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Progettazione dei sistemi
di calcolo dei costi:
i costi per commessa
Capitolo 3
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Sistemi di determinazione dei costi
per processo e per commessa
Per
processo
Per
commessa
In ogni periodo si realizzano molti prodotti diversi.
I prodotti vengono realizzati su ordinazione.
I costi vengono ricondotti o allocati alle commesse.
Si devono mantenere registrazioni dei costi per ogni prodotto o commessa distinti.
Capitolo 4
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Sistemi di determinazione dei costi
per processo e per commessa
Per
processo
Per
commessa
Tipiche applicazioni della determinazione dei costi per commessa:
Stampa speciale su ordinazione
Costruzione di edifici
Usata anche nel settore dei servizi
Ospedali
Studi legali
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Verifica rapida Quale, fra le società che seguono, è
probabile che usi la determinazione dei
costi per commessa invece che per
processo?
a. Scott Paper Company per i fazzoletini
di carta.
b. Architetti.
c. Heinz per il ketchup.
d. Caterer per un ricevimento di
matrimonio.
e. Costruttore di navi da pesca.
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Verifica rapida Quale, fra le società che seguono, è
probabile che usi la determinazione dei
costi per commessa invece che per
processo?
a. Scott Paper Company per i fazzolettini
di carta.
b. Architetti.
c. Heinz per il ketchup.
d. Caterer per un ricevimento di
matrimonio.
e. Costruttore di navi da pesca.
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Determinazione dei costi per
commessa
Materiali
diretti
Manodopera
diretta
Costi generali
di produzione (CGP)
Applicati a ogni
commessa usando
un coefficiente
predeterminato
La
commessa
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Sequenza degli eventi in un sistema di
determinazione dei costi per commessa
Ricezione
ordini dai
clienti
Programmazione
delle commesse
Inizio della
produzione
Ordinazione
dei materiali
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Costi
generali
Commessa
n° 1
Commessa
n° 2
Commessa
n° 3
Imputare i costi
dei materiali
diretti e della
manodopera
diretta a
ciascuna
commessa
quando la
commessa è
stata eseguita.
Sequenza degli eventi in un sistema di
determinazione dei costi per commessa
Materiali diretti
Manodopera
diretta
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Applicare i
costi generali a
ogni commessa
usando un
coefficiente
predeterminato.
Sequenza degli eventi in un sistema di
determinazione dei costi per commessa
Materiali diretti
Manodopera
diretta
Commessa
n° 1
Commessa
n° 2
Commessa
n° 3
Costi
generali
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Determinazione dei costi
per commessa
Il documento principale per
ricondurre i costi connessi a una
data commessa è la scheda di commessa.
Indaghiamo
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Scheda dei costi per la commessa di PearCo
Commessa numero Data di inizio 13-3-09
Data di completamento
Reparto Unità Completate
Articolo Imballo di legno per merci
Materiali diretti Manodopera diretta Costi generali di produzione
Prel. N° Importo Cartell. Ore Importo Ore Coeff. Importo
Riepilogo dei costi Unità consegnate
Materiali diretti Data Numero Saldo
Manodopera diretta
Costi generali di produzione
Costo totale
Costo di prodotto unitario
Determinazione dei costi per
commessa
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Determinazione dei costi per
commessaScheda dei costi per la commessa di PearCo
Commessa numero A - 143 Data di inizio 4-3-01
Data di completamento
Reparto B3 Units Completed
Articolo Cassa di legno per merci
Materiali diretti Manodopera diretta Manufacturing Overhead
Prel. N° Importo CartellinoHours Amount Hours Rate Amount
Riepilogo dei costi Units Shipped
Materiali diretti Date Number Balance
Manodopera diretta
Costi generali di produzione
Costo totale
Costo di prodotto unitario
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Modulo di prelievo dei materiali
Will E. Delite
Tipo, quantità e costo
totale dei materiali
imputati alla
commessa A-143.
Il costo dei materiali
viene imputato alla
commessa A-143.
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Determinazione dei costi per commessa
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Determinazione dei costi per commessa
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Determinazione dei costi per
commessa
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Costi generali di produzione totali stimati per il prossimo periodo
Unità totali stimate nella base di allocazione per il prossimo periodo
CAP =
Il coefficiente di allocazione predeterminato (CAP) usato per
applicare i costi generali alle commesse viene determinato
prima dell’inizio del periodo.
