Enero 2009Enero 2009
CAPACITACION TRIBUTARIAA EMPRESAS BAJO EL AMBITO
DE FONAFE
EXPOSITORES:
CPC. MARYSOL LEON H.
DR. OSWALDO LOZANO
CPC. CARLOS TRIGOSO
DRA. SHARON FERNANDEZ
CPC. ALAN MATOS
Ley General de Sociedades Art. 223Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) en el país.
Resolución N° 013-98-EF/93.01Los PCGA referidos por el citado artículo 223° de la LGS comprenden, sustancialmente, a las NIC (NIIF) oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad.
ASPECTOS GENERALES
ASPECTOS GENERALES
Artículo 33 Reglamento LIR:La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta.
Principio de Causalidad – Gasto necesario
RENTA BRUTA
FUENTE
GASTOS RENTANETA
Producción o generación de ingresos
Mantenimiento de la fuente productora de renta
LIR, Artículo 37ª: “ A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no estéexpresamente prohibida por esta ley … “
ASPECTOS GENERALES
NIIF’s
GananciasDevengados
CostosDevengados
Utilidad (Pérdida)Financiera
CostosDeducibles
GananciasGravables
IR
DiferenciasTemporales y Permanentes
Gastos NoAceptados
ExoneradasInafectas
DeclaraciónJurada
Utilidad (Pérdida)Tributaria
( - ) ( - )
Financiero Tributario Diferencia
ASPECTOS GENERALES
CONCEPTO DE RENTA
Renta ProductoSe considera renta al producto que unafuente durable produce o puedeproducir periódicamente, habiendo sidohabilitada racionalmente para producir beneficios.
Flujo de RiquezaSe considera renta al ingreso monetarioo en especie que fluye hacia el contribuyente en el período a raíz de transacciones a terceros.
Consumo más incremento depatrimonioSe considera renta al valor del consumomás el Incremento del patrimonioregistrado en el período, sea Incorporación de nuevos bienes o por lasimple valorización de los existentes.
Ingresos a título gratuito
Ganancias de capital
Ingresos por actividades accidentales
Ingresos de naturalezaeventual
Variaciones patrimoniales
Consumo de bienes y serv.de propia producción
Uso de bienes adquiridos en Períodos anteriores
Renta ProductoRenta Producto
Ingresos Derivados de Terceros
Constituye renta gravadarenta gravada cualquier ganancia oingresos derivados de operaciones con terceros.
Obtenida en relaciones con particulares.Partes en igualdad de condiciones.Cuando las partes consienten el nacimiento de obligaciones.
Actividades accidentales,
RE
QU
ISIT
OS
Productode:
Ingresos eventuales,
Transferencias a título gratuito.
INGRESOS
RECONOCIMIENTO CONTABLE DE INGRESOS
NIC 18, p.14 VENTA DE BIENES) y 20(PRESTACION DE SERVICIOS)o Transferencia significativa de riesgos y
ventajas inherentes a la propiedadNo existe gestión asociada a la propiedad ni retiene el control efectivoMedición confiable del ingresoProbabilidad de recepción de los beneficios económicos asociados a la transacción.Medición confiables de los costos incurridos o por incurrir.
RECONOCIMIENTO CONTABLE DE INGRESOS
Según NIIF (NIC 18 Párrafo 19)
“...Los ingresos ordinarios y los gastos, relacionados con una misma transacción o evento, se reconocerán de forma simultánea.Este proceso se conoce como la correlación de gastos con ingresos. Los gastos, junto con las garantías y otros costos a incurrir tras la entrega de los bienes, son medidos con fiabilidad cuando las otras condiciones para el reconocimiento de los ingresos ordinarios se cumplan.
RECONOCIMIENTO CONTABLE DE INGRESOS
Según NIIF (NIC 18 Párrafo 19)
No obstante, los ingresos ordinarios no pueden reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser medidos con fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestación ya recibida por la venta de los bienes se registrará como un pasivo.”
RECONOCIMIENTO CONTABLE DE INGRESOS
Correlación de Ingresos y Gastos
La NIC 18 precisa que mayormente la transferencia de los riesgos y los beneficios de propiedad coinciden con la transferencia del título legal o la transferencia de la posesión a los compradores. En el apéndice de la misma NIC a manera de ejemplo precisa que en la venta de inmuebles el ingreso es normalmente reconocido cuando el título legal es transferido al comprador.
Implica la ejecución de una tarea contractualmenteacordada durante unperíodo de tiempo.
ProducidosActivos de empresacomprados para reventa.
Intereses
Regalías
Dividendos
Prestación de servicios
Venta de bienes
Uso de terceros de los
activos de la empresa
IngresosProvenientes
de:
Tipos de Ingresos
CLASIFICACIÓN DE INGRESOS
NIC 18 – INGRESOSVENTA DE BIENES
RTF 2600RTF 2600--55--20032003
RequisitosRequisitos
Transferencia al comprador de los riesgos y beneficios-RTF 7898-4-2001: A bordo del buque (Operación FOB)
-RTF 0604-5-2001: En bienes muebles se produce con la traditio.
No conserve para sípropiedad o control efectivo de los bienes-RTF 03741-2-2004: En consignación, cuando se venda a tercero.
Medición confiable de los ingresos
Es probable que fluyan los beneficios económicos de la transacción
Los costos incurridos o por incurrir pueden medirse confiablemente
RTF 3495-4-200320.05.2003
Se establece en base al análisis de los contratos que obran en autos, llamados de arrendamiento - venta con opción de compra, que los mismos tienen el efecto de una venta con reserva de propiedad, toda vez que el riesgo de pérdida del bien es del cliente, no hay realmente la posibilidad del ejercicio de una opción de compra, sino que la transferencia se produce automáticamente al término de la cancelación de las cuotas. Se señala que en el caso de las ventas con reserva de dominio, de conformidad con la NIC 18, la transacción devenga la renta, así aún no se haya transferido legalmente la propiedad, puesto que la empresa retiene sólo un riesgo no significativo.
RTF 1357-3-200215.03.2002
… según el principio de lo devengado, sólo en la fecha en que se reconoce el derecho a recibirlo, es decir, cuando se haya efectuado la aprobación de la obra, se debe contabilizar como un ingreso y afectar la renta gravable de dicho ejercicio, por lo que la Administración deberá requerir a la recurrente le proporcione los documentos que acrediten la recepción y la conformidad de los avances entregados, la fecha de emisión de los respectivos comprobantes de pago por dichos avances y si los mismos han sido registrados en los libros respectivos, a efectos de determinar el período de devengo de los mencionados adelantos.
NIC 18 – INGRESOSDEVENGO EN LA PRESTACIÓN DE
SERVICIOS
Requisitos
El importe de los ingresos puede medirlos confiablemente
Es probable recibir los beneficios económicos de la transacción
Los costos incurridos o por incurrir se pueden medir confiablemente
Puede medirse confiablemente, el grado de terminación
RTF 1841-2-2002
NIC 18 – INGRESOSDEVENGO EN PRESTACIÓN DE
SERVICIOS
RTF 11911RTF 11911--33--20072007Ingresos y gastos por cargos de interconexión de operador móvil no fueron incluidos en la renta neta por estar sujetos a liquidación en el plazo de 120 días y en ese sentido, no poder ser “medidos confiablemente” como lo requiere la NIC 18. (Argumento de la recurrente)
NIC 18 – INGRESOSDEVENGO EN PRESTACIÓN DE
SERVICIOSRTF 11911-3-2007
“El hecho que el proceso de liquidación demore 120 días como indica la recurrente, no implica que los ingresos no puedan ser medidos confiablemente, puesto que la recurrente podía determinarlos (conocía la cantidad de minutos y el precio que cobra por minuto) y si bien con posterioridad a la prestación del servicio la otra parte podía presentar observaciones, ello no implica que los ingresos no puedan ser medidos confiablemente, pudiéndose en todo caso emitir con posterioridad notas de crédito o débito”
RTF 2224-1-2004
No se ha constatado que la empresa presta el servicio de cobertura de seguros, por lo que no se puede afirmar que ésta realiza dicha actividad y en esa medida no se consideran devengadas las sumas que sus clientes le han reembolsado por concepto de los seguros que la citada empresa abona en nombre de aquellos a las compañías que prestan ese servicio.
"No constituye ingreso afecto, el monto enque la deuda tributaria de las empresasagrarias azucareras, fue objeto dereducción conforme al Dec. Leg. 802, pues noderiva de operacionescon terceros, sino que deriva del"imperio de la ley".
Observancia ObligatoriaRTF N° 616-4-1999
RTF N° 601-5-2003
"No son rentas gravables los intereses que abona el Fisco sobre pagos indebidos”.
Dichos montos no son "ingresos provenientes de operaciones con terceros, los cuales son entendidos como los obtenidos en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y por tanto, consienten en el nacimiento de obligaciones".
RTF N° 3205-4-2005
"…toda vez que los ingresos obtenidos a través del Drawback no se basan en la restitución, propiamente dicha, de los derechos arancelarios, sino más bien, en la transferencia de recursos financieros por parte del Estado, … por lo que dicho beneficio nace de un mandato legal y no de la actividad entre particulares (operaciones con terceros), no encontrándose éstos, por tanto, comprendidos en el concepto de renta, recogido en la teoría del flujo de riqueza..."
RENTA NETA:PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTAARTÍCULO 37°
Principio de Causalidad
“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, asícomo los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no estéexpresamente prohibida por esta ley, …”
DEFINICIÓNRelación existente
Se considerará que un gasto cumplirá con el principio de causalidad; aun cuando no se logre la generación de la renta.
HECHO (egreso, gasto o costo).
EFECTO DESEADO O FINALIDAD(generación de rentas gravadas o mantenimiento de la fuente).
NECESARIO PARA GENERAR RENTAS??
El requisito para la deducción de los gastos, es que “potencialmente” el gasto genere ingresos.
RTF N° 3942-5-2005
Procede considerar como gasto el efectuado en actividades destinadas a obtener mayores ingresos, inclusive si estas fueron infructuosas.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
ELEMENTOS CONCURRENTESPARA CALIFICAR DESEMBOLSOS COMO GASTOS DEDUCIBLES
Que sea necesario para generar y/o mantener la fuente generadora de renta
Que NO se encuentre expresamente prohibido por Ley.
Que se encuentre debidamente acreditado documentalmente con comprobantes de pago y documentación adicional fehaciente.
Que el gasto cumpla con el criterio de Normalidad, Razonabilidad y proporcionalidad.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
NORMALIDAD en la actividad que genera la renta gravada.RTF N° 2411-4-96
PROPORCIONALIDAD,(parámetro cuantitativo), la cantidad de los gastos realizados por la empresa guarda debida proporción con el volumen de operaciones.RTF N° 0484-5-2006 (27.01.2006)
RAZONABILIDAD respecto a los gastos realizados los cuales deberán obedecer a una causa en especial. RTFS Nº 2607-5-2003 y Nº 1091-2-2003.
CRITERIOS CONCURRENTES
CON LACAUSALIDAD
CRITERIOS CONCURRENTES
CON LACAUSALIDAD
FEHACIENCIA
Adicionalmente deberán contar con la debida “Prueba Documentaria”, como por ejemplo un Documento Contractual, que acredite que la operación es real o fehaciente.
Además, debe acreditarse la fehaciencia del Gasto, con otros documentos que acrediten su destino y respalden su efectiva realización.RTF N° 089-1-2000 (02.02.2000)
PRINCIPIO DE CAUSALIDADElementos Mínimos de Prueba
RTF N° 755-1-2006:
“... La Administración Tributaria debe EVALUAR la efectiva realización de las operaciones, tomando como base, fundamentalmente, la documentación proporcionada por los contribuyentes, por lo que es necesario que éstos mantengan elementos de prueba que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de pago que sustentan su derecho corresponda a operaciones reales, lo que puede concretarse a través de los medios probatorios generados a lo largo de su realización.”
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Elementos Mínimos de Prueba
RTF N° 1814-4-2006:
“...corresponde a la Administración Tributaria EVALUAR la efectiva realización de las operaciones fundamentalmente en base a la documentación proporcionada por los contribuyentes, siendo para ello necesario que éstos mantengan, al menos, un nivel mínimo indispensable de elementos de pruebas que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de pago que sustentan su derecho correspondan a operaciones reales.”
LA
BANCARIZACIÓN
MEDIOS DE PAGO QUE PUEDEN EMPLEARSE
Depósitos en cuenta.Giros.Transferencia de fondos.Órdenes de pago.Tarjetas de débito expedidas en el país.Tarjetas de crédito expedidas en el país.Cheques con la cláusula de “no negociable”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente.
Cuando se trate de mutuos dinerarios, siempre se deberá bancarizar, tanto por la entrega o la devolución, cualquiera sea el monto involucrado.
EXCEPCIÓN A LOS MONTOS
PAGO DE LA OBLIGACIÓN AL PROVEEDOR O PRESTADOR
En principio, los pagos deben ser efectuados a quien vendió o prestó el servicio.
REGLA GENERALREGLA GENERAL
PAGO DE LA OBLIGACIÓN AL PROVEEDOR O PRESTADOR
La legislación civil permite el pago de la obligación a un tercero, previa indicación del acreedor. (Mediante una comunicación escrita).
REGLAEXCEPCIÓN
REGLAEXCEPCIÓN
INFORME Nº 041-2005-SUNAT/2B0000PAGOS PARCIALES Y LA BANCARIZACIÓN
“Tratándose de una obligación que se cumple con pagos parciales y que genera la exigencia legal de utilizar medios de pago, si el sujeto obligado omite usar dichos medios en uno o más de los pagos, no tendrá los derechos tributarios a que hace referencia el artículo 8° de la Ley respecto de tales pagos, manteniendo dichos derechos respecto de los pagos que se efectúen utilizando los referidos medios.”
JURISPRUDENCIAINCIDENCIA DE LA BANCARIZACIÓN
EN LA FISCALIZACIÓN
RTF Nº 04131-1-2005
“No otorgará derecho a utilizar como crédito fiscal, gasto o costo para efectos del impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta, respectivamente; las operaciones cuya cancelación se hubieran efectuado…sin observar la utilización de los Medios de Pago a los que se refieren las normas de Bancarización.”
DETRACCIONES
A partir del 2008 (Ley Nº 29173 Ley de Percepciones) se derogó el numeral 2 de la Primera Disposición Final D.Leg 940: “Podrán deducir los gastos y costos en cumplimiento del criterio de lo devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta. Dicha deducción no seráválida en caso se incumpla con efectuar el depósito respectivo con anterioridad a cualquier notificación de la SUNAT.”
DEVENGADOSUSTENTACION DE GASTOS
IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS
REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas establecidas en el artículo 57º serán aplicables para la imputación del Gasto (Artículo 57º LIR)
RENTAS DE TERCERA
CATEGORÍA
RENTAS DE TERCERA
CATEGORÍA
Criterio Aplicable:
DevengoDevengo
DEMO6
Diapositiva 42
DEMO6 DEMO; 19/01/2008
IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS
DEVENGO (Contable): Postulado BPostulado Báásico o sico o FundamentalFundamental que permite preparar la Información Contable (Párrafo 22 Marco Conceptual de las NIC)
¿QUÉIMPLICA?
¿QUÉIMPLICA?
ReconocerReconocer (registrar)(registrar)las transacciones cuando cuando se incurrense incurren
Informar en los estados financieros de los periodos con los que se relacionan.
IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS
Criterios para imputar el Gasto a un ejercicio:
OPORTUNIDADOPORTUNIDAD
Asociación directa
(simultánea) con el Ingreso
que genera.
Distribución sistemática y racional entre los períodos que involucra.
Si no genera beneficios económicos futuros, cuando se produce.
CONCEPTO DE DEVENGADO
Para García Mullin:
•Requiere que se hayan producido los hechos sustanciales generadores de rédito ó gasto.
•Que el derecho de ingreso o compromiso no estésujeto a condición que pueda hacerlo inexistente.
•No requiere determinación o fijación en término preciso para el pago, pudiendo ser inclusive una obligación a plazo y de monto no determinado.
DEVENGADO: GASTOS
Para García Mullin:
•Se deducen cuando nace la obligación de pagarlos, aunque no se hayan pagado.
•El hecho sustancial generador del gasto se origina al momento en que la empresa adquiere la obligación de pagar, aun cuando a esa fecha no haya existido el pago efectivo.
HECHOS GENERADORES DEL GASTO
Es importante destacar, que para efectos de considerar devengado un servicio debe atenderse a la naturaleza del servicio. Al respecto debe considerarse que existen servicios que se encuentran supeditados a un Resultado, el mismo que se verificará al momento de la entrega de lo solicitado.
RTF Nº 8534-5-2001
JURISDPRUDENCIA
CRITERIO DE LO DEVENGADO –RTF Nº 0207-1-2004: Para la deducción de un gasto se debe acreditar su devengamiento y adicionalmente que esté sustentado en un comprobante de pago en caso que exista la obligación de emitirlo.
OPORTUNIDAD DE LA DEDUCCION
Las normas sobre sustentación de gastos y costos mediante “comprobantes de pago” no sustituye a las normas sobre deducción de gastos para efectos del Impuesto a la Renta que se rigen por lo devengado. No se requiere comprobantes de pago para deducir gastos que se devengan en razón de contratos celebrados, como son los de préstamos y alquileres…….
OPORTUNIDAD DE LA DEDUCCION
……o en razón de las normas sobre cotejo (matching) de ingresos con gastos, que justifican provisiones por gastos estimados.
Un tema es la oportunidad de la deducción del gasto y otra la oportunidad en que debe emitirse el comprobante de pago, a que se refiere el Artículo 5º del RCP. Los gastos mencionados deberán estar sustentados mediante comprobantes, pero en su debida oportunidad no antes.
ACREDITACION DOCUMENTAL
El inciso j) del Articulo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no son deducibles los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago.(…)No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el Artículo 37º de la Ley, se permita la sustentación del gasto con otros documentos.
RTF. Nº 1622-1-2005
”No son deducibles los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos establecidos por el RCP previstos en el Artículo 8º de la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT, para el caso de las facturas, recibos por honorarios, liquidaciones de compra, tickets que permitan la sustentación de gasto o costo para efecto tributario, así como los documentos autorizados previstos en los numerales 6.1 y 6.2 del Artículo 4º del citado reglamento, los cuales son los únicos que permiten sustentar gasto o costo para efecto tributario.”
RTFs N° 1404-1-2002, 8534 -5-2001 y 611-1-2001
La restricción a la deducción de gastos que no se sustentan en comprobantes de pago únicamente se aplica cuando existe obligación de emitirlos.
Tasas, Indemnizaciones, Penalidades …
ACREDITACION DOCUMENTAL
Oficio Nº 171-2001-SUNAT
“Se deducirá de la renta bruta de tercera categoría las tasas, en tanto se cumpla con el principio de causalidad, no requiriéndose de un comprobante de pago para sustentar el gasto”.
COMPROBANTE DE PAGO POSTERIOR ALCIERRE DEL EJERCICIO
¿PUEDE “A” DEDUCIR EL GASTO?
Hoy 29 de Febrero de 2009 la empresa A recibe una factura por los servicios prestados
en Noviembre de 2008 por la empresa B
EJEMPLO
RTFS 8534-5-2001 y 1404-1-2002
Se puede deducir intereses en el período en que se devenga, a pesar de no contar con comprobante de pago.
DEVENGADO SIN COMPROBANTE
JURIDPRUDENCIA
CRITERIO DE LO DEVENGADO – RTF Nº8534-5-2001: En cuanto a los gastos por intereses devengados por pagares, por alquileres, por servicios de energía eléctrica, etc, se establece que la causa eficiente o generadora del gasto es el transcurso del tiempo, por tratarse de servicios que se prestan en forma continua, según lo pactado contractualmente, sin que interese que se haya pagado la retribución o que se haya emitido el comprobante.
RTF 8534-5-2001
Es importante destacar, que para efectos de considerar devengado un servicio debe atenderse a la naturaleza del servicio. Al respecto debe considerarse que existen servicios que se encuentran supeditados a un Resultado, el mismo que se verificará al momento de la entrega de lo solicitado.
Criterio confirmado en las RTFs Nºs 3741-2-2004 y 5276-5-2006.
SUSTENTACION DE COSTOS
RTF 2933-3-2008
“….Que este Tribunal ha señalado en reiteradas Resoluciones tales como las Nº 586-2-2001 y 06263-2-2005 que en ningún extremo de la norma se estableció que para efecto del Impuesto a la Renta, el costo de adquisición, costo de producción o valor de ingreso al patrimonio, debían estar sustentados en comprobantes de pago, emitidos de cnformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que la Administración no puede reparar el costo de ventas por este motivo.”
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
REGLA GENERAL : NO TRANSFERENCIA A EJERCICIOS FUTUROS
EJERCICIO X EJERCICIO X + 1EJERCICIO X + 1
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
La Ley del Impuesto a la Renta establece en el último párrafo del Artículo 57°, señala que excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categoría oportunamente y siempre que la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT compruebe que su imputación en el ejercicio en que se conozca no implica la obtención de algún beneficio fiscal, se podrá
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
aceptar su deducción en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionadoscontablemente y pagados íntegramente antes de su cierre.
Anteriormente, la condición sólo era que los gastos de años anteriores sean provisionadosen el nuevo año previo a su pago.
EXCEPCIÓN AL CRITERIO DEL DEVENGO
Siempre que se cumplan de manera concurrente (Art. 57º LIR):
REQUISITOSREQUISITOS
Por razones ajenas no hubiera sido posible conocer el gasto oportunamente.
SUNAT compruebe que su imputación no implica obtención de beneficio fiscal.
Se provisione y se pague antes del cierre.
RENTA NETA:GASTOS INHERENTES
GENERACIÓN DE RENTAS NO GRAVADAS
Si están destinados exclusivamente a la generación de rentas no gravadas (exoneradas o inafectas), no serán deducibles.
De acuerdo al principio de causalidad, si los gastos están destinados exclusivamente a la generación de rentas gravadas, éstos serán deducibles (salvo límite o prohibición específica);
Sin embargo, existen gastos que están destinados a producir tanto rentas gravadas como no gravadas.
Prorrata de gastos comunes
DEDUCCIÓN DE GASTOS VINCULADOS A RENTAS GRAVADAS, EXONERADAS E
INAFECTAS
Método General
Identificar el gasto con larenta al cual se destina
Para rentas gravadas: Deducible
Para rentas Exoneradas e inafectas: Reparables
DEDUCCIÓN DE GASTOS VINCULADOS A RENTAS GRAVADAS, EXONERADAS E
INAFECTASMétodo Prorrata
Relacionar los gastos comunes con los tipos de rentas según uno de los métodos regulares
Métodos del Gasto: Imputa-cion del gastos directo.
Métodos de la Renta: Porcen-tajes de renta Bruta.
¿SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE BIENES, SERVICIOS Y OTROS?
REG
LAS
GEN
ERA
LES
¿es causal?
¿es fehaciente?
¿se usó Medios de Pago?
¿se adquirió a valor de mercado?
¿es gasto o costo?
¿se ha devengado?
síno No es deducible
no
no
sí
sí
sí
sí
no
no
no
síSI CUMPLE CON REGLAS GENERALES
PASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS
**
*
*
*
No es deducible
No es deducible
Se reduce aValor de Mercado
Costo víadepreciación
Ver excepciones
RENTA NETA:REGLAS ESPECIFICAS
DEDUCCIONES LIMITADAS
Intereses
Gastos de Representación
Gastos Recreativos
Depreciación
Vehículos Automotores
Directores
Int. ExoneradosVinculados (3)
0.5% Ing. Brutos40 UIT
0.5% Ing. Brutos40 UIT
Edif.: 3%Otros: Límite Tabla
Indispensable y permanenteAdministración: Límite Ingresos
6% utilidad comercial
Donaciones y Liberalidades Regla General: ProhibidoExc.: 10% Renta Neta Imponible
DEDUCCIONES LIMITADAS
Viajes y Viáticos
Boletas de Venta de sujetosRUS
Viajes: IndispensableViáticos: doble gobierno
6% factura Reg. Compras200 UIT
Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picón G.
DEDUCCIONES CONDICIONADAS
Mermas, desmedros yfaltantes
Remuneraciones Acc. y parientes
Rentas 2a., 4a. y 5a.
Provisiones y Castigos
Pérdidas y Delito
Premios
Mermas: Informe Técnico Desmedro: Destrucción Notario
Faltante: Inventario
Probar trabajoValor de mercado
Pago o retención
Sistema Financiero: SBS y MEFProv. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. y registro
Castigo: Previa provisión y causal Rgto.
Probanza judicial o sustento.No basta denuncia policial
Constancia Notarial
Bienes y Servicios SPOT Realizar la detracción antes de unaNotificación de la SUNAT
DEDUCCIONES CONDICIONADAS
Gastos del Exterior Probar relación fuente peruanaComprobante normas país más req. mín.
Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picón G.
DEDUCCIONES PROHIBIDAS
Gastos Personales
Impuesto a la Renta
Multas y Sanciones
Intangibles
Gastos sin comprobante de pago
Accionistas y Dirección
Propio y de terceros.Exc: Intereses no domiciliados
Impuestas por Sector Público Nacional
Duración Ilimitada: No deducibleDuración Limitada: Ejercicio o Amortización
Requisitos Rgto. Comprobantesde Pago
No habidos vs. Dados de baja RUC Declaración de la SUNAT
Lugares de Baja o Nula Imposición Todo lo que sea gastoExcepciones previstas en LIR
INVENTARIOS
DEFINICIONESLas existencias son:
Activosque se:
mantienen para su venta.hallan en proceso de producción para dicha venta.
encuentran en forma de materiales o suministros que serán consumidos en elproceso de producción o en la prestación de servicios.
En ningún caso el valor resultante será inferior al Valor en Libros.
No se acepta la Provisión para Desvalorización de Existencias.
Deducción por faltantes de inventario: Por Inventario permanente o Inventario Físico valorizado
ASPECTOS TRIBUTARIOS:
ASPECTOS TRIBUTARIOS:
Mermas: Informe técnicoMetodología Empleada
Desmedros:DestrucciónPresencia de Notario PúblicoComunicación a la SUNAT
Base Legal: Ley. de I. Renta – Reglamento Art. 21 – inciso C
ASUNTOS DE IMPORTANCIA RELATIVOS A LAS MERMAS Y SUS CONSECUENCIAS
TRIBUTARIAS
Mermas de manipuleoOportunidad del requerimiento fiscalOportunidad de las pruebas técnicasVigencia o aplicabilidad retroactivaFrecuencia del informe técnicoAfectación de las mermas en el resultado
RTF 01932-5-04No es deducible la merma (pérdida de energía) no sustentada con Informe Técnico emitido por profesional independiente, competente y colegiado o por el O.T.C., conteniendo por lo menos la metodología empleada y pruebas realizadas.El Informe Técnico determina, entre otros, el origen, la calificación como merma y si ésta se encuentra dentro de los márgenes normales de la actividad realizada, lo que será evaluado por la Administración para establecer si se encuentra acreditada su deducción.El Informe elaborado por el Organismo Regulador no contiene los requisitos señalados.
