Amaro da Silva Junior
PUCMINAS
Considerações Gerenciais sobre a Contabilidade
Governamental
GOVERNABILIDADE
1) Identificar problemas/formular políticas
2) Capacidade governamental alocativa
3) Capacidade de liderança do Estado/Gestão Política
Avaliação da Gestão Pública
GOVERNANÇA
1) Capacidade financeira/administrativa 2) Capacidade do governo de planejar, formular e implementar políticas e cumprir funções 3) Capacidade de agregar os interesses da sociedade
GESTÃO PÚBLICA
Clássica
e
Democrática
Controle Social
“Accountability “
1) Responsabilização dos atores sociais
2) Prestação de contas
3) Participação no processo decisório
PARTICIPAÇÃO SOCIALRestrita/Instrumental Ampliada/Neocorporativa
GESTÃO PÚBLICA PARTICIPATIVA
PILARES DA RESPONSABILIDADE FISCAL
Planejamento
Controle
Transparência
Responsabilização
Governança EstatalGovernança Estatal
Novo Gerencialismo ou Estado Gerencial Novo Gerencialismo ou Estado Gerencial
New Public Financial Management - NPFMNew Public Financial Management - NPFM
Objetiva melhor atender o interesse públicoObjetiva melhor atender o interesse público
New Public Management - NPM New Public Management - NPM
Novas Técnicas de FinanciamentoNovas Técnicas de Financiamento
Novas condutas administrativas e Relações Contratuais do Setor Privado
Novas condutas administrativas e Relações Contratuais do Setor Privado
SNA - Sistema de Contas Macroeconômicas - SNA - Sistema de Contas Macroeconômicas - 1993 1993
FMIFMIFMIFMI
Government Finance Statistics Manual 2001 (GFSM 2001)Government Finance Statistics Manual 2001 (GFSM 2001)Government Finance Statistics Manual 2001 (GFSM 2001)Government Finance Statistics Manual 2001 (GFSM 2001)
Sistema Contábil Global Sistema Contábil Global Sistema Contábil Global Sistema Contábil Global
Edita Manual Edita Manual de de
Transparência Transparência Fiscal (Depto Fiscal (Depto Estatítica do Estatítica do
FMI)FMI)
Edita Manual Edita Manual de de
Transparência Transparência Fiscal (Depto Fiscal (Depto Estatítica do Estatítica do
FMI)FMI)
Orçamento AnualOrçamento AnualOrçamento AnualOrçamento Anual
Balanço Patrimonial Balanço Patrimonial Físico(Ativos e Passivos)Físico(Ativos e Passivos)
Balanço Patrimonial Balanço Patrimonial Físico(Ativos e Passivos)Físico(Ativos e Passivos)
Balanço Patrimonial Balanço Patrimonial Completo(Ativos e Passivos Completo(Ativos e Passivos
Físicos e Financeiros)Físicos e Financeiros)
Balanço Patrimonial Balanço Patrimonial Completo(Ativos e Passivos Completo(Ativos e Passivos
Físicos e Financeiros)Físicos e Financeiros)
ISWGNA – Inter-Secretariat Working Group on National ISWGNA – Inter-Secretariat Working Group on National AccountsAccounts
Coordena o SNA 1993, por determinação das Nações Unidas e reúne o FMI, a União européia e a OCDE (Organização para a Cooperação e o Desenvolvimento Econômico) e o Banco Mundial
Divulgação Divulgação contábilcontábil
Divulgação Divulgação contábilcontábil
FMI(2001) – Sistema Contábil Global e FMI(2001) – Sistema Contábil Global e IntegradoIntegrado
Acompanhar as transações com financiamento externoAcompanhar as transações com financiamento externo
Captar e registrar as informações no estágio do empenho Captar e registrar as informações no estágio do empenho
Registrar a ajuda em bens e serviçosRegistrar a ajuda em bens e serviços
Permitir Avaliar os Pagamentos Atrasados Permitir Avaliar os Pagamentos Atrasados
Basear-se em SCI sólidos Basear-se em SCI sólidos
PSCPSC
IASBIASBIFACIFAC
STUDY STUDY 88
IPSAS’IPSAS’ss
International Accounting Standards BoardInternational Federation of Accountants
International Public Sector Accounting Standards nº 6, 7 e 8/Maio/2000
Public Sector Committee
Editor de Normas Internacionais de
Contabilidade para o Setor
Governamental
BrasilBrasil
Convênio(*) firmado em Set/2001 com a Associação Interamericana de Contabilidade (AIC) e o Banco Interamericano de Desenvolvimento(BID)
Convênio(*) firmado em Set/2001 com a Associação Interamericana de Contabilidade (AIC) e o Banco Interamericano de Desenvolvimento(BID)
(*) Países Beneficiados – Argentina, Bolívia, Chile, Peru e o Brasil.(*) Países Beneficiados – Argentina, Bolívia, Chile, Peru e o Brasil.
