Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
Natalia CURAGĂUDr. Conf. Univ.Director financiarBiroul Asociat de Avocaţi Ţurcan Cazac
21 februarie 2013
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
2
Vorbim despre:
Forme de organizare şi activitate profesionalăContabilitate: sisteme, obiective de studiu, principii, sarcini, etc.Metode de evidenţăDocumente primare cu regim specialForme de rapoarte financiareImpozite şi taxeAsigurarea socială şi medicalăAltele
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
3
Forme de organizare
Profesia de avocat se exercită, la discreţia fiecărui avocat, în una din următoarele forme:
Cabinet al avocatului (CA)
Birou asociat de avocaţi (BAA)
Referință: art. 29 al Legii cu privire la avocatură nr. 1260-XV din 19.07.2002
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
4
Activitate profesională
Activitatea profesională este desfăşurată de către persoanele fizice abilitate prin lege, cum sunt avocaţii.
Licenţa pentru exercitarea profesiei de avocat este actul, care confirmă statutul avocatului .
Referință: art. 22 al Legii cu privire la avocatură nr. 1260-XV din 19.07.2002
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
5
Cabinetul avocatului
un singur avocat (fondatorul cabinetului) îşi exercită profesia
activează şi se prezintă în raporturile juridice ca persoană fizică
Referință: art. 30, alin. 2 al Legii cu privire la avocatură nr. 1260-XV din 19.07.2002
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
6
Biroul asociat de avocați
fondat de doi şi mai mulţi avocaţi (fondatori ai biroului) şi are statut de persoană juridică
activează şi se prezintă în raporturile juridice ca persoană juridică
Referință: art. 31, alin. 2 al Legii cu privire la avocatură nr. 1260-XV din 19.07.2002
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
7
Obligativitatea înregistrării activității profesionale
obligaţia de creare a sectorului/serviciului de contabilitate, conform legislaţiei în vigoare, inclusiv conform Standardelor Naţionale şi Internaţionale de Contabilitate
obligaţia de a ţine contabilitatea şi întocmi rapoartele financiare, precum prevăd Legea contabilităţii, standardele de contabilitate, planul de conturi contabile şi alte acte normative aprobate de autorităţile statale
Referință: art. 11, alin. 2, lit. a) al Legii contabilității nr. 113-XVI din 27.04.2007
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
8
Sistemele de ținere a contabilității
Sistem în partidă simplă
Sistem simplificat în partidă dublă
Sistem complet în partidă dublă
Referință: art. 15, alin. 2, lit. a) al Legii contabilității nr. 113-XVI din 27.04.2007
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
9
Obiectivele de studiu în contabilitatefamiliarizarea cu materiale utilizate de CA şi BAA pentru organizarea şi conducerea contabilităţii însuşirea noţiunilor, conceptelor şi procedurilor contabilefixarea rolului contabilităţii în cadrul CA şi BAA identificarea elementelor patrimoniale, principalelor aplicaţii contabile
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
10
Politica de contabilitate
Referință: paragraful 4 din Standardul Național de Contabilitate 1 „Politica de contabilitate”
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
11
Principiile pe care se bazează contabilitateaContinuitatea activităţiiPermanenţa metodelorDubla înregistrarePrincipiul prudenţeiPrincipiul angajamentelor Principiul periodicităţiiPrincipiul intangibilităţii
bilanţului de deschidere (iniţial)Principiul necompensăriiPrincipiul independenţei exerciţiului Principiul imaginii fidele
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
12
Sarcinile contabilității în CA și BAA
Înregistrarea la zi a faptelor economice, veniturilor realizate şi cheltuielilor efectuateContabilizarea corectă a circulaţiei valorilor materiale şi mijloacelor băneşti Evidenţa decontărilor cu diferiţi debitori şi creditori Asigurarea integrităţii patrimoniului aflat în administrare
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
13
Aspecte indispensabile ale contabilității
SimplăClarăRealăOperativăCompletăObiectivă
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
14
Selectarea metodei de evidență
Metoda de casă (contabilitatea de casă)
Metoda calculelor (contabilitatea de angajamente)
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
15
Metodele de evidențăContabilitatea de casă: elementele contabile sunt recunoscute pe măsura
încasării/plăţii mijloacelor băneşti sau compensării în altă formă
Contabilitatea de angajamente: elementele contabile sunt recunoscute pe măsura apariţiei
acestora, indiferent de momentul încasării/plăţii mijloacelor băneşti sau compensării în altă formă
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
16
Formulare tipizate de documente primare
Nomenclatorul formulare tipizate de documente primare cu regim special inclus în:Anexa nr.1 la Hotărârea Guvernului nr.294 din 17 martie 1998
Cele mai frecvent utilizate formulare-tip:Factura (1)Anexă la factură (2)Foaie de parcurs pentru autoturisme (3)Delegaţie (5)Mandatul avocatului (16)
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
17
Documente primare cu regim specialse întocmesc în timpul efectuării operaţiunii; dacă aceasta este imposibil – nemijlocit după efectuarea operaţiunii sau după producerea evenimentului
conducătorul entităţii (avocatul) este răspunzător pentru starea evidenţei, păstrării şi utilizării formularelor cu regim special
formularul tipizat al facturii se utilizează la livrările de servicii
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
18
Forme de bază de rapoarte financiareRapoarte trimestriale şi anuale:
Bilanţul contabil
Raportul de profit şi pierderi
Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti
Raportul privind fluxul capitalului propriu
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
19
Ce trebuie să cunoască avocatul începător despre impozite
Principalele acte normative privind impozitarea
Sumarul Codului Fiscal al Republicii Moldova
Modalitatea de calculare şi achitare a principalelor tipuri de impozite şi taxe
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
20
Tipuri de impozite și taxe
Impozite şi taxe generale de statImpozite şi taxe locale
Referință: art. 6 al Codului fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
21
Venituri supuse impozitării
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
22
Venitul impozabil al avocatului
Venitul impozabil =
Veniturile calculate (onorariile avocaţilor)
– Scutiri – Cheltuielile aferente
activităţii profesionale+/ – Diferenţe permanente +/– Diferenţe temporale.
