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8/18/2019 Deducciones Del Ir Empresarial -Cpc.wily Murillo
1/34Expositor: CPC. WILLY MURILLO SALAS 1
“DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL”
CPC. Willy Murillo Salas
[email protected] 952220762 RPM *630762
Tacna, Febrero 2016.2
DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LARENTA EMPRESARIAL - ASPECTOS YCONDICIONES PARA LA DETERMINACIONDEL IR
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2/34Expositor: CPC. WILLY MURILLO SALAS 2
“DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL”
“ El que co noce a su enem igo y se cono ce asím ismo, ganarátodas las batallas… ”
El Art e de la Guerra Sun Tzu
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ANALISIS DEL MARCOTRIBUTARIO ENTORNO ALIMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL
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“DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL”
1. Permanentes Cambios y Modificaciones (“Precisiones”) en la NormatividadTributaria, dadas con un afán eminentemente recaudatorio .
2. Determinación de Impuestos cada vez más complejos: Deducción de Gastos oCostos para el Impuesto a la Renta Empresarial y Uso Crédito Fiscal del IGV.
3. Normas Tributarias MUY FORMALISTAS (Excesivo Documentarismo).
4. Sanciones Tributarias MUY ONEROSAS.
5. Sistema de Recaudación con alta Carga Administrativa para el Contribuyente ySanciones Tributarias Severas: SPOT, Retenciones y Percepciones.
6. Su comprensión resulta determinante para establecer la Rentabilidad y enmuchos casos, la Viabilidad de un Negocio.
5
CARACTERÍSTICAS DE LA LEGISLACIÓNTRIBUTARIA EN EL PERÚ
Libros Electrónicos
Código Tributario
Impuesto a la Renta
IGV e ISC
Comprobantes de Pago
Percepciones y Retenciones
Detracciones
IMPORTANCIA DEL FACTOR TRIBUTARIO EN LASDECISIONES EMPRESARIALES
Bancarización eITF
TransaccionesEconómicas de la
Empresa
ComprobantesElectrónicos
Libros y RegistrosVinculados a
Asuntos Tributarios6
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“DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL”
1. Eficiente en determinados campos, con Tecnología en constante desarrollo.
2. Concentrada en el Sector Formal, en quien soporta la mayor parte de laRecaudación Tributaria.
3. Traslada una gran carga de su labor a importantes Contribuyentes, generandoelevados sobrecostos administrativos.
4. Facultades Fiscalizadoras, Sancionadoras y Reguladoras sumamente extensas.
5. Determinación definidos por: Eficiencia en la Fiscalización, Interpretaciones deNormas Tributarias, “Precisiones” Normativas, Jurisprudencia Dominante, etc.
6. Desarrolla mayores mecanismos de control basado en sus necesidades, conmayores costos para el Contribuyente: Planilla Electrónica, Libros Contables, etc.
7
LABOR DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
1. No existe una Cultura Tributaria Desarrollada (Deber de Contribución).
2. Poca Capacidad de Respuesta frente a los cambios Normativos.
3. Reaccionan (en apariencia) en Función a la Sensación de Riesgo (DAOT, ITF,Libro Electrónicos, Precios de Transferencias, etc.).
4. Poca Inversión en Recursos Humanos (encargados de la Liquidación deImpuestos) e Informáticos sobre materia tributaria.
5. Escaso Control Tributario de las Transacciones Económicas.
6. Reaccionan (realmente) ante problemas tributarios detectados en unaFiscalización. No tienen Labor Preventiva.
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REALIDAD TRIBUTARIA DE LOS CONTRIBUYENTES
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ASPECTOS GENERALES PARA LA
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA EMPRESARIAL
9
CRITERIOS CONTABLES PRINCIPALES APLICABLES ENMATERIA DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL
10
Para determinar si ha ocurrido el Devengamiento.
(Marco Conceptual y NIC 1 Presentación de Estados Financieros)
Para el Reconocimiento y Determinación de Ingresos Gravados.
(NIC 18 Ingresos)
Para diferenciar cuando una Erogación es Costo o Gasto.
(NIC 2 Existencias)
Para diferenciar Gastos de Mantenimiento o reparación de Mejoras Activables.
