I.PT.-Instituto Politécnico de Tomar –E.S.G.- Escola Superior de Gestão
CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
I.P.T. - E.S.G. - CONTABILIDADE AVANÇADA - Carlos António Rosa Lopes
1
CONTABILIDADE AVANÇADA
CASOS PRÁTICOS
de
EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL
e
FUSÕES
Docente: Carlos António Rosa Lopes
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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Casos Práticos Equivalência Patrimonial
Nota : A resolução dos casos práticos deve ter por base as
seguintes hipóteses:
Hipótese i) – Não considerar efeito de impostos
diferidos
Hipótese ii) – Considerar efeito de impostos
diferidos (com base numa taxa de 30 %)
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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Caso prático1.) – equivalência patrimonial – associada “criada”
Em 01/01/N a empresa M subscreveu e realizou uma participação de 30 %no capital da sociedade “A”, a qual
foi constituída com um capital social de 1 000.
Em 31/12/N a sociedade “A” registou um resultado positivo de 500, e no decorrer do ano “N+1” distribuiu
dividendos no valor de 200.
Em 31/12/N+1 a sociedade “A” apurou um resultado negativo de 100.
Pretende-se:
Contabilização no diário analítico da sociedade “M” dos factos anteriormente referidos, considerando as
hipóteses de a sociedade “M” contabilizar as participações financeiras pelo método do custo e da equivalência
patrimonial.
Resolução:
Hipótese i) - [Não considerando efeito de impostos diferidos]
MÉTODO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL MÉTODO DO CUSTO
Nº Descrição Débito Crédito Nº Descrição Débito Crédito
1 Subscrição e realização da participação financeira 1 Subscrição e realização da participação financeira
4112 Investimentos financeiros em associadas 300 4112 Investimentos financeiros em associadas 300
121 Depósitos à ordem 300 121 Depósitos à ordem 300
2 Registo da quota-parte dos resultados do ano "N" (500 X 0,3) 2 NÃO SE EFECTUA QUALQUER LANÇAMENTO
4112 Investimentos financeiros em associadas 150
782 Proveitos financeiros em associadas 150
3 recebimento dividendos no ano N+1 (200 X 0,3) 3 recebimento dividendos no ano N+1 (200 x 0,3)
121 Depósitos à ordem 60 121 Depósitos à ordem 60
4112 Investimentos financeiros em associadas 60 784 Proveitos financeiros de associadas 60
4 Registo da quota-parte dos resultados do ano "N+1" (100 X 0,3] 4 NÃO SE EFECTUA QUALQUER LANÇAMENTO
682 Custos financeiros em associadas 30
4112 Investimentos financeiros em associadas 30
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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Resolução: Caso prático1) – equivalência patrimonial – associada “criada”
Hipótese ii) – [considerando efeito de impostos diferidos]
MÉTODO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL MÉTODO DO CUSTO
Nº Descrição Débito Crédito Nº Descrição Débito Crédito
1 Subscrição e realização da participação financeira 1 Subscrição e realização da participação financeira
4112 Investimentos financeiros em associadas 300 4112 Investimentos financeiros em associadas 300
121 Depósitos à ordem 300 121 Depósitos à ordem 300
2 Registo da quota-parte dos resultados do ano "N" (500 X 0,3) 2 NÃO SE EFECTUA QUALQUER LANÇAMENTO
4112 Investimentos financeiros em associadas 150
782 Proveitos financeiros em associadas 150
3 registo de impostos diferidos referentes ao lançamento 2) [150 X0,3] 3 NÃO SE EFECTUA QUALQUER LANÇAMENTO
862 Imposto s / Rendimento exercício - imposto diferido 45
2762 Acréscimos e diferimentos-impostos diferidos passivos 45
4 recebimento dividendos no ano N+1 (200 X 0,3) 4 recebimento dividendos no ano N+1 (200 x 0,3)
121 Depósitos à ordem 60 121 Depósitos à ordem 60
4112 Investimentos financeiros em associadas 60 784 Proveitos financeiros de associadas 60
5 Regularização dos impostos diferidos transitados do ano N 5 NÃO SE EFECTUA QUALQUER LANÇAMENTO
2762 Acréscimos e diferimentos-impostos diferidos passivos 45
862 Imposto s / Rendimento exercício - imposto diferido [60 X 0,3] 18
59 Resultados transitados [90 X 0,3] 27
6 Registo da quota-parte dos resultados do ano "N+1" (100 X 0,3] 6 NÃO SE EFECTUA QUALQUER LANÇAMENTO
682 Custos financeiros em associadas 30
4112 Investimentos financeiros em associadas 30
7 registo de impostos diferidos referentes ao lançamento 6) 7 NÃO SE EFECTUA QUALQUER LANÇAMENTO
2761 Acréscimos e diferimentos-impostos diferidos activos (30 X 0,3) 9
862 Imposto s / Rendimento exercício - imposto diferido 9
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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2 – CASO PRÁTICO DE APLICAÇÃO DO MÉTODO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL A FILIAIS
ADQUIRIDAS
2.1.-sem operações internas
Em 01/01/N a empresa “M” adquiriu por 2 520 , uma participação financeira na sociedade “A”, representando
uma percentagem de participação de 40%, cuja situação líquida (de “A”) à data da aquisição da participação era
a seguinte:
Capital 1 000 Reservas 500 1 500
No quadro seguinte apresentam-se as diferenças de avaliação referentes aos elementos patrimoniais corpóreos
da empresa “A”, excepto goodwill (100%) :
DIFERENÇAS DE AVALIAÇÃO EMPRESA "A"01-01-N
Justo Valor Diferença vida útilValor Contabilístico
(1) (2) (1) - (2)ACTIVO
Imobilizações corpóreas 4.250 2.000 2.250 10 anosMercadorias 660 660 0Clientes 400 400 0Depósitos à ordem 10 10 0
TOTAL ACTIVO [A] 5.320 3.070 2.250
PASSIVOFornecedores 200 200 0Empréstimos obtidos 1.170 1.170 0Estado e o. entes públicos 100 100 0
TOTAL PASSIVO [B] 1.470 1.470 0[A] - [B] 3.850 1.600 2.250
No quadro seguinte apresenta-se a evolução da situação líquida de “A”
AnosRubricas Capital 1.000 1.000 1.000 Reservas 500 500 800 Resultado líquido 400 150
TOTAL 1.500 1.900 1.950
01-01-N 31-12-N 31-12-N+1
PRETENDE-SE: Registos no razão esquemático (T’s das contas) da sociedade “M”, relativos a: A) Aquisição da participação financeira B) quota-parte dos resultados do ano “N” referentes à participação na sociedade “A”. C) quota-parte dos resultados do ano “N+1” referentes à participação na sociedade “A”.
Notas:
Apresente a resolução tendo por base:
Hipótese A) Normas Internacionais de Contabilidade ( O goodwill não é amortizado)
Hipótese B) Normas Portuguesas de Contabilidade (POC e DC 28) [goodwill amortizado em 5 anos]
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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Resolução 2.1.-sem operações internas
Hipótese i) – Não considerando efeito de impostos difeirodos HIPÓTESE A) - NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE HIPÓTESE B) -NORMAS NACIONAIS DE CONTABILIDADE [POC e DC 28]
Diferença de aquisição = preço aquisição da participação - quota-parte sit.líquida Diferença de aquisição = preço aquisição da participação - quota-parte sit.líquida2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920 2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920
Imputação da diferença de aquisição Imputação da diferença de aquisição
900 (diferença avaliação imobilizaões corpóreas) 900 (diferença avaliação imobilizaões corpóreas)(2 250 X 0,4) (2 250 X 0,4)
1 920 1.920[D.Aq.] [D.Aq.] Goodwill
? 1 020 (1 920 - 900) 1.020 (1 920 - 900)goodwill
Quota-parte resultados ano N Quota-parte resultados ano N
Resultados líquidos Resultados líquidos(0,4 X 400) = 160 (0,4 X 400) = 160
Amort. Imob. Corpóreas Amort. Imob. Corpóreas900 : 10 = -90 900 : 10 = -90
TOTAL 70 SUB-TOTAL 70
Amortização goodwill = -204(1 020 :5)
TOTAL -134
Quota-parte resultados ano N+1 Quota-parte resultados ano N+1
Resultados líquidos Resultados líquidos(0,4 X 150) = 60 (0,4 X 150) = 60
Amort. Imob. Corpóreas Amort. Imob. Corpóreas900 : 10 = -90 900 : 10 = -90
TOTAL -30 SUB-TOTAL -30
Amortização goodwill = -204(1 020 :5)
TOTAL -234
REGISTOS NO RAZÃO ESQUEMÁTICO REGISTOS NO RAZÃO ESQUEMÁTICO
HIPÓTESE A) - NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE RESOLUÇÃO: HIPÓTESE B) - NORMAS NACIONAIS DE CONTABILIDADE (POC e DC28)
4112 - Partcip. financ.em associadas 12 - Depósitos à ordem 4112 - Partcip. financ.em associadas 12 - Depósitos à ordem1) 2 520 3) 40 3) 40 1) 2 520 1) 2.520 2) 134 3) 40 1) 2.5202) 70 4) 30 3) 40
4) 234
682-custos financeiros de associadas 682-custos financeiros de associadas782 - Ganhos financeiros em associadas 682-Perdas financeiras em associadas (Anos N) (Anos N+1)
2) 70 4) 30 2) 134 4) 234
(1) aquisição da participação financeira (1) aquisição da participação financeira(2) quota-parte resultados ano N (2) quota-parte resultados ano N(3) dividendos [40 = 100 X 0,4] (3) dividendos [40 = 100 X 0,4](4) quota-parte resultados ano N+1 (4) quota-parte resultados ano N+1
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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Resolução: – CASO PRÁTICO 2. - APLICAÇÃO DO MÉTODO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL A FILIAIS
ADQUIRIDAS [2.1.-sem operações internas]
Hipótese ii) – [considerando efeito de impostos diferidos] HIPÓTESE A) - NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE HIPÓTESE B) -NORMAS NACIONAIS DE CONTABILIDADE [POC e DC 28]
Diferença de aquisição = preço aquisição da participação - quota-parte sit.líquida Diferença de aquisição = preço aquisição da participação - quota-parte sit.líquida2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920 2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920
Imputação da diferença de aquisição Imputação da diferença de aquisição
900 (diferença avaliação imobilizaões corpóreas) 900 (diferença avaliação imobilizaões corpóreas)(2 250 X 0,4) (2 250 X 0,4)
1 920 1.920[D.Aq.] [D.Aq.] Goodwill
? 1 020 (1 920 - 900) 1.020 (1 920 - 900)goodwill (900 X 0,3) 270 Impostos diferidos de diferenças avaliação (I.C.)
