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Estrutura das Demonstrações Contábeis
Aula 1 – Dia 02/03/2011
Professor: Msc. Jôni Franck N. [email protected]
Apresentação Individual
Contrato Inicial –
- Horário. Chamada. (75% presença)
- Celular. (desligado ou silencioso)
- Minha Dedicação.(aluno)
- Nível de exigência (aluno x professor).
- Provas. 1ª. -20/04/2011 E 2ª. 29/06/2011 (PREVISÃO).
- Exame Final. 06/07/2011. (PREVISÃO)
verouvirouvir
debater
agir
ver verouvir ouvir
ver
debater
Métodos Passivos Métodos Ativos
Gráfico de pesquisas da OIT
Resultados médios de retenção da aprendizagem
"O que eu ouço, esqueço.O que eu vejo, lembro.
O que eu faço, aprendo."
Confúcio
Assuntos de Hoje:- Apresentação da Ementa e Formato das Aulas.- Pequena Revisão de Conteúdos.
Objetivos desta Disciplina:
Conhecer e saber Estruturar as demonstrações contábeis, Notas Explicativas e suas informações.
EMENTA
- Ajustes para elaboração de demonstrações contábeis. - Balanço patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício; Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados, Demonstração das Mudanças do Patrimônio Líquido; Demonstração de Fluxo de Caixa (substitui o DOAR); Demonstração de Valor Adicionado, Notas Explicativas.
60 HORAS AULA – 4 CRÉDITOS – 20 aulas – (2 Provas, 1 Exame).
Bibliografia Básica Estrutura e Análise de Balanços, ASAF NETO,Análise de Balanços Estrutura, Análise de Balanços SANTOS, CLÊONIMO
Bibliografia Complementar
Mudanças Contábeis na Lei Societária Lei das S/AsComentários à Lei 10303/01 Manual das S/As. Contabilidade Geral Fácil. .
Fórmula da Contabilidade:
ATIVO – PASSIVO = PATRIMÔNIO LÍQUIDO
(BENS + DIREITOS) – OBRIGAÇÕES = SITUAÇÃO LÍQUIDA
PL
ATIVO
PASSIVO
Comentários (Revisando as Alterações)
Demonstrações Contábeis – Lei 6404/76.
Mudanças da Lei 11.638/07.
Lei Complementar 449/08. Transformada em lei 11941/09
Presidência da RepúblicaCasa Civil
Subchefia para Assuntos Jurídicos
Lei 11638/07Altera e revoga dispositivos da Lei . 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende às sociedades de grande porte disposições relativas à elaboração e divulgação de demonstrações financeiras.
Demonstração do Fluxo de Caixa
Buscando ênfase na maximização da apresentação e divulgação da geração de caixa conceitual, há a substituição da Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR) pela Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) (artigo 176, IV). No primeiro exercício social, a DFC pode ser divulgada sem indicação dos valores referentes ao ano anterior, liberalidade que a CVM entende não deva ser adotada pelas companhias que já vem divulgando a DFC normalmente.
Embora, existam diferenças de evidenciação entre os métodos de apresentação da DFC, método direto e método indireto, não há qualquer recomendação de ordem normativa que exija a adoção de um em detrimento do outro.
Para as companhias fechadas, cujo patrimônio líquido na data do balanço seja inferior a R$ 2.000.000,00, a Lei faculta a sua elaboração (artigo 176, § 6º).
Demonstrações Financeiras (principais Mudanças)
Demonstração do Valor Adicionado
As companhias abertas terão que incluir a Demonstração do Valor Adicionado (DVA) no conjunto das demonstrações financeiras elaboradas, divulgadas e que devem ser aprovadas pela Assembléia Geral Ordinária (AGO) (artigo 176, V). Também neste caso a lei permite que, no primeiro exercício social, a DVA seja divulgada sem indicação dos valores referentes ao ano anterior, procedimento que a CVM desaprova para as companhias que vem divulgando voluntariamente.
Por se tratar de demonstração pouco conhecida e não requerida nos modelos internacionais, apresento abaixo o modelo sugerido pela FIPECAFI e que está sendo adotado por boa parte das companhias que voluntariamente estão divulgando, integralmente ou parcialmente.
Demonstrações Financeiras (principais Mudanças)
Demonstrações Financeiras (principais Mudanças)
ATIVO Passivo
CIRCULANTE
NÃO CIRCULANTE
Ativo Realizável a Longo Prazo
Ativo Permanente dividido em:
– Investimentos
– Imobilizado
– Intangível
– Diferido
CIRCULANTE
NÃO CIRCULANTE
Passivo Exigível a Longo PrazoResultado de Exercícios Futuros
Participação Minoritária
Patrimônio Líquido
Capital SocialReservas de CapitalAjustes de Avaliação PatrimonialReserva de Incentivos FiscaisReservas de LucroPrejuízos Acumulados(-) Ações em Tesouraria
Total do Ativo Total do Passivo
No Balanço Patrimonial
Demonstrações Financeiras (principais Mudanças)
Já a MP 449/08 Diz respeito as Mudanças de Adequação para as Questões Tributárias (Lei 11941/09).
