Download - curs 2 control.ppt
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
1/41
Control de gestiune 2
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
2/41
Meseria de control de gestiune
funcie tehnic tradiional:conceperea, interpretarea instrumentele de gestiune (n
mare parte financiare), i evaluarea performanelor
centrelor de responsabilitate i a responsabililor lor
funciuni de consultan i comunicare
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
3/41
1. Rolul controlorului de gestiune.
Atribuii clasice ale controlorului degestiune stabilirea unui diagnosticcu privire la nevoile controlului de
gestiune i crearea instrumentelor i procedurilor cuprivire la aceste nevoi.
superviarea funcionrii tehnice a instrumentelorprevizionale (de e!. bugetul) anali"nd coerena cifrelortransmise i s supravegheze respectarea directivelorprimite de ctre responsabilii centrelor de gestiune.
explicarea formrii rezultatuluianali"nd n retrospectiv
costurile, reultatele i performanele ntreprinderi (comparpreviiunile cu realirile, n scopul determinrii abaterilorsemnificative i #ustific metodele de calculaie utiliate).
$n final, elntocmete raportul de gestiune(reporting%ul)n care se vor transmite conducerii informaii de naturfinanciar%contabil.
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
4/41
2. Rolul controlorului de gestiune.
Rolul novator al controlorului de gestiune
Alturi de funciile sale te&nice, vin s se adauge i funciile deconsultan i ajutor n luarea deciziei (cu privire la proiectelestrategice):
a) pe lng responsabilii operaionali (cu privire la problemele lor de
gestiune curent)
la conceperea de indicatori non%financiari, mai pertineni:% indicatori de calitate'
% indicatori de securitate' % indicatori de satisfacere a clientelei'
% indicatori comerciali.
b) pe l"ng conducerea de top refle!ie de ameliorare a obiectivelor.
alidarea e!tern a obiectivelor *ractica de ++benc&maring--(compararea cu cei mai buni).
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
5/41
Rolul novator al controlorului de gestiune
procesul de comunicare i formare aresponsabiliilor operaionali n ceea ce privete
procesul i instrumentele de gestiune.
(pentru a%i determina s accepte diverselesc&imbri i noile instrumente de lucru).
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
6/41
Poziia controlorului de gestiunen organigrama ntreprinderii
Direcia General
Aprovizionare Desfacere Administraie
GestiuneFurnizori
Stocajulaprovizionrilor
Atelier
1
Atelier
2
Depart.
Marketin
!"nzri
#roducie
$ontrolor deestiune
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
7/41
ontrolul de gestiune presupune!
cunotiine din mai multe domenii deactivitate cum ar fi:
% contabilitatea financiar'
% contabilitatea de gestiune'% gestiune financiar'% management strategic'% management general'% statistic economic'% previiune economic.
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
8/41
"nstrumentele principale alecontrolului de gestiune
LA NIVELULCONDUCERIIGENERALE
%&iective'(estimarea radului de realizare a strateiei)(evaluarea rezultatelor diferitelorsectoare*departamente)
(estionarea politicii de investiii
Balanced scorecard+ ta&lou de &ord cufactorii eneratori de performan ,i cuindicatorii de diverse naturi- pe linie strateic
Reportingul+ areeaz informaiilecolectate de pe toate nivelurile ierariceBugetele consolidate si analizaa&aterilor
Procedura de planificare si realizare ainestitiilor ! aleerea variantei optime
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
9/41
Autocontrol permanent( /neleerea dimensiunii financiare a performanei,i costurilor)
(ela&orarea planurilor de aciune ,i a &uetelor(asiurarea urmririi factorilor nonfinanciari ai
performanei 0a&lou de ord3
Calculul "i analiza costurilor#previziune- msurare si control a
performanei(previzionale- efective) complete- pariale
LA NIVELULUNEI EN$I$%&I
'iste(ul de )ugete ! afectare previzional
cuantificat- a o&iectivelor si resurselor pe centre-pe termen scurt( instrumente de coeziune si coordonare /ntrecentre de responsa&.( permite estiunea descentralizrii 0anajamentdir en ( responsa& centru3( controlul &uetar + evalueaz performanele
$a)oul de Bord + instrument de pilotajpe S( conine indicatori financiari- cantitativi-calitativi clari- pertineni- o&inui rapid)( traduce factorii de competitivitate aentitii
"nstrumentele principale alecontrolului de gestiune
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
10/41
apitolul 2.