1.290 Godwill total
Quota-parte resultados ano N Quota-parte resultados ano N
Resultados líquidos Resultados líquidos(0,4 X 400) = 160 (0,4 X 400) = 160
Amort. Imob. Corpóreas Amort. Imob. Corpóreas900 : 10 = -90 900 : 10 = -90
TOTAL 70 SUB-TOTAL 70
Impostos diferidos (70 X 0,3) -21 Amortização goodwill = -258(1 290 :5)
TOTAL -188
Quota-parte resultados ano N+1 Impostos diferidos ( 70 X 0,3) -21
Resultados líquidos(0,4 X 150) = 60 Quota-parte resultados ano N+1
Amort. Imob. Corpóreas Resultados líquidos900 : 10 = -90 (0,4 X 150) = 60
TOTAL -30 Amort. Imob. Corpóreas
900 : 10 = -90Impostos diferidos (- 30 X 0,3) 9
SUB-TOTAL -30
Amortização goodwill = -258(1 290 :5)
TOTAL -288
Impostos diferidos (- 30 X 0,3) 9
REGISTOS NO RAZÃO ESQUEMÁTICO REGISTOS NO RAZÃO ESQUEMÁTICO
HIPÓTESE A) - NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE RESOLUÇÃO: HIPÓTESE B) - NORMAS NACIONAIS DE CONTABILIDADE (POC e DC28)
4112 - Partcip. financ.em associadas 12 - Depósitos à ordem 4112 - Partcip. financ.em associadas 12 - Depósitos à ordem1) 2 520 4) 40 4) 40 1) 2 520 1) 2.520 2) 188 4) 40 1) 2.5202) 70 6) 30 4) 40
6) 288
2762-impostros diferidos passivos 682-custos financeiros de associadas782 - Ganhos financeiros em associadas 5) 21 3) 21 (Anos N) 2762-impostros diferidos passivos
2) 70 2) 188 5) 21 3) 21
2761-impostros diferidos activos 862-impostos diferidos (Ano N) 862-impostos diferidos (Ano N+1)682-Perdas financeiras em associadas 7) 9 3) 21 5) 126) 30 7) 9
682-custos financeiros de associadas862-impostos diferidos (Ano N) 862-impostos diferidos (Ano N+1) (Anos N+1) 59-Resultados transitados3) 21 5) 12 6) 288 5) 9
7) 9
2761-impostros diferidos activos(1) aquisição da participação financeira 59-Resultados transitados (1) aquisição da participação financeira Ano N+1(2) quota-parte resultados ano N 5) 9 (2) quota-parte resultados ano N 7) 9(3) imposto diferido resultados ano N ( 70 X 0,3) (3) imposto diferido resultados ano N (70 X 0,3)(4) dividendos [40 = 100 X 0,4] (4) dividendos [40 = 100 X 0,4](5) regularização i.d.dividendos (40 X 0,3) (5) regularização impostos diferidos dos dividendos [40 X 0,3](6) quota-parte resultados ano N+1 (6) quota-parte resultados ano N+1(7) imposto diferido resultados ano N+1 (- 30 X 0,3) (7) imposto diferido resultados ano N+1 (- 30 X 0,3)
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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Caso 2.2. – com operações internas
Em 01/01/N a empresa “M” adquiriu por 2 520 , uma participação financeira na sociedade “A”, representando
uma percentagem de participação de 40%, cuja situação líquida (de “A”) à data da aquisição da participação era
a seguinte:
Capital 1 000 Reservas 500 1 500 No quadro seguinte apresentam-se as diferenças de avaliação referentes aos elementos patrimoniais corpóreos
da empresa “A”, excepto goodwill (100%) :
DIFERENÇAS DE AVALIAÇÃO EMPRESA "A"01-01-N
Justo Valor Diferença vida útilValor Contabilístico
(1) (2) (1) - (2)ACTIVO
Imobilizações corpóreas 4.250 2.000 2.250 10 anosMercadorias 660 660 0Clientes 400 400 0Depósitos à ordem 10 10 0
TOTAL ACTIVO [A] 5.320 3.070 2.250
PASSIVOFornecedores 200 200 0Empréstimos obtidos 1.170 1.170 0Estado e o. entes públicos 100 100 0
TOTAL PASSIVO [B] 1.470 1.470 0[A] - [B] 3.850 1.600 2.250
1) No ano “N” a empresa “A” registou um resultado líquido positivo de 400. 2) – No decorrer do ano “N” a empresa "M" vendeu mercadorias a "A" no valor de 1 000, verificando-se que em 31.12.N, parte das mesmas ainda se encontravam em stock e que registavam um lucro de 50.
3) – No ano “N” a empresa "M" vendeu a "A" uma máquina por 210, a qual tinha sido adquirida por 1 000, e que
na altura da venda registava amortizações acumuladas no valor de 700. A máquina vinha sendo amortizada à
taxa de 10%, e não se verificou alteração da vida útil.
4) Em 31/12/N+1 a situação líquida da empresa “A” apresentava a seguinte composição: - Capital 1 000 - Reservas 800 [dividendos = 400 – (800 – 500)] - Resultados líquidos (N+1) 150 1 950 PRETENDE-SE: Registos no razão esquemático (T’s das contas) da sociedade “M”, relativos a:
i) Aquisição da participação financeira ii) quota-parte dos resultados do ano “N” referentes à participação na sociedade “A”. iii) quota-parte dos resultados do ano “N+1” referentes à participação na sociedade “A”.