(NIC 16 Inmuebles, Maquinarias y Equipo)
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“DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL”
Objetivos de losEstados Financieros
Suministro de Información Financiera Suministro de Información sobre Rendimiento
Suministro de Información sobre los Flujos deEfectivo
Dirigido
a
Variedad de Usuarios (CONASEV, Accionistas, etc.) para la Toma de sus Decisiones EconómicasVariedad de Usuarios (CONASEV, Accionistas, etc.) para la Toma de sus Decisiones Económicas
RECONOCIMIENTO DE GASTOS PARA PROPÓSITOSCONTABLES Y SU DIFERENCIA CON LAS NORMASTRIBUTARIAS
11
Objetivos de laDeclaración Jurada
Suministro de Información sobre la Base deDeterminación Fiscal (IR, IGV)
Suministro de Información de Interés Fiscal(Operaciones con Terceros)
Suministro de Información para Determinar:OT Base Presunta, Infracciones, Variables,
etc.
Dirigido
a
Fundamentalmente la Administración Tributaria (SUNAT) para Acciones de Recaudación y FiscalizaciónFundamentalmente la Administración Tributaria (SUNAT) para Acciones de Recaudación y Fiscalización
RECONOCIMIENTO DE GASTOS PARA PROPÓSITOS
CONTABLES Y SU DIFERENCIA CON LAS NORMASTRIBUTARIAS
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“DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL”
Sea probable que cualquier beneficioeconómico asociado con el Elemento
fluya, o salga de la Empresa; y
El Elemento tenga un Costo o Valor quepueda ser medido con fiabilidad
Reconocimientoy Medición
de losElementos
cuando:
RECONOCIMIENTO DE GASTOS PARA PROPÓSITOSCONTABLES Y SU DIFERENCIA CON LAS NORMASTRIBUTARIAS
13
Reconocimiento y Medición de los Elementos de los EE. FF.
Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, Ingresos yEgresos (Gastos)
PropósitosContables
PropósitosTributarios
Costo y/oGasto
NoDelimitados
No AdmitenFlexibilidad
DefinicionesGenéricas
Aplicaciónde
Alcances
CampoDiscrecional
CPC
PrincipioDevengado
PrincipioCausalidad
Se determinan DiferenciasEjercicioGravable
¿Qué esDeducible
como Gastodel Negocio?
InterpretaciónPrecisa
CPC
Determinar sus Efectos
oImplicancias
RECONOCIMIENTO DE GASTOS PARA PROPÓSITOS
CONTABLES Y SU DIFERENCIA CON LAS NORMASTRIBUTARIAS
Reconocimiento y Medición de los Elementos de los EE. FF.: Gastos
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“DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL”
RECONOCIMIENTO DE GASTOS PARA PROPÓSITOSCONTABLES Y SU DIFERENCIA CON LAS NORMASTRIBUTARIAS
15
Gastos(PCGA)
Cuando surge unDecremento en los
Beneficios Económicos
Puede ser MedidoConfiablemente
Reconocimiento y Medición de los Elementos de los EE. FF.: Gastos
Deducibles
Gastos(LIR)
Cuando cumplan lasReglas Generales
Cuando cumplanlas Reglas Específicas
Deducibles
PropósitosContables
PropósitosTributarios
Reparos(Adiciones)
(+)
Diferencias
Devengado Causalidad
(+) Costo Adquisición(+) Gastos Relacionados
RECONOCIMIENTO DE GASTOS PARA PROPÓSITOS
CONTABLES Y SU DIFERENCIA CON LAS NORMASTRIBUTARIAS (7)
16
Reconocimiento y Medición de los Elementos de los EE. FF.: Gastos
RegulaciónContable
RegulaciónTributaria
CostoComputable
Diferencia deCambio
CostoFinanciamiento
ResultadosCosto
DevengadoReconocimiento
del GastoDevengado
con Excepciones
Fondo sobre la FormaFormalidades Exigencia CDP
Idem
Resultados Resultados
Resultados
EfectosTributarios
Se imputanGastos en Forma Tardía
Gasto Prohibido(+) Reparo Adición
Neutro
Neutro
Neutro(-) Reparo Deducción
Prudencia(Pérdida)
Se registra cuando se conoce Se registra cuando se realiza (+) Reparo Adic ión
Valuación deEE. FF.
Costo Histórico, Vr. ActualCosto Corriente, Vr. Realizable
Costo Histórico (+) Reparo Adición
(-) GastoContable
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RECONOCIMIENTO DE GASTOS PARA PROPÓSITOSCONTABLES Y SU DIFERENCIA CON LAS NORMASTRIBUTARIAS (8)
Principios Contables Vs. Normas Tributarias
Registro deOperaciones.
Debe condicionarse aPCGA.
Regulación Tributaria,puede coincidir, total oparcialmente, o diferir.
Las Diferencias, se conciliana nivel de Papeles de Trabajo
para determinar la BaseImponible Fiscal.
EE. FF. deben ser preparados de acuerdo con
las NIIF́ s.