#lanificarea afacerilor i controlulde gestiune. $ugetul i costulstandard
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
11/41
%emersul previzional
are ca o&iect! pregtirea ntreprinderiipentru valorificarea tuturor atuurile pentrunfruntarea tuturor dificultilor pe care le va
nt"lni n viitor. presupune: definirea obiectivelor de atins i
alegerea mi#loacelor de pus n practic.*reviiunea economic:% pe termen lung (planuri strategice)'% pe termen mediu (planuri operaionale)'% pe termen scurt (bugetele).
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
12/41
'tilitatea demersului previzional
A. *ilota#ul performanei n timp
. Coordonarea planurilor de aciunen timp
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
13/41
(. #ilotajul performanei n timp
/0*13: *lanificarea obiectivelor derivate din
strategie. Confruntarea cu reultatele obinutela intervale regulate de timp.
!ariante deplanuri de
aciune
PLANUL DEAC&IUNE %&inerea de
rezultatesatisfctoare
Se reine
4n raportde $onstr"neri
particulare- denatura financiar
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
14/41
. Coordonarea planurilor deaciune n timp
4rionturi de planificare: % planificarea strategic (5 ani): modalitile de
devoltare, implantare industrial sau comercial,gama de produse etc.
% planificarea operaional (6 ani) 7 cuantificarefinanciar: valoarea investiiilor, orientarea politii deresurse umane etc.
% bugetele planurile de aciune pe termen scurt (8an) e!primare n termeni financiari.
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
15/41
*lanificarea la nivelul directiei generale sioperationale
(. )a nivelul direciei generale3laborarea strategiei i planificarea punerii ei n
oper.
3laborarea strategiei: alegerea domeniului de activitate n care
organiaia dorete s funcionee, i alocarearesurselor de aa manier nc"t s permitmeninerea i devoltarea.
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
16/41
(naliza strategic
*trategiaeste ansamblul de deciii ce permit ntreprinderiide a atinge si de a menine obiectivele sale pe termenlung.
+xemplu: 4biectivele pot fi rentabilitatea, creterea
economic.Mijloacele de atingerea acestor obiective pot fi: 9iversificarea pecialiarea 3!pansiunea 9iferenierea Aliana /ntegrarea pecialiarea funcional
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
17/41
(naliza strategic
*egmentarea strategicAnalia strategica presupune un decupa# (osegmentare) a activitilor organiaiei in domenii deactivitate strategica (9A).
'n %(* o grupare de cupluri produse%piaa la care seaplic o strategie unic (o identitate de te&nologie si,sau de clieni si, sau de concureni).
+xemplu! n industria informatica: marile sisteme, micro%
ordinatoare, telecomunicaii. n edituri: presa, cri, discuri, mesagerie, puncte de
v"nare a presei si a librriilor. n promovarea imobiliarelor: case individuale, birouri,
&oteluri
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
18/41
riterii de analiz %(*!
Atracia domeniului.
Concurenta.
*otenialul intern.
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
19/41
(tracia domeniului
se baea pe o renta&ilitate a capitaluluiinvestit care trebuie s fie ridicat i
durabil.
factoriiacestei rentabiliti:% rata creterii i caracterul previibil al v"nrilor'% stabilitatea te&nologiei' % puterea de negociere, at"t cu clienii c"t i cu
furniorii.
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
20/41
#oziia concurenial
este evaluat prin comparaie cu factorii c&eie de succes(;C) at"t de ntreprindere c"t i de concurenta.
1n ;actor%C&eie%ucces este un atu care este esenial de a%lstp"ni pentru a reui intr%un domeniu de activitate.
3!emple: o parte important din pia permite economii de scar i o
competitivitate prin costuri. o implantare n apropierea clientelei permite o economie la
transport i o adaptare rapida la nevoile clienilor.
o capacitate bun de
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
21/41
Analia concurenial = punerea n eviden afactorilor de risc strategic ,-R*.
3!emple:
ameninarea intrrii pe piaa a noilorconcureni' ameninarea produselor de substituie (cutii
de aluminiu substituie sticlele' suportul
audio%video substituie imprimante' telefonulmobil substituie telefonul fi!).
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
22/41
;actorii c&eie%succes (;C) i factorii derisc strategic (; % oston
Consulting >roup ).