Notas:
Apresente a resolução tendo por base:
Hipótese A) Normas Internacionais de Contabilidade ( O goodwill não é amortizado)
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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Hipótese B) Normas Portuguesas de Contabilidade (POC e DC 28) [goodwill amortizado em 5 anos]
Resolução caso 2.2) – Hipótese i) – Não considerando efeito de impostos diferidos: HIPÓTESE A) - NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE HIPÓTESE B) -NORMAS NACIONAIS DE CONTABILIDADE [POC e DC 28]
Diferença de aquisição = preço aquisição da participação - quota-parte sit.líquida Diferença de aquisição = preço aquisição da participação - quota-parte sit.líquida2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920 2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920
Imputação da diferença de aquisição Imputação da diferença de aquisição
900 (diferença avaliação imobilizaões corpóreas) 900 (diferença avaliação imobilizaões corpóreas)(2 250 X 0,4) (2 250 X 0,4)
1 920 1.920[D.Aq.] [D.Aq.] Goodwill
? 1 020 (1 920 - 900) 1.020 (1 920 - 900)goodwill
Quota-parte resultados ano N Quota-parte resultados ano N
Resultados líquidos Resultados líquidos(0,4 X 400) = 160 (0,4 X 400) = 160
Amort. Imob. Corpóreas Amort. Imob. Corpóreas900 : 10 = -90 900 : 10 = -90
Lucro existências finais = -20Lucro existências finais = -20 250 X 0,4250 X 0,4
Anulação menos-valia 36Anulação menos-valia 36 (210 - 300) X 0,4 =(210 - 300) X 0,4 =
Correcção amortizações referenteCorrecção amortizações referente anulação menos-valia -12anulação menos-valia -12 90 : 3 X 0,4 (90 : 3) X 0,4 SUB-TOTAL 74
TOTAL 74 Amortização goodwill = -204
(1 020 : 5)TOTAL -130
Quota-parte resultados ano N+1
Quota-parte resultados ano N+1Resultados líquidos(0,4 X 150) = 60
Resultados líquidosAmort. Imob. Corpóreas (0,4 X 150) = 60900 : 10 = -90
Amort. Imob. Corpóreas900 : 10 = -90
Lucro existências iniciais 20250 X 0,4 Lucro existências iniciais 20
250 X 0,4Correcção amortizações referenteanulação menos-valia -12 Correcção amortizações referente30 X 0,4 anulação menos-valia -12
90 : 3 X 0,4 TOTAL -22 SUB-TOTAL -22
Amortização goodwill = -204(1 020 :5)
TOTAL -226
REGISTOS NO RAZÃO ESQUEMÁTICO REGISTOS NO RAZÃO ESQUEMÁTICO
HIPÓTESE A) - NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE RESOLUÇÃO: HIPÓTESE B) - NORMAS NACIONAIS DE CONTABILIDADE (POC e DC28)
4112 - Partcip. financ.em associadas 12 - Depósitos à ordem 4112 - Partcip. financ.em associadas 12 - Depósitos à ordem1) 2 520 3) 40 3) 40 1) 2 520 1) 2.520 2) 130 3) 40 1) 2.5202) 74 4) 22 3) 40
4) 226
682-custos financeiros de associadas 682-custos financeiros de associadas782 - Ganhos financeiros em associadas 682-Perdas financeiras em associadas (Anos N) (Anos N+1)
2) 74 4) 22 2) 130 4) 226
(1) aquisição da participação financeira (1) aquisição da participação financeira(2) quota-parte resultados ano N (2) quota-parte resultados ano N(3) dividendos [40 = 100 X 0,4] (3) dividendos [40 = 100 X 0,4](4) quota-parte resultados ano N+1 (4) quota-parte resultados ano N+1
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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10
ResoluçãoCaso 2.2.) – com operações internas
Hipótese ii) – [considerando efeito de impostos diferidos] HIPÓTESE A) - NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE HIPÓTESE B) -NORMAS NACIONAIS DE CONTABILIDADE [POC e DC 28]
Diferença de aquisição = preço aquisição da participação - quota-parte sit.líquida Diferença de aquisição = preço aquisição da participação - quota-parte sit.líquida2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920 2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920
Imputação da diferença de aquisição Imputação da diferença de aquisição
900 (diferença avaliação imobilizaões corpóreas) 900 (diferença avaliação imobilizaões corpóreas)(2 250 X 0,4) (2 250 X 0,4)
1 920 1.920[D.Aq.] [D.Aq.] Goodwill
? 1 020 (1 920 - 900) 1.020 (1 920 - 900)goodwill (900 X 0,3) 270 Impostos diferidos de diferenças avaliação (I.C.)
1.290 Godwill total
Quota-parte resultados ano N Quota-parte resultados ano N
Resultados líquidos Resultados líquidos(0,4 X 400) = 160 (0,4 X 400) = 160
Amort. Imob. Corpóreas Amort. Imob. Corpóreas900 : 10 = -90 900 : 10 = -90
Lucro existências finais = -20Lucro existências finais = -20 250 X 0,4250 X 0,4
Anulação menos-valia 36Anulação menos-valia 36 (210 - 300) X 0,4 =(210 - 300) X 0,4 =
Correcção amortizações referenteCorrecção amortizações referente anulação menos-valia -12anulação menos-valia -12 90 : 3 X 0,4 (90 : 3) X 0,4 SUB-TOTAL 74
TOTAL 74 Amortização goodwill = -258
(1 290 :5)Impostos diferidos (74 X 0,3) -22,2 TOTAL -184
Impostos diferidos (74 X 0,3) -22,2
Quota-parte resultados ano N+1
Quota-parte resultados ano N+1Resultados líquidos(0,4 X 150) = 60
Resultados líquidosAmort. Imob. Corpóreas (0,4 X 150) = 60900 : 10 = -90
Amort. Imob. Corpóreas900 : 10 = -90
Lucro existências iniciais 20250 X 0,4 Lucro existências iniciais 20
250 X 0,4Correcção amortizações referenteanulação menos-valia -12 Correcção amortizações referente30 X 0,4 anulação menos-valia -12
90 : 3 X 0,4 TOTAL -22 SUB-TOTAL -22
Impostos diferidos (-22 X 0,3) 6,6 Amortização goodwill = -258(1 290 :5)
TOTAL -280
Impostos diferidos (-22 X 0,3) 6,6
REGISTOS NO RAZÃO ESQUEMÁTICO REGISTOS NO RAZÃO ESQUEMÁTICO
HIPÓTESE A) - NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE RESOLUÇÃO: HIPÓTESE B) - NORMAS NACIONAIS DE CONTABILIDADE (POC e DC28)
4112 - Partcip. financ.em associadas 12 - Depósitos à ordem 4112 - Partcip. financ.em associadas 12 - Depósitos à ordem1) 2 520 4) 40 4) 40 1) 2 520 1) 2.520 2) 184 4) 40 1) 2.5202) 74 6) 22 4) 40
6) 280
2762-impostros diferidos passivos 682-custos financeiros de associadas782 - Ganhos financeiros em associadas 5) 22,2 3) 22,2 (Anos N) 2762-impostros diferidos passivos
2) 74 2) 184 5) 22,2 3) 22,2
2761-impostros diferidos activos 862-impostos diferidos (Ano N) 862-impostos diferidos (Ano N+1)682-Perdas financeiras em associadas 7) 6,6 3) 22,2 5) 126) 22 7) 6,6
682-custos financeiros de associadas862-impostos diferidos (Ano N) 862-impostos diferidos (Ano N+1) (Anos N+1) 59-Resultados transitados3) 22,2 5) 12 6) 280 5) 10,2
7) 6,6
2761-impostros diferidos activos(1) aquisição da participação financeira 59-Resultados transitados (1) aquisição da participação financeira Ano N+1(2) quota-parte resultados ano N 5) 10,2 (2) quota-parte resultados ano N 7) 6,6(3) imposto diferido resultados ano N (74 X 0,3) (3) imposto diferido resultados ano N (74 X 0,3)(4) dividendos [40 = 100 X 0,4] (4) dividendos [40 = 100 X 0,4](5) regularização i.d.dividendos (40 X 0,3) (5) regularização impostos diferidos dos dividendos [40 X 0,3](6) quota-parte resultados ano N+1 (6) quota-parte resultados ano N+1(7) imposto diferido resultados ano N+1 (-22 X 0,3) (7) imposto diferido resultados ano N+1 (-22 X 0,3)
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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Caso 3.) – TRANSIÇÃO DO MÉTODO DO CUSTO PARA EQUIVALÊNCIA PARIMONIAL
Caso prático
Em 1/1/N-3 a empresa “M” adquiriu por 700 , uma participação financeira na sociedade “A”, representando uma
percentagem de participação de 30%, cuja situação líquida (de “A”) apresenta a seguinte evolução:
1/1/N-3 31/12/N Capital 1 000 1 000 Resultados transitados - (200) Reservas 500 900 Resultados líquidos . 300 1 500 2 000
A “diferença de aquisição”” respeita unicamente ao “goodwill” , que é amortizado no prazo de 5 anos.
A empresa “M” vinha contabilizando as participações financeiras pelo método do custo, no entanto no ano “N”,
decidiu passar a aplicar o método da equivalência patrimonial.
Nota: Considera o efeito de impostos diferidos com base numa taxa de Imposto sobre Rendimento de 30%.
PRETENDE-SE:
Registos no razão esquemático (T’s das contas) da sociedade “M”, relativos a:
A) transição do método do custo para o método da equivalência patrimonial
B) quota-parte dos resultados do ano “N” referentes à participação na sociedade “A”.