IPSAS’s IPSAS’s
Programa de Transparência das Contas Públicas Programa de Transparência das Contas Públicas
Escritural Controle Orgânico
Interno
Externo
Controle Hierárquico/ Administrativo
Legal
Gerencial Controle Social
Tipologia Democrático
Controle Econômico/Mercado
Interno
Externo
DUPLO PLANEJAMENTO
HOJE PARA HOJE
HOJE PARA AMANHÃ
HOJE PARA HOJE
Modelo para gerir as atividades com excelência
Definir claramente as atividades da organizacão, os segmentos –alvo, as funcões-chave
Gestores: Câmara de Coordenação Geral, Planejamento, Gestão e Finanças
DUPLO PLANEJAMENTO
HOJE PARA AMANHÃ
Visão de futuro, estratégia de “como chegar lá”
Redesenho da organizacão, redefinicão de escopo de atuacão, reorientacão das estruturas e a nova priorizacão de projetos, acões e recursos
Gestor: Colegiado de Gestão Governamental
Produto: Gestão Estratégica dos Recursos e Acões do Estado – GERAES
DUPLO PLANEJAMENTO
PLANO PLURIANUAL -PPA
PLANO PLURIANUAL -PPA
LEI DE DIRETRIZES
ORÇAMENTÁRIAS - LDO
LEI DE DIRETRIZES
ORÇAMENTÁRIAS - LDO
LEI DOS ORÇAMENTOS ANUAIS - LOA
LEI DOS ORÇAMENTOS ANUAIS - LOA
DEFINIDOS PELA CONSTITUIÇÃO
Fator Diferenciador PPA LDO LOA
Objetivos principais Estabelecer diretrizes, objetivos e metas
Estabelecer metas e prioridades da administração e orientar a elaboração da LOA
Estimar receita e fixar despesa
Tempo de Vigência 4 anos - definido em função do mandato do chefe do executivo.
1 ano 1 ano
Período de elaboração Até 30 de setembro do primeiro anos do mandato.
Até 15 de maio de cada ano.
De 15 de julho a 30 de setembro de cada ano.
Período de aprovação no legislativo
1º de out. a 22 de dez. do primeiro ano do mandato atual
16 de abril a 30 de junho de cada ano.
1º de out. a 22 de dez. de cada ano.
Espécies de Planejamento
Estratégico Tático Operacional
Constituem objetivos do PPA:
Organização por Programas: Organizar em programas todas as ações desenvolvidas pelo setor público, assegurando o alinhamento destes com a Orientação Estratégica de governo.
Transparência: Tornar públicas as informações referentes à execução dos programas de Governo.
OBJETIVOS DO PLANO PLURIANUAL
• Parcerias: Estimular a participação de outras esferas de governo e da iniciativa privada como fontes alternativas ao financiamento dos programas.
• Gerenciamento: Dotar os administradores públicos de um sistema gerencial estruturado e atualizado.
Avaliação: Criar condições para avaliação e mensuração dos indicadores e dos efeitos destes sobre a realidade social .
Elo entre o PPA e a LOA
Função de selecionar dentre os programas contidos no PPA os prioritários para execução or-çamentária do próximo orça-mento
Gestão do Poder Executivo com auxílio dos demais poderes
L D O
A LDO PREVÊ A ELABORAÇÃO A LDO PREVÊ A ELABORAÇÃO
I - ANEXO DE METAS FISCAIS, CONTENDO
A) METAS ANUAIS, EM VALORES CORRENTES E CONS- TANTES, RELATIVAS A:
RECEITAS; DESPESAS; RESULTADOS NOMINAL E PRIMÁRIO; MONTANTE DA DÍVIDA PÚBLICA.
B) AVALIAÇÃO DO CUMPRIMENTO DAS METAS RELATIVAS AO ANO ANTERIOR;C) DEMONSTRATIVO DAS METAS ANUAIS;D) EVOLUÇÃO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO;E) AVALIAÇÃO DA SITUAÇÃO FINANCEIRA E ATUARIAL;F) DEMONSTRATIVO DA ESTIMATIVA E COMPENSAÇÃO;
ONDE SERÃO AVALIADOS
– OS PASSIVOS CONTINGENTES;
– OUTROS RISCOS CAPAZES DE AFETAR AS CON TAS PÚBLICAS.
II - ANEXO DE RISCOS FISCAIS
Manual de Demonstrativos Fiscais - MDF
Regras para os Demonstrativos da LRF
• Balanço Orçamentário
• Demonstrativo da Execução das Despesas por Função/Subfunção
• Demonstrativo da Receita Corrente Líquida
• Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdenciárias do RPSP
• Demonstrativo do Resultado Nominal
• Demonstrativo do Resultado Primário
• Demonstrativos dos Restos a Pagar por Poder e Órgão
Relatório Resumido da Execução Orçamentária
• Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manutenção e Desenvolvimento do Ensino
• Demonstrativo das Receitas de Operações de Crédito e Despesas de Capital
• Demonstrativo da Projeção Atuarial do RPPS
• Demonstrativo da Receita de Alienação de Ativos e Aplicação dos Recursos
• Demonstrativo da Receita de Impostos Líquida e das Despesas Próprias com Ações e Serviços Públicos de Saúde
• Demonstrativo das Parcerias Público-Privadas
Relatório Resumido da Execução Orçamentária
• Demonstrativo da Despesa com Pessoal
• Demonstrativo da Dívida Consolidada Líquida
• Demonstrativo da Receita Corrente Líquida
• Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores
• Demonstrativo das Operações de Crédito
• Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa
• Demonstrativos dos Restos a Pagar
• Demonstrativo dos Limites
RELATÓRIO DE GESTÃO FISCAL
Demonstrações Contábeis – Portaria STN 749/2009
Balanço Orçamentário Balanço Financeiro; Balanço Patrimonial; Demonstração das Variações Patrimoniais;
Demonstrativo do Fluxo de Caixa Demonstração do Resultado Econômico (Facultativa)
Lei 4.320 e NBCASP
NBCASP
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido(Apenas para entes que tenham Empresas Estatais Dependentes)
LRF
FUNÇÃO DO ORÇAMENTO
Alocativa:promover
ajustamentos na alocação de
recursos
Estabilizadora:manter a estabilidade
econômica.Distributiva:
promover ajustamentos na distribuição de
renda;
INSTRUMENTO DE POLÍTICA FISCAL
“É o processo através do qual se elabora, se expressa, se aprova, se executa, se controla e se avalia o nível de cumprimento da quase totalidade do programa de um governo, de um organismo autônomo ou descentralizado ou de uma empresa pública, para cada período orçamentário que, normalmente, se refere a um ano.”
