EKONOMSKI FAKULTET U OSIJEKU
RAČUNOVODSTVENA NAČELA I STANDARDI
(MRS I MSFI)
mr.sc. Ivo MijočKatedra za financije i računovodstvo
RAČUNOVODSTVENA NAČELA, POLITIKE I STANDARDIMEĐUNARODNI RAČUNOVODSTVENI STANDARDI
SADRŽAJ:
ZAKON O RAČUNOVODSTVU
ZAKLJUČAK
ZAKONSKI OKVIR
HRVATSKI STANDARDI FINANCIJSKOG IZVJEŠĆIVANJA
MEĐUNARODNI STANDARDI FINANCIJSKOG IZVJEŠĆIVANJA
OBVEZNICI PRIMJENE MSFI-a
PRIMJENA MSFI-a U EU27
1. RAČUNOVODSTVENA NAČELA STANDARDI I POLITIKE
Računovodstvena načela određuju koncepciju računovodstva i razrađuju njegove osnovne karakteristike te formuliraju osnovicu za računovodstvenu politiku.Računovodstveni standardi predstavljaju razradu računovodstvenih načela u pogledu metoda obuhvaćanja i obrade računovodstvenih podataka, formiranja računovodstvenih informacija, prezentiranja i čuvanja računovodstvenih podataka i informacija.Računovodstvena politika odnosi se na računovodstveni sadržaj ekonomskih kategorija i na njihovo iskazivanje i interpretiranje. Obuhvaća načela, konvencije, metode, pravila i postupke prilikom izrade i prezentiranja računovodstvenih izvještaja.
2. RAČUNOVODSTVENA NAČELA
• Temeljna računovodstvena načela- načelo kontinuiranosti- načelo dosljednosti- načelo razgraničenja ili priznavanja ekonomskih
promjena u trenutku nastanka
• Načela računovodstvenih politika- načelo opreznosti- načelo prevage suštine nad formom- materijalnost
2.1. ZNAČAJKE RAČUNOVODSTVENIH POLITIKA
• Izbor uz punu odgovornost obavlja management poduzeća na prijedlog računovodstvenih stručnjaka uz odgovornost računovodstvenog managera.
• Temeljni računovodstveni izvještaji moraju se zasnivati na izabranim računovodstvenim politikama.
• Računovodstvene politike moraju se objavljivati.• Ne smiju se mijenjati iz razdoblja u razdoblje, osim pri izmjeni
zakonskih propisa, nacionalnih ili međunarodnih standarda te ukoliko bi promjena značajnije djelovala na poboljšanje kvalitete financijskih izvještaja.
• Primjena je obvezujuća i za ostale politike pojedinih funkcija poduzeća.
• Na izbor računovodstvenih politika utječu interni i eksterni čimbenici.
SMJERNICE (DIREKTIVE) EUROPSKE UNIJE
IV. SMJERNICA EU25. srpnja 1978. godine na temelju članka 54.
stavka 3. točke g) Ugovora o godišnjim izvještajima određenih vrsta trgovačkih društava (78/660/EEZ) Vijeće Europskog parlamenta usvojilo je IV. Smjernicu (Direktivu) s kojom se uređuje godišnje financijsko izvješćivanje malih i srednjih trgovačkih društava Njemačke, Belgije, Danske, Francuske, Irske, Italije, Luksemburga, Nizozemske, Velike Britanije, Grčke i Slovenije koji trebaju biti objavljeni u skladu s Direktivom 68/151/EEZ.
IV. SMJERNICA EU
• Pod godišnjim financijskim izvješćima u smislu Poglavlja 1.- Opće odredbe, članka 2, stavka 1 podrazumijevaju se: bilanca stanja, račun dobiti i gubitka i bilješke uz financijska izvješća koja moraju biti sukladni stavku 3 koji kaže: godišnji financijski izvještaji prikazuju istinito i objektivno imovinu, obveze, financijski položaj, te dobit ili gubitak društva.
• Dopušta se izrada skraćene bilance ukoliko trgovačka društva ne prelaze dva od slijedeća tri kriterija (članak 11.) kada:
1.vrijednost ukupne aktive iznosi 3.650.000,00 eura 2.neto prihod od prodaje iznosi 7.300.000,00 eura i 3.prosječan broj zaposlenih ne prelazi 50.
VII. SMJERNICA EU
• 13. lipnja 1983. godine na temelju članka 54. stavka 3. točke g) Ugovora o konsolidiranim izvješćima (83/349/EEZ) Vijeće Europskog parlamenta usvojilo je VII. Smjernicu (Direktivu) s kojom se uređuje prikazivanja i sastavljanja konsolidiranih financijskih izvješća po fer (tržišnoj) vrijednosti i odnosi se samo na zemlje članice.