EE. FF. deben ser preparados de acuerdo con
las NIIF́ s.
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INGRESOS BRUTOS
(-) Costo Computable
RENTA BRUTA
(-) Gastos
(+) Otros Ingresos
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Pérdidas Tributarias Compensables de Ejercicios Anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE (O PÉRDIDA)
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Créditos
SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)
ESQUEMA GENERAL PARA LA DETERMINACIÓNDEL IR EMPRESARIAL
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CONDICIONES TRIBUTARIAS PARA LA DEDUCCIÓNDE GASTOS
19
Reglas Generales
Reglas Específicas- Deducciones Limitadas
- Deducciones Condicionadas- Deducciones Prohibidas
Principio de Causalidad
ReglasGenerales
para laDeducciónde Gastos
Calificación como Costo o Gasto
Principio del Devengado
Documentación SustentatoriaIdónea
Fehaciencia de las Operaciones
Valor de Mercado
Bancarización
¿Es Necesario paramantener la Fuente?
¿Es Costo o Gasto?
¿Está ya Devengado?
¿Está sustentado conCDP?
Demostrar que esFidedigna, No sólo
con CDP
¿Se adquirió a Valor de Mercado?
¿Se utilizó Medios dePago?
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CONDICIONES TRIBUTARIAS PARA LA DEDUCCIÓNDE GASTOS
Si cumpleReglas
Generalespasamos a
ReglasEspecíficas
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11/34Expositor: CPC. WILLY MURILLO SALAS 11
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REGLAS GENERALES:PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
LIR, Artículo 37°, Primer Párrafo:
“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá dela renta bruta los gasto s necesarios para pro du cir la y man tener su fuente , (…) en tanto la deducción no esté expresamente prohibidapor esta ley, …”
Es la relación que debe existir entre los gastos incurridos y la generación de renta y elmantenimiento de su fuente.
21
Causa Efecto
REGLAS GENERALES:PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
LIR, Artículo 37°, Primer Párrafo:
22
Fuente
RentaBruta
GastosDeducibles
RentaNeta=-
2. Mantenimientode la FuenteProductorade la Renta
1. Produccióno Generaciónde Ingresos
Ingreso Neto(-) Costo Computable
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12/34Expositor: CPC. WILLY MURILLO SALAS 12
“DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL”
REGLAS GENERALES:PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
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Hecho
Gastos o CostosIncurridos
Efecto Deseado o Finalidad
Generación de Rentas Gravadas oMantenimiento de la Fuente
Relación Existente
Se considerará que un Gasto cumplirá con el Principio de Causalidad,aún cuando NO SE LOGRE LA GENERACIÓN DE LA RENTA.
REGLAS GENERALES:PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Objetivo del Principio de Causalidad:
Para fines del Impuesto a la Renta, es la Normaque rige la Admisibilidad de los GastosDeducibles para determinar la Renta Neta, por lo cual sólo es permitido la Deducción de losGastos que tengan como efecto generar unaRenta Gravada., debiendo evaluarse lanecesidad del Gasto en cada caso en particular.
En suma, el objetivo del Principio de Causalidades establecer cuales son los Gastos Deducibles para determinar la Renta Neta deTercera Categoría.
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13/34Expositor: CPC. WILLY MURILLO SALAS 13
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REGLAS GENERALES:PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
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ElementosConcurrentes para
Calificar Desembolsos comoGastos Deducibles
Que sea necesario para producir y/omantener la fuente generadora de renta
Que NO se encuentre expresamenteprohibido por Ley. (Artículo 44° LIR)
Que se encuentre debidamente acreditadodocumentalmente con comprobantes depago y documentación adicionalfehaciente.
Que el Gasto cumpla con los Criterios paraverificar la Necesidad del Gasto.
REGLAS GENERALES:PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
26
ProporcionalidadProporcionalidad
RazonabilidadRazonabilidad
GeneralidadGeneralidad
NormalidadEn relación con la
actividad que genera laRenta Gravada
En relación con elvolumen de las
operaciones
En relación con losIngresos
Para Gastos de personaldel Contribuyente
Normalidad en el Giro. No puedendeducirse adquisiciones que no estén
relacionadas con la actividad de laEmpresa.
Los gastos realizados por la Empresadeben tener proporción con los Ingresos
obtenidos por la misma.
Que tengan relación con el número de
operaciones que realice el contribuyente.
Utilizado para que los desembolsos a favor de los trabajadores sean otorgados de
manera general, es decir, a todos los quecumplen con las mismas características.