ORÇAMENTO PÚBLICODefinição
A LEI ORÇAMENTÁRIA ANUAL A LEI ORÇAMENTÁRIA ANUAL
SERÁ ELABORADO DE FORMA COMPATÍVEL- COM O PLANO PLURIANUAL- COM A LEI DE DIRETRIZES ORÇAMENTÁRIAS- COM AS NORMAS DA LEI COMPLEMENTAR 101
CONTERÁ , EM ANEXO,- DEMONSTRATIVO DA COMPATIBILIDADE DA PROGRAMAÇÃO DOS ORÇAMENTOS COM OS OBJETIVOS E METAS CONSTANTES DO DOCUMENTO DE QUE TRATA O § 1 º DO ART. 4;
SERÁ ACOMPANHADO- DO DOCUMENTO A QUE SE REFERE O § 6 º DO ART. 165 DA CONSTITUIÇÃO; DAS MEDIDAS DE COMPENSAÇÃO A RENÚNCIAS DE RECEITA E AO AUMENTO DE DESPESAS OBRIGATÓRIAS DE CARÁTER CONTINUADO;
CONTERÁ RESERVA DE CONTINGÊNCIACUJA FORMA DE UTILIZAÇÃO E MONTANTE SERÃO ESTABELECIDOS NA LDO.
ESTRUTURA TRIDIMENSIONAL ORÇAMENTÁRIA
I ‑ o orçamento fiscal referente aos Poderes da União, seus fundos, órgãos e entidades da administração direta e indireta, inclusive fundações mantidas e instituídas pelo poder público;
II ‑ o orçamento de investimento das empresas em que a União direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social com direito a voto;
III ‑ o orçamento da seguridade, abrangendo todas as entidades e órgãos a ela vinculados, da administração direta e indireta, bem como os fundos e fundações instituídos e mantidos pelo poder público.
Processo da Gestão OrçamentáriaProcesso da Gestão Orçamentária
ETAPASETAPAS
ELABORAÇÃOELABORAÇÃO
ADEQUAÇÃOADEQUAÇÃOPRESTAÇÃOPRESTAÇÃO DEDE CONTASCONTAS
CONTROLECONTROLEAVALIAÇÃOAVALIAÇÃO
ACOMPANHAMENTACOMPANHAMENTOO
APROVAÇÃOAPROVAÇÃO
EXECUÇÃOEXECUÇÃO
• Gasto: compra de um produto ou serviço qualquer, que gera ônus para a entidade; ex.: medicamentos, contratação de cantineiras, indenizações e desapropriações.
• Custo: tanto o preço pelo qual o bem ou serviço foi adquirido, como o incorrido no processo interno da entidade para prestação de serviços ou obtenção de bens; ex.: merenda escolar; limpeza urbana, restaurante popular.
Despesa: é o sacrifício que não mais trará benefícios futuros. ex.: serviço da dívida, precatórios judiciais.
• DOTAÇÃO INICIAL
• DOTAÇÃO ATUAL
• DOTAÇÃO ORÇAMENTÁRIA
• PROVISÃO DE CRÉDITO ORÇAMENTÁRIO
• SALDO PROVIDO
• SALDO DE CRÉDITO
• SALDO ORÇAMENTÁRIO
• COTA BASE E ADICIONAL
• FICHA
• ÓRGÃO/UNIDADE ORÇAMENTÁRIA
• UNIDADE ADMINISTRATIVA REGIONALIZADA
• UNIDADE GESTORA
TERMINOLOGIAS
• EMPENHO
• EMPENHO ORDINÁRIO
• EMPENHO ESTIMATIVO
• EMPENHO GLOBAL
• NOTA DE EMPENHO
• ANULAÇÃO DE EMPENHO
• LIQUIDAÇÃO
• MEDIÇÕES
• PAGAMENTO
• DESDOBRAMENTO DE PAGAMENTO
• DISPONIBILIDADE FINANCEIRA
• TRANSFERÊNCIA FINANCEIRA
TERMINOLOGIAS
PROCESSAMENTO DA RECEITAPROCESSAMENTO DA RECEITA
Cobrança Dívida Ativa ArrecadaçãoAVALIAÇÃ
O
Renúncia Fiscal
Restituição
Estimativa
Classificação
Lançamento
Recolhimento
PROCESSAMENTO DA DESPESA PROCESSAMENTO DA DESPESA
LIQUIDAÇÃOLIQUIDAÇÃO
EMPENHOEMPENHO
PROCESSO LICITATÓRIOPROCESSO LICITATÓRIO
PROGRAMAÇÃOPROGRAMAÇÃO
PAGAMENTOPAGAMENTO
EXECUÇÃO
PROVISIONAMENTOPROVISIONAMENTO
SISTEMA DE CONTROLE NA PBHSISTEMA DE CONTROLE NA PBH
INTEGRAÇÃINTEGRAÇÃOO
CONTROLADORIACONTROLADORIA
CONTADORIACONTADORIAJUCOFJUCOF
GAB. PREFEITOGAB. PREFEITO TESOUROTESOURO
S.M. ORÇAMENTOS.M. ORÇAMENTO
FERRAMENTAS OPERACIONAISFERRAMENTAS OPERACIONAIS
SCISCI
ELABORAÇÃO ELABORAÇÃO ORÇAMENTÁRIAORÇAMENTÁRIA
EXECUÇÃO EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA ORÇAMENTÁRIA
E E
FINANCEIRAFINANCEIRA
CONTABILIDADECONTABILIDADE
GESTÃO DEGESTÃO DE CONTRATOSCONTRATOS MONITORAMENTO MONITORAMENTO
E AVALIAÇÃOE AVALIAÇÃO
PRESTAÇÃO DE PRESTAÇÃO DE CONTASCONTAS
I - Classificação Institucional;II - Classificação Funcional; III - Classificação Programática;IV - Classificação por Natureza da Despesa (econômica).