MERMA
DIFERENCIAS DE INVENTARIOS, MERMAS Y UNIDADES DE MEDIDA
RTF 00750-5-2005Deja establecido el Tribunal que por costumbre de la plaza es posible asumir una conversión distinta a la equivalencia de 46 kilogramos por quintal, como la utilizada por la empresa de 55.20 kilogramos por quintal.
Además, el hecho que al utilizar la equivalencia cuestionada no se obtengan precios de compra similares al de otras zonas, no es razón para desconocer tal conversión, toda vez que los precios pueden variar de una plaza a otra, en función a la calidad del producto, oferta de la zona, entre otros factores que inciden en el precio
DESMEDROS DE EXISTENCIAS
Rgto., Art. 21°, inc. c), segundo párrafo
“Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuada ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. ...”
ASUNTOS DE IMPORTANCIA RELATIVOS A LOS DESMEDROS DE EXISTENCIAS
Deterioro cualitativo (físico, operativo comercial)Oportunidad de la destrucción.Destrucción: ¿prueba del deterioro total orequisito cosntitutivo del derecho de deduccióndel gasto?.Diferencia temporal o de periodificación.Provisión contable por deterioro parcial:Impuesto a la Renta y Participaciones diferidas.
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EnunciadoLa empresa KNIVES S.A. mediante informe técnico elaborado en el mes de diciembre 2006 valuó sus existencias que posee al valor neto realizable dado que es menor a su costo correspondiente a un lote producido en el mes de enero 2006 que tenían un valor en libros de S/. 14,000. ¿Resulta deducible el gasto por la desvalorización de los bienes que se destruirán en el mes de febrero 2008?
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
85
SoluciónTratamiento ContableAcorde con el párrafo 28 de la NIC 2 (Modificado en 2003): Existencias, los activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso, en estas circunstancias en caso el valor neto realizable sea inferior al valor en libros de las existencias se debe reconocer según el párrafo 34 como gasto del período la rebaja de valor producida. De esta forma en el ejercicio 2007en el que se ha determinado la reducción en el valor de los bienes según el informe técnico se deberáefectuar el siguiente asiento:
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
86
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
14,000.00DE EXISTENCIAS
x/12 Por la reducción de valor de las
685 Desvalorización de existencias
29 PROVISIÓN PARA DESVALORIZACIÓN
existencias según informe técnico.
------------------------X----------------------
14,000.0068 PROVISIONES DEL EJERCICIO
------------------------X----------------------
REGISTRO CONTABLE
87
De esta forma en la oportunidad en la que se produzca su destrucción deberá efectuarse el siguiente asiento:
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
14,000.00DE EXISTENCIAS
x/02 Por la desvalorización de los bienes.
14,000.0020 MERCADERÍAS
------------------------X----------------------
29 PROVISIÓN PARA DESVALORIZACIÓN
------------------------X----------------------
REGISTRO CONTABLE
88
Tratamiento Tributario
Expresamente el literal f) del artículo 37º del TUO de la LIR señala que constituyen gastos deducibles para determinar la renta neta de tercera categoría las mermas (entendemos aquellas ocurridos fuera del proceso productivo) y desmedros de existencias debidamente acreditados. …///
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
En este orden de ideas, el literal c) del artículo 21º del Reglamento de la LIR indica que constituye prueba tratándose de desmedro de existencias, la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes.
Tratamiento Tributario
90
///…Conforme con lo antes expuesto, se puede apreciar que la condición principal para su deducción es su destrucción, y dado que se procede a ello en el mes de febrero 2008 no resulta deducible para el ejercicio gravable 2007; generando esto una diferencia temporal de acuerdo a lo señalado en el artículo 33º del Reglamento de la LIR toda vez que la provisión por desvalorización efectuada en el ejercicio 2007 deberá agregarse en la Declaración Jurada anual del ejercicio 2007 pero deberá deducirse en la que corresponde al ejercicio 2008.
…///
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
91
///…Finalmente, adviértase que la destrucción de los bienes acorde con lo dispuesto en la LIR, descrito en los párrafos anteriores, no generará reintegro de crédito fiscal en la medida que se excluye de la obligación de reintegro según el artículo 22º de la LIGV los “desmedros debidamente acreditados” teniendo en cuenta lo establecido en las normas del Impuesto a la Renta.
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
92
EnunciadoConsidérese que la empresa Los Almendros S.A. sufre en el mes de marzo de 2007 un robo de sus mercaderías valorizadas en S/. 32,000 que se encontraban en libros por un importe de S/. 25,000 respecto del cual se tiene un seguro contra robos vigente. ¿Qué asientos se debe efectuar, si en el mes de mayo la empresa aseguradora le reintegra sólo el importe de S/. 18,000? ¿Cuál sería el efecto tributario considerando que la empresa realiza la adquisición de nuevas mercaderías por el monto de S/. 15,000.00 más IGV?
CUANDO EL BIEN SE PIERDE COMPLETAMENTE PERO LA
COMPENSACIÓN ES PARCIAL
93
SoluciónEl primer paso es el reconocimiento de la pérdida por los bienes robados tal como se muestra a continuación:
CUANDO EL BIEN SE PIERDE COMPLETAMENTE PERO LA
COMPENSACIÓN ES PARCIAL
-------------------X----------------------
robadas según denuncia policial.
x/03 Por la baja de las existencias
201 Producto X
25,000.0020 MERCADERIAS
668 Gastos extraordinarios
25,000.0066 CARGAS EXCEPCIONALES
-------------------X----------------------
REGISTRO CONTABLE
94
Luego de las gestiones y comprobaciones efectuadas por la empresa aseguradora, se emite el correspondiente informe reconociéndose parcialmente la compensación a entregar a la empresa Los Almendros, que deberá reconocerla así:
CUANDO EL BIEN SE PIERDE COMPLETAMENTE PERO LA
COMPENSACIÓN ES PARCIAL
-------------------X----------------------
x/x Por el derecho de cobro al seguro.
768 Ingresos Extraordinarios
18,000.0076 INGRESOS EXCEPCIONALES
162 Reclamaciones a terceros
18,000.0016 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
-------------------X----------------------
REGISTRO CONTABLE
95
El ingreso que se genera por la compensación a recibir en la medida que no excede el costo de los bienes perdidos constituye en su totalidad un ingreso no gravado, motivo por el cual no deberá la empresa considerarlo para determinar su pago a cuenta del Impuesto a la Renta y deberá deducirlo en su Declaración Jurada Anual. Por otro lado en la oportunidad de su percepción, la empresa deberáefectuar el siguiente asiento:
CUANDO EL BIEN SE PIERDE COMPLETAMENTE PERO LA
COMPENSACIÓN ES PARCIAL
-------------------X----------------------
x/5 Por la recepción del cheque de la aseguradora
162 Reclamaciones a terceros
18,000.0016 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
104 Cuentas Corrientes
18,000.0010 CAJA Y BANCOS
-------------------X----------------------
REGISTRO CONTABLE
96
Cuando se proceda a efectuar la reposición de los bienes perdidos se efectuará el siguiente asiento:
CUANDO EL BIEN SE PIERDE COMPLETAMENTE PERO LA
COMPENSACIÓN ES PARCIAL
17,850.0046 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469 Otras cuentas por pagar diversas
4011 IGV e IPM
x/x Por la adquisición de mercaderías.
----------------------X----------------------
401 Gobierno Central
2,850.0040 TRIBUTOS POR PAGAR
601 Mercaderías
15,000.0060 COMPRAS
----------------------X----------------------
REGISTRO CONTABLE
97
CUANDO EL BIEN SE PIERDE COMPLETAMENTE PERO LA
COMPENSACIÓN ES PARCIAL
al almacén.
x/x Por el ingreso de las mercaderías
----------------------X----------------------
6111 Mercaderías
15,000.0061 VARIACION DE EXISTENCIAS
201 Producto X
15,000.0020 MERCADERIAS
----------------------X----------------------
98
Para fines del Impuesto a la Renta, en el caso presentado sólo será reconocido como gasto deducible de la renta neta de tercera categoría la parte del costo no cubierta por la empresa aseguradora ascendente a S/. 7,000 (S/. 25,000 – S/. 18,000) y por otro lado se reconocerácomo costo de los bienes adquiridos para reponer las existencias la suma de S/. 15,000 toda vez que dicho importe es el importe para adquirirlas.
…///
CUANDO EL BIEN SE PIERDE COMPLETAMENTE PERO LA
COMPENSACIÓN ES PARCIAL
99
///…Asimismo, dado que dicho importe en su totalidad se reconocerá como costo computable para efectos del Impuesto a la Renta la empresa podrátomar la totalidad del IGV consignado en el comprobante de pago del proveedor como crédito fiscal bajo el supuesto que cumple con los demás requisitos para gozar el crédito fiscal.Finalmente, respecto del reintegro del IGV tomado como crédito fiscal y el IGV por retiro de bienes, dichos supuestos no resultarán aplicables en el caso expuesto dado que la empresa cuenta con el informe emitido por la empresa aseguradora y con la respectiva denuncia policial realizada.
CUANDO EL BIEN SE PIERDE COMPLETAMENTE PERO LA
COMPENSACIÓN ES PARCIAL
100
EnunciadoUna empresa que comercializa equipos informáticos, sufre un robo en sus almacenes en el mes de mayo que se encontraban en libros por un importe de S/. 30,000. Si se sabe que los bienes estaban asegurados y que luego de la revisión por parte de la entidad aseguradora, ésta le entrega la suma de S/. 35,000 en el mes de julio y le exige que ele emita un comprobante por los bienes perdidos. ¿Cuál sería el tratamiento contable que debe efectuar la empresa aseguradora?
EL BIEN SE PIERDE COMPLETAMENTE Y SE RECIBE UNA INDEMNIZACION QUE
SUPERA EL COSTO COMPUTABLE DEL BIEN
101
SoluciónEl robo que origina la pérdida de las existencias debe reconocerse como gasto en el periodo en el que se produce la respectiva pérdida, en este caso en el mes de mayo como a continuación se muestra:
EL BIEN SE PIERDE COMPLETAMENTE Y SE RECIBE UNA INDEMNIZACION QUE SUPERA
EL COSTO COMPUTABLE DEL BIEN
----------------------X----------------------
10/05 Por la baja del vehículo siniestrado
20x Producto X
30,000.0020 MERCADERIAS
668 Gastos extraordinarios
30,000.0066 CARGAS EXCEPCIONALES
----------------------X----------------------
REGISTRO CONTABLE
102
Dado que esta pérdida se encontraría sustentada documentalmente, entre otros con el informe emitido por la compañía de seguros, no se deberá reintegrar el IGV tomado como crédito fiscal por la adquisición o fabricación de los bienes perdidos ni se considerará como un retiro de bienes (venta). Por otro lado, la transferencia de propiedad de los bienes se hace de manera referencial, por lo que no realidad no se trata de una venta y el único ingreso a reconocer será la compensación que efectuará la entidad aseguradora, tal como se muestra a continuación en la oportunidad en que resulta exigible la misma:
EL BIEN SE PIERDE COMPLETAMENTE Y SE RECIBE UNA INDEMNIZACION QUE SUPERA
EL COSTO COMPUTABLE DEL BIEN
103
Si bien para esta entidad la compensación a pagar constituye un gasto deducible para determinar la renta neta imponible de tercera categoría por ser parte el riesgo parte inherente de su negocio, debemos advertir que en el caso de terceros distintos a las empresas que tienen el giro de seguros, la indemnización que paguen a las empresas perjudicadas se entendería que constituye un gasto no deducible toda vez que no cumpliría con el criterio de causalidad, es decir, que sea necesario (no decimos indispensable) para generar o mantener la renta; señalado en el artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
EL BIEN SE PIERDE COMPLETAMENTE Y SE RECIBE UNA INDEMNIZACION QUE
SUPERA EL COSTO COMPUTABLE DEL BIEN
104
EL BIEN SE PIERDE COMPLETAMENTE Y SE RECIBE UNA INDEMNIZACION QUE
SUPERA EL COSTO COMPUTABLE DEL BIEN
----------------------X----------------------
x/x Por el derecho de cobro al seguro.
768 Ingresos Extraordinarios
35,000.0076 INGRESOS EXCEPCIONALES
162 Reclamaciones a terceros
35,000.0016 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
----------------------X----------------------
REGISTRO CONTABLE
105
Si bien en este caso se produce una transferencia de propiedad a favor de la entidad aseguradora y corresponde emitir la factura por dicha transmisión de propiedad, dicha operación no se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, toda vez que el último párrafo del literal a) del artículo 3º del TUO de la LIGV referido al “retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados”. En cuanto a la suma que la empresa recibe ésta califica como indemnización por daño emergente que conforme con el literal b) del artículo 3º del TUO de la LIR se recibe para reponer total o
…///
EL BIEN SE PIERDE COMPLETAMENTE Y SE RECIBE UNA INDEMNIZACION QUE
SUPERA EL COSTO COMPUTABLE DEL BIEN
106
///…parcialmente el bien, por lo cual no se encontrarágravada con el Impuesto a la Renta salvo la parte que exceda el costo computable de los bienes perdidos, tal como se muestra con el siguiente cálculo.
EL BIEN SE PIERDE COMPLETAMENTE Y SE RECIBE UNA INDEMNIZACION QUE
SUPERA EL COSTO COMPUTABLE DEL BIEN
5,000S/.Exceso gravable----------
(30,000)Costo computable de los bienes35,000S/.Indemnización a percibir
107
Cuando se produzca la recepción del cheque por parte de la empresa aseguradora, se efectuará el siguiente asiento:
EL BIEN SE PIERDE COMPLETAMENTE Y SE RECIBE UNA INDEMNIZACION QUE
SUPERA EL COSTO COMPUTABLE DEL BIEN
x/09 Por la recepción del cheque de la
----------------------X----------------------
empresa de seguros
162 Reclamaciones a terceros
35,000.0016 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
104 Cuentas Corrientes
35,000.0010 CAJA Y BANCOS
----------------------X----------------------
REGISTRO CONTABLE
108
Si posteriormente se procede a reponer los bienes que se perdieron, se deberá reconocer los nuevos bienes que se adquirieran para mantener la actividad de la empresa, sin embargo, el costo computable de dichos bienes para efectos tributarios no será necesariamente el importe desembolsado por ellos, tal como a continuación se muestra en los siguientes dos supuestos:
EL BIEN SE PIERDE COMPLETAMENTE Y SE RECIBE UNA INDEMNIZACION QUE SUPERA
EL COSTO COMPUTABLE DEL BIEN
109
Situaciones tributarias que se producen en el Supuesto 1 (*):
EL BIEN SE PIERDE COMPLETAMENTE Y SE RECIBE UNA INDEMNIZACION QUE SUPERA
EL COSTO COMPUTABLE DEL BIEN
5,700.00IGV a tomar como crédito (S/. 30,000 x 0.19)
(32,000.00)2,000.00Efectos en la Declaración Jurada Anual (Reparo –cuando se venda – y deducción)
3,000.0030,000.00Monto asignado (S/.)
(2,000.00)¿Se está utilizando la suma recibida como compensación? Parcialmente
0.00¿Se está desembolsando importe adicional? No
5,000.0030,000.00Aceptado para fines tributarios
IngresoCostoConcepto
Supuesto 1:Valor de Venta: S/. 32,000IGV e IPM 6,080
--------Total S/. 38,080
Supuesto 1:Valor de Venta: S/. 32,000IGV e IPM 6,080
--------Total S/. 38,080
Supuesto 2:Valor de Venta: S/. 36,000IGV e IPM 6,840
--------Total S/. 42,840
Supuesto 2:Valor de Venta: S/. 36,000IGV e IPM 6,840
--------Total S/. 42,840
110
Situaciones tributarias que se producen en el Supuesto 2 (*):
EL BIEN SE PIERDE COMPLETAMENTE Y SE RECIBE UNA INDEMNIZACION QUE SUPERA
EL COSTO COMPUTABLE DEL BIEN
5,890.00IGV a tomar como crédito (S/. 30,000 x 0.19)
(35,000.00)5,000.00Efectos en la Declaración Jurada Anual (reparo –cuando se venda – y deducción)
0.0031,000.00Monto asignado (S/.)
(5,000.00)¿Se está utilizando la suma recibida como compensación? Totalmente
1,000.00¿Se está desembolsando importe adicional? Si (S/. 36,000 – S/0 35,000)
5,000.0030,000.00Aceptado para fines tributarios
IngresoCostoConcepto
(*) En ambos casos el importe de S/. 30,000 cargado como gasto extraordinario se repara.
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
DEFINICIONES
Los Activos Fijos son:
ActivosTangiblesque :
posee una empresa para su uso
en la producción o suministro de bienes y servicios
para arrendarlos a terceros ópara propósitos administrativosy se esperan usar durante más de un período económico.
Conforme, a lo señalado en el párrafo 24 de la NIC 16 : “Los desembolsos posteriores relacionados con una partida de inmuebles, maquinaria y equipo que ya ha sido previamente reconocida deben ser agregados al valor en libros del activo cuando sea probable que la empresa recibirá futuros beneficios económicos superiores de rendimiento estándar originalmente evaluado para el activo existente.
Todos los demás desembolsos posteriores deben reconocerse como gastos en el periodo en el cual se incurre”.
NIC 16 : PÁRRAFOS 24 Y 25
En su párrafo 25, la mencionada NIC propone los siguientes ejemplos de mejoras que implican un aumento de futuros beneficios económico: “(…) (a) modificación de una partida de la maquinaria para extender su vida útil, incluyendo un incremento en su capacidad; (b) mejoramiento parcial de las máquinas para lograr un progreso en la calidad de su producción; y (c) adopción de nuevos procesos de producción permitiendo una reducción sustancial en los costos de operación previamente evaluados.“
NIC 16 : PÁRRAFOS 24 Y 25
En consecuencia, se ha dejado establecido que el elemento que permite distinguir si un desembolso relacionado a un bien del activo fijo preexistente constituye un gasto por mantenimiento o reparación o una mejora de carácter permanente que debe incrementar el costo computable del mimo, es el beneficio obtenido con relación al rendimiento estándar originalmente proyectado.
NIC 16 : PÁRRAFOS 24 Y 25
INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO (IME) - NIC 16
Probabilidad que los beneficios económicos futuros fluirán a la empresa (grado de certidumbre).
El costo de IME puede ser medido confiablemente (evidencia o documentación)
Considerar la naturaleza y circunstancia de uso
LIR NO DEFINE ACTIVO FIJO
(RTF 00561-4-96)
La controversia se centra en determinar si construir un activo de manera temporal, por ejemplo un “stand” en un recinto ferial a fin de publicitar o vender productos, constituye o no, un activo fijo.
Lo anterior no constituye un bien con carácter permanente, por lo que no se puede considerar como un activo fijo, teniendo en cuenta que según la NIC 16, se registrarán como activos fijos, aquéllos bienes que sean utilizados en la producción de bienes o servicios durante más de un período.
REQUISITO PARA CALIFICAR COMO ACTIVO
JURISPRUDENCIAPIEZAS DE RECAMBIO Y MEJORAS DE CARÁCTER PERMANENTE
RTF Nº 0147-2-2001
“A fin de determinar reparos relacionados con el tratamiento tributario aplicable a la adquisición de bienes, la Administración Tributaria se encuentra obligada a acreditar si las compras efectuadas sirvieron para alargar o no la vida de los bienes e incrementar su producción o calidad”.
La empresa que de manera temporal, suspenda totalmente su actividad productiva podrá dejar de computar la depreciación del activo fijo por el período en que persista la suspensión temporal total de actividades.La suspensión del cómputo de la depreciación operará desde la comunicación a la SUNAT.
(Base Legal: Inc. e), Art. 22(Base Legal: Inc. e), Art. 22ºº RLIR)RLIR)
SUSPENSIÓN DEACTIVIDADES IR
Se entiende por suspensión temporal total de actividades:Al período de hasta 12 meses calendarios consecutivos en el cual el contribuyente NO realizaningún acto que implique la generación de renta, gravadas o no.Ni la adquisición de bienes y/o servicios deducible para efectos del Impuesto. Si el plazo es mayor solicitará su baja de RUC.
(Base Legal: Inc. e), Art. 22(Base Legal: Inc. e), Art. 22ºº RLIR)RLIR)
SUSPENSIÓN ACTIVIDADES IR
SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES
RTF 1932-5-2004
Por la naturaleza o ciclos de la actividad productiva o comercial o por los periodos de mantenimiento o reparación o alguna restricción en el desarrollo de las operaciones, puede ocurrir que el AF permanezca inactivo durante un determinado lapso de tiempo.
SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES
RTF 1932-5-2004(*)
Sin embargo, dicha inactividad no implicaría una afectación parcial en la generación de rentas en la medida que se originan por razones propias de la actividad o circunstancias que surgen a raíz de su desarrollo o mantenimiento.(Base Legal: Inc. e), Art. 22(Base Legal: Inc. e), Art. 22ºº RLIR)RLIR)(*) También RTF´s 2198-5-2004, 05076-3-2005.
SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADESRTF 1932-5-2004(*)
La depreciación es una forma de recuperación del capital invertido, debiendo ser reconocida en razón del desgaste u obsolescencia, no viéndose enervada la posibilidad de su deducción por el hecho que el AF no haya sido utilizado en un determinado tiempo;
SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES
RTF 1932-5-2004(*)
Una interpretación en contrario significaría admitir que por tal circunstancia no podrían ser depreciados en su integridad dado que el plazo previsto para su depreciación (vida útil) no se vería modificado por la referida inactividad;(Base Legal: Inc. e), Art. 22(Base Legal: Inc. e), Art. 22ºº RLIR)RLIR)(*) También RTF´s 2198-5-2004, 05076-3-2005.
SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES
RTF 1932-5-2004(*)
De acuerdo a la jurisprudencia fiscal, ello ocurre normalmente por razones propias de la actividad ocircunstancias vinculadas a su desarrollo o mantenimiento, lo que finalmente impediría que los contribuyentes recuperasen la inversión realizada.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
NIC 38
ACTIVOS INTANGIBLES
EJEMPLOS DE ACTIVOS INTANGIBLES
o las marcas de fábricao los membretes de diarios y nombres de
publicacioneso los programas de computador (software)o las licencias y franquiciaso los derechos de autor, patentes y otros derechos
de propiedad industrial, derechos de servicio y operación)
o recetas, fórmulas, modelos, diseños y prototipos; yo activos intangibles en desarrollo.
DEFINICIÓN
ACTIVOINTANGIBLE
ES:
1. Un activo no monetario identificable
2. Sin sustancia físicala producción
3. Destinado a el suministro de bs y serviciosel arrendamiento de tercerosfines administrativos
Se requiere:
Que cumpla con la definición de un A.I.Que cumpla con los criterios de reconocimiento, como, entre otros:
a.- Sea probable que los beneficios futuros que sonatribuibles al A.I. fluyan a la empresa.b.- el costo del A.I. puede ser medido confiablemente.
3. Inicialmente el A.I. debe medirse al costo
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNINICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
ACTIVOS INTANGIBLESGENERADOS INTERNAMENTE
Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple con los criterios de reconocimiento,
la empresa clasificará la generación del activo en:
(a) un fase de investigación; y(b) una fase de desarrollo
AMORTIZACIÓN: ASPECTOS TRIBUTARIOS
Activos Intangibles adquiridos y de duración Limitada: Amortizables o 100% gasto.
Activos Intangibles de duración Ilimitada: No amortizables
GASTOS PRE OPERATIVOS
No considerado Intangible por la NIC 38:Son desembolsos efectuados por una entidad, siendo aprovechados solo por una entidad (no separables).La institución los controlaSe efectúan con la finalidad de generar beneficios.
Tratamiento tributario similar al de los Intangibles
DIFERENCIAS ENTRE LAS NIIF Y EL IMPUESTO SOBRE LA RENTAGASTOS PRE-OPERATIVOS
AntecedentesLas empresas durante su etapa de inicio de operaciones (etapa pre-operativa) incurren en gastos diversos tales como: alquileres, administración de proveedores, contabilidad de las operaciones, gastos legales, cumplimiento de las obligaciones impositivas, gastos de capacitación, selección de personal, papelería y otros gastos corrientes varios.Estos gastos corresponden a gastos típicos de un negocio y que generalmente no le dan valor agregado a ningún activo de la empresa.
DIFERENCIAS ENTRE LAS NIIF Y EL IMPUESTO SOBRE LA RENTAGASTOS PRE-OPERATIVOS
Según NIIF (NIC 38 Párrafo 69)
“En algunos casos, los desembolsos se realizan para suministrar a la entidad beneficios económicos futuros, pero no se adquiere, ni se crea ningún activo, ni intangible ni de otro tipo que pueda ser reconocido como tal. En esos casos, el importe se reconocerácomo un gasto en el momento en que se incurra en él.”Entre los ejemplos de desembolsos que se deben reconocer como gastos, se mencionan a los gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en marcha de operaciones), salvo que las partidas correspondientes formen parte del costo de un elemento de un activo como propiedad, planta y equipo, siguiendo lo establecido en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.
DIFERENCIAS ENTRE LAS NIIF Y EL IMPUESTO SOBRE LA RENTAGASTOS PRE-OPERATIVOS
Según Impuesto sobre la Renta Artículo 37 inciso g)“Los gastos de organización, los gastos pre-operativos iniciales, los gastos pre-operativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el período pre-operativo, a opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años.”Reglamento IR, Artículo 21 inciso d): “La amortización a que se refiere el inciso g) del Artículo 37 de la Ley, se efectuará a partir del ejercicio en que se inicie la producción o explotación.…”
DIFERENCIAS ENTRE LAS NIIF Y EL IMPUESTO SOBRE LA RENTAGASTOS PRE-OPERATIVOS
El inciso g) del artículo 37 de la LIR señala que se “podrá”deducir en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de 10 años. De optarse por la amortización, según el inciso d) Art. 21 Reglamento LIR, ello deberá efectuarse a partir del inicio de la producción o explotación. La norma prevé una facultad del contribuyente para aplicar ciertas opciones, pero no obliga a aplicar una de ellas.
Si la empresa no ejerce alguna de las opciones, se utilizaría el principio general aplicable a los gastos: deben deducirse en el ejercicio en el que se devengan, concordando con las normas contables.
GASTOS DEL PERSONAL Y LAS EXIGENCIAS DE
CARÁCTER FORMAL PARA SU DEDUCCIÓN
CRITERIO DE GENERALIDAD
CARGAS DE PERSONAL
Aguinaldos(Remuneraciones convencionales)
SUMAS VOLUNTARIAS
Inciso l) Art. 37°LIR
GASTOS RECREATIVOS
Inciso ll) Art. 37°LIR
GASTOS DE SALUDInciso ll) Art. 37°
LIR
Agasajos o
Festividades
GENERALIDAD
Parte del principio de igualdad y supone tratamientos equitativos.
EquidadEquidad entre los que sustentan entre los que sustentan un mismo nivel un mismo nivel jerjeráárquico o situaciones comunes.rquico o situaciones comunes.
Permite un tratamiento diferenciado entre aquellos que no son iguales.
RTF Nº 02230-2-2003 del 25.04.2003
“…Dicha característica debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente con comprender a la totalidad de trabajadores de la empresa…”
JURISPRUDENCIACRITERIO DE GENERALIDAD
Jerarquía;Nivel;Antigüedad;Rendimiento;Área; yZona geográfica.