Applicazione dei costi generali di produzione
Teoricamente, la base di
allocazione è un
determinante di costo che
causa i costi generali.
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Quantità effettiva di base di
allocazione, come le unità
prodotte, le ore di manodopera
diretta o le ore macchina,
sostenuta nel periodo.
Basato su stime, e
determinato prima
dell’inizio del periodo.
Applicazione dei costi generali di produzione
Costi generali applicati = CAP × Attività effettiva
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Applicazione dei costi generali di produzione
Si ricordi l’esempio dell’imballo di legno, in cui:
Costi applicati = $4 per HMOD × 8 HMOD = $32
Costi generali applicati = CAP × Attività effettiva
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Usare un coefficiente di allocazione predeterminato consente di stimare in
anticipoi costi totali di una commessa.
I costi generali effettivi del periodo non sononoti fino alla fine del periodo.
La necessità di un coefficiente di
allocazione predeterminato
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PearCo applica i costi generali in base alle ore
di manodopera diretta. I costi generali totali
stimati per l’esercizio sono di $640.000. Il
costo totale stimato della manodopera è di
$1.400.000 e le ore totali stimate di
manodopera sono 160.000.
Quale è il coefficiente predeterminato orario di
PearCo?
Esempio di applicazione dei costi
generali
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Per ogni ora di manodopera diretta impiegata su
una commessa, alla commessa si applicheranno
costi generali di impianto per $4,00.
Esempio di applicazione dei costi generali
CAP = $4,00 per HMOD
$640.000
160.000 ore di manodopera diretta (HMOD)CAP =
Costi generali di produzione totalistimati per il prossimo periodo
Unità totali stimate nella base diallocazione per il prossimo periodo
CAP =
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Esempio di applicazione dei costi generali
Che importo di costi generali
applicherà PearCo alla commessa
X-32?
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Esempio di applicazione dei costi generali
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Esempio di applicazione dei costi generali
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Verifica rapida
La commessa WR53 di NW Fab, Inc. richiede
$200 di materiali diretti e 10 ore di manodopera
diretta, a $15 l’ora. I costi generali totali stimati
per l’esercizio ammontano a $760.000 e le ore
di manodopera diretta stimate sono 20.000.
Cosa si registrerebbe come costo della
commessa WR53?
a. $200.
b. $350.
c. $380.
d. $730.
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Verifica rapida
La commessa WR53 di NW Fab, Inc. richiede
$200 di materiali diretti e 10 ore di manodopera
diretta, a $15 l’ora. I costi generali totali stimati
per l’esercizio ammontano a $760.000 e le ore
di manodopera diretta stimate sono 20.000.
Cosa si registrerebbe come costo della
commessa WR53?
a. $200.
b. $350.
c. $380.
d. $730.
Coeff. di allocazione pred. $760.000/20.000 ore $38
Materiali diretti $200
Manodopera diretta $15 x 10 ore $150
Costi generali di prod. $38 x 10 ore $380
Costo totale $730
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Verifica rapida
La commessa WR53 di NW Fab, Inc. richiede $200
di materiali diretti e 10 ore di manodopera diretta, a
$15 l’ora. I costi generali totali stimati per l’esercizio
ammontano a $760.000 e le ore di manodopera
diretta stimate sono 19,000. Cosa si registrerebbe
come costo della commessa WR53?
a. $200.
b. $350.
c. $750.
d. $730.
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Verifica rapida
La commessa WR53 di NW Fab, Inc. richiede $200
di materiali diretti e 10 ore di manodopera diretta, a
$15 l’ora. I costi generali totali stimati per l’esercizio
ammontano a $760.000 e le ore di manodopera
diretta stimate sono 19,000. Cosa si registrerebbe
come costo della commessa WR53?
a. $200.
b. $350.
c. $750.
d. $730.
Coeff. di allocazione pred. $760.000/19.000 ore $40
Materiali diretti $200
Manodopera diretta $15 x 10 ore $150
Costi generali di prod. $40 x 10 ore $400
Costo totale $750
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Verifica rapida
Se i costi generali contengono dei costi fissi,
cosa succede al coefficiente di allocazione
predeterminato se si prevede un volume di
unità vendute inferiore?
a. Probabilmente, il coefficiente di allocazione
predeterminato aumenterà.
b. Il coefficiente di allocazione predeterminato
non ne sarà influenzato.
c. Probabilmente il coefficiente di allocazione
predeterminato si ridurrà.