Estar atento para a Resolução Emitida recentemente pelo CFC.
RESOLUÇÃO CFC Nº. 1.152/09
Aprova a NBC T 19.18 – Adoção Inicial da Lei nº. 11.638/07 e da Medida Provisória nº. 449/08. (Lei 11.491/09)
Link Resolução 1152.doc
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O PADRÃO INTERNACIONAL
As Normas Internacionais de Contabilidade (International Accounting Standard - IAS em inglês), atualmente conhecidas como normas IFRS(International Financial Reporting Standard) são um conjunto de pronunciamentos de contabilidade internacionais publicados e revisados pelo IASB (International Accounting Standards Board).
As normas IFRS foram adotadas pelos países da União Européia a partir de 31 de dezembro de 2005 com o objetivo de harmonizar as demonstrações financeiras consolidadas publicadas pelas empresas abertas européias.
A iniciativa foi internacionalmente acolhida pela comunidade financeira. Atualmente numerosos países tem projetos oficiais de convergência das normas contábeis locais para as normas IFRS
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Objetivo das demonstrações financeiras em IFRS
O principal objetivo das demonstrações financeiras em IFRS é dar informações sobre a posição financeira, os resultados e as mudanças na posição financeira de uma entidade, que sejam úteis a um grande número de usuários (investidores, empregados, fornecedores, clientes, instituições financeiras ou governamentais, agencias de notação e público) em suas tomadas de decisão.
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Os pressupostos básicos da contabilidade internacional
Os pressupostos básicos da contabilidade internacional estão detalhados no "framework" (estrutura conceitual).Regime de competência e regime de caixa Continuidade
As características qualitativas das demonstrações financeiras em IFRSClareza Relevância Confiabilidade Comparabilidade Equilíbrio entre custo e beneficio na preparação das demonstrações financeiras
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Os elementos das demonstrações financeiras
O balanço patrimonial A demonstração de resultado A demonstração de fluxo de caixa Informações por segmento de negocio As notas e as divulgações
Os princípios de avaliação dos elementos das demonstrações financeiras em IFRS
Valor justo
Custo histórico
Custo amortizado
Valor realizável
Valor presente
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USUÁRIO – Da Informação Contábil entre eles:
- Sócios.- Acionistas.- Proprietários.- Administradores.- Diretores.- Bancos.- Governo.- Fornecedores.- Empregados.- Bolsa de Valores, Investidores.- Financiadores em geral.
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TIPOS DE USUÁRIO DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL (Stakeholders do processo) USUÁRIO META QUE DESEJARIA TIPO DE INFORMAÇÃO
IMPORTANTE
Acionista minoritário fluxo regular de dividendos
Acionista majoritário ou com grande participação fluxo de dividendos
valor de mercado da ação, lucro por Ação.
Acionista preferencial fluxo de dividendos mínimos ou fixos.
Emprestadores em geral (Bancos, Financeiras, agências de Fomento)E fornecedores.
geração de fluxos de caixa futuros suficientes para receber de volta o principal mais o juro, com segurança. Fornecedores crédito atual e futuro.
Entidades Governamentais valor adicionado, produtividade, lucro tributável
Empregados em geral, como assalariados fluxo de caixa futuro capaz de assegurar bons aumentos ou manutenção de salários, com segurança; liquidez
Média e alta administração retorno sobre o ativo, retorno sobre o patrimônio líquido; situação de liquidez e endividamento confortáveis.
Instituições Nacionais e Internacionais de Apoio, Fomento
Continuidade, Sustentabilidade e atendimento aos objetivos finalísticos.
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Dois assuntos para a dois voluntários ( máximo 5 min.)Para a Aula Seguinte: 1- Fazer o seu melhor.2 - Apresentar de forma sintética e analítica (exemplificando).3 – Utilizar ferramentas e espaços disponíveis.4 – Ser criativo, elucidativo e claro.
Assuntos da Semana
Vítimas da Semana
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O Contador
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Novas oportunidades estão surgindo para o Bacharel em Ciências Contábeis, seja ele Contador, Gerente Contábil, o Auditor, Controller ou outra especialidade ligada a área contábil, ou ainda pessoas que querem seguir esta nova carreira. Em épocas de mudanças na legislação e adequação a contabilidade aos modelos internacionais profissão contábil será cada vez mais valorizada.