CLASSIFICAÇÃO ECONÔMICA DA RECEITA
CLASSIFICAÇÕES ORÇAMENTÁRIAS DA DESPESA
1º Nível: Categoria Econômica
2º Nível: Origem
3º Nível: Espécie
4º Nível: Rubrica
5º e 6º Nível: Alínea e Subalínea
7º Nível: Código Operacional
CLASSIFICAÇÃO ORÇAMENTÁRIA DA RECEITA
DESDOBRAMENTO:
Análise das Prestações de Contas
LRF
SITESSITES
www.stn.fazenda.gov.br
www.pbh.gov.br
www.tce.mg.gov.br
Manual de Contabilidade Aplicada no Setor Público: Procedimentos Contábeis Orçamentários
Coordenação Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas à FederaçãoSTN/CCONF
Última Atualização: 21/05/2010
Programa do Módulo
Princípios OrçamentáriosPrincípios Orçamentários
Unidade/Totalidade
Princípios orçamentários
Universalidade
Anualidade/Periodicidade
Exclusividade
Equilíbrio
Legalidade
Publicidade
Especificação/Especialização
Não-afetação de receitas
Princípios Orçamentários
Princípio Orçamentário da Unidade/Totalidade
Constituição Federal, art. 165 § 5º A lei orçamentária anual compreenderá: I – o orçamento fiscalII – o orçamento de investimento das empresasIII – o orçamento da seguridade social
Relação com o Princípio da Unidade de Caixa
Lei 4.320/64 Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far-se-á em estrita observância ao princípio de unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentação para criação de caixas especiais.
Princípios Orçamentários
Princípio Orçamentário da Universalidade
Lei 4.320/64 Art. 3º A Lei de Orçamentos compreenderá todas as receitas, inclusive as de operações de crédito autorizadas em lei. Art. 4º A Lei de Orçamento compreenderá todas as despesas próprias dos órgãos do Governo e da administração centralizada, ou que, por intermédio deles se devam realizar, observado o disposto no artigo 2°.
Relação com o Princípio do Orçamento Bruto
Lei 4.320/64 Art. 6º Todas as receitas e despesas constarão da Lei de Orçamento pelos seus totais, vedadas quaisquer deduções.
Princípios Orçamentários
Princípio Orçamentário da Anualidade/Periodicidade
Lei 4.320/64 Art. 34. O exercício financeiro coincidirá com o ano civil.
Princípio Orçamentário da Exclusividade
Constituição Federal, art 165§ 8º - A lei orçamentária anual não conterá dispositivo estranho à previsão da receita e à fixação da despesa, não se incluindo na proibição a autorização para abertura de créditos suplementares e contratação de operações de crédito, ainda que por antecipação de receita, nos termos da lei.
Constituição Federal, art 167 § 2º - Os créditos especiais e extraordinários terão vigência no exercício financeiro em que forem autorizados, salvo se o ato de autorização for promulgado nos últimos quatro meses daquele exercício, caso em que, reabertos nos limites de seus saldos, serão incorporados ao orçamento do exercício financeiro subseqüente.
Princípios Orçamentários
Princípio Orçamentário do Equilíbrio
Princípio Orçamentário da Legalidade
Constituição Federal
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecerão:I - o plano plurianual;II - as diretrizes orçamentárias;III - os orçamentos anuais.
Constituição Federal (Regra de Ouro)Art. 167 É vedado:III - a realização de operações de créditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante créditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta;
Princípios Orçamentários
Princípio Orçamentário da Publicidade
Princípio Orçamentário Especificação/Especialização
Lei 4.320/64:Art. 5º A Lei de Orçamento não consignará dotações globais destinadas a atender indiferentemente a despesas de pessoal, material, serviços de terceiros, transferências ou quaisquer outras, ressalvado o disposto no artigo 20 e seu parágrafo único.
Art. 15. Na Lei de Orçamento a discriminação da despesa far-se-á no mínimo por elementos. § 1º Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal, material, serviços, obras e outros meios de que se serve a administração publica para consecução dos seus fins.
Constituição FederalArt. 37. A administração pública direta e indireta de qualquer dos Poderes da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios obedecerá aos princípios de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficiência e, também, ao seguinte: (...)
Princípios Orçamentários
Princípio Orçamentário da Não-Afetação de Receitas
Constituição Federal, art. 167 IV:É vedada a vinculação de receita de impostos a órgão, fundo ou despesa.
Ressalvas:FPM, FPE e Fundos de Desenvolvimento das Regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste.Recursos para áreas da saúde e educação.Garantias a ARO.Prestação de garantia ou contragarantia à União para pagamento de débitos para com esta.