PARAMETROS A OBSERVAR
PARA EVITARCONTINGENCIAS
PARA EVITARCONTINGENCIAS
Contar con “Documento Probatorio” en el que se plasme la política de la empresa para otorgar este tipo de beneficios.
Estructurar de manera objetiva y racional.
RTF Nº 06671-3-2004 del 08.09.2004
“…Si el gasto observado no cumple con la característica de la generalidad, el mismo sería deducible en la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría, sin perjuicio de incrementar la renta quinta categoría del empleado…”
JURISPRUDENCIAVINCULACIÓN CON QUINTA CATEGORÍA
JURISPRUDENCIA EXCLUSIÓN DEL INCISO V) ARTÍCULO 37º LIR
RTF Nº 07719-4-2005 Pub 14.01.2006
“Las remuneraciones vacacionales, dada su condición de tales y por tanto de rentas de quinta categoría, son deducibles como gasto de conformidad con lo establecido en el inciso v) del Artículo 37º de la Ley”.
AGUINALDOS
PavosPanetones
FORMAS TRADICIONALES:
Canastas navideñas
Observación: Si la empresa entregara a título de aguinaldo, adicionalmente, otros bienes, éstos también calificarán como aguinaldo siempre y cuando se haga dicha entrega cumpliendo el Criterio de Generalidad y se encuentre debidamente acreditada.
AGUINALDOS Y SIMILARES (*)
• Debe considerarse como una mayor renta de quinta categoría, en virtud a lo dispuesto en el Inciso l) del artículo 37º TUO LIR.
• Debe anotarse en la Planilla.
(*) Aquellos que se entregan con ocasión de otras festividades, tales como Fiestas Patrias, Día de la Madre o Padre.
¿Qué ocurre si no se considera como una mayor Renta de Quinta Categoría?
Constituye una liberalidad no deducible.
ENTREGA DE CANASTAS NAVIDEÑAS
EnunciadoLa Sociedad BRAVO & VICTORIO Asociados SCRL, firma dedicada a la consultoría en ingeniería hidráulica, cuenta con 11 trabajadores en planilla y ha decidido, con motivo de las fiestas navideñas, hacer entrega de canastas navideñas a los trabajadores. Se tienen los siguientes datos:
ENTREGA DE CANASTAS NAVIDEÑAS
• El día 19.12.2008 se compran diversos productos que conformarán la canasta navideña por cada trabajador por un importe total de s/. 1,500.00 según ticket Nº 001-14545 del MarketSan Albert S.A.
• El Día 21.12.2008 se entregan las canastas navideñas.
Mostraremos el tratamiento contable y tributario aseguir.
ENTREGA DE CANASTAS NAVIDEÑAS
Solución
Tratamiento de las canastas entregadas a lostrabajadores
- En primer lugar se reconocerán los bienes adquiridos para confeccionar las canastas.
ENTREGA DE CANASTAS NAVIDEÑAS
---------------x----------------
San Albert S.A.
Ticket Nº 001-14545 de Market
19/12 Por bienes comprados -
421 Facturas por pagar
1,500.0042 PROVEEDORES
4011 IGV E IPM (*)
239.5040 TRIBUTOS POR PAGAR
606 Suministros Diversos
1,260.5060 COMPRAS
---------------x----------------
REGISTRO CONTABLE
ENTREGA DE CANASTAS NAVIDEÑAS
---------------x----------------
para la canasta.
19/12 Por los productos adquiridos
616 Suministros Diversos
1,260.5061 VARIACION DE EXISTENCIAS
269 Suministros Diversos
1,260.5026 SUMINISTROS DIVERSOS
---------------x----------------
REGISTRO CONTABLE
ENTREGA DE CANASTAS NAVIDEÑAS
---------------x----------------
Nº 001-014545.
19/12 Por el pago del Ticket
104 Cuentas corrientes
1,500.0010 CAJA Y BANCOS
421 Facturas por pagar
1,500.0042 PROVEEDORES
---------------x----------------
REGISTRO CONTABLE
(*) En la medida que cumplan con los requisitos sustanciales y formales, establecidos en los artículos 18º y 19º de la LIGV, respectivamente.
ENTREGA DE CANASTAS NAVIDEÑAS
---------------x----------------
21/12 Por la entrega de canastas navideñas.
269 Suministros diversos
1,260.5026 SUMINISTROS DIVERSOS
629 Otras cargas de personal (*)
1,260.5062 CARGAS DE PERSONAL
-----------------------x------------------------
REGISTRO CONTABLE
Finalmente en la fecha de entrega de las canastas se efectuarán los siguientes asientos:
ENTREGA DE CANASTAS NAVIDEÑAS
Venta del 001-4116 al 001-4126.
---------------x----------------
21/12 Por el IGV del retiro según Boletas de
4011 IGV e IPM
239.5040 TRIBUTOS POR PAGAR
641 Impuesto a las Ventas (*) (**)
239.5064 TRIBUTOS
-----------------------x------------------------
REGISTRO CONTABLE
(*) Además, deberá efectuarse al respectivo asiento de destino.(**) Cabe agregar que la cuenta 64 califica como gasto reparable
para efectos del IR. Véase inciso k) del artículo 44º de la LIR.
ENTREGA DE CANASTAS NAVIDEÑAS
Con relación a las boletas de venta que se deban emitir, si bien en el caso estamos considerando que se emitirá un comprobante por cada trabajador; podría también emitirse un solo documento.Se deberá incrementar la renta de quinta categoría de cada trabajador.
GASTOS RECREATIVOS
CONDICIONES PARA SU DEDUCIBILIDAD
Generalidad, todos los trabajadores tendrán la posibilidad de participar de los agasajos y obsequios.
NO SON RENTA DE QUINTA CATEGORIA(Numeral 3, literal c) art. 20º Rgto. LIR.
CUMPLE
NO CUMPLE
No es mayor renta de quinta categoría(Inc. l) art. 37ºTUO LIR)
Deducible como gasto
No es mayor renta de quinta categoría(Inc. l) art. 37ºTUO LIR)
Deducible como gasto
Remuneración
¿Será deducible?Remuneración
¿Será deducible?
GENERALIDADGENERALIDAD
Agasajos o Festividades
Gastos realizados con la finalidad de motivar a los trabajadores para el mejor desempeño de sus obligaciones.
CAUSALIDAD INDIRECTA
¿Incluye a los Trabajadores Independientes?
GASTOS RECREATIVOS
GASTOS RECREATIVOS
LIMITES
Límite 1: 0.5% de los ingresos netos del ejercicio
Límite 2: 40 UITs.
Ingresos Netos, total de ingresos gravables de la tercera categoría devengados en cada mes menos las devoluciones,descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
Toda vez que los bienes o desembolsos resultan ser aquellos a ser destinados a los trabajadores, la empresa DEBE de mantener documentación suficiente que pueda acreditar su destino y beneficiarios
ACREDITACIÓN Y FEHACIENCIA
RTF N° 0691-2-1999
“...Que en ese sentido corresponde a la Administración emitir nuevo pronunciamiento para cuyo efecto deberá tener en cuenta que la relación de causalidad debe encontrarse sustentada entre otros con:
JURISPRUDENCIA
ACREDITACIÓN Y FEHACIENCIA
1) Comprobantes de Pago debidamente emitidos conforme al Reglamento de Comprobante de Pago,
2) Documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y de ser el caso, sus beneficiarios,
RTF N° 701-4-2000:
“Los gastos necesarios para mantener la fuente productora de la renta también incluyen las erogaciones realizadas por la empresa con la finalidad de subvencionar los eventos organizados con ocasión de las fiestas navideñas, toda vez que existe un consenso generalizado de que tales actividades contribuyen a la formación de un ambiente propicio para la productividad del personal.”
JURISPRUDENCIAACREDITACIÓN Y FEHACIENCIA
RTF N° 654-3-2001:
“Las erogaciones realizadas por la empresa por concepto de evento interno (toldos, cena, licores, etc.) fueron realizadas para agasajar a los trabajadores por fin de año, las mismas que se encuentran en el supuesto ll) del artículo 37° de la Ley del impuesto a la Renta, por lo que procede reconocer el gasto como deducible.”
JURISPRUDENCIAACREDITACIÓN Y FEHACIENCIA
RTF N° 2000-1-2006:
“Los gastos por agasajo al personal, conforme al criterio establecido por las RTF N° 701-4-2000 y 2230-2-2003, devienen en gastos necesarios para mantener la fuente productora (...).
Asimismo, se ha señalado que dichos gastos deben estar debidamente sustentados, no sólo con los comprobantes de pago sino también con toda aquella otra documentación que acredite la realización de los citados eventos.”
JURISPRUDENCIAACREDITACIÓN Y FEHACIENCIA
RTF N° 2000-1-2006:
“(...) Que en relación a las compras de panetones (...) no se ha acreditado que los mismos hayan sido entregados a los trabajadores ni el motivo ni la fecha de entrega, de ser el caso, por lo que procede confirmar el reparo (...)”.
JURISPRUDENCIAACREDITACIÓN Y FEHACIENCIA
SUSTENTO DEL GASTO
SUSTENTO DEL GASTO
Tipo del bien entregado o
desembolso realizado.
Tipo del bien entregado o
desembolso realizado.
Número de DNI deltrabajador y su firma.Número de DNI del
trabajador y su firma.
Una relación completa de los trabajadores.
Una relación completa de los trabajadores.
Fecha de recepción o realización.
Fecha de recepción o realización.
Adjuntar
Constituyen Actos de Liberalidad, por ende son reparables.
¿Existe alguna forma de que resulten deducibles?
OBSEQUIOS A FAMILIARES DE LOS TRABAJADORES
El literal v) del Artículo 37º LIR no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido artículo 37º que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría.
(*) El literal v) del Art. 37º de la LIR fue incorporado por la Ley Nº 27356 (18.10.2000).
RTF N° 07719-4-2006Publicada el 14.01.2006)
• Intereses (inciso a)
• Gastos de personal voluntarios (inciso l)
• Dietas de directorio (inciso m)
• Remuneraciones del titular de EIRL, accionistas, participacionistas, socios y asociados (inciso n) y del cónyuge, concubina o parientes - 4C y 2A -(inciso ñ).
• Regalías (inciso p)
RTF N° 07719-4-2006Publicada el 14.01.2006)
RTF N° 07719-4-2006Publicada el 14.01.2006)
VACACIONES
OBLIGACIOBLIGACIÓÓN LEGAL N LEGAL -- D.LegD.Leg. N. Nºº 713713
Descaso remunerado, equivalente a 30 días calendarios por cada año de servicio condicionado a ciertos requisitos. Se inicia el cómputo desde que ingresó a la empresa.
Percepción de una remuneración vacacionalequivalente a la que el trabajador hubiera percibido habitual y regularmente en caso de continuar laborando, considerando la remuneración compensable de CTS.
Respecto de las Vacaciones señaló:
* El Descanso Físico tiene la naturaleza de beneficio social, y
* La Remuneración que lo sufraga tiene la calidad de renta de quinta categoría.
RTF N° 07719-4-2006Publicada el 14.01.2006)
RTF N° 07719-4-2006Publicada el 14.01.2006)
VACACIONESBENEFICIO DEL TRABAJADOR - NIC 19
Beneficio: Retribución a proporcionar al trabajador a cambio de sus servicios.
Tipo de Beneficio:: Beneficio a corto plazoBeneficio a corto plazo cuyo pagocuyo pago
serseráá atendido en el tatendido en el téérmino de doce meses de cierre delrmino de doce meses de cierre del
ejercicio. ejercicio. Incluye las ausencias retribuidas a cortoIncluye las ausencias retribuidas a corto
plazoplazo (ausencias anuales remuneradas) (ausencias anuales remuneradas) -- PPáárrafo 8.rrafo 8.
Tratamiento: A medida que los derechos se van acumulando por la prestacipor la prestacióón de los servicios n de los servicios debe reconocerse la obligacidebe reconocerse la obligacióón n -- PPáárrafo 11rrafo 11.
VACACIONES
Contablemente se reconoce como GASTO y PASIVO el monto que hubiera que pagarse al trabajador al 31 de diciembre equivalente a 7/12 de la Remuneraciequivalente a 7/12 de la Remuneracióón n ComputableComputable.
31/12Fecha de Ingreso: 01.06.07 Tiempo Laborado:
7 MESESTiempo Laborado:Tiempo Laborado:
7 MESES7 MESES
DJ
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
GASTO que para su perceptor sea
Renta de 2da,4ta. y
5ta. categoría
GASTO que para su perceptor sea
Renta de 2da,4ta. y
5ta. categoría
a) Será gasto del ejercicio al que corresponde:Si cumplió con el pago al perceptor antes del vencimiento de la D.J. O pagó retención en la fecha de vencimiento.b) Será gasto en otro ejercicio (no importa que sea anterior):Si efectúa el pago extemporáneo de la renta (14 DT y F. D. Leg. Nº 945)
Precisión - 1ra Disp. Complem. Fin. D.Leg. Nº 970 (24.12.2006)
Incorpora dentro de los alcances de la 48va
Disposición Transitoria y Final a rentas de quinta reguladas en el literal l) del Art. 37º LIR.
Regla General : DevengadoRegla General : Devengado
31/1231/12 DDJJDDJJ Serán deducibles en el ejercicio en que se paguen.
Una obligación asumida por la Empresa en virtud de un convenio colectivo suscrito con sus trabajadores tiene carácter vinculante y normativo para ella. Los gastos de salud del trabajador, del cónyuge, de los hijos, de los padres son deducibles pues provienen de un pago que se origina en virtud de un vínculo laboral existente, según los términos del inciso l) del Artículo 37º de la LIR.
(RTFs.: 5380-3-2002, 7209-4-2002, 600-1-2001, 1090-2-2008).
SEGUROS MEDICOS
RTF 9484-4-2007: “……siendo ello así, tratándose de gastos educativos, éstos deben estar referidos a aquellos desembolsos que permitan efectuar de una manera adecuada la labor, como es el caso de cursos de capacitación y no a gastos de formación profesional o que otorguen un grado académico, como es el caso materia de autos.”
GASTOS EDUCATIVOS: CAPACITACION
LOS GASTOS DE VIAJE
GASTOS DE VIAJE
GASTOS DE
VIAJE
GASTOS DE
VIAJE
VIATICOS
GASTOS DE TRANSPORTEBoleto de viaje
GASTOS DE TRANSPORTEBoleto de viaje
AlimentaciónAlimentación
AlojamientoAlojamiento
MovilidadMovilidadConcepto incluido a raíz de la modificación establecida por el Decreto Leg. N° 970 (24.12.2006)
Al exteriorEn elpaís
GASTOS DE VIAJE
GASTOS DE
VIAJE
GASTOS DE
VIAJE
Siempre que exista CAUSALIDAD
son “indispensables” o“necesarios
Siempre que exista CAUSALIDAD
son “indispensables” o“necesarios
El GASTO ES DEDUCIBLE
Base Legal:
Inc. r) del Art. 37° de la LIR
Aquellos vinculados a:•Clientes•Proveedores•Supervisión de la empresa
GASTOS DE VIAJE
¿Y como acreditola necesidad del
Viaje?
• Con documentación (actas, correos electrónicos internos (intranet). En éste último caso, ver RTF N° 09457-5-2004.
•Gastos de transporte (pasajes).
•El viaje ha sido realizado por trabajador (es) de la empresacon los cuales existe relación de dependencia.
GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR
GASTOS DEVIAJE
AL EXTERIOR
GASTOS DEVIAJE
AL EXTERIOR
ALOJAMIENTODeberá sustentarse de acuerdo a lo señalado en el Art. 51-A de la LIR.
ALIMENTACION Y MOVILIDAD• Deberá sustentarse de
acuerdo a lo señalado en el Art. 51-A de la LIR.
• Con Declaración Jurada
GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR
ALIMENTACION Y MOVILIDAD
Es gasto deducible si se sustenta en:
Con comprobante de pago. El gasto se deducirá hasta el máximo establecido.
Con Declaración Jurada.El gasto no deberáexceder del 30% del doble que, por concepto de viaticos, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Límite previsto en el D.S. N° 047-2002-PCM
(06.06.2002)
REQUISITOS DE LA DECLARACIÓN JURADA
Datos generales de la DJDatos específicos de la movilidadDatos específicos de la alimentaciónTotal de gasto por movilidad y alimentación
¿Qué requisitos debe contener la Declaración
Jurada?
ZONA LIMITE “A”
MAXIMO DEDUCIBLE
“B”(30% x A)
Africa, América Central y América Central
América del Norte
Caribe y Oceanía
Europa y Asia
$ 400.00
$ 440.00
$ 480.00
$ 520.00
$ 120.00
$ 132.00
$ 144.00
$ 156.00
GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR
GASTOS DE VIAJE
La modalidad de la sustentación es exclusiva y si se aplican ambas, solo se reconocerá el sustento por comprobante.
Tenga en cuenta que:
GASTOS DE VIAJE AL INTERIORDEL PAÍS
GASTOS DEVIAJE
AL INTERIOR DEL PAÍS
GASTOS DEVIAJE
AL INTERIOR DEL PAÍS
Deberá sustentarse con comprobantes de pago (conteniendo los requisitos y caracteristicas previstos en el Reglamento de CP).
GASTOS DE VIAJE AL INTERIORDEL PAÍS
GASTOS DEVIAJE
AL INTERIOR DEL PAÍSLIMITES
GASTOS DEVIAJE
AL INTERIOR DEL PAÍSLIMITES
Se sustenta con el respectivo comprobante de pago.El gasto a deducir no podrá exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de mayor jerarquía.
RMV x 27% x 2 = 530 x 27% x 2 = 286Base Legal:Inc. n) Art. 21° RLIRD.S. N° 181-86-EF
GASTOS DE VIAJE
Del 01.01.2007 al 30.09.2007(Decreto Supreno Nº 016-2005-TR)
Límite diario a deducir: (2 x 27% de la RMV)
Del 01.10.2007 al 31.12.2007(Decreto Supreno Nº 022-2007-TR)
Límite diario a deducir: (2 x 27% de la RMV)
270.00
CONCEPTO
Remuneración Mínima Vital (RMV) 500.00
CONCEPTO
Remuneración Mínima Vital (RMV) 530.00
286.20
RTF N° 1015-4-99 (03.12.99)La necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones comerciales de la recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, No siendo indispensable que se sustente cada una de las actividades realizadas durante el viaje, sino que basta la existencia de una adecuada relación entre documentación presentada y el lugar de destino.
CRITERIODEL
TRIBUNALFISCAL
GASTOS DE VIAJE AL INTERIORDEL PAÍS
CASO: Empresa extendida a nivel nacional que requería cambio de coresidencia de sus funcionarios de confianza y dirección. En tal sentido, se otorgaba a dichos funcionarios el importe para el pago de alquiler de vivienda.RTF N° 54-4-2005“...Los pagos no resultan necesarios o indispensables para el cabal desempeño de las funciones de sus trabajadores, siendo que más bien resultan ser un beneficio patrimonial del trabajador y consecuencia de la aceptación de la oferta de trabajo...”
GASTOS DE VIAJE AL INTERIORDEL PAÍS
GASTOS DE VIAJE Y VIATICOS AL INTERIOR DEL PAIS
EnunciadoUna empresa dedicada a la comercialización de bebidas gaseosas, decide enviar a 2 trabajadores de la empresa para que realicen una auditoría de los almacenes de la empresa ubicados en el departamento de Piura. Se conoce que el viaje se realizó del 16 al 20 de diciembre, para lo cual entrega el importe de S/. 2,015 para cubrir los gastos que el viaje demande, adicionalmente se adquirió los boletos de viaje (ida) por el importe de S/. 180.
GASTOS DE VIAJE Y VIATICOS AL INTERIOR DEL PAIS
Al finalizar el viaje los trabajadores realizaron la liquidación de los siguientes gastos:
S/. 2,015.00
-------------------
110.00- Otros gastos
45.00- Llamadas telefónicas y Fax
90.00- Movilidad (local)
245.00- Gastos sin sustento
180.00- Pasaje (regreso)
60.00- Fotocopias
690.00- Alimentación
S/. 840.00- Hospedaje
Importes (*)
(*) Incluye IGV, en los gastos que corresponda
GASTOS DE VIAJE Y VIATICOS AL INTERIOR DEL PAIS
SoluciónEl importe de los gastos de viaje y viáticos serádeducible en la medida que cumplan con el principio de causalidad señalado en el primer párrafo del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir que estos gastos sean necesarios para la obtención de rentas gravadas; no obstante su deducción se encuentra supeditada a condiciones (sustentación documentaria) y límites como a continuación se detalla:
GASTOS DE VIAJE Y VIATICOS AL INTERIOR DEL PAIS
Determinación de los gastos de viáticos aceptados tributariamente:
1,285.71Total sustentado con factura
------------
579.83- Alimentación, sustentado con factura
S/. 705.88- Alojamiento sustentado con factura
Valor
GASTOS DE VIAJE Y VIATICOS AL INTERIOR DEL PAIS
Si bien a partir del 01 de enero del 2007 en virtud a la modificación del inciso r) del artículo 37º del TUO de la LIR producido por el D. Leg. Nº 970, la movilidad también forma parte del rubro viáticos, en este caso al no encontrarse sustentada seráreparable en su totalidad.
Días de viaje 16 al 20 de diciembre: 5 días transcurridos.
GASTOS DE VIAJE Y VIATICOS AL INTERIOR DEL PAIS
Cálculos de gastos de viáticos deducibles tributariamente
S/. 286.20(27% x S/. 530. x 2)
Interior del país:
tributariamente para viajes al
Importe diario de viáticos deducibles
GASTOS DE VIAJE Y VIATICOS AL INTERIOR DEL PAIS
Determinación del límite aceptable de los gastos de viáticos
0Exceso de gasto (reparable)
-----------
2,862.002 trabajadores
Límite aceptable por
S/. 1,285.71de viáticos incurridos
Importe de gastos
S/. 1,431.00Por trabajador :
Límite deducible
S/. 1,431.00(S/. 286.20 x 5) :
el total de días
Cálculo de gastos de viáticos deducibles por
GASTOS DE VIAJE Y VIATICOS AL INTERIOR DEL PAIS
Otros Gastos
110.00- Otros gastos 45.00- Llamadas telefónicas y fax90.00- Movilidad (local) (**)
245.00 (*)- Sin sustento180.00- Pasaje (regreso)180.00- Pasaje (ida)
60.00- Fotocopias420.00de pago
- Sustentados con comprobantes
(*) Importe de gastos que deben ser reparados tributariamente dado que no cuentan con el comprobante de pago que sustentan dichos desembolsos.(**) La movilidad incurrida por Gastos de viaje no puede sustentarse para efectos tributarios con la Planilla de Movilidad.
GASTOS DE VIAJE Y VIATICOS AL INTERIOR DEL PAIS
Tratamiento Contable
------------------------X----------------------------
X/x Por la adquisición del pasaje de ida
421 Facturas por pagar
180.0042 PROVEEDORES
Interprovincial 180.00
630.2 Pasaje
630 Transporte y almacenaje
180.0063 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
------------------------X----------------------------
REGISTRO CONTABLE
GASTOS DE VIAJE Y VIATICOS AL INTERIOR DEL PAIS
x/x Por la cancelación de los boletos de viaje
180.00---------------------------X---------------------------------
104 Cuentas corrientes
10 CAJA Y BANCOS
421 Facturas por pagar
180.0042 PROVEEDORES
---------------------------X---------------------------------
REGISTRO CONTABLE
GASTOS DE VIAJE Y VIATICOS AL INTERIOR DEL PAIS
384 Entregas a rendir cuenta
659 Otros gastos 110.00
639 Otros Servicios
639.1 Viáticos 1,375.71
639.2 Fotocopias 50.42
253.8740 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
631.1 Teléfono 45.00
110.0065 CARGAS DIVERSAS DE GESTION
2,015.0038 CARGAS DIFERIDAS
x/x Por el registro de los gastos de viaje.
631 Correos y Telecomunicaciones
-----------------------------X---------------------------------
Interprovincial 180.00
630.2 Pasaje
630 Transporte y almacenaje
1,651.1363 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
-----------------------------X---------------------------------
REGISTRO CONTABLE
VIAJES AL EXTERIOR SEGÚNNORMATIVA VIGENTE A PARTIR
DEL 01.01.2007EnunciadoLa empresa “SEVENTY S.A.” envía a la Srta. Noelia Manrique, Gerente de Recursos Humanos, a Francia con el fin que realice la implementación del sistema logístico de la empresa. El viaje es aprobado por los accionistas, acordándose la realización del viaje en el mes de agosto del 2007.Según consta en el boleto de avión, el viaje se realizó los días 14 a 18 de agosto del 2007.
VIAJES AL EXTERIOR SEGÚNNORMATIVA VIGENTE A PARTIR DEL
01.01.2007La empresa entregó el día 10 de agosto a la trabajadora para la realización de sus gastos, la suma de US $ 3,000.00, con cargo a rendir cuenta.
A continuación, efectuaremos el tratamiento contable y tributario sabiendo que la trabajadora efectuó la siguiente rendición de cuentas el día 20 de agosto :
VIAJES AL EXTERIOR SEGÚNNORMATIVA VIGENTE A PARTIR
DEL 01.01.2007
3,000US $:Total
------
100US $:- Varios
220US $:- Teléfono
430US $:Declaración Jurada de la trabajadora
- Movilidad en dicha ciudad sustentada en
850US $:de pago
- Alimentación, sustentada con comprobante
1,400US $:“THE STAR” de fecha 18.08.2007
- Alojamiento, según comprobante del Hotel
VIAJES AL EXTERIOR SEGÚNNORMATIVA VIGENTE A PARTIR
DEL 01.01.2007Solucióna) Asientos Contablesa.1 Por la entrega del dinero
---------------------------X----------------------------
Como viáticos por viaje a Francia.
10/08 Por la entrega de dinero a la Srta. Manrique,
104 Cuentas corrientes
9,459.0010 CAJA Y BANCOS
384 Entregas a rendir cuenta
9,459.0038 CARGAS DIFERIDAS
---------------------------X----------------------------
REGISTRO CONTABLE
Nota: Se utiliza el Tipo de Cambio Promedio Venta vigente a la fecha de la entrega del dinero, que para el caso es de S/. 3.153
VIAJES AL EXTERIOR SEGÚNNORMATIVA VIGENTE A PARTIR
DEL 01.01.2007
Debe tenerse presente en este caso que la entrega de dinero es para la realización de gastos, no constituyendo por lo tanto la cuenta 38: Cargas Diferidas, sino una cuenta transitoria que se revertirá al momento de la realización del gasto y devolverse los montos no usados, de ser el caso.
VIAJES AL EXTERIOR SEGÚNNORMATIVA VIGENTE A PARTIR DEL
01.01.2007a.2 Por la rendición de cuenta de los gastos efectuados
----------------------------------X----------------------------------
Srta. Manrique.