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Son los desembolsos que se realizan para laadquisición de:
• Existencias• Activos Fijos
• Servicios
No producen disminuciones en el Patrimonio,salvo que sean deducidos como Gasto:
• Una vez que las Existencias sean vendidas;• Los Activos Fijos sean depreciados; y
• Los Servicios sean prestados.
REGLAS GENERALES:CALIFICACIÓN COMO COSTO O GASTO
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COSTO GASTO
Son disminuciones en beneficios económicosdurante un periodo, producido por:
• Salidas de Activos (Existencias y AF)• Agotamiento del Activo• Generación de Pasivos
No producen disminuciones en el Patrimonio,salvo que sean deducidos como Gasto:
• Una vez que las Existencias sean vendidas;• Los Activos Fijos sean depreciados; y
• Los Servicios sean prestados.
Costo
Gasto
Calificaciónde lasDesembolsos
Desembolso paradeterminar el
bien o servicio a vender
Desembolso paravender el bien
o el servicio
Deducen en el Ejercicio:Venta ó
Vía Depreciación
Deducen en Ejercicio:Devenguen
Párrafo Cuarto, Artículo 20°LIR:
• Costo de Adquisición.
•Costo de Producción oConstrucción.
•Valor de Ingreso alPatrimonio.
•Valor en el Últi mo Inventariodeterminado conforme a Ley.
REGLAS GENERALES:CALIFICACIÓN COMO COSTO O GASTO
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15/34Expositor: CPC. WILLY MURILLO SALAS 15
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Existencia
ActivosFijos
ImplicanciasTributarias del
Costo
MomentoDeducción
MomentoDeducción
Venta
Venta óDepreciación
Tributaria
GastosRelacionados:
Devenguen
REGLAS GENERALES:CALIFICACIÓN COMO COSTO O GASTO
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Componentesdel Costo
GastosRelacionados
CostoBienes
Activo Fijo
Mejoras Aumentar los
Beneficios Futuros
• Reduciendo Costo deOperación.
•Aumentando índice deproductividad.
•Prolongando vida útil.
Mantenimiento
Reparación
Costo deFinanciamiento
Para conservarlo enCondicionesOperativas
Vuelva a estar enperfectas
condiciones defuncionamiento
REGLAS GENERALES:CALIFICACIÓN COMO COSTO O GASTO
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16/34Expositor: CPC. WILLY MURILLO SALAS 16
“DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL”
REGLAS GENERALES:PRINCIPIO DEL DEVENGADO
LIR, Artículo 57°, Inciso a) y Penúltimo Párrafo (DevengoTributario):
“Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en elejercicio comercial en que se devenguen.”
(…)
“Las normas establecidas en el segundo párrafo de este Artículoserán de aplicación analógica para la imputación de los gastos.”
31
Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado
(PCGA)
REGLAS GENERALES:PRINCIPIO DEL DEVENGADO
Aspectos Tributarios: Definición:
La Norma citada consagra el Principio del Devengado para reconocer Ingresos yGastos.
La imputación de los Gastos se rige por el Criterio de lo devengado, lo queconstituye la Regla General para su Deducción.
Sin embargo no se encuentra definido en la LIR vigente.
En aplicación de la Norma IX del Titulo Preliminar del CT, podrán aplicarse normasdistintas a las tributarias, siempre que no se opongan ni las desnaturalicen.
Para definir el concepto del Devengado se debe recurrir a los PCGA , según loestablecido en el Artículo 223° LGS.
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17/34Expositor: CPC. WILLY MURILLO SALAS 17
“DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL”
REGLAS GENERALES:PRINCIPIO DEL DEVENGADO (3)
Aspectos Jurisprudenciales:
Las Rentas de Tercera Categoría y los Gastos Relacionados a las mismas,se consideran producidos en el Ejercicio Comercial en que se Devengan.
Para determinar el alcance del “Devengo” debemos de remitirnos a loestablecido en las Normas Contables, en ese sentido el Tribunal Fiscal haestablecido:
33
RTF N° 8534-5-2001: Principio del Devengado
“Resulta apropiada la definición Contable del Principio del Devengado aefectos de establecer la oportunidad en la que debe imputarse los
Ingresos y los Gastos a un Ejercicio Gravable determinado”.
REGLAS GENERALES:PRINCIPIO DEL DEVENGADO
Aspectos Contables: Definición:
Una Empresa debe preparar sus Estados Financieros, entre otros, sobre laBase Contable del Devengado
Marco Conceptual para la Preparación de los EE. FF. (Párrafo 22)
“(...) Los Estados Financieros se preparan sobre la base de la Acumulación
o del Devengo Contable. (...) los efectos de las transacciones y demássucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente al efectivo).