• Svako odstupanje od navedenog obavezno se navodi u bilješkama uz financijska izvješća.
• Sedma Direktiva sastavljena je od 6 odjeljaka gdje se između ostaloga uređuje: način sastavljanja konsolidiranih izvješća, revizija konsolidiranih izvješća i objavljivanje.
FINANCIJSKO IZVJEŠĆIVANJE EUROPSKE UNIJE (EU27)
Tri modela u financijskom izvješćivanju • britansko-američki model (Velika Britanija, Irska i Nizozemska)• kontinentalni model (Njemačka, Francuska, Italija, Španjolska)• model mješovite ekonomije (za ex socijalističko-tranzicijske zemlje)
KOMPANIJE EU27 KORISTE:
• Nacionalne standarde prema IV. i VII. Smjernici EU-a,
• MRS-eve (1998. godine prisutni u 210 kompanija),
• SFAS-ove (Statements of Financial Accounting Standards), koje izrađuje FASB (Financial Accounting Standards Board), (1998. godine prisutni u 235 kompanija).
IASC 1973
SIC 1996
IASB2001
SIC IFRIC2002
IFRS2004
3. MEĐUNARODNI RAČUNOVODSTVENI STANDARDI I MEĐUNARODNI STANDARDI FINANCIJSKOG IZVJEŠTAVANJA
MEĐUNARODNI RAČUNOVODSTVENI STANDARDI (MRS)International Accouting Standards (IAS)
Područje Broj primjene standarda
Svijet 32
Republika Hrvatska 32
3. MEĐUNARODNI RAČUNOVODSTVENI STANDARDI I MEĐUNARODNI STANDARDI FINANCIJSKOG IZVJEŠTAVANJA
1. MEĐUNARODNI RAČUNOVODSTVENI STANDARDI
• MRS 1 Prezentiranje financijskih izvještaja• MRS 2 Zalihe• MRS 7 Izvještaji o novčanom toku• MRS 8 Neto dobit ili gubitak razdoblja, temeljne pogreške i
promjene računovodstvenih politika• MRS 10 Događaji nakon datuma bilance• MRS 11 Ugovori o izgradnji• MRS 12 Porez na dobit• MRS 14 Izvještavanje o dijelovima poduzeća
• MRS 16 Nekretnine, postrojenja i oprema• MRS 17 Najmovi• MRS 18 Prihodi• MRS 19 Primanja zaposlenih• MRS 20 Računovodstvo državnih potpora i pomoći• MRS 21 Učinci promjena tečajeva stranih valuta• MRS 23 Troškovi posudbe• MRS 24 Objavljivanje povezanih stranaka• MRS 26 Računovodstvo i izvještavanje o mirovinskim planovima• MRS 27 Konsolidacija financijskih izvještaja• MRS 28 Računovodstvo ulaganja u ovisna društva• MRS 29 Financijsko izvještavanje u hiperinflacijskim
privredama
3. MEĐUNARODNI RAČUNOVODSTVENI STANDARDI I MEĐUNARODNI STANDARDI FINANCIJSKOG IZVJEŠTAVANJA
IAS – International Accounting Standards
MRS – Međunarodni računovodstveni standardi• IASC (International Accounting Standards Committee) osnovan
je 29. 06. 1973. u Londonu• Zemlje osnivači (9): Australija, Njemačka, Francuska, Velika
Britanija, Japan, Kanada, Meksiko, Nizozemska, USA• Novi pristup sastavljanju i prezentiranju računovodstvenih
izvještaja u međunarodnom informacijskom prostoru (ima dosta zajedničkog s važećim EU direktivama i nacionalnim propisima)
• 1996. godine osnovan SIC (Standing Interpretations Committee), koji je 2002. godine preimenovan u IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee), sa zadatkom interpretacije načina primjene IAS-a (zatim IFRS-a) u praksi
• IAS postaje višestruko preporučivan i činjenično najšire primjenjivan standard izvješćivanja
• Od 2001. godine se zadatak donošenja standarda povjerava IASB-u (International Accounting Standards Committee), a IASC ostaje fondacija
• 2002. godine IASB započinju pripreme na donošenje IFRS-a 1 (Kako prvi put primijeniti IFRS ) čija primjena započinje s 01. 01. 2004. godine
ZAKON O RAČUNOVODSTVU IZ 1993.g.