20/08 Por la rendición de cuentas del viaje efectuado por la
384 Entregas a rendir cuenta
9,459.0038 CARGAS DIFERIDAS
776 Ganancias por Diferencia de Cambio
28.0077 INGRESOS FINANCIEROS
639.9 Varios (d) 316.10
639.6 Alojamiento (c) 4,425.40
639.5 Alimentación 2,690.85 (*)
639 Otros servicios prestados por terceros
631 Correos y Telecomunicaciones (b) 695.42
630 Transporte y almacenamiento (a) 1,359.23
9,487.0063 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
----------------------------------X----------------------------------
REGISTRO CONTABLE
VIAJES AL EXTERIOR SEGÚNNORMATIVA VIGENTE A PARTIR
DEL 01.01.2007Nota: En el caso de los gastos incurridos, salvo el de alojamiento y alimentación, no existe una fecha precisa en el cual cada uno de ellos se ha efectuado, por lo cual se considera el tipo de cambio a la fecha en que culmina la realización del servicio encomendado (18.08.2007), que asciende a S/. 3.161. En el caso de movilidad y teléfono se considerará también dicho tipo de cambio que es la fecha en que culmina el servicio.
VIAJES AL EXTERIOR SEGÚNNORMATIVA VIGENTE A PARTIR
DEL 01.01.2007a) Movilidad : 430.00 x 3.161b) Teléfono : 220.00 x 3.161c) Alojamiento : 1,400.00 x 3.161d) Varios : 100.00 x 3.161
(*) En el caso de Alimentación, la conversión a soles, se ha efectuado según el Tipo de Cambio venta vigente en cada fecha que se ha incurrido en el gasto, según Comprobantes de Pago.
VIAJES AL EXTERIOR SEGÚNNORMATIVA VIGENTE A PARTIR
DEL 01.01.2007b) Incidencia Tributaria
En primer lugar debemos establecer si el gasto cumple los requisitos principales para ser deducible tributariamente:
• Causalidad: La necesidad del viaje se encuentra debidamente acreditada.
• Devengado: Los gastos de transporte y viaje se han realizado en el mes de agosto 2007, según la respectiva documentación sustentatoria correspondiente.
VIAJES AL EXTERIOR SEGÚNNORMATIVA VIGENTE A PARTIR
DEL 01.01.2007• Sustento: El gasto de transporte cuenta con el
respectivo boleto de avión, respecto a los gastos incurridos durante el viaje en algunos casos se cuenta con el respectivo comprobante emitido por los no domiciliados y en otros solo consta en una Declaración Jurada.
A continuación analizamos la deducibilidad o no de los gastos incurridos en el viaje.
VIAJES AL EXTERIOR SEGÚNNORMATIVA VIGENTE A PARTIR
DEL 01.01.2007• Viáticos: Respecto de los gastos de movilidad,
alimentación y alojamiento (“Viáticos en el exterior”), tenemos el siguiente detalle:
US$ 2,680Total
US$ 850Si cuenta con Comprobante de Pago
Gasto por alimentación
US$ 430No cuenta con Comprobante de Pago sólo con Declaración Jurada
Gasto por movilidad
US$ 1,400Si cuenta con Comprobante de Pago
Gasto por alojamiento
ImporteRequisitoConcepto
VIAJES AL EXTERIOR SEGÚNNORMATIVA VIGENTE A PARTIR
DEL 01.01.2007Antes de proceder a comprar el importe por viáticos incurridos en el exterior con el límite máximo aceptable, debe en principio determinarse el importe deducible en función a la documentación sustentatoria con que se cuente o el límite del 30% según Declaración Jurada del Beneficiario. De lo anterior debería considerarse que si bien los gastos de movilidad no están sustentados con comprobantes de pago, sí se encuentran sustentados en la declaración jurada a la que
…///
VIAJES AL EXTERIOR SEGÚNNORMATIVA VIGENTE A PARTIR
DEL 01.01.2007///…
Se refiere el inciso r) del artículo 37º de la LIR, por lo que sería deducible en tanto dicho gasto no supere el monto máximo deducible. No obstante, cabe indicar que la Tercera Disposición Complementaria Transitoria del D.S. Nº 159-2007-EF (16.10.2007) regula que respecto de los viáticos incurridos en viajes al exterior, con ocasión de cada viaje se pueden sustentar los gastos por concepto de alimentación y movilidad únicamente con una de las formas previstas (documento emitido por el no domiciliado o declaración jurada, la cual debe utilizarse para sustentar ambos conceptos).
…///
VIAJES AL EXTERIOR SEGÚNNORMATIVA VIGENTE A PARTIR
DEL 01.01.2007///…
Estando a lo expuesto en el párrafo anterior tenemos que los gastos de alojamiento y alimentación dado que se encuentran sustentados con documentos emitidos por los no domiciliados, observando los dispuesto en el artículo 51º-A, para su comparación con el límite máximo deducible deben considerarse por su importe total. Mientras que en el caso de movilidad dado que se sustenta con los documentos emitidos por no domiciliados, no permitiéndose una sustentación mixta, y privilegiándose en ese supuesto el sustento con comprobantes de pago.
…///
VIAJES AL EXTERIOR SEGÚNNORMATIVA VIGENTE A PARTIR
DEL 01.01.2007///…
Comparación con límite máximo deducible
US$ 2,250.00 =Normativa tributariaPor la empresa y sustentado segúnTotal importe por viático, gastado
US$ 2,600.00=Total importe máximo aceptado5 días=Días de viaje
US$ 520.00=Importe diario máximo aceptado
…///
VIAJES AL EXTERIOR SEGÚNNORMATIVA VIGENTE A PARTIR
DEL 01.01.2007///…
Obsérvese que el importe máximo deducible, es mayor al importe desembolsado por la empresa por concepto de viáticos admitido tributariamente (alojamiento y alimentación). No obstante, como se ha indicado se debe reparar el importe de US$ 430; que corresponde a los gastos de movilidad.
VIAJES AL EXTERIOR SEGÚNNORMATIVA VIGENTE A PARTIR
DEL 01.01.2007Otros gastosRespecto de los demás gastos incurridos como consecuencia del gasto debe advertirse que para efectos tributarios, los gastos por teléfono y otros (varios) pagados en el exterior serán deducibles en su integridad sin que exista un límite máximo deducible, siempre y cuando se encuentren debidamente acreditados con la respectiva documentación sustentatoria (documentos emitidos por los no domiciliados, observando los requisitos del artículo 51º-A); en caso contrario serán reparables.
VIÁTICOS INCURRIDOS EN EL EXTERIOR SUSTENTADOS CON
DECLARACION JURADAEnunciado
La empresa AVIANZA S.A., identificada con Nºde RUC 20235458912, nos señala que durante el periodo comprendido entre el 23.10.2007 y el 25.10.2007 el gerente de ventas ha realizado un viaje a Colombia con la finalidad de contactarse con un cliente para concretar un acuerdo comercial vinculado a la venta de productos.
VIÁTICOS INCURRIDOS EN EL EXTERIOR SUSTENTADOS CON
DECLARACION JURADALa empresa nos ha proporcionado la siguiente información:
• Personal autorizado: Martín Checa C.• Día de partida: 23.10.2007• Día de regreso: 25.10.2007• Gastos de alojamiento: US$ 600.00• El importe total de los gastos por alimentación y
movilidad sin sustento asciende a US$ 440.00, equivalente en soles según el siguiente detalle:
VIÁTICOS INCURRIDOS EN EL EXTERIOR SUSTENTADOS CON
DECLARACION JURADA
1,330.00450.00460.00420.00
360.00130.00120.00110.00Movilidad
970.00320.00340.00310.00Alimentación
Resumen25.10.200724.10.200723.10.2007Conceptos / Días
VIÁTICOS INCURRIDOS EN EL EXTERIOR SUSTENTADOS CON
DECLARACION JURADA
El trabajador ha presentado una Declaración Jurada para acreditar dichos desembolsos utilizando para tal efecto el formato proporcionado por el área de contabilidad de la empresa y que se muestra a continuación:
VIÁTICOS INCURRIDOS EN EL EXTERIOR SUSTENTADOS CON
DECLARACION JURADA
VIÁTICOS INCURRIDOS EN EL EXTERIOR SUSTENTADOS CON
DECLARACION JURADA
GASTOS DE MOVILIDAD
GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD
Deducción del
Gasto deMovilidad
EXISTACAUSALIDAD
CONSTITUYA CONDICIÓN DE
TRABAJO
SE SUSTENTE EN COMPROBANTE DE PAGO O EN UNA PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD SUSCRITA POR EL TRABAJADOR.
Base Legal:Inc a1) Art. 37° TUO de la LIR.Inc v) Art. 21° del RLIR.
S/. 20 diario por servidor(4% de la RMV mensual)
Límite cuantitativo
PLANILLA DE MOVILIDADINCISO a1) DEL ART. 37 DE LA LIR
A partir del 1/1/07
Sustento de Gastos
Comprobantes de Pago Planilla de Movilidad
Sólo para personal
con relación laboral
de dependencia
Límite cualitativo
No habrá deducciónsi el trabajador tiene movilidad asignada
REQUISITOS DE LA PLANILLA DE MOVILIDAD
¿Qué requisitos debe contener la
Planilla de Gastos de Movilidad?
• Numeración de la planilla.• Nombre o razón social de la Empresa o
contribuyente.• Identificación del día o período que
comprende la planilla, según corresponda.• Fecha de emisión de la planilla.• Especificar, por cada desplazamiento y por
cada trabajador.• Fecha (día, mes y año) en que se incurrió• en el gasto.• Nombres y apellidos de cada trabajador.• Motivo y destino del desplazamiento.
GASTOS DE MOVILIDAD POR TRABAJADOR
Aplicación Práctica
Las empresas LIBRERIAS PERUANAS S.A., identificada con N° de RUC 20312345678, nos consulta como deberáefectuar el sustento de los Desembolsos por concepto de movilidad, que otorga a uno de sus trabajadores que labora, en el área de créditos y cobranzas. Cabe mencionar que la empresa solo tiene una persona que realiza gestiones de cobranza, entre otros.Datos adicionales:Nombre del Trabajador: Óscar Ludeña Pérez.Área: Créditos y cobranzasA continuación mostramos una relación de las gestiones efectuadas durante los días comprendidos entre el 2 y 30 de noviembre de 2007.
MODELO DE PLANILLA DE GASTO DE MOVILIDAD POR TRABAJADOR
GASTOS DE MOVILIDAD POR DÍA:Aplicación Práctica
La empresa Seguridad y Defensa S.A.,identificada con N° de RUC 20123456789 nos consulta como deberá efectuar el sustento de sus gastos de movilidad a través del uso de una planilla de gastos de movilidad en un solo día en el cual incluirá a varios trabajadores. Para tal efecto nos ha proporcionado la siguiente información con los gastos incurridos por el personal del área de créditos y cobranzas, correspondiente al día 22.10.2007:
GASTOS DE MOVILIDAD POR DÍAAplicación Práctica
MODELO DE PLANILLA DE GASTO DE MOVILIDAD POR DÍA
GASTOS DE VEHICULOS
236
EnunciadoLa empresa XY S.A. en el ejercicio 2006 ha obtenido ingresos por S/. 53’895,250, dentro de los cuales se incluye la suma de S/. 2’520,000 correspondiente a un ingreso generado por la venta de un activo fijo. Además dicha empresa cuenta con 5 vehículos que utiliza para actividades de dirección y administración, los cuales se detallan a continuación, así como sus correspondientes gastos incurridos en el ejercicio 2007.
REGISTRO DE CONTROL DEGASTOS Y APLICACIÓN DEL
SEGUNDO LIMITE
237
Cabe señalar que hasta el ejercicio 2006 se encontraban identificados 2 vehículos los mismos que al 31.12.2006 han quedado totalmente depreciados.Cabe considerar además que la empresa ha contabilizado como gasto relacionado a los vehículos identificados el importe de S/. 1,085, correspondiente al IGV que no pudo ser utilizado como crédito fiscal durante el ejercicio que no se muestra en el cuadro anterior.
REGISTRO DE CONTROL DEGASTOS Y APLICACIÓN DEL
SEGUNDO LIMITE
238
Al respecto se pide determinar el importe que deberá ser deducible tributariamente, considerando el orden en que se han mostrado los vehículos, para la identificación de ser el caso.
Solución:A fin de determinar cuántos vehículos podráidentificar la empresa a efectos de la deducción de los gastos referidos a los mismos, los ingresos netos devengados se determinarán de acuerdo a lo siguiente:
REGISTRO DE CONTROL DEGASTOS Y APLICACIÓN DEL
SEGUNDO LIMITE
239
a) Determinación de Ingresos Netos Computables
REGISTRO DE CONTROL DEGASTOS Y APLICACIÓN DEL
SEGUNDO LIMITE
-------------
51’375,250S/.Ingresos Netos Devengados
(2’520,000)fijo
Ingresos por la venta de activo
Menos:
53’895,250S/.Ingresos Netos del ejercicio
Dado que los ingresos netos devengados en el ejercicio 2006 han sido de S/. 5’375,250 la empresa podrá identificar hasta tres vehículos.
240
b) Identificación de vehículosLa empresa de acuerdo al Planeamiento Tributario efectuado, ha decidido deducir los gastos correspondientes a los siguientes vehículos, dado que son los que le permiten obtener un mayor importe deducible tributariamente.- Nissan Sentra- Toyota Corolla- Citroen AX T
REGISTRO DE CONTROL DEGASTOS Y APLICACIÓN DEL
SEGUNDO LIMITE
241
Cabe señalar que los gastos correspondientes al vehículo alquilado Chevrolet Corsa Super perteneciente a la categoría A1, son deducibles sin limitación alguna, claro está en la medida que se cumpla el Principio de Causalidad.
REGISTRO DE CONTROL DEGASTOS Y APLICACIÓN DEL
SEGUNDO LIMITE
242
c) Registro de Control de VehículosAhora bien, debido a que los gastos de los vehículos identificados están sujetos a un segundo límite, es recomendable que el gasto incurrido en la totalidad de vehículos se controle de manera eficaz, por lo cual proponemos el llevado de un Registro de Control de Gastos, el cual podría efectuarse tal como se muestra en la siguiente página:Para efectos prácticos sólo mostraremos el llenado del referido registro de los tres primeros meses (Ver Control en página siguiente) .
REGISTRO DE CONTROL DEGASTOS Y APLICACIÓN DEL
SEGUNDO LIMITE
243
REGISTRO DE CONTROL DEGASTOS Y APLICACIÓN DEL
SEGUNDO LIMITEd) Depreciación de los vehículos propios
Como sabemos la empresa ha incluido dentro de la identificación de los vehículos respecto de los cuales tiene derecho a deducir sus gastos, los dos vehículos propios que posee, por lo tanto el gasto correspondiente a la depreciación de los mismos será deducible. Al respecto, se debe tener en cuenta que la depreciación para efectos tributarios debe encontrarse contabilizada y no debe superar el importe resultante de aplicar el porcentaje
244
máximo establecido en el Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta sobre el valor del activo.Por dicha razón no hemos considerado dentro del registro de control de gastos, la depreciación, puesto que la misma no se encuentra sujeta al límite 2 antes referido. En el presente caso el monto que la empresa podrá deducir por concepto de depreciación de sus vehículos será el siguiente:
REGISTRO DE CONTROL DEGASTOS Y APLICACIÓN DEL
SEGUNDO LIMITE
245
REGISTRO DE CONTROL DEGASTOS Y APLICACIÓN DEL
SEGUNDO LIMITE
22,89020,100Total
13,19020%11,60069,950Toyota Corolla2
9,70020%8,50048,500Nissan Sentra1
Depreciación Máxima admitida
tributariamente
Porcentaje de Depreciación
Máximo
Depreciación Contabilizada
Valor contable
Vehículo Nº
Dado que la depreciación contabilizada no excede el porcentaje máximo admitido, no procede efectuar reparo alguno respecto a la misma, siendo deducible el importe de S/. 20,100.
246
e) Determinación del porcentaje aplicable como Límite 2El porcentaje constituye el segundo límite al que se encontrarán sujetos los gastos por arrendamiento y funcionamiento de los vehículos identificados, se determina relacionando el número de vehículos respecto de los cuales la empresa tiene el derecho a deducir sus respectivos gastos con el total de vehículos que posee la empresa. En tal sentido, en nuestro caso el porcentaje se determinará de la forma siguiente:
REGISTRO DE CONTROL DEGASTOS Y APLICACIÓN DEL
SEGUNDO LIMITE
247
REGISTRO DE CONTROL DEGASTOS Y APLICACIÓN DEL
SEGUNDO LIMITE
1,500.003,486.09500.00398.30474.591,000.00888.49921.20803.51TOTALES
500.00500.00Alquiler eneroEduardo GuzmánF/.101-284122.01.03
409.35250.00159.35Servicio de afinamiento
Factoría López Raygada SAF/.016-88921.01.03
300.00300.00Servicio de afinamiento
Factoría López Raygada SAF/.016-88821.01.03
97.4597.45CombustibleEl Grifero SRLT/.015-04020.01.03
258.47101.6950.85105.93CombustibleEstación El Farito S.A.T/.112-605318.01.03
254.24127.12127.12CombustibleEstación el NOVI SRLF/.001-280217.01.03
101.69101.69CombustibleEstación The Corner S.A.T/.012.65016.01.03
92.5992.50Cambio de aceiteMorales y Asociados SRLF/.006-280014.01.03
101.69101.69CombustibleMorales y Asociados SRLF/.006-265013.01.03
211.3784.7533.4093.22CombustibleEl Mecánico EIRLT/.012-76610.01.03
127.12127.12CombustibleEstación Peregrino SRLT/.045-112408.01.03
110.17110.17CombustibleEstación The Corner S.A.T/.300-56408.01.03
1,000.001,000.00Alquiler eneroRosemary Marquéz GuzmánF/.201-06808.01.03
659.3259.32300.00300.00Servicio de afinamiento
Factoría López Raygada SAF/.015-90007.01.03
313.56254.2459.32CombustibleGrifo “El Amigo” S.A.T/.001.751507.01.03
84.7584.75CombustibleMorales y Asociados SRLF/.006-161006.01.03
152.5584.7567.80CombustibleGrifo “El Amigo” S.A.T/.001.687702.01.03
211.86110.17101.69CombustibleEstación NOVI SRLF/.001-241202.01.03
Func.Arrend.Func.Arrend.Func.Func.Func.Arrend.Func.
Daewoo Cielo
Chevrolet CorsaCitroen AXTToyotaNissan
TOTALESAutomóviles cedidos en usoAutomóviles propios
DetalleProveedorComprobante
de Pago Nº
Fecha
CONTROL DE GASTOS DE VEHICULOS – ENERO 2007
REGISTRO DE CONTROL DEGASTOS Y APLICACIÓN DEL
SEGUNDO LIMITENumero de Vehículos delas categorías A2 , A3
y A4 identificadasPorcentaje = _____________________
Numero total de vehículos de propiedad y/o en posesión
de la empresa
Porcentaje = 3 ------- x 100
5Porcentaje = 60%
REGISTRO DE CONTROL DEGASTOS Y APLICACIÓN DEL
SEGUNDO LIMITEf) Determinación del monto máximo deducible del
Limite 2Los gastos de funcionamiento y arrendamiento incurridos en los vehiculo identificados no podrán exceder para efectos de su deducción, del importe que resulte de aplicar el porcentaje antes determinado al total de gastos incurridos por la empresa durante todo el ejercicio en la totalidad de vehículos durante todo el ejercicio incluye los gastos de vehiculo Chevrolet Corsa Super que no corresponde a las categorías A2, A3 y A4.
REGISTRO DE CONTROL DEGASTOS Y APLICACIÓN DEL
SEGUNDO LIMITEEl gasto realizado en la totalidad de vehículos que posee la empresa durante todo el año, según el Registro de Control de Gastos, es el siguiente:
REGISTRO DE CONTROL DEGASTOS Y APLICACIÓN DEL
SEGUNDO LIMITE
6,4506,450Chevrolet Corsa Super
5
12,6106,0006,610Daewoo Cielo4
9,4309,430Toyota Corolla2
8,9508,950Nissan Sentra1
60,01418,00042,014Totales
22,57412,00010,574Citroen AX T.3
Gastos Totales Anuales
Gasto de Arrendamiento
Anuales
Gasto de Funcionamiento
AnualesVehículo Nº
Por lo tanto, el Limite 2 será:Limite 2 = S/.61,099 (*) x 60%Limite 2 = S/. 36,659.40
REGISTRO DE CONTROL DEGASTOS Y APLICACIÓN DEL
SEGUNDO LIMITE
g) Comparación del gasto incurrido en los vehículos con derecho deducción con el Limite 2Los gastos anuales por concepto de funcionamiento y arrendamiento incurridos en los vehículos identificados es el siguiente:
REGISTRO DE CONTROL DEGASTOS Y APLICACIÓN DEL
SEGUNDO LIMITE
9,4309,430Toyota Corolla2
8,9508,950Nissan Sentra1
40,95412,00028,954Totales
22,57412,00010,574Citroen AX T.3
Gastos Totales Anuales
Gasto de Arrendamiento
Anuales
Gasto de Funcionamiento
AnualesVehículo Nº
REGISTRO DE CONTROL DEGASTOS Y APLICACIÓN DEL
SEGUNDO LIMITEDebe resaltarse que a este total de gastos anuales se le deberá adicionar además el importe correspondiente al IGV que durante el ejercicio no pudo ser utilizado como crédito fiscal (S/.1,085 según dato del enunciado) por haber superado en cada mes el importe máximo aceptable y que se entiende también ha sido contabilizado como gasto. En tal sentido, el importe que deberá ser adicionado vía declaración jurada por exceder el limite será determinado como sigue:
REGISTRO DE CONTROL DEGASTOS Y APLICACIÓN DEL
SEGUNDO LIMITEGastos de funcionamiento y arrendamiento incurridos en los vehículos identificados
(S/. 40,954 + 1,085) S/. 42,039.00
Importe Máximo según Limite 2(S/. 61,099 x 60%) S/. 36,659.40
Importe no deducible S/. 5,379.60
REGISTRO DE CONTROL DEGASTOS Y APLICACIÓN DEL
SEGUNDO LIMITEh) Determinación del importe total reparable concepto de gastos de vehículos.Además del importe de gastos de los vehículos comprendidos en la Tabla que excede el limite 2, la empresa deberá reparar los gastos incurridos en los vehículos de las categorías A2, A3 y A4 destinados a actividades de dirección y administración que no fueron identificados por exceder el número de vehículos máximo permitido, es decir para el presente caso, los gastos originados por el auto Daewoo Cielo. Por ende, el importe que se deberáreparar será el siguiente:
REGISTRO DE CONTROL DEGASTOS Y APLICACIÓN DEL
SEGUNDO LIMITE
- Importe no deduciblePor exceder el Limite 2 S/.5,379.60
- Gastos de vehículos no comprendidosen la Tabla por exceder el numeropermitido (*) S/.12,610.00
-----------------Importe total reparable S/.17,989.60
==========
(*) Este importe incluye también el IGV de los gastos gravados con dicho tributo y que no otorgan derecho a crédito fiscal al corresponder al vehiculo no identificado.
TRATAMIENTO DE LAS DONACIONES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
¿A QUIÉNES SE PUEDE DONAR?
Sólo se aceptan las donaciones
efectuadas:A entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educación; (iv) culturales; (v) científicas; (vi) artísticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histórico cultural indígena; y otras de fines semejantes CALIFICADA COMO PERCEPTORA DE DONACIÓN.
En favor de entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas.
Límite máximo deducible
LA DEDUCCIÓN DEL GASTO NO
PODRÁEXCEDER
LA DEDUCCIÓN DEL GASTO NO
PODRÁEXCEDER
10% de la renta neta de tercera categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el Artículo 50º de la LIR.
10% de la renta neta de tercera categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el Artículo 50º de la LIR.
FORMALIDADES A VERIFICAR EN CASOS DE DONACIÓN
Estar inscritas en el RUC y en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta.
Estar calificada como Entidad Perceptora de Donaciones acorde con el procedimiento de la Resolución Ministerial Nº 240-2006-EF/15 (11.05.2006)
Inscripción de los Donatarios (Entidades sin fines de lucro)
EXCEPCIÓN DE INSCRIBIRSE EN EL REGISTRO DE DONANTES
A raíz de los sucesos del 15.08.2007 (sismo en el sur del país) se ha eximido de la obligación de inscribirse en el Registro de Donantes. (Decreto Supremo Nº123-2007-EF del 18.09.2007 y la Ley Nº 29076 del 23.08.2007) siempre que se efectúen las donaciones al INDECI o a los Gobiernos Regionales, las Municipalidades Provinciales y Distritales de la zona que sufrió el sismo y hayan sido declaradas en emergencia.
Cambios vigentes a partir del 01 de enero de 2008
Acreditación de la donación
En donaciones a entidades del Sector Público Nacional deben contar con: (i) el acta de entrega y recepción del bien donado y (ii) una copia autenticada de la Resolución que acredita la aceptación.
En los demás casos deben contar con el “Comprobante de recepción de donaciones” emitido por la donataria.
Deben contener datos de identificación del donante, y datos que permitan identificar el bien donado, su valor, estado de conservación, fecha de vencimiento y fecha de la donación.
Cambios vigentes a partir del 01 de enero de 2008
Falta la regulación del “Comprobante de recepción de donaciones”, así como el momento en el cual se debe entregar el mismo.
Se ha eliminado el requisito formal de inscripción en el Registro de Donantes.
Si se donan bienes perecibles, se debe consignar la fecha de vencimiento.
EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE PAGO
Se emite un comprobante de pago en el cual se deberá consignar la descripción del bien donado,el valor de venta que hubiera correspondido a dicha operación, y la leyenda “Transferencia Gratuita”.Base Legal: Numeral 8 Art. 8º del RCP.
266
EnunciadoLa empresa “DAR ES DAR” dedicada a la venta y distribución al por mayor de productos lácteos, ha decidido comprar 500 frazadas valorizadas en S/. 35.00 cada una más IGV, para donarlas a los damnificados de la Provincia de Pisco en el departamento de Ica canalizando dicha entrega a través de la Municipalidad Provincial de Pisco.Al respecto, indicar cuál es el tratamiento contable y tributario por dicha operación para el donante.
DONACION DE PRODUCTOS AL SECTOR PÚBLICO
267
Solución1. Tratamiento Contable
Se deberá realizar los siguientes asientos contables:
DONACION DE PRODUCTOS AL SECTOR PÚBLICO
-----------------------------X------------------------------
x/x Por la compra de los bienes por ser donados
421 Facturas por Pagar
20825.0042 PROVEEDORES
4011.1 IGV e IPM
401 Gobierno Central
3,325.0040 TROBUTOS POR PAGAR (*)
606.2 Frazadas
606 Suministros Diversos
17,500.0060 COMPRAS
-----------------------------X------------------------------
REGISTRO CONTABLE
(*) Baja el supuesto que cumpla con los requisitos para tomar elcrédito fiscal.
268
DONACION DE PRODUCTOS AL SECTOR PÚBLICO
Adquiridos.