Receita OrçamentáriaReceita Orçamentária
Enfoques da receita: patrimonial x orçamentária
RECEITA ORÇAMENTÁRIA“O orçamento representa o fluxo previsto de ingressos e de aplicações de recursos em determinado período.”(Manual de Procedimentos Orçamentários)
VARIAÇÃO PATRIMONIAL AUMENTATIVA
“aumento nos benefícios econômicos sob a forma de entrada de recursos, aumento de ativos ou diminuição de passivos que resultem em uma variação positiva da Situação Patrimonial Líquida de uma Entidade no decorrer de um período contábil e que não decorram de aporte dos proprietários.” (Res. CFC 1.121/2008)
VARIAÇÃO PATRIMONIAL AUMENTATIVA
“aumento nos benefícios econômicos sob a forma de entrada de recursos, aumento de ativos ou diminuição de passivos que resultem em uma variação positiva da Situação Patrimonial Líquida de uma Entidade no decorrer de um período contábil e que não decorram de aporte dos proprietários.” (Res. CFC 1.121/2008)
E a Lei 4.320/64
?
Lei 4320/64:
Art. 35. Pertencem ao exercício financeiro:I - as receitas nele arrecadadas;
Art. 39. Os créditos da Fazenda Pública, de natureza tributária ou não tributária, serão escriturados como receita do exercício em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas orçamentárias.
Art. 3º. A Lei de Orçamentos compreenderá todas as receitas, inclusive as de operações de crédito autorizadas em lei.
Conceito - Receita Orçamentária
CLASSIFICAÇÕES DA RECEITA ORÇAMENTÁRIA
QUANTO À ENTIDADE EXECUTORAPÚBLICA
PRIVADA
QUANTO AO GRUPO DE AGENTES ARRECADADORES, FISCALIZADORES E ADMINISTRADORES DA RECEITA (MTO 2010)
PRÓPRIA
ADMINISTRADA
DE OPERAÇÕES DE CRÉDITO
VINCULADAS
DEMAIS RECEITAS
QUANTO À CONSTÂNCIAORDINÁRIA
EXTRAORDINÁRIA
QUANTO À OBRIGATORIEDADEORIGINÁRIA
DERIVADA
QUANTO AO IMPACTO NA SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL
EFETIVA
NÃO EFETIVA
QUANTO AO RESULTADO FISCALPRIMÁRIAS OU NÃO-FINANCEIRAS
NÃO PRIMÁRIAS OU FINANCEIRAS
QUANTO À NATUREZACORRENTE
CAPITAL
CLASSIFICAÇÕES DA RECEITA ORÇAMENTÁRIA
NATUREZA DA RECEITA ORIGEM
CORRENTE (1)E INTRA-ORÇAMENTÁRIA CORRENTE (7)
(1) TRIBUTÁRIA
(2) DE CONTRIBUIÇÕES
(3) PATRIMONIAL
(4) AGROPECUÁRIA
(5) INDUSTRIAL
(6) DE SERVIÇOS
(7) TRANSFERÊNCIAS CORRENTES
(9)OUTRAS RECEITAS CORRENTES
DE CAPITAL (2)E INTRA-ORÇAMENTÁRIA DE CAPITAL (8)
(1) OPERAÇÕES DE CRÉDITO
(2) ALIENAÇÃO DE BENS
(3) AMORTIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS
(4) TRANSFERÊNCIA DE CAPITAL
(5) OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
CONCEITO DE TRIBUTO E SUAS MODALIDADES
“É toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei, e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada”. (Art. 3º - CTN)
TRIBUTOS
IMPOSTOS
Obrigação pecuniária perante o Estado, independentemente da prestação de uma atividade específica, de natureza geral e indivisível, sem caráter de sanção.
TAXASDecorre do poder de polícia ou da utilização efetiva ou potencial de um bem ou serviço oferecido pelo Estado, de forma divisível e específica.
CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA
Instituída para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliária.
CONTRIBUIÇÕES E SUAS MODALIDADES
Segundo a doutrina majoritária e o STF, as contribuições são consideradas espécies de tributos com caráter de destinação especial ou “afetação” dessas receitas aos fins específicos.(MTO 2010)
ALÍNEAImp. S/ Renda e Prov. Qualquer Natureza SUBALÍNEAPessoas Físicas
RUBRICAImposto Sobre Patrimônio Renda
ESPÉCIEImpostos
ORIGEMReceita Tributária
CATEGORIA ECONÔMICAReceita Corrente
2 1004111
CODIFICAÇÃO ORÇAMENTÁRIA DA RECEITA
CaixaCaixa
Receita OrçamentáriaReceita Orçamentária
Dep. Div. OrigensDep. Div. Origens(Passivos)(Passivos)
Estorno de DespesaEstorno de Despesa
Capítulo 8Capítulo 8
Modalidades de ingressos de recursosModalidades de ingressos de recursos
MODALIDADES DE INGRESSOS
Ingressos Orçamentários: Correspondem àqueles ingressos que podem ser utilizados para a cobertura de despesas orçamentárias. Como exemplo, temos as Receitas Tributárias (impostos, taxas e contribuições).
Ingressos Extra-Orçamentários: São valores que ingressam de forma compensatória nos cofres públicos. Como exemplo, temos os depósitos de terceiros (cauções, etc.)
Capítulo 8Capítulo 8
METODOLOGIA PARA A CLASSIFICAÇÃO DOS INGRESSOS METODOLOGIA PARA A CLASSIFICAÇÃO DOS INGRESSOS FINANCEIROSFINANCEIROS
ORÇAMENTÁRIO
EXTRAORÇAMENTÁRIO
CORRENTE - INTRA CORRENTE
CAPITAL / INTRA CAPITAL
TRIBUTÁRIACONTRIBUI.PATRIMONIALAGROPEC.INDUSTRIALSERVIÇOSTRANSFER.OUTRAS
TRIBUTÁRIACONTRIBUI.PATRIMONIALAGROPEC.INDUSTRIALSERVIÇOSTRANSFER.OUTRAS
INGRESSOS EXTRAORÇAM.
EX. TRIBUTÁRIA: IMPOSTOSTAXASCONT. MELHORIAETC.
