EFECTOS
PRÁCTICOS DE LA
RETENCIÓN EN LA
FUENTE DEL CREE
INCIDENCIAS
TRIBUTARIAS, DE
NÓMINA Y EN
PARAFISCALES
FELIPE AROCA
CAROLINA CAMACHO
Barranquilla, junio 26 de 2013
Generalidades del Impuesto sobre la Renta para la Equidad - CREE
Nuevo impuesto autónomo del
Impuesto de Renta
Creado por el artículo 20 Ley 1607 de 2012
• “Créase, a partir del 1º de enero de 2013, el impuesto sobre la renta para la equidad (CREE) como el aporte con el que contribuyen las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, en beneficio de los trabajadores, la generación de empleo, y la inversión social en los términos previstos en la presente ley.”
No se incorporó al Estatuto Tributario.
No es un impuesto complementario del impuesto sobre la renta, sino que es otro impuesto sobre la renta.
Destinación específica
Contratos de estabilidad jurídica
Zonas francas
Nuevo impuesto autónomo del
Impuesto de Renta
No hay una remisión general a las normas del impuesto sobre la renta en caso de vacíos. Tiene regulación integral e independiente.
• Genera vacíos como aplicación del artículo 102 del E.T. (fiducia mercantil).
ARTICULO 366-2 del E.T.: A falta de normas específicas al respecto, a las retenciones en la fuente que se establezcan de acuerdo con las autorizaciones consagradas en el Estatuto Tributario, les serán aplicables, en lo pertinente, las disposiciones contenidas en los libros Segundo y Quinto de este Estatuto.
• *No existe autorización en el E.T. No aplica la remisión general en retenciones
Proyecto de Decreto modificatorio tiene remisiones puntuales a las normas de retención a título del impuesto sobre la renta en cuanto a:
• Base sobre la cual se practica retención en la fuente
• Cuantías mínimas no sujetas a retención
Hecho Generador
Obtención de ingresos que cumplan tres requisitos:
Que sean susceptibles de incrementar el patrimonio
Realizados durante el año gravable
• Algunos ingresos no están gravados con el CREE (taxativos)
• Prima en colocación de acciones y su capitalización (ingreso no tributario)
• Utilidad en la enajenación de acciones que cotizan en bolsa
• Capitalizaciones no gravadas (arts. 36-2 y 36-3)
• Utilidad en procesos de democratización de sociedades (ingreso gravado en renta)
• Venta voluntaria de inmuebles por motivos de utilidad pública o utilidad social
• Indemnización por seguro de daño
• Terneros nacidos y enajenados durante el año (ingreso gravado en renta)
• Dividendos no gravados
• Aportes públicos a sistemas de transporte masivo de pasajeros
• Ingresos constitutivos de ganancia ocasional
• Enajenación de activos fijos poseídos por dos años o más
• Liquidación de sociedades cuyo término de existencia sea superior a dos años
• Legados, donaciones y cualquier acto a título gratuito
• Loterías, premios, rifas, apuestas y similares
No exceptuados
Sujetos Pasivos
Sujetos Pasivos
Sociedades y personas jurídicas y asimiladas declarantes del impuesto
sobre la renta y complementarios
Sociedades y entidades extranjeras declarantes que tengan sucursal o
establecimiento permanente en Colombia, por las rentas de fuente
nacional obtenidas por éstos.
Usuarios comerciales de zona franca
(según Decreto 862/2013)
Fideicomisos asimilados a S.A.
No Sujeción
Personas naturales
No contribuyentes del impuesto sobre la renta
Entidades sin ánimo de lucro (no solo las del art. 19 del E.T.)
Las zonas francas declaradas a 31/12/12 o con solicitud radicada a
esa fecha y los usuarios industriales de bienes o servicios que se
ubiquen en éstas
Retención en la fuente del CREE
Pagos que no
sean
susceptibles de
incrementar el
patrimonio
Pagos no
gravados con
CREE
Pagos
efectuados a
quienes no sean
sujetos pasivos
del CREE
Proyecto de Decreto modificatorio:
Valoraciones contables Pagos que de acuerdo con normas de renta no están
sujetos
Pagos o abonos en cuenta realizados por un mandatario,
agente de retención, por cuenta de un mandante que no es
agente retenedor
Pagos realizados
por No
retenedores.