-------------------------X-----------------------
x/x Por el ingreso al almacén de los bienes
616 Suministros diversos
17,500.0061 VARIACION DE EXISTENCIAS
206.2 Frazadas
206 Suministros
17,500.0026 SUMINISTROS DIVERSOS
-------------------------X-----------------------
REGISTRO CONTABLE
269
DONACION DE PRODUCTOS AL SECTOR PÚBLICO
de donación
-----------------------X-------------------------
x/x Por la entrega de las frazadas en calidad
261 Suministros
17,500.0026 SUMINISTROS DIVERSOS
654 Donaciones (*)
17,500.0065 CARGAS DIVERSAS DE GESTION
-----------------------X-------------------------
REGISTRO CONTABLE
(*) No gravada si se cumple lo dispuesto en el inciso k) artículo 2º LIGV.
270
2. Incidencia Tributaria para la empresa donante
2.1 Impuesto a la Renta
a. Oportunidad de la deducciónLa entrega de las frazadas, a la Municipalidad Provincial de Pisco se deducirá como gasto en el ejercicio en que efectivamente se realice la entrega de los bienes donados, para lo cual debe constar en un escrito de fecha cierta en el que se especifique y valore los bienes que se donan.
DONACION DE PRODUCTOS AL SECTOR PÚBLICO
271
b. RequisitosLas donaciones que se otorguen a Entidades del Sector Público Nacional como es en este caso la Municipalidad Provincial de Pisco, constituirán gasto deducible, en la medida que se observen los requisitos que se detallan a continuación:b.1. Calificación de la Entidad Beneficiaria
La Municipalidad Provincial de Pisco al seruna Entidad del Sector Público goza de dicha calificación, por lo que no requiereestar inscrita como entidad perceptora de donaciones.
DONACION DE PRODUCTOS AL SECTOR PÚBLICO
272
b.2. Acreditación de la DonaciónLa empresa “DAE ES DAR” deberá acreditar la realización de la donación de las frazadas a favor de la Municipalidad Provincial de Pisco, con los documentos siguientes:
A. Mediante el acta de entrega y recepción del bien donado (precisando entre otros datos, las características del bien entregado, su valor y su estado).
…///
DONACION DE PRODUCTOS AL SECTOR PÚBLICO
273
///…B. Copia autenticada del Acuerdo de Concejo
Municipal de la Provincia de Pisco, que acredite que la donación ha sido aceptada.
c. Límite máximo deducibleSe admitirá la donación como gasto, hasta elimporte que no exceda el 10% de la Renta NetaImponible, que se determina al final del ejercicio.
DONACION DE PRODUCTOS AL SECTOR PÚBLICO
274
2.2. Impuesto General a las VentasLa transferencia de bienes que se realicen a título gratuito a la Municipalidad Provincial de Pisco no se encontrará gravada para efectos del Impuesto General a las Ventas, siempre que sea aprobada por Resolución Ministerial. Cabe señalar que el trámite para su obtención deberá ser realizado conforme al procedimiento señalado en el artículo 4º del D.S. Nº096-2007-EF.En este caso, la documentación señalada en el citado artículo del referido decreto deberá presentarse ante la Presidencia del Consejo de Ministros, sector correspondiente que deberá emitir la Resolución.
…///
DONACION DE PRODUCTOS AL SECTOR PÚBLICO
275
///…Además en caso el gasto resulte deducible, la empresa ”DAR ES DAR” no pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal por el IGV generado en la adquisición de las frazadas donadas, siempre que sustente la entrega con la referida resolución.
2.3 Emisión del Comprobante de PagoSe deberá emitir un comprobante de pago en el que se consignará lo siguiente, “TRANSFERENCIA GRATUITA”, precisándose en forma adicional el valor de venta, que al tratarse de bienes que la empresa no comercializa consideramos corresponderá al valor de adquisición de los mismos en la medida que corresponda al valor del mercado.
DONACION DE PRODUCTOS AL SECTOR PÚBLICO
GASTOS FINANCIEROS –DIFERENCIA
TRANSACCIONES EN MONEDAEXTRANJERA
(Párrafo 20 de NIC 21)
Transacción cuyo importe se denomina o exige para su liquidación en M.E.
¿TRANSACCIÓN EN M.E.?
RECONOCIMIENTO DE UNAOPERACIÓN EN MONEDA
EXTRANJERA
PARRAFO 21NIC 21
(*) Tributariamente, el inciso a) Artículo 61º LIR señala que se utilizará el tipo de cambio vigente a la fecha de la operación.
Se registrará utilizando el tipo de cambio contado de la fecha de la transacción.
ANOTACIÓN EN
LIBROS
DIFERENCIA DE CAMBIO
Diferencia que surge al convertir un determinado número de unidades de una moneda a otra, utilizando tasas de cambio diferente. Producto de la liquidación de
partidas monetarias.
Producto de la conversión de las partidas monetarias al cierre.
Origen 31/12Pago 1 Pago 2
¿Cómo surge?
PARTIDAS MONETARIAS ENMONEDA EXTRANJERA
PARTIDAS MONETARIAS ENMONEDA EXTRANJERA
¿Quéson?
¿Quéson?
Son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidadesmonetarias.
EJEMPLOS DE PARTIDASMONETARIAS
• Efectivo en Moneda Extranjera
• Cuenta por cobrar o pagar en Moneda Extranjera
SON MONETARIASNO SON
MONETARIAS
• Inventarios
• Gastos Pagados por Adelantados
• Inmuebles, maquinaria y equipo.
DIFERENCIA DE CAMBIO
Las diferencias de cambio que surjan se reconocerán en los resultados del periodoen el que aparezcan (Párrafo 28 NIC 21).
D.C = Unidades Monetarias x (TC 1 - TC 2)
Si tenemos: US$ 1,000
Reconocidas con TC = S/. 2.998, es decir, S/. 2,998Reexpresada con TC = S/. 2.995,es decir, S/. 2,995
2.9952.995S/. (2.998S/. (2.998))S/. (0.003)S/. (0.003)
Pérdida por Diferencia de Cambio de S/. 3.
S/.S/.
DIFERENCIA DE CAMBIO
Para efectos del Impuesto a la Renta su tratamiento se encuentra previsto en el Artículo 61º del TUO de la LIR.
((Inciso c)Inciso c) Las que se produzcan de pagos o cobranzas por operaciones en Moneda Extranjera, se consideran como Ganancia o PGanancia o Péérdida del periodordida del periodo.
((Inciso d)Inciso d) Las que resulten de la expresión en moneda nacional de activos y pasivos, se incluirincluiráánn en la determinación de la renta.
Reglas Generales sobre la Diferencia de Cambio
Reglas Generales sobre la Diferencia de Cambio
DIFERENCIA DE CAMBIO
(Tratamiento cuando el Pasivo se encuentra se encuentra relacionado y plenamente identificablerelacionado y plenamente identificable con INVENTARIOS, en existencia o en tránsito, a la fecha del Balance General.
Excepción en relación con la Expresión de
Partidas al cierre
(Inciso e)(Inciso e) La Diferencia deberá afectar el Valor Neto afectar el Valor Neto de los Inventariosde los Inventarioscorrespondientes, es decir, NO se consideran como Ganancia o PGanancia o Péérdida del rdida del periodoperiodo.
DIFERENCIA DE CAMBIO
(Tratamiento cuando el Pasivo se encuentra se encuentra relacionado relacionado con ACTIVOS FIJOS, en existencia o en tránsito, a la fecha del Balance General.
Excepción en relación con la Expresión
de Partidas al cierre
(Inciso f)(Inciso f) La Diferencia deberLa Diferencia deberáá afectar el afectar el Costo del ActivoCosto del Activo. . De esta formaDe esta forma se se trasladartrasladaráá la diferencia a los ejercicios la diferencia a los ejercicios futuros futuros en funcien funcióón a la depreciacin a la depreciacióónn, , que que se efectuarse efectuaráá en cuotas proporcionales al en cuotas proporcionales al nnúúmero de amero de añños que falten para os que falten para depreciarlos totalmentedepreciarlos totalmente..
DIFERENCIA DE CAMBIOUna empresa adquirió el 30 de noviembre mercaderías al crédito (60 días), por el cual recibióuna Factura por el monto de US$ 20,000 más IGV. El Tipo de Cambio del 30.11.07 = S/. 3.001.
Se sabe que al 31.12.2007 se ha vendido el 40% de las existencias compradas
SoluciSolucióón:n:
Tipo de Cambio de Cierre = S/. 2.997
Composición de la Deuda:
Precio de Venta (US$ 23,800) S/. 71,423.80S/. 71,423.80En este caso, toda vez que una parte de las mercaderías se ha vendido, sólo se podrá identificar la parte no vendida equivalente al 60%.
DIFERENCIA DE CAMBIO
Solución (Continuación):
IngresoIngreso::95.20 x 40% = S/. 38.0895.20 x 40% = S/. 38.08
CostoCosto::95.20 x 60% = S/. 57.1295.20 x 60% = S/. 57.12
Deuda Actualizada S/. 71,328.60Deuda Provisionada (71.423.80)
Diferencia S/. (95.20) Ingreso para fines Contables
Importe en que se reduce Importe en que se reduce el Costoel Costo.
¿Cómo compatibilizamos el tratamiento contable con el tratamiento tributario?
Existencias – Costo de Venta
Activo Fijo - Depreciación
Arrendamiento Financiero
DIFERENCIA DE CAMBIO
PROVISION DE COBRANZA DUDOSA
290
EnunciadoUna empresa importadora y distribuidora de repuestos para vehículos, tiene como política realizar ventas al contado y a plazos. Realizando un análisis de la cuenta clientes al 31.12.2007, determinó que tiene facturas y letras vencidas a dicha fecha de acuerdo a la relación siguiente:
PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA MÉTODO INDIVIDUALIZADO
291
PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA MÉTODO INDIVIDUALIZADO
25,482.00Total
2,240.0005.05.2006B/V 003-00914
Canjeada con letras (**)3,235.0014.06.2007B/V 003-00901
6,342.0020.09.2007001—18052
Canjeada con letras (*)8,230.0014.08.2007001-18046
5,435.0030.12.2005001-18031
ObservacionesImporteS/.
Fecha de Emisión
Número de Factura / Boleta de Venta
(*) Se tiene conocimiento que con respecto a la factura canjeada con letras, ésta ha sido protestada.
(**) Respecto a la boleta de venta canjeada con letra, esta no ha sido protestada.
292
Determinar la incidencia tributaria y el tratamiento contable que debe efectuar, con la finalidad de realizar la provisión de las cuentas de cobranza dudosa.
Solucióna. Incidencia Tributaria
Las provisiones de cobranza dudosa, serán consideradas como gastos deducibles a efectos de determinar la Renta Neta de tercera categoría, siempre que se determinen las cuentas a l as que corresponden y se cumplan los requisitos establecidos.
…///
PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA MÉTODO INDIVIDUALIZADO
293
///…A continuación se determinarán aquellos comprobantes de pago que cumplen los requisitos tributarios para realizar la provisión de cobranza dudosa.
PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA MÉTODO INDIVIDUALIZADO
15,905.00Total
Han transcurrido más de doce meses de vencimiento
2,240.0005.05.2006B/V 003-00914
Letra Protestada8,230.0014.08.2007001-18046
Han transcurrido más de doce meses de vencimiento
5,435.0030.12.2005001-18031
Situación al31.12.2007
Importe S/.
Fecha de Emisión
Número de Comprobante de Pago
294
Documentos que no cumplen con los requisitos tributarios
PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA MÉTODO INDIVIDUALIZADO
9,577.00Total
Letra No ha sido protestada
3,235.0014.06.2007B/V 003-00914
No se evidencian dificultades financieras y no han transcurrido más de doce meses de vencimiento
6,342.0020.09.2007001-18052
Situación al31.12.2007
Importe S/.
Fecha de Emisión
Número de Comprobante de Pago
295
Por lo tanto sólo se efectuará la provisión respecto de las facturas que cumplen con los requisitos para que sean provisionadas, por un importe de S/. 15,905.00 y que será aceptada como gasto deducible.
PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA MÉTODO INDIVIDUALIZADO
296
b. Contabilización:
PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA MÉTODO INDIVIDUALIZADO
19 PROVISIÓN PARA CUENTAS DE
192 Clientes
684 Cuentas de cobranza dudosa
x/x Provisión para cuentas de cobranza
------------------------X----------------------
dudosa.
15,905.00COBRANZA DUDOSA
15,905.0068 PROVISIONES DEL EJERCICIO
------------------------X----------------------
REGISTRO CONTABLE
297
PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA MÉTODO INDIVIDUALIZADO
15,905.0012 CLIENTES
129 Facturas de cobranza dudosa
x/x Por la reclasificación a facturas de
------------------------X----------------------
cobranza dudosa.
121 Facturas por cobrar
15,905.0012 CLIENTES
------------------------X----------------------
REGISTRO CONTABLE
298
EnunciadoLa empresa “FULLTIME” SAC ha realizado la provisión de cuentas de cobranza dudosa en el año 2006, por un importe de S/. 21,146.50 que resultó deducible tributariamente-correspondiente a 4 facturas, las cuales al 31 de diciembre del 2007 presentan la siguiente condición:
…///
RECUPERACIÓN Y CASTIGO DE DEUDAS PROVISIONADAS
299
RECUPERACIÓN Y CASTIGO DE DEUDAS PROVISIONADAS
17,143.50Total
Se determinó la incobrabilidad3,250.0027.11.2005001-1370
Se cobro el 50% (**)4,456.0007.10.2005001-1361
Se cobro el 100% (*)5,300.0027.08.2005001-1344
Se determinó la incobrabilidad4,140.5018.01.2005001-1307
Situación al 31.12.2007Importe
S/.Fecha deEmisión
Número de Comprobante de
Pago
(*) El cobro de la factura se realizó el 05.04.2007(**) El cobro se realizó el 27.10.2007
300
Determinar el tratamiento contable que se debe efectuar y la incidencia tributaria.
Solución
a. Tratamiento contable
a.1 Recuperación de Deuda considerada de cobranza dudosa
Para efectos contables se debe contabilizar primero, la recuperación de la deuda considerada como cobranza dudosa en el año 2006, así como el cobro de la misma.
RECUPERACIÓN Y CASTIGO DE DEUDAS PROVISIONADAS
301
RECUPERACIÓN Y CASTIGO DE DEUDAS PROVISIONADAS
764 Recuperación de castigos de cuentas
192.01 F/. 001-1344 5,300.00
192 Clientes
COBRANZA DUDOSA
7,528.0076 INGRESOS EXCEPCIONALES
192.02 F/. 001-1361 2,228.00
x/x Por la recuperación de la deuda de
------------------------X----------------------
cobranza dudosa.
incobrables
7,528.0019 PROVISION PARA CUENTAS DE
------------------------X----------------------
REGISTRO CONTABLE
302
a.2 Contabilización del castigo de la factura incobrable
RECUPERACIÓN Y CASTIGO DE DEUDAS PROVISIONADAS
129 Cobranza Dudosa
192 Clientes
7,390.50COBRANZA DUDOSA
7,390.5012 CLIENTES
x/x Castigo de las deudas incobrables.
------------------------X----------------------
19 PROVISION PARA CUENTAS DE
------------------------X----------------------
REGISTRO CONTABLE
303
b. Incidencia TributariaPara efectos tributarios el importe de S/. 7,528 califica como renta gravable de tercera categoría, por lo que se debe considerar como ingreso gravable tanto para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los meses de mayo y octubre así como para la determinación de la Renta Bruta Anual al 31.12.2007. El castigo efectuado por el importe de S/. 7,390.50, tiene validez tributaria si consideramos que fue provisionada el ejercicio anterior y además por tratarse de una deuda menos a tres (3) UITs. (S/.10,350) no existe la obligación de que hubieran iniciado acción judicial.
RECUPERACIÓN Y CASTIGO DE DEUDAS PROVISIONADAS
JURISPRUDENCIADISCRIMINACIÓN DE LA PROVISIÓN POR DEUDAS DE COBRANZA
DUDOSA EN EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
RTF Nº 01657-4-2007
“…la discriminación de las deudas se cumpliría si la recurrente la hubiese consignado en otros libros o registros en forma discriminada o en hojas sueltas anexas legalizadas, lo que deberá ser verificado por la Administración…”.Criterios recogidos en las RTFs Nºs 01317-1-2005 y 04658-6-2006
COMPENSACIÓN Y ARRASTRE DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
COMPENSACION Y ARRASTRE DE PERDIDAS TRIBUTARIAS
EnunciadoLa empresa “NOELI’S S.A.” desea saber respecto al tratamiento que debe otorgar al saldo de la pérdida tributaria arrastrable al ejercicio 2003, que aún mantiene al cierre del ejercicio 2007. Para lo cual nos presenta la información histórica siguiente:
COMPENSACION Y ARRASTRE DE PERDIDAS TRIBUTARIAS
60,000Pérdida Tributaria200744,500Renta Neta200680,000Renta Neta2005
105,000Renta Neta2004(90,000)Pérdida Tributaria2003120,000Renta Neta2002(95,000)Pérdida Tributaria2001
S/. (180,000)Pérdida Tributaria2000Importe OriginalResultado TributarioEjercicio
Resultados Tributarios
COMPENSACION Y ARRASTRE DE PERDIDAS TRIBUTARIAS
En función a ello, consulta también respecto al tratamiento que debe otorgar a la pérdida tributaria obtenida en el ejercicio 2007.
Con los datos presentados a continuación se procederá a mostrar el procedimiento de compensación de pérdidas tributarias que ha debido seguir el contribuyente en función a la regulación vigente a partir del ejercicio 2004, a efectos de determinar los saldos arrastrables al 31 de diciembre del ejercicio 2006 y determinar su correspondiente aplicación al período 2007.
COMPENSACION Y ARRASTRE DE PERDIDAS TRIBUTARIAS
Solución
1. Clasificación según inicio de Cómputo de las pérdidas arrastrables al ejercicio 2003
En el caso planteado existen pérdidas tributarias arrastrables al ejercicio 2003, por lo cual en principio se debían clasificar según hayan o no iniciado su cómputo para la compensación de las pérdidas tributarias a dicho periodo.
…///
COMPENSACION Y ARRASTRE DE PERDIDAS TRIBUTARIAS
Aún no se había iniciado el cómputo del plazo.
-Pérdida Tributaria 2003
Se inició en 2002-Pérdida Tributaria 2001
Se inició en 2001-Pérdida Tributaria 2000
COMPENSACIÓN Y ARRASTRE DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
2.Compensación de Pérdidas Tributarias cuyo cómputo de 4 años ya se ha iniciado
En el caso de las pérdidas tributarias de los años 2000,2001 cuyo cómputo ya se ha iniciado, se debe considerar que el plazo máximo de los 4 años para compensar las pérdidas tributarias es ininterrumpido y no toma en cuenta la efectiva aplicación de las mismas. Además debe considerarse que éste grupo de pérdidas se compensa en primer Orden de Prelación contra las rentas obtenidas a partir del ejercicio 2004, como a continuación de muestra:
COMPENSACIÓN Y ARRASTRE DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
a. Pérdida Tributaria del ejercicio 2000
Cuarto Año0060,000(60,000)105,0002004
Tercer Año(60,000)No existe Renta Neta
(60,000)(90,000)2003
Segundo Año(60,000)120,000(180,000)120,0002002
Primer Año(180,000)No existe Renta Neta
(180,000)(95,000)2001
(180,000)2000
Cómputo del Plazo
Saldo por Compensar Pérdida del Ejercicio
2000
CompensaciónImporte
Arratrable Ejercicio
2000
Resultado Tributario
(S/.)
Ejercicio
COMPENSACIÓN Y ARRASTRE DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
b. Pérdida Tributaria generada en el ejercicio 2001
Cuarto Año0050,000(50,000)80,0002005
Tercer Año(50,000)45,000(95,000)45,0002004
Segundo Año(95,000)No existe Renta Neta
(95,000)(90,000)2003
Primer Año(95,000)No existe Saldo de Renta Neta
(95,000)002002
(95,000)2001
Cómputo del Plazo
Saldo por Compensar Pérdida del Ejercicio
2000Compensación
Importe Arratrable Ejercicio
2000
Resultado Tributario
(S/.)Ejercicio
COMPENSACIÓN Y ARRASTRE DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
3. Compensación de Pérdidas Tributarias cuyo cómputo de 4 años aún no se ha iniciado
En el caso de las pérdidas tributarias arrastrables al ejercicio 2003 que aún no hubiesen iniciado su cómputo a dicho periodo, debe tenerse en cuenta que para su compensación se deberá elegir uno de los sistemas dispuestos en el articulo 50° del TUO d la LIR y aplicarse en Segundo Orden de Prelación contra las Rentas Netas Obtenidas a partir del ejercicio 2004.
COMPENSACIÓN Y ARRASTRE DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
3.1Procedimientos a considerar si se elige el Sistema a)
Si se elige para la compensación de las pérdidas tributarias que no hubieran iniciado su cómputo al sistema a), debe considerarse que el cómputo del plazo para la compensación es de 4años contados a partir del ejercicio 2004; independientemente a que se obtenga o no Renta Neta, como se muestra en el cuadro que sigue:
COMPENSACIÓN Y ARRASTRE DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
Cuarto Año00(*)No existe Renta Neta
(15,500)(60,000)2007
Tercer Año(15,500)44,500(60,000)44,5002006
Segundo Año(60,000)30,000(90,000)30,0002005
Primer Año(90,000)No existe Saldo de Renta Neta
(90,000)002004
(90,000)2003
Cómputo del Plazo
Saldo por Compensar Pérdida del Ejercicio
2000Compensación
Importe Arratrable Ejercicio
2000
Resultado Tributario
(S/.)Ejercicio
(*) La pérdida Tributaria no utilizada se pierde
SOLUCIÓN
3.1Procedimientos a considerar si se elige el Sistema a) Continua …
Si se elige el Sistema A) del artículo 50° del TUO de la LIR, para la compensación de las Pérdidas Tributarias Arrastrables al ejercicio 2003 que aún no hubiesen iniciado su cómputo a dicho ejercicio, se aprecia que al ejercicio 2007, se ha cumplido el cómputo del plazo (4 años) para su compensación, por lo cual el saldo no aplicado ascendente a S/. 15,500; ya no podrá arrastrarse a los ejercicios siguientes.
3.Compensación de Pérdidas Tributarias cuyo cómputo de 4 años aún no se ha iniciado.. Continua..
Bajo dicho supuesto no deberá considerarse importe en la casilla de pérdida tributaria de ejercicios anteriores (casilla 108), de tal forma que respecto a la Pérdida Tributaria obtenida en el ejercicio 2007, ascendente a S/. 60,000; se deberáelegir el sistema a utilizar pudiendo optarse por el mismo sistema A) o elegir el sistema B); ello dado que ya no existe saldo arrastrable de pérdidas tributarias de períodos anteriores.
Téngase en cuenta que una vez elegido el sistema y ejercida la opción, los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar el sistema. Dicha situación implica que los contribuyentes deban realizar un adecuado Planeamiento Tributario a fin de elegir el sistema más idóneo para su situación en particular y no verse perjudicados con una excesiva carga tributaria.
3.2Procedimientos a considerar si se elige el Sistema b)
Si se elige el Sistema B), la empresa podráarrastrar el saldo de la pérdida tributaria del ejercicio 2003 hasta que se agote sin límite de plazo, pero considerando que sólo se puede efectuar hasta el 50% de la Renta Neta. Sobre este aspecto, resulta importante analizar cuál es el importe a considerar a fin de calcular dicho límite, así se podría considerar que debería ser el saldo luego de la compensación de las pérdidas tributarias de primer orden
3.2Procedimientos a considerar si se elige el Sistema b) Continua …
Sin embargo, debemos considerar que el artículo 50 del TUO de la LIR, ha fijado el límite en función a la Renta Neta Obtenida, la cual corresponde al resultado del periodo. Así el Informe de SUNAT Nº127-2005-SUNAT/2B0000, expresa el criterio siguiente: “Si en un ejercicio determinado, luego de efectuada la compensación de las pérdidas acumuladas hasta el ejercicio 2003 cuyo plazo para su compensación ya empezó a computarse se agotan las mismas (sea porque éstas se extingan
3.2Procedimientos a considerar si se elige el Sistema b) Continua …completamente o venza el plazo máximo para su compensación) y resulta un saldo de renta neta de dicho ejercicio, el límite de la compensación de la pérdida generada en otros ejercicios que aún no han comenzado a compensarse, se calculará sobre la renta neta de tercera categoría determinada en el mismo ejercicio, antes de la compensación de las pérdidas que se utilizan en primer orden.”
En consideración a los expuesto la compensación de la pérdida tributaria del ejercicio 2003 bajo el sistema b) seria de la forma siguiente:
Cuarto Año(37,750)No existe Renta Neta(37,750)(60,000)2007
Tercer Año(37,750)22,250(**)(60,000)44,5002006
Segundo Año(60,000)30,000(*)(90,000)30,0002005
Primer Año(90,000)No existe Saldo de Renta Neta
(90,000)002004
(90,000)2003
Cómputo del Plazo
Saldo por Compensar Pérdida del Ejercicio 2000
CompensaciónImporte
Arratrable Ejercicio
2000
Resultado Tributario
(S/.)Ejercicio
(*) S/.80,000 (Renta neta 2005) x 50%. Si bien el 50% de la renta neta corresponde a S/.40,000; solo se compensa hasta la suma de S/.30,000, dado que corresponde al saldo resultante luego de aplicar la pérdida del ejercicio 2001
(**) S/.44,500 (Renta neta 2006) x 50%
3.2Procedimientos a considerar si se elige el Sistema b) Continua …
En el supuesto planteado, debe considerarse que en el ejercicio 2007 la pérdida arrastrable del ejercicio 2003, ascendente a S/.37,750 se seguirá arrastrando a los períodos siguientes para compensarse contra el 50% de la Renta Neta hasta que se agote. En tal caso, para la compensación de la Pérdida Tributaria Obtenida en el ejercicio 2007, ascendente a S/.60,000 se deberá elegir también el sistema B); ello dado que aun existe saldo arrastrable de pérdidas tributarias de períodos anteriores respecto del cual se ha elegido un sistema: no pudiendo por ende variarse el sistema elegido
4. Resumen de Compensación en los ejercicios 2004 al ejercicio 2007
4.1 Compensación en el ejercicio 2004
----------
S/. 50,000=Ejercicio 2001
Saldo de Pérdida Tributaria-
(95,000)=Ejercicio 2001
(-) Pérdida Tributaria
(60,000)=Ejercicio 2000
(-) Pérdida Tributaria-
S/.105,000=Renta Neta Obtenida
Primer Orden: Pérdidas acumuladas al 2003 que ya han iniciado el cómputo del plazo:
4.2 Compensación en el ejercicio 2005
S/. 30,000=No Compensada
Saldo de Renta Neta
(50,000)=Ejercicio 2001
(-) Saldo Pérdida Tributaria -
S/. 80,000=Renta Neta Obtenida
Primer Orden: Pérdidas acumuladas al 2003 que ya han iniciado el cómputo del plazo:
S/. (60,000)=Ejercicio 2003
======
Saldo de Pérdida Tributaria -
(90,000)=Ejercicio 2003
(-) Pérdida Tributaria-
S/. 30,000=Saldo de Renta Neta no Compensada
Primer Supuesto: Sistema a)
Segundo Orden: Pérdidas acumuladas al 2003 que aún no han iniciado el cómputo del plazo:
4.2 Compensación en el ejercicio 2005
(50,000)=Compensada 2001
(30,000)=Pérdida Tributaria Año 2003
S/. 0======
=Renta Neta del Ejercicio 2005
Pérdida Tributaria no
S/. 80,000=Renta Neta Año 2005
Compensación Global
S/. 40,000=Límite de compensación (50%)
S/. 80,000=Renta Neta Año 2005
Segundo Supuesto : Sistema b)
4.2 Compensación en el ejercicio 2005
S/. 60,000=====
=Pérdida Arrastrable
(30,000)=El ejercicio 2005
Pérdida compensada en
S/. 90,000=no compensada al 2004
Pérdida Tributaria 2003
Pérdida Tributaria Año 2003 Arrastrable
4.2 Compensación en el ejercicio 2005
Segundo Orden: Pérdidas acumuladas al 2003 que aún no han iniciado el cómputo del plazo.