Notas : A) – Referencial: Normas Nacionais de Contabilidade
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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RESOLUÇÃO CASO 3): Cálculo da diferença de aquisição: - Custo da aquisição 700 (-) Quota-parte situação líquida 450 (1 500 X 0,3) Diferença “aquisição” (goodwill)[D.A.] 250 (1) - Ajustes referentes a resultados de anos anteriores ao ano “N” Reservas e resultados transitados (200 X 0,3) 60 (-) Amortização do goodwill dos anos (n-3 a n-1) (250 : 5 X 3) - 150 Ajustes de anos anteriores - 90 (2) - Quota-parte dos resultados do ano “N” Quota-parte resultados do exercício (300 X 0,3) 90 (-) Amortização do goodwill do ano “N” (250 : 5) - 50 Ajustes de anos anteriores + 40
4112 - Investimentos financeiros 551 - Ajustamentos de em associadas transiçãoi) 700 90 (1) (1) 90 60 (1)(2) 40
782 - Proveitos financeiros em associadas
40 (2)
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RESOLUÇÃO CASO 3) – TRANSIÇÃO DO MÉTODO DO CUSTO PARA EQUIVALÊNCIA PARIMONIAL
Hipótese ii) – [considerando efeito de impostos diferidos]
Cálculo da diferença de aquisição: - Custo da aquisição 700 (-) Quota-parte situação líquida 450 (1 500 X 0,3) Diferença “aquisição” (goodwill)[D.A.] 250 (1) - Ajustes referentes a resultados de anos anteriores ao ano “N” Reservas e resultados transitados (200 X 0,3) 60 (-) Amortização do goodwill dos anos (n-3 a n-1) (250 : 5 X 3) - 150 Ajustes de anos anteriores - 90 (2) - Quota-parte dos resultados do ano “N” Quota-parte resultados do exercício (300 X 0,3) 90 (-) Amortização do goodwill do ano “N” (250 : 5) - 50 Ajustes de anos anteriores + 40 (3) – cálculo dos impostos diferidos referentes à quota-parte dos resultados do ano “N” Impostos diferidos = 90 X 0,3 = 27
4112 - Investimentos financeiros 551 - Ajustamentos de em associadas transiçãoi) 700 90 (1) (1) 90 60 (1)(2) 40
782 - Proveitos financeiros 862- Imposto sobre rendimento em associadas Imposto diferido passivo
40 (2) (3) 27
2762 - Acréscimos e diferimentos Passivos por impostos diferidos
27 (3)
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FUSÕES
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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CASOS PRÁTICOS CONTABILIZAÇÃO DE FUSÕES DE EMPRESAS CASOS PRÁTICOS CONTABILIZAÇÃO DE FUSÕES DE EMPRESAS CASOS PRÁTICOS CONTABILIZAÇÃO DE FUSÕES DE EMPRESAS CASOS PRÁTICOS CONTABILIZAÇÃO DE FUSÕES DE EMPRESAS
Caso 1Caso 1Caso 1Caso 1
Em 01.01.n, a empresa “ALFA” fundiu-se com a empresa “BETA”. No quadro seguinte apresentam-se as demonstrações financeiras (balanço e demonstração de resultados) que serviram de base à fusão:
CÓD. ACTIVO "ALFA" "BETA" CÓD. CAP.PRÓPRIO e PASSIVO "ALFA" "BETA"42 Imobilizações corpóreas 100,000 40,000 CAPITAL PRÓPRIO482 Amort.acum.imob.corpóreas -60,000 -24,000 51 Capital 20,000 8,000
40,000 16,000 57 Reservas 10,000 7,00032 Mercadorias 13,000 6,000 TOTAL C.PRÓPRIO 30,000 15,00021 Clientes 12,000 9,50012 Depósitos à ordem 1,000 1,000 PASSIVO
22 Fornecedores 18,000 12,00023 Empréstimos bancários 17,000 5,00024 Estado e o e. Públicos 1,000 500
36,000 17,500
TOTAL ACTIVO 66,000 32,500 TOTALC.P.e PASSIVO 66,000 32,500
O capital social de “ALFA” estava representado por 20 000 acções de valor nominal 1, e com o valor de
mercado de 1,75 cada uma.
O capital social da empresa “BETA” estava representado por 8 000 acções com o valor nominal de 1 cada.
A empresa “BETA” foi avaliada 17 500, com base no “justo valor”. No quadro seguinte apresenta-se a discriminação das diferenças de avaliação dos elementos patrimoniais de
“ALFA” e “BETA” (excepto goodwill):
“ALFA”
Rubrica A – Valor
contabilístico
B – Justo
valor
Diferença B – A
Imobilizações corpóreas (líquido) 40 000 41 100 1 100
Clientes 12 000 11 900 - 100
TOTAL 52 000 53 000 1 000
“BETA”
Rubrica A – Valor
contabilístico
B – Justo
valor
Diferença B – A
Imobilizações corpóreas (líquido) 16 000 16 800 800
Mercadorias 6 000 5 800 - 200
Empréstimos bancários - 5 000 - 5 100 - 100
TOTAL 17 000 17 500 500
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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PRETENDE-SE:
A) - Cálculo do goodwill das empresas “ALFA” e “BETA” da relação de troca de acções
B) - Lançamentos de concentração” e elaboração do balanço de fusão de acordo com as seguintes hipóteses:
1.1. - método da compra
1.1.1. –incorporação
1.1.1.1. – reconhecimento do goodwill nas sociedades incorporante e incorporada
1.1.1.2.- reconhecimento do goodwill apenas na sociedade incorporada
1.1.2.– constituição de nova sociedade
1.2. - método da comunhão de interesses (fusão)
1.2.1. – incorporação
1.2.2. – constituição nova sociedade
Nota: na hipótese de incorporação a sociedade incorporante é “ALFA”
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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RESOLUÇÃORESOLUÇÃORESOLUÇÃORESOLUÇÃO
i) – MÉTODO DA COMPRA - A) INCORPORAÇÃO Hipótese 1 – Reconhecimento do goodwill nas sociedades incorporante e incorporada
Cálculo da relação de troca das acções
Valor da empresa BETA com base no justo valor = 17 500
Valor (unitário) de mercado das acções de “ALFA” = 1,75
Número de acções de ALFA a atribuir aos accionista de BETA
17 500 = 10 000 1,75
Cálculo da relação de troca:
10 000 = 1,25 8 000
Os accionistas de “BETA” por cada 5 acções detidas, recebem 4 novas acções de “ALFA”
Os accionistas de “BETA” recebem 10 000 acções (8 000 X 1,25), procedendo-se para o efeito ao aumento de
capital de “ALFA” no valor de 10 000 com prémio de emissão de 7 500 = (17 500 – 10 000).