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
23
Cotele impozitului pe venit al pers. fizice
Conform art. 15 al Codului fiscal pentru anul fiscal 2013, suma totală a impozitului pe venitul avocaţilor se determină în mărime de:
7% din venitul anual impozabil ce nu depăşeşte 26700 lei 18% din venitul anual impozabil ce depăşeşte 26700 lei.
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
24
Scutiri personale
Scutirea personală (P):9120 lei anual
Scutirea pentru soţ/soţie (S):9120 lei anual
Scutirea pentru persoanele întreţinute (N):
2040 lei anualScutirea majoră (M):
13560 lei anual
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
25
Achitarea impozitului din onorarii
suma calculată drept impozit plătibil, conform Titlului II „Impozit pe venit” al Codului fiscal, pentru anul respectiv; sau impozitul ce urma să fie plătit, conform Titlului II „Impozit pe venit” al Codului fiscal, pentru anul precedent
Art. 84, alin. 1 al Codului fiscal, contribuabilii sunt obligaţi să achite – nu mai târziu de 31 mar., 30 iun., 30 sept. şi 31 dec. ale anului fiscal – sume egale cu 1/4 din:
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
26
Reținerea la sursa de plată
Reţinerea la sursa de plată a impozitului pe venit în mărime de 7% nu este aplicabilă onorariilor avocaţilor (art. 90 al Codului fiscal), deoarece plătitorul onorariului efectuează plata pentru serviciile/asistenţa acordată de avocat pe conturile CA sau a BAA, dar nu în folosul cetăţeanului - avocat.
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
27
Declarația cu privire la impozitul pe venitDeclaraţia cu privire la impozitul pe venit (Forma VEN 12)
Hotărârea Guvernului nr. 596 din 13.08.2012 (Monitorul Oficial nr. 170-174/660 din 17.08.2012)
Declaraţia persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit (Forma CET 08)
Hotărârea Guvernului nr. 1398 din 08.12.2008 (Monitorul Oficial nr. 226-229/1419 din 19.12.2008)
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
28
Taxa pe valoare adăugată
Conform art. 103, alin. 6 al Codului fiscal, serviciile acordate de avocaţi sunt scutite de plata taxei pe valoarea adăugată (TVA).
Deoarece serviciile acordate de avocaţi sunt scutite de TVA, conform art. 117 al Codului Fiscal, avocaţii nu sunt obligaţi să emită facturi fiscale.
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
29
Asigurarea socială a avocaților
Contribuţia de asigurări sociale de stat obligatorii, stabilită sub formă de tarif fix, constituie 5220 lei anual.
Anexa nr. 3 a Legii bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2013, nr. 250 din 08.11.2012 (Monitorul Oficial
nr. 254-262/840 din 14.12.2012)
Aceasta se achită lunar, a câte 1/12 din suma anuală, până la sfârşitul lunii imediat următoare celei de gestiune.
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
30
Drepturi sociale
Contribuţia de asigurări sociale de stat obligatorii, stabilită şi plătită în baza tarifului fix, oferă doar dreptul la pensia minimă pentru limita de vârstă (stagiul de cotizare) şi ajutorul de deces.
Anexa nr. 3 a Legii bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2013
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
31
Asigurarea medicală obligatorie a avocaților
Prima de asigurare obligatorie de asistenţă medicală:se calculează în sumă fixă în valoare absolută de 3318 lei pentru avocaţi
Anexa 2 la Legea nr. 1593-XV din 26 dec. 2002
se achită integral (fără reduceri) până la 31 martie a anului de gestiune.
Art. 4, alin. 2 al Legii fondurilor asigurărilor obligatorii (Monitorul Oficial nr. 248-251/814 din 07.12.2012)
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
32
Onorarii încasate în numerar
Prestarea serviciilor de către avocaţi este un gen de activitate, a cărui specific permite efectuarea decontărilor băneşti în numerar fără utilizarea maşinilor de casă şi control.
Anexa Hotărârii Guvernului cu privire la aplicarea maşinilor de casă şi control cu
memorie fiscală pentru efectuarea decontărilor în numerar nr. 474 din
28.04.1998
21 februarie 2013Contabilitatea și fiscalitatea avocaților în anul fiscal 2013
33
Despre biroul asociat de avocați Ţurcan Cazac practică profesională, fondată în anul 1999
specializat în domeniul investiţiilor străine
membru al reţelei de parteneriate strategice LCN CIS cu firme de avocatură din Moscova, Sankt Petersburg, Minsk, Kiev, Almata, Astana, Atyrau, Baku, Erevan, Bishkek, Ashgabat
asociere strategică cu societatea românească de avocatură Ţuca Zbârcea şi Asociaţii
membru al Camerei de Comerţ Americane, al Asociaţiei Business-ului European si al Camerei de Comerţ Franceze din Moldova