=======
S/. (15,500)=Saldo de Pérdida Tributaria
(60,000)=Ejercicio 2003
(-) Pérdida Tributaria -
S/. 44,500=Renta Neta
- Primer Supuesto: Sistema a)
4.3 Compensación en el ejercicio 2006
Saldo de Pérdida Tributaria
---------arrastrable = (37,750)
=====
S/. 22,250=====
=Renta Neta del ejercicio 2006
Ejercicio 2003 = (60,000)
(-) Pérdida Tributaria-
(22,500)=(44,500 x 50%) = (22,500)
50% Renta Neta
Límite de compensación,
S/. 44,500=Renta Neta
Segundo Supuesto: Sistema b)
4.3 Compensación en el ejercicio 2006
S/. (60,000)=Pérdida Tributaria
Segundo Orden: Pérdidas acumuladas al 2003 que aún no han iniciado el cómputo del plazo.
S/. 0=2003 arrastrable
Saldo de Pérdida Tributaria
(15,500)=Ejercicio 2003
(-) Pérdida Tributaria -
Primer Supuesto: Sistema a)
4.4 Compensación en el ejercicio 2007
S/. (97,750)=======
=Pérdida Neta Compensable
(37,500)=arrastrable
Saldo de Pérdida Tributaria
S/. (60,000)=Ejercicio 2007
Pérdida Tributaria
- Segundo Supuesto: Sistema b)
NoN
4.4 Compensación en el ejercicio 2007
Nota: Para efectos prácticos el caso se desarrolla a Valores Históricos. No obstante, debe tenerse en cuenta que hasta el ejercicio 2004 debía efectuarse el respectivo ajuste por inflación.
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
SISTEMAS DE DETERMINACION DE LOS PAGOS A CUENTA
CALCULO DEL COEFICIENTE PARA LOSPAGOS A CUENTA DE ENERO Y FEBRERO
COEFICIENTE
Impuesto calculadodel ejercicio prec. ant.
ingresos netos del Ejercicio prec. anterior
Se consideran 4 decimales. Si en el ejercicioprecedente al anterior no existiese impuesto
calculado se aplica el coeficiente de 0.02
SISTEMAS DE DETERMINACION DE LOS PAGOS A CUENTA
CÁLCULO DEL COEFICIENTE PARALOS PAGOS A CUENTA
DE MARZO A DICIEMBRE
Coeficiente =
Impuesto calculadodel ejercicio anterioringresos netos delejercicio anterior
Se consideran 4 decimales
JURISPRUDENCIAPAGOS A CUENTA DE RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
RTF Nº 06507-1-2003 pub. 29.12.2003
“ El contribuyente que no haya obtenido impuesto calculado en el ejercicio anterior, deberá efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por todo el ejercicio gravable (incluyendo los meses de enero y febrero) aplicando el sistema del 2% de los ingresos netos regulado en el inciso b) del Artículo 85º de la LIR, y no el sistema de coeficientes regulado en el inciso a) del mismo artículo, aún cuando haya tenido impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior, en aplicación del
JURISPRUDENCIAPAGOS A CUENTA DE RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
RTF Nº 06507-1-2003 pub. 29.12.2003
citado Artículo 85º, en razón que dicha norma, por su jerarquía, prevalece respecto del numeral 1 del inciso c) del Artículo 54º del Decreto Supremo Nº 122-94-EF.”
SISTEMAS DE DETERMINACION DE LOS PAGOS A CUENTA
Coeficiente calculado en base a los resultados del
ejercicio anterior
Coeficiente calculado en base a los resultados del
ejercicio precedente
anterior
Sistema de coeficientes
Sistema de coeficientes
UTILIDAD TRIBUTARIA
UTILIDAD TRIBUTARIA
Coeficiente calculado en base a los resultados del
ejercicio anterior
Coeficiente equivalente al
0.02
Sistema de coeficientes
Sistema de coeficientes
UTILIDAD TRIBUTARIA
PÉRDIDA TRIBUTARIA
Sistema de porcentajes (2%)PÉRDIDA TRIBUTARIA
-
MARZO A DICIEMBRE
ENERO Y FEBRERO
SISTEMA PARA LA DETERMINACIÓN DE PAGOS A CUENTA
RESULTADO DEL EJERCICIO ANTERIOR
RESULTADO DEL EJERCICIO PRECEDENTE AL ANTERIOR
JURISPRUDENCIADIFERENCIAS DE CAMBIO
RTF Nº 02760-5-2006 Pub. 02.06.2006
"Las ganancias generadas por diferencias de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría a que se refiere el artículo 85º del Decreto Legislativo Nº 774, modificado por la Ley Nº 27034".
UTILIZACIÓN DEL SALDO A FAVOR DEL EJERCICIO 2008 EN LOS PDT 621 DEL
EJERCICIO 2009Aplicación práctica 1. El 28 de marzo del 2009, “Fondo Inversiones Andinas SA” presentó su PDT Renta Anual 2008 obteniendo un saldo a favor del S/.10,000.00. La fecha de vencimiento para la presentación de la declaración anual es 03 de abril del 2009.
El 14 de abril del 2009 vence el plazo para la presentación de su PDT 621 de marzo 2009 y se desea saber si puede utilizar el referido saldo a favor.
UTILIZACIÓN DEL SALDO A FAVOR DEL EJERCICIO 2008 EN LOS PDT 621 DEL
EJERCICIO 2009
DesarrolloPor lo tanto, si la empresa presentó su PDT Renta Anual en marzo puede aplicar el saldo a favor de S/.10,000.00 en su PDT 621 de marzo-2009:
En la Casilla 303 del PDT 621 aplicamos el saldo a favor
declarado en el PDT Renta Anual
2008
INICIO DE OPERACIONES E ITAN
RTF N° 9538-3-2008
Tratándose de los contribuyentes no comprendidos en el Decreto Legislativo N° 818 (empresas que contrataban con el Estado para la exploración o explotación de recursos naturales), debe entenderse, como inicio de operaciones productivas para efectos del ITAN, la primera transferencia de bienes o prestación de servicios inherentes al objeto social o giro de negocio de la empresa.
INICIO DE OPERACIONES E ITAN
RTF N° 9538-3-2008
En consecuencia, cualquier venta de bienes o prestación de servicios antes de las operaciones que constituyen el giro del negocio, no constituye “inicio de actividades” para fines del ITAN.
A MANERA DE CONCLUSION Y RECOMENDACION
1. Para efectos de la determinación de la base de calculo de los Pagos a Cuenta; los ingresos netos gravables son aquellos devengados en cada mes provenientes de operaciones con terceros y respecto de los cuales se ostenta una acreencia.
2. SI perjuicio de interpretaciones a contrario sobre el tema, consideramos el criterio que la ganancia por diferencia de cambio (Resultado Neto Positivo) seria considerada como un elemento cuantificable para la determinación del coeficiente.
A MANERA DE CONCLUSION Y RECOMENDACION
3. Estando conformada la base del calculo de los Pagos a Cuenta por los ingresos netos gravables, ésta se verá reducida al excluirse de ella determinados importes que no constituyen, en rigor como tales (ingresos netos gravables).
4. Constituyendo la Resolución del Tribunal Fiscal Nº02760-5-2006 precedente de observancia obligatoria la misma reviste el carácter de “precisión”.
A MANERA DE CONCLUSION Y RECOMENDACION
5. Siendo ello así, el calculo del pago a cuenta siempre debió determinarse de la manera expuesta por el citado órgano colegiado. Vale decir que, nunca debió considerarse como ingreso neto gravable, para efectos de la determinación del pago a cuenta, a la ganancia por diferencia de cambio
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
AMBITO DE APLICACIÓN
La Ley del IGV grava :
La venta en el país de Bienes Muebles.
La prestación de servicios en el país
La utilización de servicios en el país
Los contratos de construcción
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
La importación de bienes.
DEBITO FISCAL
VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES
ASPECTO MATERIAL ¿QUÉ GRAVA EL IGV?
DEFINICION DE VENTA:
“Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.” (Art. 3º Ley IGV a) 1)
VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES
ASPECTO MATERIAL ¿QUÉ GRAVA EL IGV?
DEFINICION DE VENTA:
“Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de bienes, independientemente de la denominación que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.”(Art. 2º Rgto. Ley IGV 3 a)
VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES
ASPECTO MATERIAL ¿QUÉ GRAVA EL IGV?
DEFINICION DE VENTA: “El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación, con excepción de los señalados por esta ley y su reglamento tales como los siguientes.......” (Art. 3º Ley IGV a) 2)
VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES
RETIROS NO CALIFICADOS COMO VENTA:
Retiro de insumos utilizados en la elaboración de bienes que produce la empresa.Entrega de bienes a terceros para ser utilizados en la fabricación de bienes encargados.Retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de bienes debidamente acreditadas....
VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES
RETIROS NO CALIFICADOS COMO VENTA:
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realización de operaciones gravadas y no sean retirados a favor de terceros.Retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo.Retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.
VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES
RETIROS NO CALIFICADOS COMO VENTA:La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que se expenden solamente bajo receta médica.Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados.La entrega a título gratuito de bienes con la finalidad de promocionar las ventas. Monto no debe exceder del 1% de IB promedio mensuales de los últimos doce meses.La entrega gratuita de material documentarioLa entrega de bienes muebles como bonificaciones. (Art.2º Rgto Ley IGV 3 c)
VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES
ASPECTO MATERIAL ¿QUÉ GRAVA EL IGV?
DEFINICION DE BIENES MUEBLES:
“Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.” (Art. 3º Ley IGV b)
VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES
ASPECTO MATERIAL ¿QUÉ GRAVA EL IGV?
BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES: “No están comprendidos la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de éstas; las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboración empresarial, asociaciones en participación y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros títulos de crédito.”(Art. 2º Rgto. Ley IGV 8)
VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES
ASPECTO ESPACIAL ¿DONDE GRAVA EL IGV?
EN EL PAIS: Se considera realizada la operación en el país cuando el bien mueble vendido está ubicado en territorio nacional, sea nuevo o usado, independientemente del lugar en que se celebra el contrato o del lugar en que se realiza el pago.También se considera ubicado en el país los bienes cuya inscripción, matrícula, patente o similar haya sido otorgada en el país.En el caso de intangibles, se consideran ubicados en territorio nacional cuando el titular y el adquirente sean domiciliados en el país.(Art. 2º Rgto. Ley IGV 1 a)
VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES
ASPECTO TEMPORAL: ¿CUÁNDO NACE LA OBLIGACION TRIBUTARIA DEL IGV?
En la venta de bienes: En la fecha en que se entregue el bien o se reciba el pago, lo que ocurra primero.En la venta de naves y aeronaves : En la fecha de suscripción del contrato.En la venta de intangibles: En la fecha de pago señalada en el contrato y por los montos establecidos, en la fecha que se perciba el ingreso o cuando se emita el comprobante, lo que ocurra primero.(Art. 4º Ley IGV a).
VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES
ASPECTO TEMPORAL: ¿CUÁNDO NACE LA OBLIACION TRIBUTARIA DEL IGV?
En el caso de Pagos Parciales: Los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, dan lugar al NOT por el monto percibido.La entrega de dinero en calidad de arras de retractación no da lugar al NOT siempre que no supere el 15% del valor total de la venta. (Art. 3º Rgto Ley IGV 3) Arras: Lo que se dá en prenda o seguridad del cumplimiento de un contrato. Art.1481 del Código Civil.
PROMOCIONES Y BONIFICACIONES
PRESTACION DE SERVICIOS EN EL PAIS
ASPECTO MATERIAL: ¿QUÉ GRAVA EL IGV?
DEFINICION DE SERVICIOS:“ Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para efectos del IR, aún cuando no esté afecto a éste, incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.” (art. 3ºLey IGV c) 1)
¿QUE NO ES UN SERVICIO?
o Operaciones expresamente señaladas en la Ley.o Transferencia de créditos / Fideicomiso de
titulizacióno Multaso No catalogan como prestacióno Indemnizaciones y penalidadeso Dividendos y participación de utilidadeso Cuotas del asociado de una asociación civil sin
fines de lucro (directiva Nº 04-95/SUNAT)
JURISPRUDENCIANO CONSTITUYE SERVICIO
RTF Nº 214-5-2000 Pub 05.05.2000
“El valor de venta del Impuesto General a las Ventas no incluye el interés moratorio debido a que éste indemniza la mora en el pago.”.
PRESTACION DE SERVICIOS EN EL PAIS
ASPECTO ESPACIAL: ¿DÓNDE GRAVA EL IGV?
o “ Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebración del contrato o del pago de la retribución.”
o ( Art. 3º Ley IGV c) 1)
PRESTACION DE SERVICIOS EN EL PAIS
ASPECTO ESPACIAL: ¿DÓNDE GRAVA EL IGV?
No se encuentra gravado: El servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el país o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de PN o PJ domiciliadas en el país, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional. (Art. 2º Rgto. Ley IGV 1 b)
TERRITORIALIDAD DE LA IMPOSICIÓN AL CONSUMO
o La Imposición al Consumo ostenta un carácter territorial.
o El IGV grava, entre otros, la prestación o utilización de servicios en el país.
PRESTACIÓN EN EL PAÍS
¿QUE ES PRESTADO EN EL PAÍS?
Cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en el país para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebración del contrato o del pago de la retribución.
PRESTACION DE SERVICIOS EN EL PAIS
ASPECTO TEMPORAL: ¿CUÁNDO NACE LA OT DEL IGV?
o En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero.
o En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable y servicios de teléfono, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero. (Art. 4º Ley IGV c)
PRESTACION DE SERVICIOS EN EL PAIS
ASPECTO TEMPORAL: ¿CUÁNDO NACE LA OT DEL IGV?
En el caso de servicios prestados por establecimientos de hospedaje, la obligación tributaria nace con la percepción del ingreso, inclusive cuando éste tenga la calidad de depósito, garantía, arras o similares. (Art. 3º Rgto. Ley IGV 3)
o El RCP establece que en el caso de prestación de servicios, el C de P se emite:o A la culminación del servicioo En la percepción de la retribución parcial o totalo En la fecha de vencimiento establecido en el contrato,
lo que ocurra primero. (Art. 5º RCP)
UTILIZACION DE SERVICIOS EN EL PAIS
ASPECTO MATERIAL: ¿QUÉ GRAVA EL IGV?DEFINICION DE UTILIZACION DE SERVICIOS:o “El servicio es utilizado en el país, cuando siendo
prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en territorio nacional.
o Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de PN o PJ domiciliadas en el país es un sujeto no domiciliado. (Art. 3º Ley IGV c) 2)
UTILIZACION DE SERVICIOS EN EL PAIS
ASPECTO ESPACIAL: ¿DÓNDE GRAVA EL IGV?
o Grava los servicios que se utilicen en el país.
o En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el país, se entenderá que sólo el 60% es prestado en territorio nacional, gravándose con el impuesto sólo dicha parte.
UTILIZACION DE SERVICIOS EN EL PAIS
ASPECTO ESPACIAL: ¿DÓNDE GRAVA EL IGV?
o No se considera utilizado en el país los servicios de reparación y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior. No se considera utilizado en el país aquellos servicios de ejecucion inmediata que por su naturaleza se consumen integramente en el exterior ni los servicios de reparación y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.( Art. 2º Rgto. Ley IGV 1 b)
¿CUANDO SE UTILIZA UN SERVICIO EN EL PAÍS?
Cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato.
CASO ESPECIAL DE LOS INTANGIBLES
OPERACIONES NO GRAVADAS
La Ley del IGV no grava :
El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles (Rentas de Primera Categoría))
La transferencia de bienes usados que efectúen las PN
La importación de bienes donados a entidades religiosas, de uso personal o con financiación de donaciones del exterior.
OPERACIONES NO GRAVADAS
La Ley del IGV no grava :
La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las instituciones educativas
Los servicios que prestan las AFPs.
Los juegos de azar y apuestas.....
EXONERACIÓN DEL IGV OPERACIONES DE CRÉDITO
EXONERACIÓN DEL IGV
RTF N° 10021-4-2008
Las mutuales que prestan servicios de crédito se encontraban dentro de los alcances de la exoneración del IGV establecida por el numeral 1) del Apéndice II de la Ley del IGV, hasta la entrada en vigencia del Decreto Supremo N° 064-2000-EF, el mismo que no tiene carácter interpretativo, sino innovativo.
CREDITO FISCAL
a) REQUISITOS SUSTANCIALES
a. Que sea permitido como gasto o costo de la empresa para propósitos del Impuesto a la Renta.
b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto
REQUISITOS SUSTANCIALESINC a) y b) ARTÍCULO 18º LIGV
¿SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE BIENES, SERVICIOS Y OTROS?
REG
LAS
GEN
ERA
LES
¿es causal?
¿es fehaciente?
¿se usó Medios de Pago?
¿se adquirió a valor de mercado?
¿es gasto o costo?
¿se ha devengado?
sí
no No es deducible
no No es deducible
no No es deducible
sí
sí
sí
sí
no Se reduce a Valor de Mercado
no Costo víadepreciación
no Ver excepciones
sí
SI CUMPLE CON REGLAS GENERALESPASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS
*
*
*
*
*
MEDIOS DE PAGOBajo esos lineamientos, se establecieron los siguientes Medios de Pago:Depósitos en cuentasGirosTransferencias de fondosOrdenes de PagoTarjetas de débito expedidas en el paísTarjetas de Crédito expedidas en el paísCheques con la cláusula de “no negociables”,”intransferibles”,’no a la orden”
MEDIOS DE PAGO
o A Partir del 01 de enero del 2008 , el monto a partir del cual se deberá utilizar Medios de Pago es de tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil dólares americanos (US$ 1,000).
MEDIOS DE PAGO
o Ahora bien, entorno a los efectos tributarios del incumplimiento de los medios “bancarizados” a los que alude la norma, conforme al artículo 8º, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros y otros beneficios.
DETRACCIONESO DEPOSITOS DEL SPOT
DETRACCIONES
o La Resolución de Superintendencia Nº183-2004/SUNAT en su artículo 16º Señala el momento para efectuar el deposito:
o Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio; o
o Dentro del 5º día hábil del mes siguiente a aquél en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
Servicios
Prestador
UsuarioLo que Ocurra Primero
Pago parcial o total al proveedor.
Dentro del 5to. Día hábil del mes siguiente de la anotación en el Registro de Compras del CP:
Dentro del 5º día hábil de recibir el total de la operación.
MOMENTO PARA REALIZAR EL DEPÓSITO DEL SPOT
Prestador
UsuarioLo que Ocurra Primero
Pago parcial o total al proveedor.
Dentro del 5to. Día hábil del mes siguiente de la anotación en el Registro de Compras del CP:
Dentro del 5º día hábil de recibir el total de la operación.
PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA EJERCER EL CRÉDITO FISCAL
FECHA DE ANOTACIÓN DE LA FACTURA : 31.08.2007
AGOSTO 31.08.2007 SEPTIEMBRE07.09.2007
FECHA LIMITE DEPÓSITO POR DETRACCIÓN : 07.09.2007
5TO. DÍA HÁBIL DELMES SIGUIENTE
EL CONTRIBUYENTE ANOTA EL COMPROBANTE DE PAGO EN EL MES DE AGOSTO.
EL CONTRIBUYENTE CUMPLE CON REALIZAR EL DEPÓSITO HASTA EL 7 DE SEPTIEMBRE.
DE CONCURRIR AMBOS SUPUESTOS (Anotación y Depósito) EL CONTRIBU-YENTE EJERCERÁ EL CRÉDITO FISCAL EN EL PERÍODO AGOSTO 2007.
DETRACCIONES
o El Decreto Legislativo Nº 940 estableció algunos requisitos para ejercer el crédito fiscal. Así pues la Primera Disposición Final nos señala que podrán ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del exportador, a que se refieren los artículos 18º,19º,23º,34º y 35º d e la ley del IGV, o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, a partir del período en que se acredite el depósito establecido en el artículo 2º
DEDUCCIONES LIMITADASIntereses
Gastos de Representación
Gastos Recreativos
Depreciación
Vehículos Automotores
Directores
Int. ExoneradosVinculados (3)
0.5% Ing. Brutos40 UIT
0.5% Ing. Brutos40 UIT
Edif.: 3%Otros: Límite Tabla
Indispensable y permanenteAdministración: Límite Ingresos
6% utilidad comercial
Donaciones y Liberalidades Regla General: ProhibidoExc.: 10% Renta Neta Imponible
DEDUCCIONES LIMITADAS
Viajes y Viáticos
Boletas de Venta de sujetos RUS
Viajes: IndispensableViáticos: doble gobierno
6% factura Reg. Compras200 UIT
Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picón G.
DEDUCCIONES CONDICIONADASMermas, desmedros y
faltantes
Remuneraciones Acc. y parientes
Rentas 2a., 4a. y 5a.
Provisiones y Castigos
Pérdidas y Delito
Premios
Mermas: Informe Técnico Desmedro: Destrucción Notario
Faltante: Inventario
Probar trabajoValor de mercado
Pago o retención
Sistema Financiero: SBS y MEFProv. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. y registro
Castigo: Previa provisión y causal Rgto.
Probanza judicial o sustento.No basta denuncia policial
Constancia Notarial
Bienes y Servicios SPOTRealizar la detracción antes de una
Notificación de la SUNAT
DEDUCCIONES CONDICIONADAS
Gastos del Exterior Probar relación fuente peruanaComprobante normas país más req. mín.
Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picón G.
DEDUCCIONES PROHIBIDASGastos Personales
Impuesto a la Renta
Multas y Sanciones
Intangibles
Gastos sin comprobante de pago
Accionistas y Dirección
Propio y de terceros.Exc: Intereses no domiciliados
Impuestas por Sector Público Nacional
Duración Ilimitada: No deducibleDuración Limitada: Ejercicio o Amortización
Requisitos Rgto. Comprobantesde Pago
No habidos vs. Dados de baja RUC Declaración de la SUNAT
Lugares de Baja o Nula Imposición Todo lo que sea gastoExcepciones previstas en LIR
b) REQUISITOS FORMALES
APLICACIÓN DE LOS ALCANCES DE LAS LEYES Nº 29214 Y 29215 EN EL
TIEMPO
LEYES Nº 29214 Y 29215
FECHA DE PUBLICACIÓNFECHA DE
PUBLICACIÓN
24.04.200823.04.2008
FECHA DE VIGENCIA
FECHA DE VIGENCIA
REQUISITOS VIGENTES HASTA EL 23.04.2008
A NIVEL FORMAL SE ENCUENTRAN REGULADOS EN EL ARTÍCULO 19º DE
LA LEY DEL IGV
a) Que el impuesto esté consignado por separado en el comprobante de pago.
b) Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con la legislación de la materia. (Reglamento de Comprobantes de Pago)
REQUISITOS FORMALES Artículo 19º LIGV
Que el impuesto esté consignado por separado en el comprobante de pago.
REQUISITOS FORMALES
INC a) ARTÍCULO 19º LIGV
VV 100IGV 19PV 119
Factura
REQUISITOS FORMALES Artículo 19º LIGV
c) Que los comprobantes de pago, las notas de débito, los documentos emitidos por la SUNAT a los que se refiere el inciso a) del presente artículo, o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que señale el Reglamento. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.*
NUEVOS ELEMENTOS INCORPORADOS LEYES 29214 Y
29215
A NIVEL FORMAL SE HAN EFECTUADO
MODIFICACIONES AL ARTÍCULO 19º DE LA LEY DEL IGV LEY Nº
29214
REQUISITOS VIGENTES A PARTIR DEL 24.04.2008
REQUISITOS FORMALES Artículo 19º LIGV
a) Que el impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de pago.
b) Que los comprobantes de pago consignen el nombre y número del RUC del emisor, de forma que no permita confusión al contrastarlos con la información obtenida a través de los medios de acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información obtenida a través de dicho medio, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.
QUE COMPROBANTES DE PAGO SON ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE ?
Únicamente permiten ejercer el crédito fiscal del IGV según el artículo 6º del Reglamento de la Ley del IGV :FacturasLiquidaciones de Compra, que se emiten en situaciones particularesTickets o cintas emitidas por máquina registradora que cumpliendo determinados requisitos den derecho a ejercer el crédito fiscal.
QUE COMPROBANTES DE PAGO SONACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE ?
Copia autenticada de la Declaración Única de Importaciones, así como la liquidación de pago, liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del impuesto , en la importación de bienes.
El comprobante de pago del IGV por Utilización de servicios prestados por no domiciliados.
¿QUÉ DEBE ENTENDERSE POR EMISORHABILITADO?“Cuestionamiento en contrario”
¿EN QUÉ CASOS EL EMISOR NO SEENCUENTRA HABILITADO?
EMISOR HABILITADO
Emisor se encuentre:
Bajo la condición de “No Habido” (D. S. Nº 041-2006-EF), (Res. de Superintendencia Nº 157-2006-SUNAT).
Con Nº RUC que tenga la condición de “Baja de Oficio Provisional”
Con Nº RUC que tenga la condición de “Baja de Oficio Definitiva”.
SUPUESTOS
REQUISITOS FORMALESArtículo 19º LIGV
c) Que los comprobantes de pago o documentos que permitan ejercer el derecho al crédito fiscal hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
INOBSERVANCIADE DEBERES FORMALES
Los comprobantes y documentos, deberán haber sido anotados en las hojas que corresponden al mes de su emisión o del pago del impuesto, según corresponda o el que corresponda a los 12 meses siguientes de su emisión, debiéndose ejercer el crédito fiscal en el período a que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo señalado en el presente artículo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) (...)Base Legal: Artículo 2°de la Ley N° 29215.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, NO IMPLICARÁ LA PÉRDIDA DEL DERECHO AL CRÉDITO FISCAL, el cual se ejercerá en el período al que corresponda la adquisición, sin perjuicio de la configuración de las infracciones tributarias tipificadas en el Código Tributario que resulten aplicables.
Base Legal: Segundo párrafo literal c) art. 19º LIGV modificado por Ley Nº 29214
REQUISITOS FORMALESArtículo 19º LIGV
NO PERDIDA DEL DERECHO AL CRÉDITO FISCAL
DEBERES FORMALES
DEL REGISTRODE COMPRAS
Legalización, anotación e impresión
Requisitos mínimos exigidos enReglamento
INCUMPLIMIENTO O CUMPLIMIENTO PARCIAL TARDIO O DEFECTUOSO
INCUMPLIMIENTO ¿Comprende todos los deberes Formales?