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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Cálculo do goodwill de Alfa e Beta
Goodwill de ALFA
Diferença de aquisição = preço de aquisição 35 000 (1,75 X 20 000) (-) valor sit.líquida 30 000
DIFª AQUISIÇÃO 5 000
Difªs avaliação
[B] ⇔ 1 000
DIFª AQUISIÇÃO
[A] ⇔ 5 000
goodwill
C = A – B = 4 000
Goodwill de BETA
Diferença de aquisição = preço de aquisição 17 500 (-) valor sit.líquida 15 000
DIFª AQUISIÇÃO 2 500
Difªs avaliação
[B] ⇔ 500
DIFª AQUISIÇÃO
[A] ⇔ 2 500
goodwill
C = A – B = 2 000
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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Lançamentos de consolidação na sociedade “ALFA e balanço de fusão
1.1.1.1.) Hipótese 1 – Reconhecimento do goodwill nas sociedades incorporante e incorporada
Nota: Esta resolução contraria as normas internacionais de contabilidade, pois está a reconhecer-se o
goodwill gerado internamente (vide nº 36 da IAS 38)
1) Reavaliação dos activos e passivos de ALFA para justo valor
42 Imobilizações corpóreas 1,100
21 Clientes 100
435 Imobilizações incorpóreas (goodwill) 4,000
a) 56 Reservas de reavaliação (fusão) 5,000
2) Reconhecimento impostos diferidos referentes à actualização de valor dos activos
e passivos da sociedade ALFA
435 Imobilizações incorpóreas (goodwill) [1000 X 0,3] 300
2762 Passivos por impostos diferidos 300
3) Compra de acções de "BETA" com emissão de acções por "ALFA"
419 Fusão "BETA" 17,500
a 51 Capital 10,000
a 54 Prémios de emissão 7,500
* Prémio emissão = Valor avaliação "BETA" - valor aumento capital
4) Integração dos activos e passivos de BETA em ALFA
42 Imobilizações corpóreas 40,800
32 Mercadorias 5,800
21 Clientes 9,500
12 Depósitos à ordem 1,000
435 Imobilizações incorpóreas (goodwill) 2,000
a 482 Amortizações acumuladas 24,000
a 22 Fornecedores 12,000
a 23 Empréstimos bancários 5,100
a 24 Estado e o. Entes públicos 500
a 419 Fusão "BETA" 17,500
5) Reconhecimento impostos diferidos referentes à actualização de valor dos activos
e passivos da sociedade BETA
435 Imobilizações incorpóreas (goodwill) [500 X 0,3] 150
2762 Passivos por impostos diferidos 150
82,150 82,150
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BALANÇO DE FUSÃO [Método da compra - incorporação]
[Reconhecimento do goodwill nas sociedades incorporante e incorporada]
ALFA CORRECÇÕES ALFA após
CÓD. Débito Crédito Fusão
ACTIVO
419 Fusão 3) 17.500 4) 17.500 0
435 Imobilizações incorpóreas (goodwill) 1) 4.000 6.450
2) 300
4) 2.000
5) 150
42 Imobilizações corpóreas 100.000 1) 1.100 141.900
4) 40.800
482 Amort.acum.imob.corpóreas -60.000 4) 24.000 -84.000
40.000 57.900
32 Mercadorias 13.000 4) 5.800 18.800
21 Clientes 12.000 4) 9.500 1) 100 21.400
12 Depósitos à ordem 1.000 4) 1.000 2.000
TOTAL ACTIVO 66.000 106.550
CAPITAL PRÓPRIO
51 Capital 20.000 3) 10.000 30.000
54 Prémio emissão acções/quotas 3) 7.500 7.500
56 Reservas reavaliação (fusão) 1) 5.000 5.000
57 Reservas 10.000 10.000
TOTAL CAPITAL PRÓPRIO 30.000 52.500
PASSIVO
22 Fornecedores 18.000 4) 12.000 30.000
23 Empréstimos bancários 17.000 4) 5.100 22.100
24 Estado e o. entes públicos 1.000 4) 500 1.500
2762 Acr.e diferimentos-impostos diferidos passivos 2) 300 450
5) 150
TOTAL CAPITAL PASSIVO 36.000 54.050
TOTAL CAPITAL PRÓPRIO e PASSIVO 66.000 82.150 82.150 106.550
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1.1.1.2.) MÉTODO DA COMPRA - A) INCORPORAÇÃO
Hipótese 2 – Reconhecimento do goodwill apenas na sociedade incorporada
1) Compra de acções de "BETA" com emissão de acções por "ALFA"
419 Fusão Beta 17,500
a 51 Capital 10,000
a 54 Prémios de emissão 7,500
17,500 17,500
2) Integração dos activos e passivos de BETA em ALFA
42 Imobilizações corpóreas 40,800
32 Mercadorias 5,800
21 Clientes 9,500
12 Depósitos à ordem 1,000
435 Imobilizações incorpóreas (goodwill) 2,000
a 482 Amortizações acumuladas 24,000
a 22 Fornecedores 12,000
a 23 Empréstimos bancários 5,100
a 24 Estado e o.e.públicos 500
a 419 Fusão Beta 17,500
59,100 59,100
3) Reconhecimento impostos diferidos referentes à valorização dos activos e passivos de Beta com base
no justo valor
435 Imobilizações incorpóreas (goodwill) [500 x 0,3] 150
a 2762 Acr. E diferimentos-impostos diferidos passivos 150
BALANÇO DE FUSÃO [Método da compra - incorporação]
[Reconhecimento do goodwill apenas na sociedade incorporada]
ALFA CORRECÇÕES ALFA após
CÓD. Débito Crédito Fusão
ACTIVO
419 Fusão Beta 1) 17,500 3) 17,500 0
435 Imobilizações incorpóreas (goodwill) 2) 2,000 2,150
3) 150
42 Imobilizações corpóreas 100,000 2) 40,800 140,800
482 Amort.acum.imob.corpóreas -60,000 2) 24,000 -84,000
40,000 56,800
32 Mercadorias 13,000 2) 5,800 18,800
21 Clientes 12,000 2) 9,500 21,500
12 Depósitos à ordem 1,000 2) 1,000 2,000
TOTAL ACTIVO 66,000 101,250
CAPITAL PRÓPRIO
51 Capital 20,000 1) 10,000 30,000
54 Prémio emissão acções/quotas 1) 7,500 7,500
57 Reservas 10,000 10,000
TOTAL CAPITAL PRÓPRIO 30,000 47,500
PASSIVO
22 Fornecedores 18,000 2) 12,000 30,000
23 Empréstimos bancários 17,000 2) 5,100 22,100
24 Estado e o. entes públicos 1,000 2) 500 1,500
2762 Acr. E diferimentos-impostos diferidos passivos 3) 150 150
TOTAL CAPITAL PASSIVO 36,000 53,750
TOTAL CAPITAL PRÓPRIO e PASSIVO 66,000 76,750 76,750 101,250
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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1.2.1.) – MÉTODO DA COMPRA – B) CONSTITUIÇÃO NOVA SOCIEDADE
RESOLUÇÃO:
Nota: em primeiro lugar procede-se à actualização dos activos e passivos em cada sociedade de acordo com o
justo valor, elaborando-se os respectivos balanços pré-fusão.
Débito Crédito
1) Reavaliação dos activos e passivos de BETA para justo valor
42 Imobilizações corpóreas 800
32 Mercadorias 200
435 Imobilizações incorpóreas (goodwill) 2,000
a) 23 Émpréstimos bancários 100
a) 56 Reserva de reavaliação (fusão) 2,500
2,800 2,800
2) Reconhecimentos impostos diferidos referente à actualização
dos activos e passivos de Beta para justos valor
435 Imobilizações incorpóreas (goodwill) 150 [500 X 03]
2762 Acr.e dif. - impostos diferidos passivos 150
BALANÇO DA SOCIEDADE BETA [PRÉ-FUSÃO]
INICIAL CORRECÇÕES FINAL
CÓD. Crédito
ACTIVO
435 Imobilizações incorpóreas 1) 2,000 2,150
2) 150
42 Imobilizações corpóreas 40,000 1) 800 40,800
482 Amort.acum.imob.corpóreas -24,000 -24,000
16,000 16,800
32 Mercadorias 6,000 1) 200 5,800
21 Clientes 9,500 9,500
12 Depósitos à ordem 1,000 1,000
TOTAL ACTIVO 32,500 35,250
CAPITAL PRÓPRIO
51 Capital 8,000 8,000
56 Reservas reavaliação (fusão) 1) 2,500 2,500
57 Reservas 7,000 7,000
TOTAL CAPITAL PRÓPRIO 15,000 17,500
PASSIVO
22 Fornecedores 12,000 12,000
23 Empréstimos bancários 5,000 1) 100 5,100
24 Estado e o. entes públicos 500 500
2762 Acr. e diferimentis-impostos diferidos passivos 2) 150 150
TOTAL CAPITAL PASSIVO 17,500 17,750
TOTAL CAPITAL PRÓPRIO e PASSIVO 32,500 35,250
2,950 2,950
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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23
Débito Crédito
1) Reavaliação dos activos e passivos de ALFA para justo valor
42 Imobilizações corpóreas 1,100
21 Clientes 100
435 Imobilizações incorpóreas (goodwill) 4,000
a) 56 Reserva de reavaliação (fusão) 5,000
5,100 5,100
2) Reconhecimentos impostos diferidos referente à actualização
dos activos e passivos de ALFA para justo valor
435 Imobilizações incorpóreas (goodwill) 300 [1000 X 0,3]
2762 Acr e diferim..impostos diferidos passivos 300
REGISTOS DA SOCIEDADE ALFA
INICIAL CORRECÇÕES FINAL
CÓD. Crédito
ACTIVO
435 Imobilizações incorpóreas 1) 4,000 4,300
2) 300
42 Imobilizações corpóreas 100,000 1) 1,100 101,100
482 Amort.acum.imob.corpóreas -60,000 -60,000