Asimismo se registra en los libros contables y se informa sobre ellos en los
Estados Financieros con los cuales se relacionan.”
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18/34Expositor: CPC. WILLY MURILLO SALAS 18
“DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL”
REGLAS GENERALES:PRINCIPIO DEL DEVENGADO (5)
Aspectos Contables: Definición:
NIC 1 Presentación de Estados Financieros: Base Contable de Devengo o Acumulación (Párrafo 26).
“Los efectos de las transacciones y demás sucesos económicos se
reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo u otro
medio liquido equivalente), registrándose en los Libros Contables e
incluyéndose en los Estados Financieros de los ejercicios con los cuáles
están relacionados…”
Resulta indispensable vincular directamente el Ingreso con los Gastos en
los cuales se incurre en la generación de ese Ingreso, por existir unarelación Causa-Efecto entre ambos (Principio de Correlación entre laImputación de Ingresos y Gastos.
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REGLAS GENERALES:PRINCIPIO DEL DEVENGADO (6)
Aspectos Contables: Definición:
“La imputación por el referido método se produce cuando tanto losIngresos y los Costos y los Gastos se Ganan o se Incurren y nocuando estos se Cobran o se Pagan”.
Para computar los resultados económicos no se toma en cuenta elmomento del Pago del Gasto ni el momento de la Percepción del
Ingreso, sino el momento en que se perfecciona la operación o quesurge, razonablemente, la obligación de pago.
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19/34Expositor: CPC. WILLY MURILLO SALAS 19
“DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL”
REGLAS GENERALES:PRINCIPIO DEL DEVENGADO (7)
Aspectos Contables: Reconocimiento de Ingresos:
En la mayoría de los casos, la transferencia de los Beneficios y de los Riesgos de laPropiedad coincide con la transferencia del título legal o el traspaso de la posesióndel comprador.
En ese sentido, si la Empresa retiene de manera significativa, riesgos de propiedadde los bienes, la operación no será una venta. En ese sentido el Tribunal Fiscal haestablecido:
37
RTF N° 467-5-2003: Venta de Bienes Futuros
“La construcción del Inmueble a ser transferido, no transfiere los “Riesgos Significativos” y losBeneficios de propiedad de los productos. En ese sentido, los importes recibidos por la
recurrente tendrán la calidad de Anticipos, por lo que no deberían repercutir en los Resultadosdel Ejercicio en que se Percibieron, en estricta aplicación del Principio del Devengado.
REGLAS GENERALES:PRINCIPIO DEL DEVENGADO
Aspectos Contables: Reconocimiento de Ingresos:
Los Lineamientos se encuentran recogidos en la NIC 18 Ingresos:
En la Venta de Bienes:
• Transferencia de Riesgos y Beneficios de la Propiedad.
• No retienen Ni Responsabilidad Ni Control.
• Ingresos y Gastos medidos Confiablemente.
• Beneficios Económicos Fluyen a la Empresa.
En la Prestación de Servicios:
• Ingresos y Costos incurridos y por incurrir estimados Confiablemente.
• Probabilidad de que los Beneficios Económicos derivados de la transacción Fluyan a laEmpresa.
• Grado de Avance de la transacción estimable confiablemente.
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20/34Expositor: CPC. WILLY MURILLO SALAS 20
“DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL”
REGLAS GENERALES:PRINCIPIO DEL DEVENGADO
Criterio Adoptado por el Tribunal Fiscal: RTF N° 466-3-97
Jurídicamente, el Devengo suele ser definido como el momento en quesurge el Derecho a percibir la Renta, se perciba o No.
39
El concepto de
Devengado
tiene las
siguientes
características:
No requiere actual exigibilidad odeterminación, ni fijación de término
preciso para el pago, puede ser
obligación a plazo y de monto.
Requiere que el derecho al ingreso o
compromiso de gasto no esté sujeto
a condición que pueda hacerlo
inexistente.
Requiere que se hayan producido
los hechos sustanciales.
Criterio adoptadopor la RTF Nº 466-3-97
REGLAS GENERALES:PRINCIPIO DEL DEVENGADO
Criterios para imputar el Gastos del Ejercicio:
40
Oportunidad
Asociación deIngresos y Gastos
(Directa)
Simultánea con elIngreso que Genera.
DistribuciónSistemáticay Racional
Entre los PeriodosTributarios que
involucra.
Inmediata
Si no genera BeneficiosEconómicos Futuros,cuando se produce.
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8/18/2019 Deducciones Del Ir Empresarial -Cpc.wily Murillo
21/34Expositor: CPC. WILLY MURILLO SALAS 21
“DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL”
REGLAS GENERALES:PRINCIPIO DEL DEVENGADO
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El Costo o Gasto ¿Está ya Devengado?