EX. OP. CRÉD.: INTERNASEXTERNAS
DEPÓSITO / CAUÇÃO
OP. CRÉDITOALIENAÇÕES BENSAMORT. EMPREST.TRANSF. CAPITALOUTRAS
OP. CRÉDITOALIENAÇÕES BENSAMORT. EMPREST.TRANSF. CAPITALOUTRAS
Regime orçamentário x regime contábil
REGIME ORÇAMENTÁRIO
“Art. 35 – Pertencem ao exercício financeiroI - as receitas nele arrecadadas”(Lei 4.320/1964)
REGIME CONTÁBIL“Princípio da Competência: As receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.”(Art. 9º da Resolução CFC 750/1993)
Pergunta:A lei 4.320/64 exige somente a aplicação do regime
orçamentário?
Regime orçamentário x regime contábil
“Título IX – Da Contabilidade Art. 85. Os serviços de contabilidade serão organizados de forma a permitirem o acompanhamento da execução orçamentária, o conhecimento da composição patrimonial, a determinação dos custos dos serviços industriais, o levantamento dos balanços gerais, a análise e a interpretação dos resultados econômicos e financeiros.
Art. 89. A contabilidade evidenciará os fatos ligados à administração orçamentária, financeira, patrimonial e industrial.
Art. 100. As alterações da situação líquida patrimonial, que abrangem os resultados da execução orçamentária, bem como as variações independentes dessa execução e as superveniências e insubsistências ativas e passivas, constituirão elementos da conta patrimonial.
Art. 104. A Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará o resultado patrimonial do exercício.”
Lei 4320/64
VARIAÇÃO PATRIMONIAL AUMENTATIVA
RECEITA ORÇAMENTÁRIA
Enfoques da receita: patrimonial x orçamentário
VARIAÇÃO PATRIMONIAL AUMENTATIVA
FATO GERADOR(Regime de
Competência)
RECEITA ORÇAMENTÁRIA
INGRESSO(Regime Financeiro)
ESTÁGIOS DA RECEITA ORÇAMENTÁRIA
PLANEJAMENTO
EXECUÇÃO
LANÇAMENTO
Direto / De Ofício (IPVA / IPTU)
Misto / Por Declaração (ITR)
Por Homologação (IPI / ICMS /IR)
ARRECADAÇÃO
RECOLHIMENTO
CONTROLE E AVALIAÇÃO
PREVISÃOPREVISÃO
RECOLHIMENTORECOLHIMENTOCAIXAS BANCOS
CRONOLOGIA DOS ESTÁGIOS DA RECEITA ORÇAMENTÁRIA
CLASSIFICAÇÃOCLASSIFICAÇÃO DESTINAÇÃODESTINAÇÃO
Despesa OrçamentáriaDespesa Orçamentária
Enfoques da despesa: Patrimonial x Orçamentária
DESPESA ORÇAMENTÁRIA“Despesa orçamentária é fluxo que deriva da utilização de crédito consignado no orçamento da entidade, podendo ou não diminuir a situação líquida patrimonial.”(Manual de Procedimentos Orçamentários)
VARIAÇÃO PATRIMONIAL DIMINUTIVA“Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de saída de recursos ou redução de ativos ou incremento em passivos, que resultem em decréscimo do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de distribuição aos proprietários da entidade.” (Res. CFC 1.121/2008) E a Lei
4.320/64?
VISÃO ORÇAMENTÁRIA NA LEI 4.320/1964 Art. 35. Pertencem ao exercício financeiro: .... II – as despesas nele legalmente empenhadas;
Orçamento é um instrumento de planejamento que procura comparar os ingressos e os dispêndios em um determinado período de tempo.
Despesa orçamentária
DISPÊNDIOS DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS
INGRESSOS RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
CLASSIFICAÇÕES DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA
QUANTO À ENTIDADE EXECUTORAPÚBLICA
PRIVADA
QUANTO AO IMPACTO NA SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL
EFETIVA
NÃO EFETIVA
Classificações da despesa orçamentária
Quem é o responsável?
INSTITUCIONAL
Em que área fazer?
FUNCIONAL
Efeito econômico, classe de gasto, estratégia para realização e insumos necessários.
NATUREZA DA DESPESA
Recursos utilizados correspondem à contrapartida? São de que exercício? De onde vêm?
FONTE DE RECURSO
Por que é feito, para que é feito e o que se espera?