40,000 41,100
32 Mercadorias 13,000 13,000
21 Clientes 12,000 1) 100 11,900
12 Depósitos à ordem 1,000 1,000
TOTAL ACTIVO 66,000 71,300
CAPITAL PRÓPRIO
51 Capital 20,000 20,000
56 Rervas reavaliação (fusão) 1) 5000 5,000
57 Reservas 10,000 10,000
TOTAL CAPITAL PRÓPRIO 30,000 35,000
PASSIVO
22 Fornecedores 18,000 18,000
23 Empréstimos bancários 17,000 17,000
24 Estado e o. entes públicos 1,000 1,000
2762 Acr.e diferimentos-impsotos diferidos passivos 2) 300 300
TOTAL CAPITAL PASSIVO 36,000 36,300
TOTAL CAPITAL PRÓPRIO e PASSIVO 66,000 71,300
5,400 5400
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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24
REGISTOS NA NOVA SOCIEDADE ALFABETA
Débito Crédito
1) Compra de acções de "BETA" com emissão de acções de "ALFABETA"
419 Fusão 17,500
a 51 Capital 10,000
a 54 Prémio emissão acções/quotas 7,500
17,500 17,500
2) Integração dos activos e passivos de BETA em ALFABETA
435 Imobilizações incorpóreas (goodwill) 2,150
42 Imobilizações corpóreas 40,800
32 Mercadorias 5,800
21 Clientes 9,500
12 Depósitos à ordem 1,000
a 482 Amortizações acumuladas 24,000
a 22 Fornecedores 12,000
a 23 Empréstimos bancários 5,100
a 24 Estado e o. entes públicos 500
a 2762 Acr.e diferimentos-impostos diferidos passivos 150
a 419 Fusão 17,500
59,250 59,250
3) Compra de acções de "ALFA" com emissão de acções de "ALFABETA"
419 Fusão 35,000
a 51 Capital 20,000
a 54 Prémio emissão acções/quotas 15,000
35,000 35,000
4) Integração dos activos e passivos de ALFA em ALFABETA
435 Imobilizações incorpóreas (goodwill) 4,300
42 Imobilizações corpóreas 101,100
32 Mercadorias 13,000
21 Clientes 11,900
12 Depósitos à ordem 1,000
a 482 Amortizações acumuladas 60,000
a 22 Fornecedores 18,000
a 23 Empréstimos bancários 17,000
a 24 Estado e o. entes públicos 1,000
a 2762 Acr.e diferimentos-impostos diferidos passivos 300
a 419 Fusão 35,000
131,300 131,300
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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BALANÇO DE FUSÃO DE ALFABETA[Método compra - contituição nova sociedade]
CORRECÇÕES ALFABETA
CÓD. Débito Crédito
ACTIVO
419 Fusão 1) 17.500 2) 17.500 0
3) 35.000 4) 35.000
435 Imobilizações incorpóreas 2) 2.150 6.450
4) 4.300
42 Imobilizações corpóreas 2) 40.800 141.900
4) 101.100
482 Amort.acum.imob.corpóreas 2) 24.000 -84.000
4) 60.000
57.900
32 Mercadorias 2) 5.800 18.800
4) 13.000
21 Clientes 2) 9.500 21.400
4) 11.900
12 Depósitos à ordem 2) 1.000 2.000
4) 1.000
TOTAL ACTIVO 106.550
CAPITAL PRÓPRIO
51 Capital 1) 10.000 30.000
3) 20.000
54 Prémio emissão acções/quotas 1) 7.500 22.500
3) 15.000
TOTAL CAPITAL PRÓPRIO 52.500
PASSIVO
22 Fornecedores 2) 12.000 30.000
4) 18.000
23 Empréstimos bancários 2) 5.100 22.100
4) 17.000
24 Estado e o. entes públicos 2) 500 1.500
4) 1.000
2762 Acr.e diferim.-impostos diferidos passivos 2) 150 450
4) 300
TOTAL PASSIVO 54.050
TOTAL CAPITAL PRÓPRIO e PASSIVO 243.050 243.050 106.550
Coeficiente de relação de troca de acções:
Sociedade BETA = 160 000 / 10 000 = 1,6
Sociedade ALFA = 250 000 / 20 000 = 1
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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1.2.) MÉTODO DA COMUNHÃO DE INTERESSES (Fusão)
1.2.1.) INCORPORAÇÃO
Débito Crédito
1) Integração dos activos e passivos de BETA em ALFA
42 Imobilizações corpóreas 40,00032 Mercadorias 6,00021 Clientes 9,50012 Depósitos à ordem 1,000
a 51 Capital 15,000a 482 Amortizações acumuladas 24,000a 22 Fornecedores 12,000a 23 Empréstimos bancários 5,000a 24 Estado e o. entes públicos 500
56,500 56,500
BALANÇO DE FUSÃO [Método comunhão inetresses - incorporação]
"ALFA" CORRECÇÕES ALFA apósCÓD. Débito Crédito Fusão
ACTIVO
42 Imobilizações corpóreas 100,000 1) 40,000 140,000
482 Amort.acum.imob.corpóreas -60,000 1) 24,000 -84,000
40,000 56,000
32 Mercadorias 13,000 1) 6,000 19,000
21 Clientes 12,000 1) 9,500 21,500
12 Depósitos à ordem 1,000 1) 1,000 2,000 TOTAL ACTIVO 66,000 98,500
CAPITAL PRÓPRIO
51 Capital 20,000 1) 15,000 35,000
57 Reservas 10,000 10,000
TOTAL CAPITAL PRÓPRIO 30,000 45,000
PASSIVO
22 Fornecedores 18,000 1) 12,000 30,000
23 Empréstimos bancários 17,000 1) 5,000 22,000
23 Estado e o. entes públicos 1,000 1) 500 1,500 TOTAL CAPITAL PASSIVO 36,000 53,500
TOTAL CAPITAL PRÓPRIO e PASSIVO 66,000 56,500 56,500 98,500
Coeficiente de relação de troca de acções de “BETA” por “ALFA”: 615 000 440 000 240 000 β β = 171 707 Coeficiente = 171 707 / 100 000 = 1,71707
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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1.2.2.) MÉTODO DA COMUNHÃO DE INTERESSES (Fusão) – CONSTITUIÇÃO NOVA SOCIEDADE
REGISTOS NA NOVA SOCIEDADE ALFABETA
1) Integração dos activos e passivos de BETA em ALFABETA
42 Imobilizações corpóreas 40,000
32 Mercadorias 6,000
21 Clientes 9,500
12 Depósitos à ordem 1,000
a 482 Amortizações acumuladas 24,000
a 22 Fornecedores 12,000
a 23 Empréstimos bancários 5,000
a 24 Estado e o. entes públicos 500
a 51 Capital 15,000
56,500 56,500
2) Integração dos activos e passivos de ALFA em ALFABETA
42 Imobilizações corpóreas 100,000
32 Mercadorias 13,000
21 Clientes 12,000
12 Depósitos à ordem 1,000
a 482 Amortizações acumuladas 60,000
a 22 Fornecedores 18,000
a 23 Empréstimos bancários 17,000
a 24 Estado e o.. entes públicos 1,000
a 51 Capital 30,000
126,000 126,000
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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28
BALANÇO DE FUSÃO [Método comunhão interesses - constituição nova sociedade]
CORRECÇÕES ALFABETA
CÓD. Débito Crédito
ACTIVO
42 Imobilizações corpóreas 1) 40,000 140,000
2) 100,000
482 Amort.acum.imob.corpóreas 1) 24,000 -84,000
2) 60,000
56,000
32 Mercadorias 1) 6,000 19,000
2) 13,000
21 Clientes 1) 9,500 21,500
2) 12,000
12 Depósitos à ordem 1) 1,000 2,000
2) 1,000
TOTAL ACTIVO 98,500
CAPITAL PRÓPRIO
51 Capital 1) 15,000 45,000
2) 30,000
TOTAL CAPITAL PRÓPRIO 45,000
PASSIVO
22 Fornecedores 1) 12,000 30,000
2) 18,000
23 Empréstimos bancários 1) 5,000 22,000
2) 17,000
23 Estado e o. entes públicos 1) 500 1,500
2) 1,000
TOTAL PASSIVO 53,500
TOTAL CAPITAL PRÓPRIO e PASSIVO 182,500 182,500 98,500
Coeficiente de relação de troca de acções
Sociedade Beta: 615 000 490 000
240 000 β β= 191 220
Coeficiente = 191 220 / 100 000 0 1,9122
Sociedade Alfa:
Nº acções da nova sociedade ALFABETA atribuídas = 490 000 – 191 220 = 298 780
Coeficiente = 298 780 / 250 000 = 1,1951
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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29
Exercício Exercício Exercício Exercício 2) 2) 2) 2) –––– Sociedade incorporante participa na incorporada Sociedade incorporante participa na incorporada Sociedade incorporante participa na incorporada Sociedade incorporante participa na incorporada
A sociedade “ALFA” (A), que detém participação de 70% na sociedade “BETA”, vai fundir-se com esta
sociedade [“BETA” (B)], por incorporação de “BETA” em “ALFA”.
A
B
70%
No quadro seguinte apresenta-se o balanço das duas empresas que serviram de base à fusão:
CÓD. ACTIVO "ALFA" "BETA" CÓD. CAP.PRÓPRIO e PASSIVO "ALFA" "BETA"42 Imobilizações corpóreas 100.000 40.000 CAPITAL PRÓPRIO482 Amort.acum.imob.corpóreas -60.000 -24.000 51 Capital 20.000 8.000
40.000 16.000 57 Reservas 10.000 7.000411 Investimentos financeiros 31.500 TOTAL C.PRÓPRIO 30.000 15.00032 Mercadorias 13.000 6.00021 Clientes 12.000 9.000 PASSIVO12 Depósitos à ordem 1.000 1.000 22 Fornecedores 18.000 12.000
23 Empréstimos bancários 48.500 4.50024 Estado e o e. Públicos 1.000 500
67.500 17.000
TOTAL ACTIVO 97.500 32.000 TOTALC.P.e PASSIVO 97.500 32.000
A participação de ALFA (A) em BETA (B) foi adquirida por 31 500.