Uma pesquisa feita pela empresa de RH Manpower, sobre escassez de talentos, feita em janeiro de 2008, em 32 países e com 43 mil empregadores, sobre a escassez de talentos, os Contadores figuram na lista das dez profissões mais requisitadas em 17 países.
BR-Segundo uma importante revista eletrônica da área Contábil deste mês, o contador é a 3º profissional mais procurado no mercado, atrás tão somente do Engenheiro e do Administrador.
PERSPECTIVAS DO PROFISSIONAL CONTÁBIL (artigo)
A empresa em relação ao investidor (demonstrações)
Uma empresa tem seus sócios fundadores e também pode possuir seu sócios INVESTIDORES (normalmente S/As Capital aberto ou Fechado).
- Cesto.
- Portfólio.
- Participações.
Demonstrações Contábeis
As Demonstrações Contábeis são apresentadas da seguinte forma.- Relatório da Adm (Diretoria, Presidência).1. BP- Balanço Patrimonial –2. DRE – Demonstrativo do Resultado do Exercícios.3. DLPA – Demonstrativo dos Lucros e Prejuízos Acumulados.4. DMPL – Demonstração das Mutações do Patrimônio Liquido
(Social)(Opcional).5. DFC – Demonstração do Fluxo de Caixa – 6. DEMONSTRATIVO DE VALOR ADICIONADO 7. Notas Explicativas das Demonstrações Contábeis 8. Parecer dos Auditores Independentes.
Demonstrações Contábeis
-DRE – Demonstração do Resultado do ExercícioLucro depois do Imposto de Renda
( - ) Doações e Contribuições
( - ) Participações
( = ) Lucro Líquido
Doações e Contrib. Dirigidas à fundações, previdência, coop de empreg.Participações = Empregados e Administradores. (quando descrito).
Demonstrações Contábeis
-DRE – Lucro Por Ação = Nos fornece a informação de quanto cada ação está remunerando o capital investido (dividendos). Exemplo: -Hipótese -- Lucro Líquido do Exercício R$ 85.345 -Capital Social com R$ 8.000 ações Lucro Líquido por ação R$ 10,66-No caso do acionista ter adquirido as ações por :-8.000 ações a R$ 80,00 reais cada R$ 640.000-Aumentou o seu Capital investido em mais 13,25 % através dos dividendos-Pois as suas ações agora valem R$ 90,66. -Seu Capital investido passa a ser de R$ 725.345= no caso do acionista não retirar os dividendos ele pode aumentar o seu capital (decisão de Assembléia de Sócios).
Demonstrações Contábeis-DLPA – Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados - Estrutura Resumida (Defict ou Superavit)
DLPA R$
Lucro(prejuízos) Acumulados de Exerc. anteriores
+ Lucro(prejuízo) do Exercício
= Lucro Disponível
( - ) Reservas (caso de tratar de SA_)
( - ) Dividendos
( =) Lucros/Prejuízos Acumulados (Reinvest. No PL)
Demonstrações Contábeis-DMPL – Demonstração das Mutações do PL
Capital Social
Reserva Capital
L & P Acumulados
Total
Saldo do Exercício Anterior 31-12-2004 100,000 300 60,000 160.300
Lucro do Exercício 31-12-2005 50.000 50.000
Constituição de Reserva Legal 5.500 (5.500) 000
Aumento do Capital Social 30.000 (30,000) 000
Saldo no Final do Exercício 31-12-2005 130.000 5,800 74.500 210.300
Contabilidade Aplicada na prática Situação A -
ATIVO
CIRCULANTECIRCULANTE
REALIZÁVEL L. PRAZO
PASSIVO
PERMANENTE
PATRIMÖNIO L
EXIGÍVEL L PRAZO
FORMULA = ATIVO – PASSIVO = PL
CIRCULANTE CIRCULANTE
REALIZÁVEL L. PRAZO
PERMANENTEPATRIMÖNIO LIQUIDO
EXIGÍVEL L PRAZO
Contabilidade Aplicada na Prática Situação B -
FORMULA = ATIVO – PASSIVO = PL
ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE
REALIZÁVEL L. PRAZO
PERMANENTE
PATRIMÖNIO L
EXIGÍVEL L PRAZO
Contabilidade Aplicada na Prática Situação C -
FORMULA = ATIVO – PASSIVO = PL
ATIVO PASSIVO
ANÁLISE DAS SITUAÇÕES
SIT. C --- 100 - 120 = -20
Passivo a Descoberto
SIT. B --- 100 - 60 = 40
SIT. A --- 100 - 20 = 80
FORMULA = ATIVO – PASSIVO = PL
Estruturar as Demonstrações de Forma Adequada Permite A Análise das demonstrações
Contábeis de forma correta.