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Verifica rapida
Se i costi generali contengono dei costi fissi,
cosa succede al coefficiente di allocazione
predeterminato se si prevede un volume di
unità vendute inferiore?
a. Probabilmente, il coefficiente di allocazione
predeterminato aumenterà.
b. Il coefficiente di allocazione predeterminato
non ne sarà influenzato.
c. Probabilmente il coefficiente di allocazione
predeterminato si ridurrà.
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Verifica rapida
Se i costi generali contengono dei costi fissi,
cosa succede ai costi di prodotto se si
prevede un volume di unità vendute
inferiore?
a. Probabilmente, i costi di prodotto
aumenteranno.
b. I costi di prodotto non ne saranno influenzati.
c. Probabilmente i costi di prodotto si
ridurranno.
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Verifica rapida
Se i costi generali contengono dei costi fissi,
cosa succede ai costi di prodotto se si
prevede un volume di unità vendute
inferiore?
a. Probabilmente, i costi di prodotto
aumenteranno.
b. I costi di prodotto non ne saranno influenzati.
c. Probabilmente i costi di prodotto si
ridurranno.
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Riassumiamo il
flusso di documenti
in un sistema di
determinazione dei
costi per commessa.
Riepilogo del flusso di documenti nella
determinazione dei costi per commessa
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Riepilogo del flusso di documenti nella
determinazione dei costi per
commessa
Scheda sui
costi della
commessa
Prelievo dei
materiali
Conto costi
generali di
produzione
Materiali
diretti
Materiali
indiretti
I materiali usatipossono essere
diretti oindiretti.
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Riepilogo del flusso di documenti nella
determinazione dei costi per
commessa
Schede dei
costi della
commessa
Cartellino dei
tempi dei
dipendenti
Conto costi
generali di
produzione
Il tempo di un
dipendente può essere
diretto o indiretto.Manodo
pera
diretta
Manodopera
indiretta
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Riepilogo del flusso di documenti nella
determinazione dei costi per
commessa
Conto costi
generali di
produzione
Altri costi
generali
effettivi
Schede
dei costi
della
commess
a
Costi generali
applicati
Prelievo dei
materiali
Cartellino dei
tempi dei
dipendenti
Materiali
indiretti
Manodopera
indiretta
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Flussi dei costi nei sistemi per
commessa
Esaminiamo i flussi
dei costi in un sistema
di determinazione dei
costi per commessa...
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Materie primeAcquisti di
materiali
Costi generali di prod.
Semilavorati(Scheda dei costi)
Materiali
diretti Materiali
diretti
Materiali
indiretti
Materiali
indiretti
Effettivi Applicati
Flussi dei costi nei sistemi per
commessa
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Flussi dei costi nei sistemi per
commessaOra, sommiamo il
costo della
manodopera e i costi
generali di
produzione applicati.
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Costi gen. di prod.
Salari e stipendi Semilavorati(Scheda dei costi)
Materiali
diretti
Costi
generali
applicati
Costi gen.
applicati ai
lavori in
corso
Manodopera
diretta
Manodopera
diretta
Manodopera
indiretta
Manodopera
indiretta
Materiali
indiretti
Effettivi ApplicatiSe i costi generali di
produzione effettivi e
applicati non sono uguali, è
necessaria una rettifica alla
fine dell’esercizio.
Flussi dei costi nei sistemi per
commessa
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Flussi dei costi nei sistemi per
commessa
Ora completiamo i
prodotti e
vendiamoli. Ci
siete ancora?
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Prodotti finiti
Costo
dei beni
prodotti
Costo
dei beni
prodotti
Costo del venduto
Semilavorati(Scheda dei costi)
Materiali
diretti
Manodop
era direttaCosti
generali
applicati
Costo
del
venduto
Costo
del
venduto
Flussi dei costi nei sistemi per
commessa
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Flussi dei costi nei sistemi per
commessaTorniamo a PearCo e
vediamo cosa si fa se
i costi generali
effettivi e applicati
non sono uguali.
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I costi generali effettivi di PearCo per
l’esercizio sono di $650.000 per un totale di
170.000 ore di manodopera diretta.
Quanti costi generali sono stati applicati in
totale alle commesse di PearCo durante
l’esercizio? Usare il coefficiente di
allocazione predeterminato di PearCo di
$4,00 per ora di manodopera diretta.