A sociedade BETA foi avaliada em 45 000 e a ALFA em 90 000.
No quadro seguinte apresenta-se a discriminação das diferenças de avaliação dos elementos patrimoniais
corpóreos de “BETA”
Rubricas A - valor B - justo Diferençacontabilístico valor B - A
Imobilizações corpóreas (líquido) 16,000 26,000 10,000TOTAL 16,000 26,000 10,000
O capital social de “ALFA” estava representado por 20 000 acções de valor nominal 1, e o de BETA por
8 000 acções de valor nominal 1.
A sociedade BETA será incorporada em ALFA, recebendo os accionistas de BETA acções de ALFA (para o
efeito será efectuado aumento de capital).
Pretende-se:
A) Cálculo do goodwill de BETA.
B) Cálculo do aumento de capital a efectuar em ALFA para efeitos de atribuição de acções aos accionistas
de BETA.
C) Lançamentos de fusão na contabilidade de ALFA e elaboração do balanço de fusão
I.PT.-Instituto Politécnico de Tomar –E.S.G.- Escola Superior de Gestão
CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
I.P.T. - E.S.G. - CONTABILIDADE AVANÇADA - Carlos António Rosa Lopes
30
RRRResolução exercício esolução exercício esolução exercício esolução exercício 2)2)2)2)
A) Cálculo do goodwill de Beta
Justo valor BETA 45 000
(-) Valor Sit.líquida 15 000
Difª aquisição (D.Aq.) 30 000
10 000 (difªs avaliação)
Difª Aquisição.
[30 000] Godwill ? (20 000)
B) Cálculo do aumento de capital social em ALFA
Nos termos do disposto no nº3 do artº 104º do Código das Sociedades Comerciais a sociedade incorporante
não recebe partes, acções ou quotas de si própria em troca de partes, acções ou quotas na sociedade
incorporada, de que sejam titulares aquela ou esta sociedade ou ainda pessoas que actuem em nome próprio,
mas por conta de uma ou de outra dessas sociedades.
O valor unitário das acções da sociedade incorporante é igual a:
Sit.líquida 90 000 = = 4,5
Nº acções 20 000
A sociedade A-incorporante deverá atribuir aos accionistas da sociedade B (absorvida) acções com o valor
contabilístico de 13 500 = 45 000 x 0,3
O aumento de capital da sociedade ALFA será de 3 000 = 13 500 / 4,5
JV = SLi + Difªs.Av. + GW
JV = Justo valor
SLi = Situação líquida inicial
Difªs. Av. = diferenças avaliação
GW = goodwill
JV = 15 000 + 10 000 + 20 000 = 45 000
O prémio de emissão de acções é igual a:
Pr = JV – ( ∆ capital + VPF)
VPF = valor da participação financeira
Pr = 45 000 – (3 000 + 31 500)
Pr = 10 500
C) Lançamentos de fusão na sociedade ALFA e elaboração do balanço de fusão
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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31
Débito Crédito
1) Aumento de capital de "ALFA" p/ efeitos de atribuição de acções aos accionistas de "BETA"
419 Fusão "A" 45,000a 51 Capital 3,000
54 Prémio de emissão de acções /quotas 10,500a 411 Investimentos financeiros 31,500
45,000 45,000
2) Integração dos activos e passivos de "BETA"
42 Imobilizações corpóreas 50,000435 Imobilizações incorpóreas-goodwiill 20,00032 Mercadorias 6,00021 Clientes 9,00012 Depósitos à ordem 1,000
a 482 Amort.acum.imob.corpóreas 24,000a 22 Fornecedores 12,000a 23 Empréstimos obtidos 4,500a 24 Estado e outros entes públicos 500a 419 Fusão "A" 45,000
86,000 86,000 0.00
3) Reconhecimento impostos diferidos referentes à actualizaçãodos activos e passivos de Beta para justo valor
435 Imobilizações incorpóreas-goodwiill 3,000 [10 000 X 0,3]2762 Acr.e diferim.impostros diferidos passivos 3,000
BALANÇO DE FUSÃO
ALFA CORRECÇÕES ALFA apósCÓD. Débito Crédito Fusão
ACTIVO419 Fusão 1 45,000 2 45,000 0
435 Imobilizações incorpóreas (goodwill) 2 20,000 23,0003) 3,000
42 Imobilizações corpóreas 100,000 2 50,000 150,000
482 Amort.acum.imob.corpóreas -60,000 2 24,000 -84,00040,000 66,000
411 Investimentos financeiros 31,500 1 31,500 0
32 Mercadorias 13,000 2 6,000 19,00021 Clientes 12,000 2 9,000 21,00012 Depósitos à ordem 1,000 2 1,000 2,000
TOTAL ACTIVO 97,500 131,000
CAPITAL PRÓPRIO51 Capital 20,000 1 3,000 23,000
54 Prémio emissão acções/quotas 1 10,500 10,500
57 Reservas 10,000 10,000
TOTAL CAPITAL PRÓPRIO 30,000 43,500
PASSIVO22 Fornecedores 18,000 2 12,000 30,00023 Empréstimos bancários 48,500 2 4,500 53,00024 Estado e outros entes púb licos 1,000 2 500 1,500
2762 Acr.e diferim.-impostos diferidos passivos 3) 3,000 3,000 TOTAL PASSIVO 67,500 87,500
TOTAL CAPITAL PRÓPRIO e PASSIVO 97,500 134,000 134,000 131,000
I.PT.-Instituto Politécnico de Tomar –E.S.G.- Escola Superior de Gestão
CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
I.P.T. - E.S.G. - CONTABILIDADE AVANÇADA - Carlos António Rosa Lopes
32
Exercício Exercício Exercício Exercício 3) 3) 3) 3) –––– Participações recípro Participações recípro Participações recípro Participações recíprocascascascas
A sociedade “A” vai fundir-se com a sociedade “B” , por incorporação de “B” em “A”, verificando-se que a
sociedade “A” detém uma participação de 80% na sociedade “B”, e que por sua vez “B” detém uma
participação de 10% em “A”
80% 10%
No quadro seguinte apresenta-se o balanço das duas empresas para efeitos de fusão:
CÓD. ACTIVO "ALFA" "BETA" CÓD. CAP.PRÓPRIO e PASSIVO "ALFA" "BETA"42 Imobilizações corpóreas 100.000 40.000 CAPITAL PRÓPRIO482 Amort.acum.imob.corpóreas -60.000 -24.000 51 Capital 20.000 8.000
40.000 16.000 57 Reservas 10.000 7.000411 Investimentos financeiros 14.400 3.900 TOTAL C.PRÓPRIO 30.000 15.00032 Mercadorias 13.000 6.00021 Clientes 12.000 9.000 PASSIVO12 Depósitos à ordem 1.000 1.000 22 Fornecedores 18.000 12.000
23 Empréstimos bancários 31.400 8.40024 Estado e o e. Públicos 1.000 500
50.400 20.900
TOTAL ACTIVO 80.400 35.900 TOTALC.P.e PASSIVO 80.400 35.9000 0
No quadro seguinte apresenta-se a discriminação das diferenças de avaliação dos elementos patrimoniais
corpóreos de “BETA” (excepto goodwill).
Rubricas A - valor B - justo Diferençacontabilístico valor B - A
Imobilizações corpóreas (líquido) 16,000 17,000 1,000TOTAL 16,000 17,000 1,000
A sociedade Alfa foi avaliada em 35 000, e a sociedade “BETA” em 18 000, e as participações financeiras
registadas nos balanços respeitam unicamente às participações entre as empresas.
O capital social de “ALFA” estava representado por 20 000 acções de valor nominal 1, e o de BETA por
8 000 acções de valor nominal 1.
A sociedade BETA será incorporada em ALFA, recebendo os seus accionistas acções de ALFA, e para o efeito
será efectuado aumento de capital.
Pretende-se:
D) Cálculo do goodwill de BETA.
E) Cálculo do aumento de capital a efectuar em ALFA para efeitos de atribuição de acções aos
accionistas de BETA.
F) Lançamentos de fusão na contabilidade de ALFA e elaboração do balanço de fusão
A
B
A
B
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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Resolução exercício III 3)Resolução exercício III 3)Resolução exercício III 3)Resolução exercício III 3)
Como existem participações recíprocas as percentagens de participação alteraram-se.
A percentagem de participação do grupo passou a ser inferior à unidade.