ESTRUTURA PROGRAMÁTICA
01
UNIDADE ORÇAMENTÁRIABanco Central do Brasil
2
TIPO ADMINISTRAÇÃO1 – Direta2 – Autarquia, Fundação e Agência9 – Fundo
25
ORGÃOMinistério da Fazenda
UO
Classificação institucional
FUNÇÕES SUBFUNÇÕES031 – Ação Legislativa032 – Controle Externo061 – Ação Judiciária062 – Defesa do Interesse Público no Processo Judiciário091 – Defesa da Ordem Jurídica092 – Representação Judicial e Extrajudicial121 – Planejamento e Orçamento122 – Administração Geral123 – Administração Financeira124 – Controle Interno125 – Normalização e Fiscalização126 – Tecnologia da Informação127 – Ordenamento Territorial128 – Formação de Recursos Humanos129 – Administração de Receitas130 – Administração de Concessões131 – Comunicação Social151 – Defesa Aérea152 – Defesa Naval153 – Defesa Terrestre181 – Policiamento182 – Defesa Civil183 – Informação e Inteligência211 – Relações Diplomáticas212 – Cooperação Internacional241 – Assistência ao Idoso242 – Assistência ao Portador de Deficiência243 – Assistência à Criança e ao Adolescente244 – Assistência Comunitária271 – Previdência Básica272 – Previdência do Regime Estatutário273 – Previdência Complementar274 – Previdência Especial301 – Atenção Básica302 – Assistência Hospitalar e Ambulatorial303 – Suporte Profilático e Terapêutico304 – Vigilância Sanitária
09 – Previdência Social
10 – Saúde
05 - Defesa Nacional
06 - Segurança Pública
07 – Relações Exteriores
08 – Assistência Social
01 – Legislativa
02 – Judiciária
03 - Essencial à Justiça
04 – Administração
Classificação funcional
363
SUBFUNÇÃOEnsino Profissional
12
FUNÇÃOEducação
ProblemaProblema Objetivo + IndicadorObjetivo + Indicador
Causas
C 1
C 2
C 3
Causas
C 1
C 2
C 3
SOCIEDADE(PESSOAS, FAMÍLIAS, EMPRESAS)
SOCIEDADE(PESSOAS, FAMÍLIAS, EMPRESAS)
Ações
A 1
A 2
A 3
Ações
A 1
A 2
A 3
O programa orientado a resultado
Instrumento de organização da Ação Governamental
Cada programa identifica as AÇÕES necessárias para atingir os seus OBJETIVOS, sob forma de PROJETOS, ATIVIDADES e OPERAÇÕES ESPECIAIS, especificando os respectivos VALORES e METAS.
Programa
Ações
Projetos Atividades Operações Especiais
Valores Metas
O que é programa?
Programa
Programa
Instrumento de ação
governamental
Articula iniciativas públicas e privadas
Visam à solução de problema ou demanda
da sociedade
Mensurado por indicadores, metas e
custos estabelecidos no PPA
Programa
Programa
Ações
Ações
Contribuem para atender ao objetivo de
um programa
Operações das quais resultam produtos (bens
ou serviços)
Operações Especiais
Projetos
Atividades
Ação
Projeto
Projeto
É limitado no tempo
Resulta em produto que aperfeiçoa ou expande
ação do governo
Geralmente dá origem a atividades ou
expande/aperfeiçoa as existentes
Ação
Atividade
Atividade
Resulta em produto necessário à manutenção de ação do governo
É permanente e contínua no tempo
Visa à manutenção dos serviços públicos ou
administrativos já existentes
Atividade
Operação Especial
Operações Especiais
Não resulta em um produto
Não contribuem para a manutenção das ações
de governo
operações de financiamento
amortizações e encargos
pagamento de sentenças judiciais
Não geram contraprestação direta sob a forma de bens ou
serviços
Representam, basicamente, o
detalhamento da função “Encargos Especiais”
indenizações
Operação Especial
ESTRUTURA PROGRAMÁTICA NA UNIÃO
0044
AÇÃO (Projeto, Atividade e Operação Especial)Funcionamento da Educação Profissional
LOCALIZADOR DO GASTONo Estado de Santa Catarina
00572992
PROGRAMADesenvolvimento da Educação Profissional
90
ELEMENTO DE DESPESAMaterial de Consumo
DETALHAMENTO DA DESPESACombustíveis e Lub. Automotivos
XX30
MODALIDADE DE APLICAÇÃOAplicação Direta
3
GRUPO DE DESPESAOutras Despesas Correntes
3
CATEGORIA ECONÔMICADespesa Corrente
ND
Natureza da Despesa
Classificações da Despesa Orçamentária
Categoria Econômica: identifica se o gasto vai contribuir para formação ou aquisição de um bem de capital.
CATEGORIA ECONÔMICA
DESPESA CORRENTE Não contribui para formação ou aquisição bem de capital
Pode provocar registro em ATIVOS ou PASSIVOS CIRCULANTES.
DESPESA DE CAPITAL Contribui para formação ou aquisição de bem de capital
Provoca, em geral, registro no ATIVO ou no PASSIVO NÃO CIRCULANTE.
Classificações da Despesa Orçamentária
GRUPO DA NATUREZA DA DESPESAIdentifica de forma sintética o objeto de gasto. Agrega os elementos de despesa de mesma natureza.
GRUPO DE DESPESA
1 PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS
2 JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA
3 OUTRAS DESPESAS CORRENTES
4 INVESTIMENTOS
5 INVERSÕES FINANCEIRAS
6 AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA
9 RESERVA DO RPPS
9 RESERVA DE CONTINGÊNCIA
DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
Classificações da Despesa Orçamentária
MODALIDADE DE APLICAÇÃO
20 TRANSFERÊNCIAS À UNIÃO
30 TRANSFERÊNCIAS A ESTADOS E AO DISTRITO FEDERAL
31 TRANSFERÊNCIAS A ESTADOS E DF – FUNDO A FUNDO
40 TRANSFERÊNCIAS A MUNICÍPIOS
41 TRANSFERÊNCIAS A MUNICÍPIOS – FUNDO A FUNDO
50 TRANSFERÊNCIAS A INSTITUIÇÕES PRIVADAS SEM FINS LUCRATIVOS
60 TRANSFERÊNCIAS A INSTITUIÇÕES PRIVADAS COM FINS LUCRATIVOS
70 TRANSFERÊNCIAS A INSTITUIÇÕES MULTIGOVERNAMENTAIS
71 TRANSFERÊNCIAS A CONSÓRCIOS PÚBLICOS
80 TRANSFERÊNCIAS AO EXTERIOR
90 APLICAÇÕES DIRETAS
91 APLICAÇÃO DIRETA DECORRENTE DE OPERAÇÃO ENTRE ÓRGÃOS, FUNDOS E ENTIDADES INTEGRANTES DOS ORÇAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
99 A DEFINIR
MODALIDADE DE APLICAÇÃO: Indica se a execução orçamentária será efetuada por unidade no âmbito da mesma esfera de governo, se por outro ente da federação, se por outra entidade privada ou estrangeira. Também evidencia a dupla contagem das execuções orçamentárias, possibilitando a sua eliminação.