31/12/2015
Ejemplo: Seguros, Suscripciones, etc.
Comprobante de Pago emitido con fecha Diciembre 2015; pero correspondiente a unServicio prestado en Enero 2016:
Se prestó el ServicioSe emitió el Comprobantede Pago
2016
DevengadoDevengado
REGLAS GENERALES:PRINCIPIO DEL DEVENGADO
42
El Costo o Gasto ¿Está ya Devengado?
31/12/2015
Ejemplo: Prestación de Servicios Públicos
Comprobante de Pago emitido con fecha Enero 2016; pero correspondiente a unServicio prestado en Diciembre 2015:
Se prestó el Servicio Se emitió el Comprobantede Pago
2016
DevengadoDevengado
RTF N° 8534-5-2001: “Los gastos por laprestación de servicios públicos devengados sondeducibles aún cuando los CDP respectivos se
emitan en el ejercicio siguiente.”
RTF N° 8534-5-2001: “Los gastos por laprestación de servicios públicos devengados sondeducibles aún cuando los CDP respectivos se
emitan en el ejercicio siguiente.”
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8/18/2019 Deducciones Del Ir Empresarial -Cpc.wily Murillo
22/34Expositor: CPC. WILLY MURILLO SALAS 22
“DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL”
REGLAS GENERALES:PRINCIPIO DEL DEVENGADO
¿Coincide el Devengamiento del Gasto Contable y Tributario?
Así como existe la correlación entre el Ingreso y el GastoDevengado para Efectos Contables, el Gasto es Deducible paraEfectos Tributarios en tanto se encuentre vinculado con un IngresoDevengado en el Ejercicio o Potencialmente sea Necesario paragenerarlo o para mantener su Fuente Productora.
Sin embargo, la Ley del Impuesto a la Renta, puede prohibir oponer límites a la Deducción del Gasto, aún cuando éste se hubiereDevengado Contablemente.
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REGLAS GENERALES:PRINCIPIO DEL DEVENGADO
Aspectos Tributarios: Excepciones ejemplo:
Deducción del costo de Bienes del Activo Fijo que no supere por unidad ¼de UIT.
Deducción de Rentas calificadas para el Perceptor como 2da, 4ta y 5taCategoría.
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23/34Expositor: CPC. WILLY MURILLO SALAS 23
“DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL”
REGLAS GENERALES:DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA IDÓNEA
LIR, Artículo 44°, Inciso j):
“No son deducibles para la determinación dela renta imponible de tercera categoría:
(...) Los gastos cuya documentaciónsustentatoria no cumpla con los requisitos ycaracterísticas mínimas establecidas por elReglamento de Comprobantes de Pago.”
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REGLAS GENERALES:DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA IDÓNEA
Asimismo, No son Deducibles aquellosGastos:
Sustentados con documentos que nocumplan con los requisitos y característicasmínimas establecidas por el RCdP.
Sustentados con CdP emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisión,tuvieran la condición de No Habidos segúnpublicación de la SUNAT, salvo que al 31 deDiciembre del Ejercicio, el contribuyente hayacumplido con levantar tal condición.
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24/34Expositor: CPC. WILLY MURILLO SALAS 24
“DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL”
REGLAS GENERALES:DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA IDÓNEA
CdP emitido por Sujetos No Domiciliados:
En caso de CdP emitidos por Sujetos No Domiciliados, no se exige que secumpla con los requisitos establecidos en el RCdP, sino que basta quecumplan con los requisitos señalados en el Artículo 51°-A (denominación orazón social y domicilio del transferente, objeto de la operación, fecha eimporte).
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REGLAS GENERALES:DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA IDÓNEA
Regla General: Gastos sustentados con CdP:
Los Gastos deberán estar sustentado con elrespectivo CdP que así lo permitan.
En tanto resulte obligatoria la emisión del CdP.
De acuerdo a las normas de la materia y en la
oportunidad que corresponda según RCdP.
Según la LIR, la ausencia o deficiencia de losCdP generará el desconocimiento de laDeducción del Gasto.
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25/34Expositor: CPC. WILLY MURILLO SALAS 25
“DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL”
REGLAS GENERALES:DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA IDÓNEA
Sustentación de Gastos con Otro tipo deDocumentos:
Según el Artículo 37º de la LIR, se permite lasustentación con otros tipos de documentos:
• Gastos de Movilidad (Planilla de Movilidad).
• Viáticos en el Exterior - Alimentación yMovilidad (Declaración Jurada).