Seguidamente apresenta-se cálculo das percentagens de participação corrigidas
(1-f)
80% 10%
G = percentagem de participação do grupo A = percentagem de participação do grupo em A B = percentagem de participação do grupo em B
A = 0,1B + 0,9 B = 0,8A A = 0,9782608696 B = 0,7826086957
A
B
G A
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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A) Cálculo do goodwill de BETA
Justo valor BETA 18 000
(-) Valor Sit.líquida 15 000
Difª aquisição (D.Aq.) 3 000
1 000 (difªs avaliação)
DifªAq.
[3 000] Godwill ? (2 000)
B) Cálculo do aumento de capital a efectuar em ALFA para efeitos de atribuição de acções aos
accionistas de BETA
Face à existência de participações recíprocas iremos calcular o valor corrigido da situação líquida das
empresas.
Para o cálculo da situação líquida corrigida vamos recorrer a um sistema de equações A = SL(A) + aB - X B = SL(B) + bA - Y em que: A = situação líquida corrigida da empresa A B = situação líquida corrigida da empresa B SL(A) = situação líquida da empresa A SL(B) = situação líquida da empresa B a = percentagem de participação de A em B b = percentagem de participação de B em A X = valor de balanço da participação de A em B Y = valor de balanço da participação de B em A A = 35 000 + 0,8B – 14 400 A = 34 652,17 B = 18 000 + 0,1A – 3 900 B = 17 565,22
Aumento capital de Alfa = [17 565,22 X ( 1 – 0,7826)] / 1,7326 = 2 204,02 (1,7326 = justo valor acção Alfa)
(34 652,17/ 20 000)
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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C) Lançamento de fusão na sociedade ALFA e elaboração do bablanço de fusão
O Valor de transferência (VT) da sociedade Beta é igual a:
JV = SLi + Difªs.Av. + GW
JV = justo valor
SLi = Situação líquida inicial
Difªs Av. = diferenças avaliação
GW = goodwill
JV = 15 000 + 1 000 + 2 000 = 18 000
O prémio de emissão de acções é igual a:
Pr = VT – ( ∆ capital + VPF)
VPF = valor da participação financeira
Pr = 18 000 – ( 2 204,02 + 14 400)
Pr = 1 395,98
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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BALANÇO DE FUSÃO
ALFA CORRECÇÕES ALFA apósCÓD. Débito Crédito Fusão
ACTIVO419 Fusão 1) 18.000,00 2) 18.000,00 0,00
435 Imobilizações incorpóreas (goodwill) 2) 2.000,00 2.300,003) 300,00
42 Imobilizações corpóreas 100.000,00 2) 41.000,00 141.000,00
482 Amort.acum.imob.corpóreas -60.000,00 2) 24.000,00 -84.000,0040.000,00 57.000,00
411 Investimentos financeiros 14.400,00 2) 3.900,00 1) 14.400,00 0,004) 3.900,00
32 Mercadorias 13.000,00 2) 6.000,00 19.000,0021 Clientes 12.000,00 2) 9.000,00 21.000,0012 Depósitos à ordem 1.000,00 2) 1.000,00 2.000,00
TOTAL ACTIVO 80.400,00 101.300,00
CAPITAL PRÓPRIO51 Capital 20.000,00 1) 2.204,02 22.204,02
54 Prémio emissão acções/quotas 1) 1.395,98 1.395,98
57 Reservas 10.000,00 4) 3.900,00 6.100,00
TOTAL CAPITAL PRÓPRIO 30.000,00 29.700,00
PASSIVO22 Fornecedores 18.000,00 2) 12.000,00 30.000,0023 Empréstimos bancários 31.400,00 2) 8.400,00 39.800,0024 Estado e outros entes púb licos 1.000,00 2) 500,00 1.500,00
2762 Acr.e dif.-impostos diferidos passivos 3) 300,00 300,00 TOTAL PASSIVO 50.400,00 71.600,00TOTAL CAP. + I.M. e PASSIVO 80.400,00 85.100,00 85.100,00 101.300,00
0,00
1) Aumento de capital de "ALFA" p/ efeitos de atribuição de acções aos accionistas de "BETA"
Contas Débito Crédito
419 Fusão "A" 18,000.00a 51 Capital 2,204.02a 411 Investimentos financeiros 14,400.00a 54 Prémios de emissão/desconto 1,395.98
18,000.00 18,000.00
2) Integração dos activos e passivos de "BETA"
42 Imobilizações corpóreas 41,000.00435 Imobilizações incorpóreas-goodwiill 2,000.00411 investimentos financeiros 3,900.0032 Mercadorias 6,000.0021 Clientes 9,000.0012 Depósitos à ordem 1,000.00
a 482 Amort. Ac.imob.corpóreas 24,000.00a 22 Fornecedores 12,000.00a 24 Estado e º Entes Públicos 500.00a 23 Empréstimos obtidos 8,400.00a 419 Fusão "A" 18,000.00
62,900.00 62,900.00
3) Reconhecimento de impostos diferidos referente à actualizaçãoactivos e passivos de Beta para justo valor
435 Imobilizações incorpóreas-goodwiill 300.00 [1000 X 0,3]a 2762 Acr.e dif.-.impostos diferidos passivos 300.00
300.00 300.00
4) Eliminação da participação financeira de "BETA" em "ALFA"
57 Reservas 3,900.00a 411 Investimentos financeiros 3,900.00
3,900.00 3,900.00
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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Exercício 4Exercício 4Exercício 4Exercício 4 ---- caso proposto caso proposto caso proposto caso proposto ---- fusão de empresas de grupo económicofusão de empresas de grupo económicofusão de empresas de grupo económicofusão de empresas de grupo económico
Os accionistas das sociedades “A, B, C, D, E, e F”, após parecer favorável dos respectivos órgãos de
fiscalização, e cumpridos os demais requisitos legais, deliberaram fundir as sociedades por incorporação dos
respectivos patrimónios na sociedade “A”.
Em 01/01/N o grupo “A, B, C, D, E, F” apresentava a seguinte composição do quadro seguinte.
No quadro seguinte apresenta-se a composição do balanço para efeitos de fusão:
A
B
E
D
F
C
90%
20%
70%
40%
5% 80%
60%
20%
10% 10%
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CONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADECONTABILIDADE AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA AVANÇADA CONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTASCONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
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Balanço pré-fusãoCÓD. ACTIVO "A" "B" "C" "D" "E" "F" TOTAL
42 Imobilizações corpóreas 10.000 8.000 5.800 5.000 4.000 3.000 35.800482 Amort.acum.imob.corp. -4.600 -3.800 -1.800 -1.500 -1.500 -1.500 -14.700
5.400 4.200 4.000 3.500 2.500 1.500 21.100411 Investimentos financeiros 35.510 17.190 2.620 8.790 2.970 5.800 72.88032 Mercadorias 1.500 1.400 1.000 800 800 800 6.30021 Clientes 2.000 1.300 1.200 1.000 800 700 7.00012 Clientes 100 100 100 100 100 100 600
TOTAL ACTIVO 44.510 24.190 8.920 14.190 7.170 8.900 107.880
CÓD. CAP.PRÓPRIO e PASSIVO "A" "B" "C" "D" "E" "F" TOTAL
CAPITAL PRÓPRIO51 Capital 10.000 5.000 4.000 3.500 2.000 1.000 25.50057 Reservas 5.000 4.000 3.000 2.000 1.500 500 16.000
TOTAL C.PRÓPRIO 15.000 9.000 7.000 5.500 3.500 1.500 41.500
PASSIVO22 Fornecedores 4.700 2.600 800 1.700 1.500 1.000 12.30023 Empréstimos bancários 24.810 12.590 1.120 6.990 2.170 6.400 54.080
29.510 15.190 1.920 8.690 3.670 7.400 66.380
TOTALC.P.e PASSIVO 44.510 24.190 8.920 14.190 7.170 8.900 107.8800 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0
VALOR DE AQUISIÇÃOPARTICIPAÇÕES FINANCEIRAS JUSTO VALOR DAS SOCIEDADES
PARTICIPAÇÕES Pr.Aq. Ano aq. J.V. Difª Aq.
A -> B (90%) 22.270 N-3 37.500 22.500
A -> D (80%) 13.240 N-4 22.500 13.500
B -> C (40%) 9.800 N-5 17.500 10.500
B -> E (70%) 7.390 N-3 13.800 8.300
C -> A (0,05%) 2.620 N-1 8.800 5.300
D -> C (20%) 5.600 N-4 3.800 2.300
D -> F (60%) 3.190 N-1
E -> C (10%) 2.970 N.3
F -> C (10%) 3.150 N-2
F -> E (20%) 2.650 N-2
Pr.Aq. = preço aquisição
Ano aq. = ano aquisição
Nota: As diferenças de aquisição respeitam unicamente a goodwill.
J.V. = Justo valor
D
E
F
SOCIEDADES
A
B
C
Pretende-se: Lançamentos de fusão no diário da sociedade A , bem como elaboração do respectivo balanço de fusão.
(método da compra)