As Demonstrações podem ser analisadas de muitas formas, entre elas.- Análise Vertical e Horizontal.- Analises de indicadores de balanço e de resultados, considerando alguns itens tais como;Estrutura de Capital/ Endividamento/Rentabilidade, Liquidez Corrente e Seca, etc.•Indicadores - São sinalizadores da empresa analisada, o normalmente utilizados por Administradores, Controllers, Bancos, Instituições de Fomento, Governo, Investidores., Administradores
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Exercícios: Estrutura das Demonstrações (objetivo: saber identificar claramente as contas e grupos de contas do BP) .(adaptado - Livro exerc. Matarazzo Análise Dem Financeiras.)
Conta Valor Conta Valor
Capital 704.400 Empréstimos a pagar 198.300
Imobilizado 249.600 Ações da Cia CAU- 219.600
Vendas 2.025.000 Reservas 36.900
Estoque Mercadorias 156.900 Saldo Final de Prejuízos Acumulados
153.600
Fornecedores 219.600 Lucro Líquido Exercício 93.600
Compras 1.269.540 Dividendos a Pagar 51.900
PCLD ou PDD 10.200 Duplic. a Receber 373.500
Caixa e Bancos 309.000 Deprec. Acumulada 67.200
Contas a pagar 71.100 Reserva Legal 39.600
Provisão para IR 63.000
Pede-se 1 – Qual o Custo da Mercadoria Vendida sabendo-se que o Estoque Inicial é de R$ 130.200. R:
2 – Qual o Capital de Giro Próprio no Final do Ano: R:
3 – Qual o Patrimônio Líquido em 31/12: R:
4 – Sabendo já o CMV, o Resultado do Exercício, e mais a Prov. Do IR, infira qual o valor das despesas do Exercício, considerando que não existiam Deduções sobre Vendas (impostos).R:
5 – Qual o índice de Liquidez Corrente desta Empresa em 31/12: R:
Oficina Contabilidade para IMFsExercícios: Estrutura das Demonstrações (objetivo: saber identificar claramente as contas e grupos de contas).(Livro exerc. Matarazzo Análise Dem Financeiras adaptado).
Ativo R$ Passivo R$
Circulante 829.200 Circulante 603.900
Caixa e Bancos 309.000 Fornecedores 219.600
Contas a Pagar 71.100
Duplic. A receber 373.500 Financ. a Pagar 198.300
Estoques. 156.900 Dividendos a Pagar 51.900
( - ) PCLD (10.200) Provisão IR 63.000
Não Circulante Não Circulante
Imobilizado 182.400 Patrimônio Líquido 627.300
Prédios e Terrenos 249.600 Capital Social 704.400
Veículos Reservas 36.900
Deprec. Acumulada (67.200) Reserva Legal 39.600
Investimentos 219.600 Prejuízos Acumulados (153.600)
Diferido
Gastos Abertura
Gastos MKT
( - ) Amortiz. Acumul.
TOTAL ATIVO 1.231.200 TOTAL PASSIVO 1.231.200
RECEITA BRUTA R$
RECEITAS 2.025.000
Vendas Mercadorias 2.025.000
( - ) Deduções
IMPOSTOS S/VENDAS
( = ) Receita Líquida 2.025.000
( - ) CMV (1.242.840)
( = ) Lucro Bruto 782.160
DESPESAS OPERACIONAIS
DESP; C/ALUGUEL
DESP.MAT EXP (Inferece) 625.560
Despesas com Juros
DESP C/ENCARGOS
Despesas PCLD
Desp. Deprec.
Desp. Amortiz.
Total Despesas
Prov. Para o IR (63.000)
( = ) LUCRO LÍQUIDO 93.600
Utilizando a Contabilidade na Prática
Ativo R$ Mil Passivo R$ Mil
Circulante 2.623.180 Circulante 1.994.166
Clientes 617.408 Fornecedores 494.643
Outros 994.091 Outros 1.499.523
Estoque 1.011.691
ARLP 610.699 PELP 2.357.353
Permanente 3.583.734 Patrimônio Líquido
2.466.094
TOTAL 6.817.613 TOTAL 6.817.613
Balanço Patrimonial
Receita Bruta 7.627.606
CMV (5.160.351)
Despesas Operac
2.087.322
Lucro Líquido 379.933
DRE
Prazo Médio de Recebimento = Clientes : Vendas :360 = 29 dias
Prazo Médio de Pagamentos = Fornecedores : CMV : 360 = 34 dias
Dias de Estoques = 70 dias
LC = AC/PC = 1,35
Retorno sobre PL = LL/PL = 15,04%
LL/Receita = 4,9%
http://br.youtube.com/watch?v=9UhM6q52vkA
Para insight da Turma, assim como todas as profissões o Contador tem que estar atento aos
seus comportamentos.
Tem que estar motivado em seu trabalho .(mini palestra GODRI - Motivação –
O Gato e o Cachorro).5 minutos finais.