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REGLAS GENERALES:DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA IDÓNEA
CdP posteriores al Cierre del Ejercicio Gravable:
Ejemplo:
En Febrero de 2016, la Empresa “A” recibe una Factura por losservicios prestados en Diciembre 2015 por la Empresa “B”.
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¿Puede la Empresa “A”deducir el Gasto?
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26/34Expositor: CPC. WILLY MURILLO SALAS 26
“DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL”
REGLAS GENERALES:DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA IDÓNEA
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CdP posteriores al Cierre del Ejercicio Gravable:
Respuesta:
La condición no es que el CdPtenga fecha anterior al Cierre
del Ejercicio Gravable,sino que simplemente sustente el Gasto
REGLAS GENERALES:FEHACIENCIA DE LAS OPERACIONES
¿OperaciónFehaciente?
No sólo conComprobantes de Pago
Documentos Adicionales(Elementos Mínimos de Prueba)
Medios o Elementos Probatorios:
Pruebas irrefutables que acrediten larealidad de la operación y su
vinculación con la generación de lasrentas gravadas o el mantenimiento de
la fuente productora de éstas.
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27/34Expositor: CPC. WILLY MURILLO SALAS 27
“DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL”
La LIR no ha regulado este requisito. Existe regulación en LIGV (Artículo 44°).
Es un concepto que ha sido desarrollado a través de reiterada Jurisprudencia delTribunal Fiscal.
Es materia de cuestionamiento por la SUNAT: el gasto o costo debe ser fehaciente.
La emisión de un CdP, obedece a que contiene una operación fehaciente o real,vale decir, que ha existido.
Si la operación es fehaciente, ésta debe haber dejado rastro de su realización.
En consecuencia una Operación Fehaciente es aquella respecto de la cual existenindicios o pruebas que lleven a concluir que las operaciones existen.
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REGLAS GENERALES:FEHACIENCIA DE LAS OPERACIONES
OperaciónInexistente
Vendedor No Existe
Comprador No Existe
Vendedor No Participó
en la Operación
Comprador No Participó
en la Operación
Vendedor y Comprador No Participaronen la Operación
Objeto de la OperaciónNo Existe oes Diferente
Comprador y Vendedor No Participaron en laOperación y Objeto
de la OperaciónNo Existe o es Diferente
Vendedor o Comprador No Existe o No Participó
en la Operación yObjeto de la OperaciónNo Existe o es Diferente
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria N° 1759-5-2003 (05/06/2003)
REGLAS GENERALES:FEHACIENCIA DE LAS OPERACIONES
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28/34Expositor: CPC. WILLY MURILLO SALAS 28
“DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL”
REGLAS GENERALES:FEHACIENCIA DE LAS OPERACIONES
¿Qué es una Operación No Fehaciente o No Real?
Es aquella operación (adquisición de bien o servicio) respecto del cual existenindicios o pruebas que llevan a concluir:
• Si bien existe un Comprobante de Pago, la operación realmente No Existió(Operación Falsa). Ejemplo: Compra de combustible no entregados o quesuperan en demasía su capacidad de almacenamiento y/o consumo razonable.
• Que habiendo existido la operación, el sujeto que emitió el comprobante de pagono la realizó (Factura de Favor). Ejemplo: Construcción realizada por un informal.
• Aún cuando la LIR no regula este supuesto, es claro que la una operación
calificada como no fehaciente o no real, según las reglas del IGV (Artículo 18°Requisitos Sustanciales, LIGV), no puede ser deducible.
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REGLAS GENERALES:FEHACIENCIA DE LAS OPERACIONES
Experiencia Jurisprudencial del Tribunal Fiscal:
• RTF Nº 5732-1-2005:
“Para deducir gastos, no basta con acreditar que se cuenta con
comprobante de pago que respalden las operaciones realizadas, ni con
el registro contable de las mismas, sino que se debe demostrar que, en
efecto, estas operaciones se han realizado. Para observar la fehaciencia
de las operaciones, la Administración Tributaria debe investigar todas
las circunstancias del caso, actuando los medios probatorios pertinentesy sucedáneos, siempre que sean permitidos por el ordenamiento
tributario, valorándolos en forma conjunta y con apreciación razonada”.
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29/34Expositor: CPC. WILLY MURILLO SALAS 29
“DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL”
REGLAS GENERALES:FEHACIENCIA DE LAS OPERACIONES
Experiencia Jurisprudencial del Tribunal Fiscal:
• RTF Nº 438-5-2001 “Entrega de uniformes”:
“No solo se acredita con el comprobante de pago sino con documentación que
permita determinar el destino, tales como relación de trabajadores, nombre y
firma y cualquier otro documento.”
