t i l i z ando
un
anál is is
íncrementa l .
8-29 Gal le tera
de
Zamora, S.A., anal iza
la posibilidad de
aum en t a r
el
desc uen t o
por
pronto pago
qu e
da a sus cl ientes, que actua lmente es del 2/10 n/30 y pasaría a 4/10 n/30. Si se h ic iera
eso,
el
sa ldo
de
c uen t as
por
cobrar
a
cl ientes
se reducir ía a 40%
(ac tua lmente este prome-
d io
asc iende
a 320
000). As im ism o,
se
est ima
que 40% de los
c l i en t es
actuales
optar ía
por
apr ovec har
el
desc uen t o .
La s
ventas ac tua les
de la
compañía suman
2 350
000.
E l
costo
de
oportunidad es de
11%.
Determine, mediante
un
anál is is Íncremental ,
si te
c onv iene
a la
compañía aumentar
el
des-
c uen t o
por
pronto
pago.
8 3 A l iment o s Indust r ia l i zados
tiene
a c t ua lm en t e la posib i l idad d e
cubrir dentro
d el per iodo d e
descuento e l adeud o con uno de sus proveed ores. La empresa t iene t res prov eed ores a qu ie-
nes
se les podría pagar y aprovechar e l descuento que o f recen:
Proveedor A: cond i c iones 3/15 n/45
Proveedor
B: condic iones
2/10 n/30
C:
4/10 n/60