Inobservancia absoluta de requisitos exigidos según Reglamento (Art. 10ºRLIGV)
INCUMPLIMIENTO O CUMPLIMIENTO PARCIAL TARDIO O DEFECTUOSO
CUMPLIMIENTO
Requisitos exigidos según Reglamento/ Anotación
Parcial
Tardío
Defectuoso
En la oportunidad que corresponde pero omitiendo alguna o varias formalidades.
Cumplimiento adecuado y completo, pero en forma extemporánea.
Cumplimiento completo y oportuno, pero en forma indebida o errónea.
¿Que efectos se originan si no se observan deberes formales del Registro de Compras?
DEBERES FORMALES DEL REGISTRO DE COMPRAS
INOBSERVANCIA DE DEBERES FORMALES DEL REGISTRO DE
COMPRAS
EFECTOS
No implica pérdida del Crédito fiscal
Se ejerce en el periodo que corresponde la adquisición
Configuración de infracciones
EL REGISTRO DE COMPRAS
ANTECEDENTES
LEGALIZACIÓN EXTEMPORÁNEARTF Nº 730-2-2000
“…El Registro de Compras presentado por la recurrente tiene fecha de legalización el 17.01.2000 y de acuerdo con el Artículo 112º de la Ley del Notariado, con la legalización se certifica la apertura de libros y registros contables, de lo que se infiere que las compras fueron anotadas en todo caso desde la fecha de legalización del referido Registro.Por tanto, no cumple con el requisito establecido en el Artículo 19º de la Ley del IGV y no tenía derecho a gozar del crédito fiscal…”.
ANTECEDENTES
• Situación que originó el desconocimiento del crédito fiscal (fiscalizaciones). Generando nefastos perjuicios al contribuyente.
• Mediante el Decreto Legislativo Nº 980 (01.04.2007) se estableció el mecanismo de la “legalización extemporánea” que permitía “El diferimiento del crédito fiscal”. No funcionó.
REGISTRO DE COMPRAS
Es un libro auxiliar de contabilidad cuya función es centralizar la información de las adquisiciones de bienes o de las prestaciones de servicios de las que se es beneficiario para fines de control del crédito fiscal.
REGISTRO DECOMPRAS
LEGALIZACIÓN
ANOTACIÓN
REQUISITOSREGLAMENTARIOS
FORMALIDADES
Inc c) Art. 19º LIR
IMPRESIÓN
LEGALIZACIÓN
LEGALIZACIÓN
La legalización del Registro de Compras se realiza antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.
Artículo 3º Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT
Actualmente:
Se mantiene el mismo requisito (Artículo2º de la Ley Nº 29214).
No tiene la misma relevancia que antes.
LEGALIZACIÓN
REUNIR LOS REQUISITOS DEL REGLAMENTO
La norma reglamentaria, dispone que el Registro de Compras debe reunir los requisitos establecidos en el literal II, numeral 1 del artículo 10º del Reglamento.
ActualmenteSe mantiene el mismo requisito (Artículo 2º de laLey Nº 29214).
REUNIR LOS REQUISITOS DEL REGLAMENTO
OPORTUNIDAD PARA LA ANOTACIÓN
REGLA GENERALEn el mes en que la operación se realiza.
EXCEPCIÓNAtraso por parte del
vendedorPlazo: 4 meses
ANTES
OPORTUNIDAD PARA LA ANOTACIÓN
Los comprobantes de pago u otros documentos deben ser anotados en el Registro de Compras:
Base Legal: Primer párrafo del inciso c) Art. 19º LIGV modificada por la Ley Nº 29214.
En cualquier momento
AHORA
OPORTUNIDAD PARA LA ANOTACIÓN
Los comprobantes de pago u otros documentos deben ser anotados en el Registro de Compras en las hojas que correspondan:
Al mes de su emisión o del pago del impuesto, segúnsea el caso; o
En el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes.
OPORTUNIDAD PARA LA ANOTACIÓN
El crédito fiscal debe ejercerse en el periodo al que corresponda la hoja en que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado…
Base Legal: Artículo 2º de la Ley Nº 29215.
CASO PRACTICO: TARDÍO
Adquisición realizadaen mayo 2008
Sustentado con CPemitido 13.05.2008
Se utiliza CF vía PDT621 correspondienteperiodo mayo 2008
Legaliza el RCen septiembre 2008
Se anotan las compras del mes de mayo en
adelante
Se valida el CF usado en mayo 2008
Anotación en unPlazo mayor al
permitido
Num 5, Art. 175º CT
Las hojasCorresponden al
mes de mayo
COMPROBANTE DE PAGO ANOTADO DENTRO DEL PLAZO DE 12 MESES
Factura emitidaen mayo 2008
Se anota en el RCen octubre de 2008
Ejerce el CF enOctubre de 2008
IMPORTANTEObservar la oportunidadde legalización del RC
Dentro del plazo deAnotación previsto en
El Art. 2º Ley 29215
Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, procederá la subsanación conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crédito fiscal sólo podrá aplicarse a partir del mes en que se efectúe tal subsanación.
REQUISITOS FORMALESArtículo 19º LIGV
OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
Para efecto de la determinación del crédito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, debe seguir el siguiente procedimiento:
Identificación específica
Prorrata
( Art. 6º Rgto Ley IGV 6, 6.1 y 6.2)
DESTINO EFECTO EN EL IGV QUE AFECTALAS ADQUISICIONES
A ser utilizadas exclusivamenteen la realización de operacionesgravadas y de exportación. CREDITO FISCAL
Destinadas a ser utilizadasexclusivamente en la realizaciónde operaciones no gravadasexcluyendo las exportaciones COSTO O GASTO
Destinadas a ser utilizadas CREDITO FISCAL proporcional a lasconjuntamente en operaciones operaciones gravadas según procedi-gravadas y no gravadas. miento de discriminación o prorrata.
OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
Sólo para efecto de la determinación del CF, se considera como operación no gravada, en el caso de la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, la transferencia del terreno.Se entenderá como operación no gravada las comprendidas en el Art 1º que se encuentren exoneradas o inafectas del impuesto, la prestación de servicios a título gratuito y la venta de inmuebles cuya adquisición estuvo gravada. (Art. 6º Rgto i)
OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados muebles y en general las operaciones que estén fuera del campo de aplicación de la Ley.
No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata los montos por operaciones de importación de bienes y utilización de servicios.
(Art. 6º Rgto. Ley IGV ii)
OPERACIÓN INCLUSION EN LA PRORRATACOMO NO GRAVADA
Operaciones comprendidas en elArtículo 1º de la Ley inafectaspor la propia Ley SIVenta de bienes y prestación deservicios comprendidos en los Apéndice I y II de la Ley. SI
Transferencia del terreno en laprimera venta de inmuebles. SI
Venta de bienes antes de solicitarsu despacho a consumo NO
Retiros Promocionales dentro dellímite del 1% de los IB mensuales. NOSólo transferencia de terreno otransferencia de terreno en la pos-terior venta de un inmueble. NO
OPERACIÓN INCLUSION EN LA PRORRATACOMO NO GRAVADA
Posterior venta de inmuebles cuyaadquisición estuvo gravada. SI
Prestación de servicios a títulogratuito. SIOperaciones no comprendidas en el Art. 1º o que están fuera delcampo de aplicación de la Ley. NO
Venta de bienes no consideradosmuebles NOTransferencia de bienes que serealicen como consecuencia dela reorganización o traspaso de emp NOAdjudicación, asignación, atribu-ción de contratos de colaboraciónempresarial que no llevan CI. NO
OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
Sujetos que no pueden discriminar el destino de sus adquisiciones:
Se determina el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto así como las exportaciones de los últimos 12 meses (1) incluyendo el mes al que corresponde el crédito.Se determina el total de operaciones del mismo período, considerando las gravadas y no gravadas (2).El monto obtenido en 1 se divide entre el monto obtenido en 2, el resultado se multiplica por 100 y el porcentaje resultante se aplica hasta dos decimales.
OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
Este porcentaje se aplicará sobre el monto del impuesto que haya gravado la adquisición de los bienes y servicios que otorgan derecho a crédito fiscal.La proporción se aplicará siempre que en un período de 12 meses, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el período mencionado.
JURISPRUDENCIANO APLICACIÓN DEL METODO
DE LA PRORRATARTF Nº 00763-5-2003“…el procedimiento de la prorrata para el cálculo
del crédito es excepcional y solo procede en los casos en los que el contribuyente realice operaciones gravadas y no gravadas y no pueda realizar la distinción del destino de sus adquisiciones. Así, de poder realizar dicha identificación o en caso de realizar únicamente operaciones gravadas, nada impediría a los sujetos de este tributo, que utilicen el 100% del impuesto recaído sobre las adquisiciones destinadas a dichas operaciones.”
JURISPRUDENCIANO APLICACIÓN DEL METODO DE
LA PRORRATA
RTF Nº 0023-1-1999
“…el procedimiento del prorrateo a efecto de calcular el crédito fiscal, tiene sentido cuando se trata de evitar que el contribuyente utilice crédito por adquisiciones de bienes y servicios destinados a operaciones no gravadas cuando en un mismo periodo se realicen operaciones gravadas y no gravadas…”.
DISPOSICIONES FINALES Y COMPLEMENTARIAS
•VIGENCIA DE LAS LEYES •Nº 29214 Y Nº 29215
No se puede realizar una lectura separada de las Leyes Nº 29214 y Nº 29215, toda vez que las mismas se complementan una a la otra.
¿Ambas normas tiene vocación retroactiva?
•ÚNICA DISPOSICIÓN FINAL•DE LA LEY Nº 29214
“La vigencia de la presente norma rige a partir del día 24 de abril de 2008 y se aplicará incluso, a las fiscalizaciones de la SUNAT en curso y a los procesos administrativos y/o contenciosos tributarios en trámite, sea ante la SUNAT o ante el Tribunal Fiscal”.
•IMPLICANCIAS
La Ley Nº 29214 consagra legislativamente el principio de que el incumplimiento, cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras no conlleva la pérdida del crédito fiscal, pudiendo en consecuencia, ser subsanados.
•DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA Y FINAL•DE LA LEY Nº 29215
La Primera Disposición Complementaria Transitoria y Final de la Ley Nº 29215 prescribe que, para períodos anteriores a la vigencia de la Ley (del 23.04.08 hacia atrás) el incumplimiento o cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los deberes formales del Registro de Compras no desencadena la pérdida del crédito fiscal.
•IMPLICANCIAS
Prescribe que resulta de aplicación a los procedimientos administrativos y/o jurisdiccionales sea ante la SUNAT, el Tribunal Fiscal, el Poder Judicial o el Tribunal Constitucional; así como a las fiscalizaciones en tramite y a las situaciones que no hayan sido objeto de alguna fiscalización o verificación por parte de la SUNAT que estén referidas a dichos períodos.
•¿QUÉ SUCEDE SI EL CONTRIBUYENTE• EFECTUÓ PAGOS?
De haberse efectuado pagos, ello no supondráque opere la compensación o devolución respecto de éstos. Por lo tanto los pagos se reputarán como “bien realizados”.
¿Quiénes resultan “premiados” y “perjudicados”?
•REGULARIZACIÓN DE ASPECTOS FORMALES RELATIVOS AL REGISTRO DE COMPRAS POR
PERIODOS ANTERIORES AL 24.04.2008
La Segunda Disposición Complementaria Transitoria y Final de la Ley Nº 29215, dispone excepcionalmente la regularización de aspectos formales relativos al Registro de Operaciones por los períodos hasta el mes de marzo de 2008.
Así, regula que en el caso que se hubiera ejercido el derecho al crédito fiscal en base a un comprobante de pago o documento que sustente dicho derecho no anotado, anotadodefectuosamente en el Registro de compras o emitido en sustitución de otro anulado, el derecho se entenderá válidamente ejercido siempre que se cumplan los requisitos referidos en dicha disposición
•¿CUÁLES SON LOS SUPUESTOS RESPECTO DE LOS CUALES EL LEGISLADOR VALIDA
EL CRÉDITO FISCAL EJERCIDO?
Comprobante de pagoo documento
Crédito fiscalválidamente
emitido
No anotado en el Registro de Compras
Anotado en forma defectuosa en el Registro de Compras
Emitido en sustitución de otro anulado
•COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO NO ANOTADO EN EL
REGISTRO DE COMPRAS
Este supuesto excede al mínimo de diligencia que deberían haber observado los contribuyentes para ejercer el crédito fiscal, el cual es su anotación en el Registro de Compras. Aquí se perjudicaron aquellos contribuyentes que sícumplieron pero que fueron observados por alguna formalidad por el fisco y terminaron pagando el IGV originalmente ejercido como crédito fiscal.
•COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO NO ANOTADO EN FORMA DEFECTUOSA
EN EL REGISTRO DE COMPRAS
Este supuesto sí resulta bastante relevante, puesto que se valida el crédito fiscal ejercido en virtud al cumplimiento de los requisitos sustanciales; dado su real alcance al requisito formal, es decir como parámetro de control.
IMPUESTO A LA RENTAIMPOSICIÓN A NO
DOMICILIADOS EN EL PERÚ
464
xAsistencia Técnica
xxServicios Digitales
xPensiones
xValores Mobiliarios
xIntereses deObligacione
xTrabajo
Uso del mercado
Utilizacióneconómica
PagadorEmisorEjecuciónUbicaciónRenta / Factor
RENTAS DE FUENTE PERUANA
1. DEFINICIÓN DE LA FUENTE
465
xCargos oficiales
xDirectivosPP.JJ.
Uso del mercado
Utilización económica
PagadorEmisorEjecuciónUbicaciónRenta / Factor
1. DEFINICIÓN DE LA FUENTE
RENTAS DE FUENTE PERUANA
RENTAS DE FUENTE PERUANA: PREDIOS
Se incluyen como rentas de fuente peruana:- Renta producto derivada de los predios.- Renta producto derivada de los derechos
provenientes de los mismos (Ejemplo: superficie, servidumbre).
- Las ganancias de capital provenientes de la enajenación de predios / derechos sobre los predios.
- Criterio: predios situados en el país.
RENTAS DE FUENTE PERUANA: REGALÍAS
Se incluye criterio de la fuente pagadora: basta que el pago sea realizado por un sujeto domiciliado en el país.Art. 27º LIR: se precisa que el concepto de regalía incluye la contraprestación por la cesión en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software).Art. 16º RIR: si el fin del contrato de licencia es la adquisición de la información para uso propio o disfrute y no para su explotación comercial, se configura una venta o enajenación; mientras que se configura una regalía cuando el fin de la licencia es la adquisición de un derecho de explotación del intangible.
OCDE- REGALÍAS SOFTWARE
“La remuneración no constituirá canon más que en circunstancias muy concretas. Ello será asícuando el transmitente es el autor del programa informático ( o la persona que ha adquirido del autor los derechos de distribución y reproducción del programa) que cede una parte de sus derechos a una tercera persona a efectos de que por ésta se desarrollo o explote comercialmente el propio programa, particularmente a través de su distribución o desarrollo”.
NUEVO CONCEPTO DE REGALÍASInforme 311-2005/SUNAT
- Para efectos del IR, en la adquisición de copias de SW, la retribución que pagan los licenciatarios a los licenciantes respecto de contratos que impliquen la simple licencia de uso personal de tales programas no califica como regalía.
- Cuando un distribuidor adquiere una o más copias de un programa estandarizado para destinarlos a su comercialización como mercadería, la retribución por dicha adquisición constituirá una regalía.
NUEVO CONCEPTO DE REGALÍAS
Informe 311-2005/SUNAT- Cuando se entrega un solo ejemplar del programa
que se instala en el servidor para ser utilizado desde un número determinado de computadoras, por cada una de las cuales se paga las correspondientes licencias de uso, se está ante una enajenación para efectos del IR.
- En la adquisición de SW hecho a la medida o de programas estandarizados, la retribución que se pague será la contraprestación a una enajenación de bienes tratándose de adquisiciones que impliquen el simple otorgamiento de licencias de uso personal del SW.
RENTAS DE FUENTE PERUANA: CAPITALES, INTERESES, COMISIONES
Se amplia el concepto a “otras operaciones financieras”.Se incluye además del criterio de colocación o utilización económica, el de la fuente pagadora.Art.26: Presunción de intereses para no domiciliados, no se aplica siempre que se trate de los sujetos previstos del art.18 o Art. 19 inc. B) LIR.
RENTAS DE FUENTE PERUANA: DIVIDENDOS
Se incluyen a los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, siempre que la empresa que los pague o distribuya esté constituida o establecida en el país.Tasa: 4.1%.Agente de retención: empresa domiciliada. Responsable solidario.
RENTAS DE FUENTE PERUANA: VALORES MOBILIARIOS
Se incluyen otros valores mobiliarios: acciones de inversión, certificados, títulos, bonos, papeles comerciales, obligaciones al portador, entre otros.Renta productoGanancia de Capital derivada de la enajenación, rescate y redención Ganancia de Capital derivada de la enajenación, rescate de ADR o GDR.
RENTAS DE FUENTE PERUANA: SERVICIOS DIGITALES
Se incluye como renta gravada la obtenida por servicios digitales prestados a través de Internet o cualquier otra red a través de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice económicamente, use o consuma en el país (LIR).
Sólo servicios. Bienes digitales no están comprendidos.
RENTAS DE FUENTE PERUANA: SERVICIOS DIGITALES
Definición RIR: todo servicio que se pone a disposición del usuario a través de internetmediante accesos en línea y que se caracteriza por ser esencialmente automático y no ser viable en ausencia de la tecnología de la información.
Intranet y extranet (a partir 01.1.2007)???.
SERVICIOS DIGITALES
Informe N° 018-2008/SUNAT:- “servicio”: prestación - A través de internet o de cualquier adaptación o
aplicación de protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por internet o cualquier otra red.
- Mediante accesos en línea (conexión a internet, red, sistema o site).
- Esencialmente automático: mínima intervención humana.
- Depende de la tecnología de la información (herramientas informáticas).
SERVICIOS DIGITALES: DIRECTIVA 2002/38/CE
Suministro y alojamiento de webSuministro y actualización de SWAcceso electrónico a servicios de consultoría, propaganda y publicidad.Suministro de imágenes, texto e información y base de datos.Enseñanza a distancia.
SERVICIOS DIGITALESART.4-A RIR
Mantenimiento de SWSoporte técnico en redAlmacenamiento de información (data warehousing).Aplicación de hospedaje (hosting)Almacenamiento de paginas de internetAcceso electrónico a servicios de consultoríaPublicidad (banner ads)Subastas en líneaAcceso a pagina de internet interactivaPortales en línea para compraventaCapacitación interactiva
CONCEPTO: ART. 4- A RIR
“Todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el país, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicación de ciertos procedimientos, artes o técnicas,con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario”...”comprende también el adiestramiento de personas...”
ASISTENCIA TÉCNICA: CARACT. SEGÚN EXPOSICIÓN MOTIVOS DEL RIR
a) Que se trate de un servicio independienteb) Que el prestador se comprometa a utilizar sus
habilidades.c) Que el prestador proporcione conocimientos
especializados: transmisión de conocimientos técnicos o no.
d) Conocimientos no patentablese) Que la asistencia técnica sea necesaria para
el desarrollo de la actividad del contribuyente.
CONCEPTO (SIGUE..)
“En todo caso” constituye asistencia técnica:Servicios de ingenieríaInvestigación y desarrollo de proyectosAsesoría y consultoría financiera.
Utilización en el país: presunción del contribuyente que registra como gasto o costo la contraprestación de As.Tc.
ASISTENCIA TÉCNICA Y SERVICIOS PROFESIONALES
Un servicio profesional es Asistencia Técnica??Son lo mismo??Ejemplo: servicio de consultaría legal, contable, financiera..
ASISTENCIA TÉCNICA VS REGALÍAS
Regalía: es el pago que se efectúa por la cesiónen uso de determinados bienes intangibles (propiedad intelectual, industrial), así como conocimientos técnicos previamente adquiridos por el titular (know how). Es decir se obtiene una renta de capital. Renta pasiva.Asistencia técnica: consiste en la prestación de un servicio de carácter tecnológico, industrial o similar. Implica una actividad. Renta activa.
ASISTENCIA TÉCNICA VS KNOW HOW
Naturaleza del conocimiento: el conocimiento utilizado o aplicado en la AT es el obtenido del avance de la ciencia o de la técnica. EL KH es el resultado de la propia experiencia industrial, comercial o científica.Protección jurídica del conocimiento: La información que constituye la AT es de libre acceso y no es susceptible de protección jurídica. El KH en razón de ser creación particular de una persona es susceptible de protección legal contra su divulgación no autorizada.
ASISTENCIA TÉCNICA VS KNOW HOW
Utilización del conocimiento: En la AT es utilizado por quien lo posee para ejecutar la tarea encargada. En el KH el objeto es la transmisión del conocimiento a fin de que sea utilizado por el propio usuario.Obligación de medios y de resultado: En la AT quien presta el servicio asume la responsabilidad por la buena ejecución de la obra. En el KH el que suministra la información no asume responsabilidad por la aplicación que haga el usuario del conocimiento transmitido.
TASAS APLICABLES: GENERAL
Art. 56º LIR: Personas Jurídicas no domiciliadas: tasa general: 30% respecto de la renta bruta.
Art. 54º LIR: Personas Naturales: 30% de las renta bruta de pensiones, remuneraciones, regalías y otras rentas.
TASAS ESPECIALES:ART. 54,56 LIR
Intereses de créditos externos: 4.99%. Requisitos:En efectivo: ingreso de la moneda al paísInterés no superior a la tasa preferencial más tres puntos (USA: Tasa Prime, UE: Libor).Siempre que las empresas no se encuentren vinculadas económicamente, sino 30%.
TASAS ESPECIALES …
Intereses que abonen al exterior las empresas bancarias establecidas en el Perú como resultado de la utilización en el país de sus líneas de crédito en el exterior: 1%Dividendos y otras formas de distribución de utilidades: 4.1%Asistencia Técnica: 15%. Requisitos.
DECLARACIÓN Y PAGO
Sistema cedular. Retención en la fuente.Art. 71° LIR: agente de retención empresa que “pague o acredite” rentas a No Domiciliado.Art. 76° LIR: en caso de empresas, abonar al fisco un monto equivalente a la retención en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente del pago o no. Es decir basta provisión del gasto, para abonar la retención.
NORMAS REFERIDAS A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A
ASUNTOS TRIBUTARIOS
MARCO LEGAL - GENERAL
• Código de Comercio (1,902)
• Ley del Notariado (DL 26002)
• Ley General de Sociedades (Ley 26887)
• Código Tributario (Arts. 62º, 87º y 175º)
• Ley del Impuesto a la Renta y reglamento
• Ley del IGV y reglamento
• Resolución Nº 234-2006/SUNAT
1 Caja y Bancos 16 Reg. Régimen de Percepciones2 Ingresos y Gastos 17 Reg. Régimen de Retenciones3 Inventarios y Balances 18 Registro IVAP4 Retenciones inciso e y f) Art. 34º LIR 19 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 022-985 Diario 20 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 021-996 Mayor 21 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 142-017 Registro de Activos Fijos 22 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 256-048 Registro de Compras 23 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 257-049 Registro de Consignaciones 24 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 258-04
10 Registro de Costos 25 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 259-04
11 Registros de Huéspedes 26Registro de Retenciones Artículo 77-A de la Ley del Impuesto a la Renta
12Reg. Inventario Permanente en Unidades Físicas 27
Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada
13 Reg. Inventario Permante Valorizado 28 Libro de Actas de la JGA14 Registro de Ventas e Ingresos 29 Libro de Actas del Directorio
15Reg. Ventas e Ingresos - Art. 23 R SUNAT 266-2004 30 Libro de Matrícula de Acciones
31 Libro de Planillas
Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
Norma Recopilatoria (Vigencia: 01.01.07)Norma Recopilatoria (Vigencia: 01.01.07)
••LegalizaciLegalizacióón y Empaste ( R SUNAT 132n y Empaste ( R SUNAT 132-- 2001) 2001)
••PPéérdida y Destruccirdida y Destruccióón (R SUNAT 106n (R SUNAT 106--9999)
••ModificaciModificacióón razn razóón o denominacin o denominacióón n
(R SUNAT 077(R SUNAT 077--98)98)
••Atraso (R. SUNAT 078Atraso (R. SUNAT 078--98)98)
PlazoPlazoPlazo
EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS LLEVADOS EN HOJAS SUELTAS O CONTINUAS
4 primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que corresponden o siguiente de aquél en que se reunieron 20 hojas.
2006 2007
17 Hojas 18 HojasPlazo:
Abril 2008
SE PUEDE ACUMULAR DOS PERIODOS
Hojasinutilizadas
HojasHojasinutilizadasinutilizadas
EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS LLEVADOS EN HOJAS SUELTAS O CONTINUAS
Se deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas dentro del libro o registro a empastar.
ImportanteImportanteImportante
De realizarse en varios tomos, cada uno incluirá como primera página una fotocopia del folio que contenga la legalización del libro o registro al que corresponde.
CÓDIGO
Máximo atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso permitido
1 3 meses Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente de efectivo.
Deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categoría
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición la renta
Deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta categoría:
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago
Régimen General 3 meses* Desde el día siguiente del cierre del ejercicio gravable.Régimen Especial 10 días
hábilesDesde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate
4 10 días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realice el pago.
5 3 meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones
6 3 meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones
7 3 meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.8 10 días
hábilesDesde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
9 10 días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 3 meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.11 10 días
hábilesDesde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo.
12 1 mes** Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13 3 meses** Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
10 días hábiles
LIBRO MAYOR
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOSREGISTRO DE COMPRAS
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS
LIBRO CAJA Y BANCOS
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34º DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
LIBRO DIARIO
REGISTRO DE COSTOSREGISTRO DE HUÉSPEDES
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
Empleo del Plan Contable General Revisado.Expresados en moneda nacional y en castellano.Totalización de cada folio, columna o cuenta contable.Ordenada cronológicamente y correlativamente.Inclusión de todas las operaciones
Requisitos relacionados con la Información contenida en los libros
Datos de cabeceraContener hojas y folios originales no admitiéndose la adhesión y pegadoCondiciones para la confiabilidad
Requisitos relacionados con otros aspectos formales del libro
REQUISITOS GENERALES EN LA LLEVANZA DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
DATOS DE CABECERADATOS DE CABECERA
Denominación del Libro o RegistroPeriodo y/o Ejercicio al que corresponde la información registradaNúmero de RUC, Apellidos y nombres, denominación y/o razón social delDeudor Tributario.
Denominación del Libro o RegistroPeriodo y/o Ejercicio al que corresponde la información registradaNúmero de RUC, Apellidos y nombres, denominación y/o razón social delDeudor Tributario.
No es necesario consignar en el Libro deIngresos y Gastos.
No es necesario consignar en el Libro deIngresos y Gastos.