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
23/41
Rata de cre"tere ado(eniului de
actiitate strategic
*are 'telele Dile(a
Renta)ilitate ridicataInesti+ii (ari
Autofinanare
Renta)ilitate sla)aInesti+ii ridicate
Necesar de trezorerie
'la)a Vaci cu lapte Puncte (oarte
Renta)ilitate ridicataInesti+ii pu+ineExcedent de trezorerie
Renta)ilitate sla)aInesti+ii pu+ineAutofinanare
*are 'la)a
Raport intre cota de piata a intreprinderii si cea a concurentului cel mai bine plasat
Matricea B.C.G. (Boston Consulting Group)
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
24/41
Analia intern
privete c/mpul(canalul) tehnologic(analiaprocesului de producie pana la produsul finit)i c/mpul(canalul) logistic(poiia cu privire
la furniori i analia sistemului de distribuie).
studia adaptarea mi#loacelor ntreprinderii(n termen de resurse umane, te&nologice i
financiare) la factorii cheie0succes (;C) ncadrul domeniului de activitate.
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
25/41
?ipologia strategiilor
trategia de dominare prin costuri
trategia diferenierii (sau unicitii)
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
26/41
trategia de dominare prin costuri viea a avea costuri inferioare fa de concureni.
viea o cota de pia important i un volum deproducie ridicat n scopul de a beneficia de @efectule!perien i al economiei de scar.
reducerea costurilor:% dega#a o marja mai mare dec"t a
concurenilor ceea ce permite finanarea investiiilor viitoaren te&nologie, cercetare, pe care concurenii nu le mai poates le susin.
% practicarea de preuri inferioare fa deconcureni i care n final duce la eliminarea acestora dinurma.
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
27/41
trategia diferenierii
viea oferirea unui produs pe care clienii lconsidera ca fiind unic.
valoarea acestui produs este perceput de clieni prin:% performana produsului i prin
% economia utilirii acestuia (slabe costuri lantreinere i reparaii) i al serviciului garanii,ntreinerea te&nologic.
*reul poate fi ridicat. Aceasta politica este dublat de o publicitate i o
politic de marc agresiv.
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
28/41
2. *lanul trategic definete opiunile fundamentale pe termen lung.
aracteristici:% este e!presia confruntrii ntre diagnosticul mediului nconjurtor
(concurenial, social, instituional) i analiza interna a punctelor forte ipunctelor slabe;
% este stabilit pentru un oriont de circa 5 ani de ctre direcia generala, n
concordanta, eventual cu responsabilii diviiunilor sau filialelor.
*lanul trategic comport:
% ;ormularea de o&iective confrunt"nd ;C i ;
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
29/41
. Ba nivelul direciilor operaionale *lanul operaional
pune n practic orientrile planului strategic la nivelul
diviiunilor funcionale ale ntreprinderii. este stabilit pentru o durata de apro!imativ 6 ani.
cuantific, pentru fiecare diviiune obiectivele de atinsi mi#loacele necesare pentru atingerea lor.
definete responsabiliti. comport un calendar de aciuni de ntreprins. este negociat ntre responsabilii diviiunilor i ai
direciei. se submparte intr%un modul comerciali un modul de
producie, un modul de investiiii de finanare, un modul deresurse umane.
4 sintea stabilita la nivelul ntreprinderii asigura coordonareamodulelor funcionale.
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
30/41
#R+%'R( $'+3(R4
oiunea de buget
o afectare previionala cuantificata, de obiective, de mi#loace pentru operioada scurta de timp la nivelul centrelor de responsabilitate.
ugetele sunt adaptri pe termen scurt de obiective pe termen mediu(din planul operaional).
Ansamblul bugetelor se ntinde intr%un mod e!&austiv la toatefunciunile si diviiunile ntreprinderii. ugetele sunt coordonate.
9ecupa#ul diferitelor bugete coincide cu repartiarea autoritii intreresponsabili.
ugetele sunt cuantificate in valori, at"t obiectivele c"t i mi#loacele. 1nitatea monetara este in fapt singura unitate care sa fie comuna la
toate aciunile care asigura coerenta ansamblului. Acestea nu e!cludca valorile sa fie completate si de o cuantificare in volum de fiecaredata c"nd natura unui buget o permite.