ZAKON O RAČUNOVODSTVU IZ 1993. GODINE
KRITERIJI Mali poduzetnici Srednji poduzetnici Veliki poduzetniciZbroj bilance nakonodbitka gubitkaiskazanog u aktivi uprotuvrijednosti
DEM 2,000.000(≈8.000.000,00 KN)
DEM 8,000.000(≈32.000.000,00KN)
DEM 8,000.000(≈32.000.000,00KN)
Prihod u dvanaestmjeseci prijesastavljanja bilance
uprotuvrijednosti
DEM 4,000.000(≈16.000.000,00KN)
DEM 16,000.000(≈64.000.000,00KN)
DEM 16,000.000(≈64.000.000,00KN)
Godišnji prosjekzaposlenih 50 namještenika 250 namještenika 250 namještenika
UVJETMali poduzetnicine prelaze 2 od 3kriterija
Srednji poduzetni.nikad ne prelaze2 od 3 kriterija
Veliki poduzetniciprelaze bar 2 od3 kriterija
ZAKON O RAČUNOVODSTVU IZ 2005.g.
ZAKON O RAČUNOVODSTVU IZ 2005. GODINE
KRITERIJI Mali obveznici Srednji obveznici Veliki obveznici
Ukupna vrijednost aktive 27 milijuna kuna 108 milijuna kuna 108 milijuna kuna
Ukupan iznos prihoda 54 milijuna kuna 216 milijuna kuna 216 milijuna kuna
Broj zaposlenih 50 zaposlenika 250 zaposlenika 250 zaposlenika
UVJET
Mali su poduzetnici ne prelaze 2 od 3 kriterija
Srednji obveznici nikad ne prelaze 2 od 3 kriterija
Veliki su poduzetnici prelaze bar 2 od 3 kriterija
ZAKON O RAČUNOVODSTVU IZ 2007.g.
ZAKON O RAČUNOVODSTVU IZ 2007. GODINE
KRITERIJI Mali poduzetnici Srednji poduzetnici Veliki poduzetnici
Iznos ukupneAktive 32.500.000,00 kuna 130.000.000,00 kuna Veliki poduzetnici
su oni koji nisu mali
poduzetnici, niti srednji
poduzetnici.
Ukupan iznosprihoda 65.000.000,00 kuna 260.000.000,00 kuna
Prosječan brojradnika tijekomposlovne godine
50 radnika 250 radnika
UVJETMali poduzetnicine prelaze 2 od3 kriterija
Srednji obveznicine prelaze 2 od 3kriterija
-
MEĐUNARODNI STANDARDI FINANCIJSKOG IZVJEŠĆIVANJA (MSFI)International Financial Reporting Standards (IFRS)
Svijet 8
Republika Hrvatska 5
U pripremi 1
Područje Broj primjene standarda
MEĐUNARODNI STANDARDI FINANCIJSKOG IZVJEŠĆIVANJA (MSFI)
PREGLED MEĐUNARODNIH STANDARDA FINANCIJSKOG IZVJEŠĆIVANJA U RH
Br. Naziv: Usvojen Primjena
1.
Kako prvi put primijeniti IFRS (aplicira se i na izvješćivanje prema odredbama IAS-a)
06. 2003. 01. 01. 2004
2.
Isplate s temelja dionica 02. 2004. 01. 01. 2005
3.
Poslovne kombinacije (Poslovna spajanja)
03. 2004. 31. 03. 2004.
4.
Ugovori o osiguranju 03. 2004. 01. 01. 2005.
5.
Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i prestanak poslovanja 03. 2004. 01. 01. 2005.
MSFI 1
MSFI 2
MSFI 3
MSFI 4
MSFI 5
OBVEZNICI PRIMJENE MEĐUNARODNIH STANDARDA FINANCIJSKOG IZVJEŠĆIVANJA U REPUBLICI HRVATSKOJ
SREDNJA trgovačka društva
- ukupna aktiva prelazi 108 milijuna kuna,- ukupan prihod iznosi više od 216 milijuna kuna,- 250 zaposlenika u trgovačkom društvu
MALA trgovačka društva
- ukupna aktiva iznosi 27
milijuna kuna,- ukupna prihod smije iznosti 54 milijuna kn- 50 zaposlenih u trgovačkom društvu
VELIKA trgovačka društva
- ukupna aktiva prelazi 108 milijuna kuna,- ukupan prihod iznosi više od 216 milijuna kuna,- 250 zaposlenika u trgovačkom društvu
Zakon o računovodstvu (NN,br.146/05.)