• RTF Nº 120-5-2002:
“Exigencia de resultados tangibles, lo que puede concretarse a través de
diversos medios, por ejemplo, para la adquisición de servicios que generan un
resultado tangible, como es el caso de la elaboración de análisis, e incluso,
aquellos servicios que se plasman en un documento o informe final, tales comoestudios de mercado; el medio probatorio podría constituir la exhibición de ese
resultado concreto y tangible.”
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REGLAS GENERALES:BANCARIZACIÓN
¿Qué es la Bancarización?
Consiste en canalizar las transaccioneseconómicas a través de las InstitucionesFinancieras y Bancarias, que se encuentranbajo el control de la SBS.
¿A partir de que Monto se debe Bancarizar?
Servirán para cumplir las obligaciones medianteel pago de sumas de dinero cuyo importe sea apartir de S/. 3,500 (M.N.) ó $/. 1,000 (M.E.).
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30/34Expositor: CPC. WILLY MURILLO SALAS 30
“DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL”
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Medios de Pago que pueden emplearse:
• Depósitos en Cuenta.
• Giros.
• Transferencia de Fondos.
• Órdenes de Pago.
• Tarjetas de Débito Expedidas en el País.
• Tarjetas de Crédito Expedidas en el País.
• Cheques con la Cláusula de “No Negociable”,“Intransferibles”, “No a la Orden” u otra claúsula equivalente.
REGLAS GENERALES:BANCARIZACIÓN
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REGLAS GENERALES:BANCARIZACIÓN
Efectos Tributarios de No Utilizar Medios de Pago:
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EFECTOS DELINCUMPLIMIENTO
IMPUESTO A LA RENTASe desconoce elCosto o Gasto
para efectos tributarios
IGVSe desconoce el
Crédito Fiscal
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31/34Expositor: CPC. WILLY MURILLO SALAS 31
“DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL”
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Informe N° 041-2005-SUNAT/2B0000
PAGOS PARCIALES Y LA BANCARIZACIÓN
“Tratándose de una obligación que se cumple con pagos parciales
y que genera la exigencia legal de utilizar medios de pago, si el
sujeto obligado omite usar dichos medios en uno o más de los
pagos, no tendrá los derechos tributarios a que hace referencia el
Artículo 8° de la Ley respecto de tales pagos, manteniendo dichos
derechos respecto de los pagos que se efectúen utilizando los
referidos medios.”
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REGLAS GENERALES:BANCARIZACIÓN
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62
REGLAS GENERALES:BANCARIZACIÓN
Experiencia Jurisprudencial:
• RTF N° 04131-1-2005:
Incid enc ia de la Ban carizac ión en la Fiscali zación:
“No otorgará derecho a utilizar como crédito fiscal, gasto o costo
para efectos del impuesto General a las Ventas e Impuesto a laRenta, respectivamente; las operaciones cuya cancelación se
hubieran efectuado… sin observar la utilización de los Medios de
Pago a los que se refieren las normas de Bancarización.”
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32/34Expositor: CPC. WILLY MURILLO SALAS 32
“DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL”
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REGLAS GENERALES:VALOR DE MERCADO
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¿Se aplicó Valor de Mercado?
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REGLAS GENERALES:VALOR DE MERCADO
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¿Si el Valor asignado
difiere del VM?
SUNAT podrá ajustar el Valor Asignado
por el Contribuyente al VM,con efectos tantopara el adquirente
como para el transferente
Artículo 32° de la LIR
• Las Operaciones que impliquen la transferencia depropiedad de bienes (ventas/aportes/etc.).
• Las operaciones que constituyan prestación deservicios.
• Cualquier transacción.
El Valor asignadodebe ser el de Mercado
(VM)
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“DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL”
R E G L A S
G E N E R A L E S
¿es Causal?
¿es Fehaciente?
¿se usó Medios de Pago?
¿se adquirióa Valor de Mercado?
¿es Gasto o Costo?
¿se ha Devengado?
SÍ
NO No es Deducible
NO No es Deducible
NO No es DeducibleSÍ
SÍ
SÍ
SÍ
NO
Se reduce aValor de Mercado
NO Costo VíaDepreciación
NO No es DeducibleSalvo Excepciones
SÍ SI CUMPLE CON LASREGLAS GENERALES
PASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS
¿se acredita con c/p? No es Deducible
NO
¿ S o n D e d u c i b l e s
l a s A d q u i s i c i o n e s
d e B i e n e s , S e r v i c i o s y O t r o s ?
REGLAS GENERALES
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