CLASSIFICAÇÕES DA DESPESA ORÇAMENTÁRIADA DESPESA ORÇAMENTÁRIA
ELEMENTO DA DESPESAIdentifica os objetos de gastos, o que vai ser adquirido para consecução dos programas.
DESDOBRAMENTO FACULTATIVO DO ELEMENTO DA DESPESACada ente poderá detalhar os elementos de despesa conforme a necessidade de informação mais analítica.
Despesas de exercícios anteriores que foram reconhecidas em exercício posterior, sem restos a pagar para suportar seu pagamento.
Dúvidas
Elemento 51Obras e Instalações
Elemento 92Despesas de Exercícios Anteriores
Compreende todo o gasto necessário anterior à realização da obra e os gastos propriamente ditos de construção.
Projeto também compõe o valor da obra.
METODOLOGIA PARA A CLASSIFICAÇÃO QUANTO À NATUREZA DA METODOLOGIA PARA A CLASSIFICAÇÃO QUANTO À NATUREZA DA DESPESADESPESA
ORÇAMENTÁRIO
EXTRAORÇAMENTÁRIO
CORRENTE - INTRA CORRENTE
CAPITAL / INTRA CAPITAL
•PESSOAL E ENCARGOS•JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA•OUTRAS DESPESAS CORRENTES
•PESSOAL E ENCARGOS•JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA•OUTRAS DESPESAS CORRENTES
SAÍDAS COMPENSATÓRIASPAGAMENTO RP
EX. OUTRAS DESPESAS CORRENTES: 30-Material de Consumo
EX.INVERSÕES FINANCEIRAS: 61-Aquisição de Imóveis
Devolução valores terceirosRecolhimento retenções
•INVESTIMENTOS•INVERSÕES FINANCEIRAS•AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA
•INVESTIMENTOS•INVERSÕES FINANCEIRAS•AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA
CRÉDITOS ORÇAMENTÁRIOS
Créditos Orçamentários
CRÉDITOS ORÇAMENTÁRIOS
4320/64
Decreto Lei 200/67
CF 88
ESTÁGIOS DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA
PLANEJAMENTO
EXECUÇÃO
CONTROLE E AVALIAÇÃO
EMPENHO
ORDINÁRIO
GLOBAL
ESTIMATIVA
LIQUIDAÇÃO
PAGAMENTO
LEI 4.320 / 1964
ESTÁGIOS DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA
FIXAÇÃO DADESPESA
FIXAÇÃO DADESPESA
DESCENTRALIZAÇÃODE CRÉDITOS
ORÇAMENTÁRIOS
DESCENTRALIZAÇÃODE CRÉDITOS
ORÇAMENTÁRIOS
PROCESSO LICITATÓRIOPROCESSO LICITATÓRIO
EMPENHOEMPENHOCONTRATOCONTRATOENTREGA DE BENS E/OU SERVIÇOS
ENTREGA DE BENS E/OU SERVIÇOS
PAGAMENTO ERECOLHIMENTOPAGAMENTO E
RECOLHIMENTORETENÇÃORETENÇÃOLIQUIDAÇÃOLIQUIDAÇÃO EXECUÇÃO
PROGRAMAÇÃO ORÇAMENTÁRIA E
FINANCEIRA
PROGRAMAÇÃO ORÇAMENTÁRIA E
FINANCEIRA
EXECUÇÃO
PLANEJAMENTO
ETAPAS DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA
AVALIAÇÃO E CONTROLE
RECONHECIMENTO DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA
Pergunta:Em que momento a despesa orçamentária começa a existir?
Art. 35. Pertencem ao exercício financeiro: .... II – as despesas nele legalmente empenhadas;
A DESPESA ORÇAMENTÁRIA PASSA A EXISTIR NO MOMENTO DO EMPENHO
VARIAÇÃO PATRIMONIAL DIMINUTIVA
DESPESA ORÇAMENTÁRIA
Enfoques da despesa: patrimonial x orçamentário
VARIAÇÃO PATRIMONIAL DIMINUTIVA
FATO GERADOR(Regime de
Competência)
DESPESA ORÇAMENTÁRIA
DISPÊNDIO(Regime Financeiro)
Caixa
Despesa OrçamentáriaDespesa Orçamentária
RestituiçãoRestituição
Devolução deDevolução deDDO (Passivo)DDO (Passivo)
Modalidades de saídas de recursos
Dispêndios Orçamentários = estão previstos no orçamento anual onde estão destacadas as despesas correntes (Pessoal, Juros da Dívida e Outras Correntes) e despesas de capital (Investimento, Inversão Financeira e Amortização da Dívida).
Dispêndios Extra-Orçamentários = não estão previstas no orçamento e correspondem a fatos de natureza financeira decorrentes da própria gestão pública (devolução de depósitos).
Modalidades de dispêndios
105
Secretaria do Tesouro NacionalCoordenação-Geral de Contabilidade
Coordenador-Geral de Contabilidade Aplicada à FederaçãoPaulo Henrique Feijó da Silva
Gerente de Normas e Procedimentos ContábeisHeriberto Henrique Vilela do Nascimento
Equipe TécnicaAntônio Firmino da Silva NetoBruno Ramos MangualdeCarla de Tunes NunesFelipe Quitete CuriFlávia Ferreira de MouraHenrique Ferreira SouzaRenato Lacerda Filho
Equipe Técnica