(ne prelazi dva od tri kriterija)
VELIKA, SREDNJA I MALA PODUZEĆAOkvir izbora računovodstvenih rješenja za velika, srednja i mala poduzeća
- srednja i mala poduzeća - primjenjivati MRS-ove i iste dopuniti smjernicama EU- pristupiti izradi HRS- obvezati direktnu primjenu MSFI-a kao kod velikih poslovnih sustava
-veliki poslovni sustavi- financijske institucije- poslovni sustavi čije dionice kotiraju na burzi- poslovni sustavi koji sastavljaju konsolidirana financijska izvješća
- veliki poslovni sustavi i oni čije dionice kotiraju na burzi- poslovni sustavi koji sastavljaju konsolidirana financijska izvješća
EUIFRS
Nacionalni standardni usklađeni sa 4. i 7. Smjernicom EU
HRMSFI
MRS-ovi 2000.
Kompanije EU27 koriste:
PRIMJENA MEĐUNARODNIH STANDARDA FINANCIJSKOG IZVJEŠĆIVANJA NA SVJETSKOJ RAZINI (u %)
Trgovačka društva Zakonski
oblik MSFI-a
Kotirajuća poduzeća
Nekotirajuća poduzeća
Poduzeća u državnom vlasništvu
Ukupno
1 2 3 4 5
Propisani 65 23 12 100Dopušteni 6 68 40 100
Zabranjeni 29 9 48 100
PRIMJENA MEĐUNARODNIH STANDARDA FINANCIJSKOG IZVJEŠĆIVANJA U ZEMLJAMA EUROPSKE UNIJE (u %)
Kompanije EU27 koriste:
Trgovačka društvaZakonski oblik
MSFI-jaKotirajuća poduzeća
Nekotirajuća poduzeća
Poduzeća u državnom vlasništvu
1 2 3 4
Propisani 100 16 8Dopušteni 0 72 60Zabranjeni 0 12 12Nije odlučeno 0 0 20Ukupno 100 100 100
Financijsko izvješćivanje u tranzicijskim zemljama sa
osvrtom na Bugarsku, Estoniju, BiH i Rumunjsku
Kompanije EU27 koriste:
Bugarska
Estonija Bosna i Hercegovi
na
Rumunjska
Službena primjena MSFI-a
društva čije dionice kotiraju na burzama
trgovačka društva koja sastavljaju konsolidirana financijska izvješća i čije dionice kotiraju na burzi
primjena računovodstvenih standarda za kreditne institucije od 1. siječnja 2006. koje se listaju kao velika trgovačka društva
sve financijske institucije
nekotirajuća trgovačka društva
dopuštena upotreba za:
• sve kreditne institucije koja se listaju kao nekotirajuća trgovačka društva, i
• trgovačka društva u većinskom državnom vlasništvu.
ostala velika poduzeća s ograničenom odgovornošću
kompanije u državnom vlsništvu
MSFI u Velikoj Britaniji, Norveškoj, Švedskoj i
Sloveniji
Kompanije EU27 koriste:
Velika Britanija
Norveška
Švedska Slovenija
Službena primjena MSFI-a
trgovačka društva koja sastavljaju konsolidirana financijska izvješća i čije dionice kotiraju na burzi
konsolidirana kotirajuća trgovačka društva
trgovačka društva koja sastavljaju konsolidirana financijska izvješća i čije dionice kotiraju na burzi
velika trgovačka društva koja kotiraju na burzi i sastavljaju konsolidirana financijska izvješća
nekotirajuća trgovačka društvaFRSSE = MRS + MSFI + UITF
nekotirajuća trgovačka društva
nekotirajuća trgovačka društva
nekotirajuća trgovačka društva
kompanije u državnom vlsništvu
trgovačka društva u vlasništvu države s ograničnom odgovornošću
kompanije u državnom vlsništvu
poduzeća u državnom vlasništvu
Prihod 5 mil €+ ukupna imovina 2,5 mil €
3.
Prihod 5 mil €2.
Poduzeća s većinskim inozemnim vlasništvom
4.
Prihod do 300.000 €1.
Trgovačka društva 4 razine:
HRVATSKI STANDARDI FINANCIJSKOG IZVJEŠĆIVANJA
• Sukladno odredbi članka 114. Stavak 1. Zakona o tržištu vrijednosnih papira (NN br. 84/02.) javnim dioničkim društvima, u smislu Zakona, smatraju se dionička društva koja ispunjavaju jedan od slijedećih kriterija:
• izdaju dionice javnom ponudom, ili • imaju više od 100 dioničara, a njihov temeljni kapital iznosi
najmanje 30.000.000,00 kn.• Odredbom stavka 4. Članka 114. Zakona, određeno je da su javna
dionička društva obvezna izraditi i u roku od 30 dana od posljednjeg dana u tromjesečju dostaviti Komisiji za vrijednosne papire Republike Hrvatske tromjesečna poslovna i financijska izvješća, a u roku od 45 dana konsolidirana izvješća. Financijska i poslovna izvješća za četvrto tromjesečje, javna dionička društva obvezna su izraditi i dostaviti Komisiji za vrijednosne papire Republike Hrvatske u roku 90 dana po isteku poslovne godine.