Sanción: 0.3 % INParámetros tope:
- Mínimo: 10% UIT- Máximo: 12 UIT
Gradualidad:SubsanaciónVoluntariae Inducida
Llevar sin cumplir u observarlas formas (Numeral 2)
SANCIÓN Y GRADUALIDAD
Sanción: 0.3 % INParámetros tope:
- Mínimo: 10% UIT- Máximo: 25 UIT
Gradualidad:SubsanaciónVoluntariae Inducida
Llevar sin legalizar el Registrode Compras (Numeral 2)
SANCIÓN Y GRADUALIDAD
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN Y/O PAGO (Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas)
ARTÍCULO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN
SUBSANACIÓN VOLUNTARIA
SUBSANACIÓN INDUCIDA
Si se subsana la infracción antes que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización en el que se comunica al infractor que ha incurrido en infracción
Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surte efecto la notificación del requerimiento de fiscalización en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en la infracción.
Sin pago Con Pago
Artículo 175º
Numeral 2 Rehaciendo los libros y/o registros respectivos, el registro almacenable de información básica u otros medios de control exigidos por las Leyes y Reglamentos, observando la forma y condiciones establecidas en las normas.
No se aplica el Criterio de Gradualidad de Pago
Rebaja 100%
50% 80%
GRADUALIDAD
Sanción: 0.3 % INParámetros tope:
- Mínimo: 10% UIT- Máximo: 12 UIT
Gradualidad:SubsanaciónVoluntariae Inducida
Llevar con atraso (Numeral 5)
SANCIÓN Y GRADUALIDAD
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN Y/O PAGO (Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas)
ARTÍCULO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN
SUBSANACIÓN VOLUNTARIA
SUBSANACIÓN INDUCIDA
Si se subsana la infracción antes que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización en el que se comunica al infractor que ha incurrido en infracción
Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en la infracción.
Sin Pago Con Pago Sin pago Con Pago
Artículo 175º
Numeral 5
Poner al día los Libros y Registros que fueron detectados con un atraso mayor al permitido por las normas correspondientes
80% 90%
50% 70%
GRADUALIDAD
COMPROBANTES DE PAGO
DEFINICION DE COMPROBANTE DE PAGO:
ALGUNAS CONSIDERACIONES
A TENER EN CUENTA
Base legal: RCP. Art. 1.
COMP. DE PAGO
Entrega
en
uso
DOCUMENTO
Tranf. de
bienes
Prestación
de
servicios
acredita
ALGUNAS CONSIDERACIONES
A TENER EN CUENTA
Se desprende que: N/A; N/C y GR no son CdP. La importancia de su distinción radica en la configuración de determinada infracción tributaria.
Base legal: RCP. Art. 3.
¿¿DOCUMENTO?DOCUMENTO?
CdP (Factura p. ej.).
Nota de Crédito.
Nota de Débito.
Guía de Remisión.
¿DOCUMENTO?
ALGUNAS CONSIDERACIONES
A TENER EN CUENTASujetos para la
Emisión de CdP
EMISIEMISIÓÓN DE FACTURASN DE FACTURAS
Base legal: RCP. Art. 4. Num. 1.1 y 1.2.
IMPORTANTE:
La obligación de otorgar comprobantes de pago rige aún cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o prestación de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando éstos hubieran sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos.
¿CUÁNDO SE EMITEN COMPROBANTES DE PAGO?
Oficio N° 069-2000-KC0000
Los documentos emitidos por las empresas del sistema financiero son comprobantes de pago distintos a las facturas y boletas de venta, por lo que estando autorizadas estas entidades a emitir los mencionados documentos, la transferencia de vehículos automotores que dichas entidades realicen podrá ser acreditada con los mismos, no siendo necesario que se emitan facturaso boletas de venta.
¿CUÁNDO SE EMITEN FACTURAS?
Informe 069-2004/SUNAT:(…) A efecto de determinar si el reembolso efectuado por el proveedor a su cliente se encuentra gravado con el IGV, debe establecerse si dicho reembolso constituye la contraprestación por un servicio que el cliente estaría brindando a su proveedor de bienes y/o servicios (...) para estar ante un servicio gravado con el IGV debe existir una prestación de un sujeto a otro y una retribución a favor del primero que pueda considerarse renta de tercera categoría para el Impuesto a la Renta (...)
¿DEBE EMITIRSE FACTURA EN CASO DE REEMBOLSO DE GASTOS?
ALGUNAS CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA
En el caso que una persona Natural solicite el pago de intereses derivados, por Contribuciones Reembolsables
Emitirá factura sin IGV, dado que partimos de la premisa que obtendráRentas de 2da Categoría.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE PAGO
EN VENTAS
ALGUNAS CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA
Oportunidad de entrega de CdP
Transf. Bienes Muebles
Momento de entrega del bien ó Momento que se efectúe el pago
Lo que ocurre primero
Oportunidad de entrega de CdPOportunidad de entrega de CdPOportunidad de entrega de CdP
ALGUNAS CONSIDERACIONES A TENEREN CUENTA
Oportunidad de entrega de CdP
Retiro Bienes Muebles
Fecha de Retiro
ALGUNAS CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA
Oportunidad de entrega de CdP
Transferencia de Bienes
Por pagos anticipados
A la entrega del bien Puesta a disposición del bienó
En la fecha y por Monto percibido.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE PAGO
SERVICIOS
FACTURAS: ALGUNAS CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA
Prestación de serviciosIncluye Arrendamiento y Arrendamiento Financiero
Culminación
del servicio
Vencimiento del Plazo o de cada uno de los plazos fijados para el pago del servicio se emite factura por monto que corresponda a cada vencimiento.
Percepción de la retribución, parcial o total. Se emite la factura por monto percibido.
Supuesto: lo que ocurra primero.
LA EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE PAGO Y
LA CULMINACIÓN DEL SERVICIO
LA EMISIÓN DEL CP Y LA CULMINACIÓN DEL SERVICIO
Modalidades en funciónal tiempo en que se
ejecutará la obligación
Contratos deEjecución
Instantánea
Contratos deTracto Sucesivo
o de duración
CONTRATOS DE EJECUCIÓN INSTANTANEA
Aquel contrato que se agota en el mismo acto que se ejecuta.
Lo fundamental es que el cumplimiento de la prestación se da en un momento determinado, es decir, no se lleva a cabo en secuencias (no se prolonga en el tiempo).
CONTRATOS DE TRACTO SUCESIVO O DURACIÓN
Aquellos contratos en los que las prestaciones se cumplen en un lapso de tiempo.
MODALIDADES
Contratos de ejecución continuada
Contratos de ejecución periódica
o escalonada
CONTRATOS DE TRACTO SUCESIVO O DURACIÓN
Son aquellos que se producen sin interrupción pero desplazada en el tiempo. Ejemplo: Contrato de arrendamiento o mutuo o servicios educativos.
En este caso el CP deberá emitirse al cumplirse el plazo estipulado en el contrato para la prestación del servicio.
Contratos de ejecución continuada
CONTRATOS DE TRACTO SUCESIVO O DURACIÓN
Son aquellos en donde existen varias prestaciones distribuidas en el tiempo, generalmente expresadas en obligaciones de hacer, que se dan en fechas determinadas o intermitentemente, con intervalos iguales o desiguales, respectivamente.
Contratos de ejecución periódica
o escalonada
CONTRATOS DE TRACTO SUCESIVO O DURACIÓN
Una empresa celebra un contrato de transporte por el plazo de un ano (1) calendario para efectuar el transporte de mercaderías, de la Región Selva a Lima.
En este caso el transportista ejecuta varias prestaciones de hacer durante un año calendario.
En consecuencia, la emisión del CP debe hacerse con ocasión de la culminación de cada prestación de servicios ejecutada en forma periódica.
Contratos de ejecución periódica
o escalonada
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
PERCEPCIÓN DE LA RETRIBUCIÓN
Fecha en que se percibe un ingreso o retribuciónInciso c), numeral 1, Artículo 3ºReglamento
La de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada, la fecha de vencimiento o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito, lo que ocurra primero
Fecha en que se percibe un ingreso o retribuciónInciso c), numeral 1, Artículo 3ºReglamento
La de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito, lo que ocurra primero.
ANTESDECRETO SUPREMO Nº
130-2005-EF
JURISPRUDENCIA
PERCEPCIÓN DE LA RETRIBUCIÓN
DE SERVICIOSRTF Nº 02285-5-2005 Pub. 13.04.2005
“…es percibida la retribución en el momento que la misma ha sido puesta a disposición del prestatario a través de abonos en cuenta u otros medios que permitan su disponibilidad…en esa medida la fecha la fecha de vencimiento alude a un momento que no necesariamente conllevará a la percepción efectiva de la retribución, es decir, el ingreso a la esfera de disponibilidad del prestador del servicio…En tal sentido, al considerar este supuesto la norma reglamentaria está excediendo lo dispuesto en la Ley del IGV.”
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION
En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable y servicios finales telefónicos, télex y telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
CUANDO DEBE TOMARSE EL CRÉDITO FISCAL POR SERVICIOS
PÚBLICOS?En virtud al Artículo 21º de la Ley del IGV, en el caso de servicios de suministros de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, telex y telegráficos; el crédito fiscal podrá aplicarse en uno de los siguientes supuestos el que ocurra primero:
Al vencimiento del plazo para el pagoEn la fecha de pago
CASOS COMISIONES
Artículo 28º LIR.- Son rentas de tercera categoría:(…)b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio (…)RTF N° 00271-4-2003:A efecto que exista comisión mercantil debe tratarse de un “acto u operación de comercio” y el comitente o comisionista debe ser comerciante o agente mediador de comercio, pudiendo apreciarse consecuentemente que además de la realización genérica del acto de comercio, el intermediario o comitente (comisionista) debe cumplir con la segunda calificación, lo que únicamente puede
¿SE PUEDE SUSTENTAR UNA COMISIÓN CON RECIBOS POR HONORARIOS?
verificarse en el supuesto en el que realice directamente actividad comercial, o además de la prestación del servicio (aporte de trabajo) aporte de alguna forma de capital, esto es, recibir mercaderías y disponer directamente de ellas, anticipar fondos, efectuar el cobro de la totalidad del servicio y tener la disposición de estos, siendo necesario que se evidencie de forma alguna actividad empresarial (...)
¿SE PUEDE SUSTENTAR UNA COMISIÓN CON RECIBOS POR HONORARIOS?
RTF N° 00271-4-2003:Que en el caso de autos, conforme al contrato de locación de servicios suscrito entre la recurrente y la empresa XXX, la primera presta el servicio de colocación de anuncios por cuenta de la segunda, sin que se evidencie que de alguna forma aporte capital, adelante fondos, perciba directamente el monto de los anuncios y disponga de alguna forma de éstos, siendo que por el contrario conforme al inciso b) de la cláusula segunda del referido contrato, la contratación final de un espacio publicitario con un cliente específico es
¿SE PUEDE SUSTENTAR UNA COMISIÓN CON RECIBOS POR HONORARIOS?
¿SE PUEDE SUSTENTAR UNA COMISIÓN CON RECIBOS POR HONORARIOS?
facultad exclusiva de la empresa citada, operando la recurrente únicamente poniendo en contacto a las partes contratantes, pues quien decidía si efectuaba finalmente la venta de espacios era XXX, no evidenciándose de modo alguno la existencia de una organización empresarial, o incluso que un tercero puedadesempeñar por ella el servicio prestado.
RTF 02157-3-2004Se revoca la apelada que declara infundada la reclamación contra la resolución de multa emitida por la comisión de la infracción prevista en el numeral 2 del artículo 174º del Código Tributario, al haber emitido boletas de venta por operaciones con sujetos del Impuesto General a las Ventas, toda vez que, atendiendo a que las boletas de venta se emiten en operaciones con consumidores o usuarios finales, son los compradores o usuarios los que, en cada operación, deberán indicar si en ésta participan como consumidores finales, o de lo contrario, requerir la factura correspondiente para poder
¿DEBE EMITIRSE NECESARIAMENTE UNA FACTURA A UN COMERCIANTE?
¿DEBE EMITIRSE NECESARIAMENTE UNA FACTURA A UN COMERCIANTE?
usar el crédito fiscal o deducir costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta, en tal sentido, el tipo de comprobante que se emita en cada operación debe corresponder a lo que manifieste el cliente, por lo que atendiendo a que en el caso de autos no queda acreditado que la recurrente haya emitido boletas de venta en operaciones en las que sus clientes le hayan requerido facturas por no ser consumidores finales no se encuentra acreditada la infracción.
EMISION DE NOTAS DE CREDITO
NOTAS DE CREDITO
¿A quienes se emite?
Motivo
Al mismo adquiriente o posible usuario, salvo el caso de agencias de viaje que pueden emitir a empresas que usen los servicios de una compañía de aviación.
Regla: Existencia de un Comprobante de Pago preexistente.
Anulación (parcial o total), descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
EMISION DE NOTAS DE CREDITO
NOTAS DE
CREDITO QUE
AFECTA EL IGV
Vendedor
o
Prestador
Regla General: Deberá emitirse en el mes en que se produce la anulación, devolución, descuento o bonificación.Disminuye
Débito Fiscal
Adquiriente
o
Usuario
Disminuye
Crédito Fiscal
Para el PDT si el monto del ajuste excede el Débito Fiscal o el Crédito Fiscal, se pondrá cero (0) y la diferencia se arrastra al mes siguiente.
EMISION DE NOTAS DE CREDITO
EMISION DE NOTAS DE CREDITO
EMISION DE NOTAS DE CREDITO
EMISION DE NOTAS DE CREDITO
ANULACIÓN DE SERVICIOS EFECTIVAMENTE PRESTADOS
JURISPRUDENCIAANULACIÓN DE SERVICIOS
PRESTADOS
RTF Nº 03599-4-2003
“…cuando se prestó el servicio de manera efectiva y se emitió la factura correspondiente, el hecho que posteriormente se discuta que el contrato que respalda la prestación de los servicios, debe anularse o no por diversas causas, no sería relevante para efectos impositivos al haberse concretado el nacimiento de la obligación tributaria”.
GUIA DE REMISIÓN
INFORMACIÓN MÍNIMA QUE DEBEN CONTENER LOS
COMPROBANTESDE PAGO – LEY 29215
1. Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominación o razón social y número de RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones de Compra (nombre y documentode identidad).
2. Identificación del comprobante de pago (numeración, serie, y fecha de emisión).
INFORMACIÓN MINIMA EXIGIDA EN LOS COMPROBANTES PAGO
(NUEVA NORMATIVA Artículo 1º Ley Nº 29215)
3. Descripción y cantidad del bien. Servicio o contrato objeto de la operación.
4. Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total de la operación).
INFORMACIÓN MINIMA EXIGIDA EN LOS COMPROBANTES PAGO
(NUEVA NORMATIVA Artículo 1º Ley Nº 29215)
Base Legal: Artículo 1º Ley Nº 29215
Respuesta:El crédito fiscal se podrá deducir, siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente la operación.
¿QUÉ PASA SI LA INFORMACIÓN SE CONSIGNAN EN FORMA ERRÓNEA?
IDENTIFICACION DELCOMPROBANTE DE PAGO
Requiere que se consignen los siguientes conceptos
Numeración Serie Fecha deEmisión
Conceptos (*)
Si existe “error” en UNO o VARIOS de los conceptos
Consignación en forma Errónea(*) Información Impresa como no necesariamente impresa Art. 8º del RCP
Ejemplo:
Error, es definido bajo la perspectiva del Derecho, como un vicio del consentimiento causado por una equivocación de buena fe.
Derecho del Contribuyente:El legislador permite al contribuyente poder demostrar en virtud a diversos medios (de probanza) que se trató de una percepción equivocada (errónea).
ERROR
ACREDITACIÓN Tales como:- Guía de Remisión- Contratos- Proformas- Órdenes de Pago- Medios de Pago
IMPORTANTE:
“Demostrar la veracidad y fehaciencia dela operación”
No dará derechoa crédito fiscal
El Comprobante de Pago o Nota de Debito que consigne Datos falsos en lo referente a:
Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato de objeto de la operación.
Valor de venta.
DATOS FALSOS
Base Legal: Artículo 3º Ley Nº 29215
DATOS DEL CdP: COMPROBANTE
DE PAGO CONSIGNA DATOS FALSOS
Uno de los conceptos fuere falso
DATOS FALSOS
Base Legal: Artículo 3º Ley Nº 29215
Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación.
Valor de venta.
DEFINICIÓN:
“FALSO”
Aquello contrario a lo cierto, a lo verdadero, conlleva un elemento subjetivo “intencionalidad”, es decir se ha querido mostrar lo contrario de lo verdadero, de lo cierto, de lo “real”.
FALSO
COMPROBANTE DE PAGO CON ERRORES Si se acredita la Fehaciencia se
puede deducir el crédito fiscal
Se pierde el crédito fiscal
COMPROBANTEDE PAGO CON DATOSFALSOS:- DESCRIPCION- CANTIDAD O - VALOR
CONSIGNACION EN FORMA ERRÓNEA DE LA INFORMACIÓN EN EL (CdP) VS
CONSIGNACIÓN DE DATOS FALSOS
NO DAN DERECHO AL CRÉDITO FISCAL
Los comprobantes de pago no fidedignos o que
incumplen los requisitos legaleso reglamentarios
Los comprobantes de pago no fidedignos o que
incumplen los requisitos legaleso reglamentarios
CPNo Fidedigno
Documento que contiene irregularidades formales en suemisión y/o registro.Enmendaduras, correcciones,no guardan relación con lo registrado en los asientoscontables.Contienen información distintaentre el original y las copias.
CP No reúnerequisitos legales
reglamentarios
Documento que no reúne lascaracterísticas formales y los requisitos mínimosestablecidos en las normas sobre la materia.
- Que cumpla con los requisitos del RCP
QUE PUNTOS DEBO TENER EN CUENTA AL MOMENTO DE REVISAR UNA FACTURA O
COMPROBANTE DE PAGO ?
RUC 20511366161FACTURA
001 – Nº 000265
Lima, 15 de agosto de 2007
Señor (es): CAFE BRITT PERU SACDirección : Av. Corpac Nº 112 (Lado izquierdo del aeropuerto internacional)RUC. : 20509409260
DESCRIPCION DEL SERVICIO
Asesoría tributaria correspondienteAl mes de agosto de 2007
2,000.00
$ 2,000.00$ 380.00$ 2,380.00Son : Dos mil trescientos ochenta y 00/100 Dólares Americanos.
Operación Sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones TributariasCon el Gobierno Central ¨SPOT¨ Cta. Banco de la Nación Nº 00-000389609
Leon Sharon Tiberio CesarRUC 10099104681
Serie 001 del 000001 al 000300Aut. SUNAT Nº 4421415023
F.I.: 12/09/2005COPIA SIN DERECHO SIN CREDITO FISCAL DEL IGV SUNAT
VALOR DE VENTA
CANCELADOLima___de____200
Sub TotalIGV %
Total
1
6
7
88
2
3
4
9 *
5
DECLARACIONES PAGO –PDTS.
1.-INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
2.-RECONOCIMIENTO DEL EEFF EN M.E
3.-INCIDENCIA EN LOS PAGOS A CUENTA
4.- INCIDENCIA EN LOS PAGOS A CUENTA
5.-SE INCLUYE DETALLE DEL REI
DETALLE DE LAS CUENTAS DE ORDEN
DETALLE DE LAS CUENTAS DE ORDEN
INCLUSIÓN DE CUENTAS DEL ACTIVO FIJO
6.-DETALLE DE LOS INGRESOS NO GRAVADOS
6.-DETALLE DE LOS INGRESOS NO GRAVADOS
7.-DETALLE DE LA ENAJENACIÓN DE VALORES O BIENES DEL ACTIVO FIJO
7.-DETALLE DE LA ENAJENACIÓN DE VALORES O BIENES DEL ACTIVO FIJO
8.- DETALLE DE LA DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA
9.- DETALLE DE LOS OTROS CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN
9.- DETALLE DE LOS OTROS CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN
9.- DETALLE DE LOS OTROS CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN
10.-DETALLE DE LOS GASTOS CON NO DOMICILIADOS
10.-DETALLE DE LOS GASTOS CON NO DOMICILIADOS
MODIFICACIONES TRIBUTARIAS 2009
EVOLUCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
2. “Masificación” del impuesto.
1. IR técnico renta progresivo y personalizadoEEUU y RU(10’s).
4. Dual Nórdico y el Uniforme de las ex Economías Centralizadas (90’s y 00’s).
3. Retorno a tasas más bajas y bases másamplias. Thatcher y Reagan (80’s).
CLASIFICACIÓN TRADICIONAL DE IMPUESTO A LA RENTA
El impuesto sintético o global.
Supone una síntesis de la totalidad de las rentas a nivel del sujeto pasivo, no interesa el origen concreto de la renta (sólo puede ser tomado en cuenta para facilitar la clasificación en categorías). El impuesto atiende a la totalidad de la capacidad contributiva del sujeto, por cuanto abarca la totalidad de sus ingresos, permitiendo una fluida aplicación de la progresividad, la cual no estaría justificada si sólo se atendería a aspectos parciales de las rentas del sujeto.
CLASIFICACIÓN TRADICIONAL DE IMPUESTO A LA RENTA
El impuesto cedular o analítico.
Este sistema tiende a ser real, ya que esta vinculado al fenómeno de producción de riqueza; cada impuesto cedular guarda una intima relación con una determinada fuente de renta (trabajo o capital o combinación de ambos), se tendrán tantos gravámenes como fuentes de renta abarcadas. Se caracteriza por tener tasas proporcionales distintas para cada cédula, y la diferencia del novel refleja la concepción del legislador sobre el trato tributario que merece cada fuente, así las rentas provenientes del trabajo estarán grabadas con una tasa más baja que para las rentas de capital.
NUEVAS TENDENCIAS EN MATERIA DE LA IMPOSICIÓN A LA RENTA DE LAS PERSONAS
FÍSICASImpuesto dual mixto
Impuesto plano (flat tax)
Impuesto al Patrimonio y a las Herencias
IMPUESTO DUAL MIXTOEfectos Punto Contrapunto
Eficiencia en la asignación de recursos
Permite gravar según el grado de movilidad de los factoresPermite gravar según las distintas elasticidad del ahorro e inversión
Crecimiento económico Constituye un incentivo a la inversión y al ahorro
Equidad distributiva Establece equidad horizontal dentro del mismo tipo de renta
Falta de equidad horizontal entremismos montos de renta de distintoorigenNo constituye un instrumento aptopara redistribuir ingresos (falta deequidad vertical)
Simplificación Estimula el arbitraje entre losingresos del trabajo y el capital
ESTRUCTURA DE IR PERSONAS NATURALES HASTA EL
EJERCICIO 2008
RNGA=(RN1°+RN2°+RN4°+RN5°+RNFE)
NUEVA ESTRUCTURA DE IR PERSONAS NATURALES
Renta de Capital (1° y 2°).
Rentas de Trabajo (4° y 5°).
Rentas Empresariales de Persona Natural (3°).
Impuesto a los Dividendos.
Tributación por ganancias o ingresos por operaciones con instrumentos financieros derivados para personas naturales.
MODIFICACIONES IMPORTANTES
MODIFICACIONES IMPORTANTES
La Ley recoge el supuesto de habitualidad en la venta de inmuebles. El fin de esta modificación es cuidar la constitucionalidad de la disposición.
MODIFICACIONES IMPORTANTES
No se consideran operaciones habituales:- Transferencias fiduciarias.- Operaciones por medio de patrimonios
autónomos.- Enajenación de bienes por causa de muerte
(ya estaba).
RENTAS DE CAPITAL
PRIMERA CATEGORÍALos producidos por:
Arrendamiento o subarrendamiento de predios.Locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles. El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario.La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado.
RENTAS DE CAPITAL
SEGUNDA CATEGORÍALos producidos por:
Los intereses originados en la colocación de capitales. Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribución por sus capitales aportados, con excepción de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.Las regalías.
RENTAS DE CAPITAL
Del producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o similares.Las rentas vitalicias.Los dividendos.Venta de inmuebles por persona natural.
MODIFICACIONES IMPORTANTES
Nuevos Supuestos Gravables (Rentas de Segunda Categoría)
Incrementos o reajustes de capital en la colocación de capitales.
Ganancias por operaciones con instrumentos financieros derivados.
DETERMINACIÓN DE LAS RENTAS
Rentas de CapitalTasa de 6.25% de la Renta Neta (5% de la Renta Bruta).
Caso de Rentas de Segunda Categoría: retención con carácter definitivo.
Caso Rentas de Primera Categoría: pago a cuenta
Caso de enajenación de inmuebles: pago definitivo.
ARRASTRE DE PÉRDIDAS
En el caso de pérdidas de rentas de primera o segunda categoría:
- Perdida del 2008: arrastre se regirá por el Artículo 50º,a) imputándose únicamente sobre la renta neta de capital declarada anualmente o renta neta del trabajo.
- Pérdidas cuyo arrastre se contabiliza antes del 2009: a partir de 2009 se imputarán únicamente sobre la renta neta de capital declarada anualmente o renta neta del trabajo.
EJEMPLO DE PAGO A CUENTA EN RENTA DE PRIMERA
CATEGORÍAA es dueña de una casa en la zona de CORPAC, la cual alquila a la empresa B SAC desde el año 2007. ¿Cómo variará su tratamiento tributario?
Debemos recordar que existen dos sistemas de renta que están vigentes en años consecutivos.
EJEMPLO DE PAGO A CUENTA EN RENTA DE PRIMERA
CATEGORÍARégimen para los años 2007 y 2008.
A deberá realizar un pago a cuenta del 15% de la renta neta mensual del impuesto. Al final del ejercicio A deberá liquidar el impuesto global con la suma de todas las categorías.
EJEMPLO DE PAGO A CUENTA EN RENTA DE PRIMERA
CATEGORÍARégimen para el año 2009.
A deberá realizar un pago a cuenta del 6.25% de la renta neta mensual del impuesto. Al final del ejercicio A deberá liquidar el impuesto de la renta de capital.
EJEMPLO DE PAGO A CUENTA DE SEGUNDA
CATEGORÍAA decide vender su casa de CORPAC a la empresa B. Las fechas tentativas son noviembre de 2008 y enero de 2009. ¿Cuáles son los efectos tributarios?
Al igual que en el caso anterior, existen dos sistemas de renta que están vigentes en años consecutivos.
EJEMPLO DE PAGO A CUENTA EN RENTA DE SEGUNDA
CATEGORÍARégimen para el mes de noviembre de 2008.
A deberá realizar un pago a cuenta del 15% de la renta neta mensual del impuesto. Al final del ejercicio A deberá liquidar el impuesto global con la suma de todas las categorías.
EJEMPLO DE PAGO DEFINITIVO EN RENTA DE
SEGUNDA CATEGORÍARégimen para el año 2009.
A deberá realizar un pago definitivo del 6.25% de la renta neta del impuesto y abonarlo al fisco.
RENTAS DE NO DOMICILIADOS
Para el año 2009, el tratamiento de las rentas de personas no domiciliadas es el mismo que para el año 2008:30% de la renta en pensiones o remuneraciones por servicios en el país, regalías y otras rentas.4.1% por pago de dividendos u otras formas de distribución de utilidades.15% para el caso de espectáculos en vivo realizados en el país por artistas, intérpretes y ejecutantes no domicliados.
CPC. Marysol León Huayancaemail: [email protected]