4riontul de timp pentru bugete este anul calendaristic insa le putemdecupa si pe perioade mai scurte, luni pentru a permite preciareacalendarului in cursul anului.
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
31/41
Rolul &ugetelor
C44
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
32/41
0etodologia construciei bugetelor
8.
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
33/41
$ugetarea $az 5ero ,$$5
este o procedura care e!clude prin principiu reconstructieiunui buget de la un e!ercitiu la altul.;iecare post al bugetului anual trebuie sa fie #ustificat,
independent de ceea ce se facea inainte.
%ul convine, in particular, centrelor de responsabilitateadministrative ale caror bugete (de c&eltuielidiscretionare) sunt independente de nivelul vanarilor.
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
34/41
3tapele 1.Decupajul centrelor de decizie inmodule 5n modul se caracterizeaza prin unicitatea responsa&ililor siunicitatea activitatilor. Modulul corespunde unui serviciu
sau unei su&diviziuni a serviciului.
2. Sta&ilirea propunerilor &uetare Fiecare responsa&il al modului defineste mai multe proiecte deactivitate.
Fiecare proiect cuprinde o)iectiele- (i,loacele necesaresi o
analiza costuri#aanta,e.Se distin'6 proiectele alternative 0e7emplu realizat in intreprindere sau
la terti) aleerea de tenici diferite3)6 proiectele complementare 0proiectele de &aza de nivel 1 cu
mijloace minimale- proiecte complementare de nivel 2 siproiecte complementare de nivel 83.
8. Alocarea resurselor Suma lo&ala a resurselor alocate de catre directia enerala esterepartizata intre proiecte si tinand cont de nivelul lor declasament.
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
35/41
*istemul de &ugete
Rezultatprevizional
Bugetul detrezorerie
Bugeteleinvestiiilor
Bugete decheltuieli
discretionare
Bugeteleaprovizionarilor
Bugetul deproductie
Bugetecheltuielidesfacere
Bugetevnzrilor
Bilantprevizional
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
36/41
+3(#+)+ #R+%'R"" $'+3(R+
*rocedura bugetara asociaa directiagenerala la toate centrele deresponsabilitate.
3a cuprinde mai multe etape care se intindpe 6%G luni .
*rocedura de elaborare a anului bugetar
incepe cel mai tariu posibil in cursul anului%8 de maniera ca se poate dispune dema!imum de informatii cu privire larealiarile lui %8.
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
37/41
1.#rima etapa
9irectia transmite responsabililor centrelor :
obiectivele de vanare si de productie cu privire la centrullor(e!trase din planul operational al intreprinderii)'
parametrii si directivele de respectat, cum ar fi pretul devanare, mar#a, rata de actualiare a flu!urilor financiare'nivelul efectivelor practic al stoca#elor.
previiunile cu privire la mediul economic (evolutia rateiinflatiei, ratei de sc&imb, ratei dobanii, nivelul salariilor).
3!emplu de obiective fi!ate la directia generala: cresterea cu 5H a cifrei de afaceri pe total intreprindere' cresterea cu 8IH a contributiei brute la beneficiu a
produsului J' diminuarea cu 5H a c&eltuielilor de publicitate, etc.
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
38/41
2.+tapa a doua
;iecare responsabil de centru intocmeste un proiect debuget (prebuget) in"nd cont de:
instructiunile comunicate de directie'
constrangerile proprii centrului de responsabilitate.
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
39/41
6.+tapa a treia
9iferitele proiecte de bugete sunt consolidate i poate fi
stabilit un proiect al situaiei financiare.
incoerentele si incompatibilitatile intre nivele de activitateprevaute pentru fiecare centru.
*roiectele situatiilor financiare pot releva probleme de
terorerie si de dificultati de finantare.
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
40/41
7. +tapele urmtoare
9irectia generala cere tuturor centrelor sa%si modificeproiectele.
1rmeaa deci o naveta% bugetara (un @du%te%vino) si altenegocieri intre directie si centre, pana cand directiagenerala considera convenabil ansamblul bugetar.
Acesta va fi decupat in transe lunare, tinand cont devariatiile seoniere.
3le devin definitive in acest moment.
-
7/21/2019 curs 2 control.ppt
41/41
8.(ctualizarea ulterioar
ugetul anului este periodic actualiat n cursul anuluipentru a tine cont de realiri i de evoluia mediului.