HRVATSKI STANDARDI FINANCIJSKOG IZVJEŠĆIVANJA
• HSFI l- Financijski izvještaji,• HSFI 2 - Konsolidirani financijski izvještaji,• HSFI 3 - Računovodstvene politike, promjene
računovodstvenih procjena i pogreške• HSFI 4- Događaji nakon datuma bilance,• HSFI 5 - Dugotrajna nematerijalna imovina,• HSFI 6- Dugotrajna materijalna imovina,• HSFI 7- Ulaganja u nekretnine• HSFI 8 - Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i
prestanak poslovanja• HSFI 9 – Financijska imovina• HSFI l0 - Zalihe,• HSFI 11- Potraživanja• HSFI 12 – Kapital• HSFI 13 - Obveze,• HSFI 14 - Prihodi,• HSFI 15 - Rashodi,• HSFI 16 – Vremenska razgraničenja
HARMONIZACIJA FINANCIJSKOG IZVJEŠĆIVANJA U SVIJETU
IFRSIFRS(MSFI)(MSFI)
Nacionalni računovodstveni Nacionalni računovodstveni standardi i / ili nacionalni propisistandardi i / ili nacionalni propisi
Direktive (smjernice) EU
IAS/MRS
US – GAAPUS – GAAP( SFAS)( SFAS)
PROCES HARMONIZACIJE U MEĐUNARODNOM RAČUNOVODSTVU
ZAŠTO HARMONIZACIJA I GLOBALNI STANDARDI?
• Integracijski procesi• Internacionalizacija• Standardizacija računovodstvenih kategorija• Kompleksnosti i međuzavisnosti internog i međuzavisnosti internog i
eksternog obračunaeksternog obračuna• Usklađivanje nacionalnih računovodstvenih
standarda i zakonodavstva• Postojanje poteškoća u razumijevanju
sadržaja godišnjih izvještaja – US-GAAP + IAS + EU direktive =US-GAAP + IAS + EU direktive = Globalni Globalni
standardistandardi
LITERATURA
1. Greuning, H., MSFI:praktični vodič, Novo izdanje, Mate, Zagreb, 2006.,2. Grupa autora, Vodič za prvu primjenu MSFI-a i revidiranih MRS-eva, TEB-poslovno
savjetovanje d.o.o., Zagreb, 2006.,3. Klikovac, A., Utjecaj harmonizacije financijskog izvještavanja u Europskoj Uniji na
financijsko izvještavanje u Republici Hrvatskoj, Zagreb: Ekonomski fakultet, Sveučilišta u Zagrebu, magistarski rad, 2006.,
4. Mijoč, I.: Ekonomski aspekti primjene Međunarodnih standarda financijskog izvješćivanja u Republici Hrvatskoj, magistarski rad, EFOS, 2007.
5. MRS-evi (NN, br. 65/96., 105/97, 39/97. i 3/99.) i MSFI, (NN, br. 140/2005.);6. Pervan, I., Usklađenost okvira financijskog izvješćivanja u Hrvatskoj, Bugarskoj i
Rumunjskoj za zahtjevima Europske Unije, Ekonomski fakultet, Split, Financijska teorija i praksa 28 (4) str. 469-485, stručni članak, UDK 657.37, JEL:635, 2004.,
7. Ružić,T., Korporativno financijsko izvješćivanje Europske Unije – od direktiva do uredbe, RRIF, (4). str. 51.-59., 2003.,
8. Tadijančević, S., Osvrt na novi ZOR, RIF, br.12./05., str.3., 2005.,9.Tadijančević, S., Primjena novog ZOR-a novi izazovi za računovodstvenu struku, RIF,
br.1, Zagreb, str. 5.-7., 2006.,10. Zakon o računovodstvu (Narodne novine br. 146/05)
HVALA NA POZORNOSTI!!!
EKONOMSKI FAKULTET U OSIJEKUGajev trg 7,31 000 OSIJEKmr.sc. Ivo Mijoč, dipl.oec.Katedra za financije i računovodstvotel.: 031 22 44 43 faks.: 031 21 16 04 [email protected]