Applicazione dei costi generali
Esempio
SOLUZIONECosti generali applicati = CAP × Ore di manodopera diretta effettive
Costi generali applicati = $4,00 per HMOD × 170.000 HMOD = $680.000
PearCo ha sovrapplicato
i costi generali per
l’esercizio di $30.000.
Cosa farà PearCo?
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Lavori
in corso
Prodotti finiti
Costo
del venduto
$30.000 potrebbero
essere allocati
a questi conti.
Costi generali di produzione
sovrassorbiti e sottoassorbiti
$30.000 potrebbero
essere chiusi direttamente
nel costo del venduto.
Costo
del venduto
Metodo di PearCo
oppure
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Costi generali di produzione
sovrassorbiti e sottoassorbiti
Costi gen. di prod. di PearCo
Costi generali effettivi
$650.000
$30.000 sovrassorbiti
Costo del venduto di PearCo
Saldo non
rettificato
$30.000
$30.000
Saldo
rettificato
Costi gen. applicati alle commesse
$680.000
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Verifica rapida
Che effetto avranno i costi generali
sovrassorbiti sul costo del venduto di
PearCo?
a. Il costo del venduto aumenterà.
b. Il costo del venduto non ne sarà
influenzato.
c. Il costo del venduto si ridurrà.
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Verifica rapida
Che effetto avranno i costi generali
sovrassorbiti sull’utile operativo netto
di PearCo?
a. L’utile operativo netto aumenterà.
b. L’utile operativo netto non ne sarà
influenzato.
c. L’utile operativo netto si ridurrà.
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Costi generali di produzione
sovrassorbiti e sottoassorbiti -
Riepilogo
Alternativa 1 Alternativa 2
Se i costi generali Chiusi nel
di produzione sono… Costo de venduto Allocazione
SOTTOASSORBITI AUMENTA AUMENTA
Costo del venduto Lavori in corso
(Costi generali applicati Prodotti finiti
inferiori a quelli effettivi) Costo del venduto
SOVRASSORBITI DIMINUISCE DIMINUISCE
Costo del venduto Lavori in corso
(Costi generali applicati Prodotti finiti
superiori a quelli effettivi) Costo del venduto
Metodo di
PearCo
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Tiger, Inc. ha costi generali di produzione
effettivi di $1.210.000 e un coefficiente di
allocazione predeterminato di $4,00 per ora
macchina. Tiger, Inc. ha lavorato 290.000 ore
macchina durante il periodo. I costi generali di
produzione di Tiger sono
a. $50.000 sovrassorbiti.
b. $50.000 sottoassorbiti.
c. $60.000 sovrassorbiti.
d. $60.000 sottoassorbiti.
Verifica rapida
Costi generali applicati
$4,00 l’ora × 290.000 ore
= $1.160.000
Costi generali sottoassorbiti
$1.210.000 - $1.160.000
= $50.000
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Determinazione dei costi per
commessa – Scritture contabili tipiche
Osserviamo le
scritture riepilogative
a libro giornale per un
sistema per
commessa.
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Flussi di costi – Acquisti dei
materiali
Gli acquisti di materie prime vengono
registrati in un conto di magazzino.
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Flussi di costi – Uso dei materiali
I materiali diretti scaricati dal magazzino su
una commessa aumentano i Semilavorati e
riducono le Materie prime. I materiali indiretti
usati sono imputati ai Costi generali di
produzione e riducono, anche loro, le Materie
prime.
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Flussi dei costi – Manodopera
Il costo della manodopera diretta sostenuto
aumenta i Semilavorati e il costo della
manodopera indiretta aumenta i Costi
generali di produzione.
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Flussi dei costi – Costi generali
effettivi
Oltre ai materiali indiretti e alla manodopera
indiretta, altri costi generali di produzione
vengono imputati ai Costi generali di
produzione quando vengono sostenuti.
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Flussi di costi – Costi generali
applicati
I Semilavorati aumentano quando i Costi
generali di produzione vengono applicati
alle commesse.
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Flussi di costi– Spese di periodo
I costi non di produzione (costi di periodo)
sono imputati a spesa quando vengono
sostenuti.
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Flussi di costi– Costo dei beni
prodotti
Quando le commesse sono completate, il
Costo dei beni prodotti è trasferito dai
Semilavorati ai Prodotti finiti.
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Flussi di costi – Vendite
Quando i prodotti finiti vengono
venduti, sono necessarie due scritture:
(1) per registrare la vendita e (2) per
registrare il Costo del venduto e ridurre i
Prodotti finiti.