No están sometidos a retención
en la fuente a título del CREE
Agentes de Retención
Entidades de derecho público
Carteras colectivas, Fondos Bursátiles y Fondos de Capital Privado
Fondos de pensiones de jubilación e invalidez
Consorcios y uniones temporales
Personas jurídicas
Sociedades de hecho
Personas naturales
Que tengan la calidad de comerciantes y
Que en el año anterior tuvieren patrimonio bruto o ingresos brutos
superiores a 30,000 UVT ($781.470.000)
Independiente de su
calidad de contribuyente
del CREE
Agentes de Retención
Proyecto de Decreto modificatorio:
A quienes el Gobierno Nacional designe por
Efectuar pagos o abonos en cuenta a nombre o por cuenta de un tercero
Efectuar pagos o abonos en cuenta en su calidad de financiadores de la respectiva
operación
Autorretenedores
Deberán autorretenerse los ingresos gravados con
CREE
Los Contribuyentes del CREE
Que al 26/4/13 fueran autorretenedores
Que posteriormente sean designados como autorretenedores
Todos los contribuyentes del CREE sobre los pagos o abonos en cuenta recibidos por cualquier concepto del
exterior
Si dejan de serlo en renta, ¿dejan
de serlo en CREE?
Deberá practicarse autorretención aún cuando el pago provenga de una persona natural que no sea agente de retención del CREE
Proyecto de Decreto modificatorio
aclara que la autorretención debe
practicarse sobre todos los pagos o
abonos en cuenta efectuados a favor
de un autorretenedor del CREE
Por qué conceptos son
autorretenedores del CREE?
Tarifa de retención en la fuente
- Se debe solicitar una copia
del RUT actualizado.
- En caso de no contar con
el RUT actualizado, se
deberá manifestar bajo la
gravedad de juramento la
actividad económica que
efectivamente realiza.
- Si no entrega RUT ni
certificado, ¿1.5%?
Según actividad económica
principal (Código CIIU)
0,3%
0,6%
1,5%
Es indiferente si el ingreso
efectivamente corresponde
al desarrollo de la actividad
principal
¿Cuándo debe practicarse la
retención en la fuente?
Pago Abono en cuenta
¿Lo que ocurra primero?
Base sobre la cual debe
practicarse la retención en la
fuente
La retención se debe practicar sobre la totalidad del pago.
Los montos mínimos no sujetos a retención en la fuente previstos para el impuesto sobre la renta NO resultan aplicables para efectos del CREE.
El art. 37 de la Ley 1607 facultó al Gobierno para establecer las retenciones en la fuente del CREE, pero señaló que para ello debía tomar en cuenta la cuantía de los pagos.
Omisión reglamentaria.
Base sobre la cual debe
practicarse la retención en la
fuente
Proyecto de Decreto modificatorio:
Cuantías mínimas de retención previstas para el impuesto de
renta
Voluntariamente, los agentes retenedores pueden optar por practicar retención en la fuente
sobre pagos o abonos en cuenta cuyas cuantías sean
inferiores a la mínimas
Bases de retención previstas para el impuesto de renta
En los pagos o abonos en cuenta a distribuidores
mayoristas o minoristas de combustibles derivados del
petróleo por la adquisición de los mismos, la retención se practica sobre los márgenes del distribuidor mayorista y
minorista fijado por el Ministerio de Minas y Energía
Obligaciones de los agentes de
retención del CREE
Los agentes de retención deben cumplir las obligaciones establecidas para los agentes de retención en el Título II del Libro Segundo del Estatuto Tributario y estarán sometidos al
procedimiento y régimen sancionatorio establecido en el Estatuto Tributario
Obligación de retener cuando haya lugar, so pena de responder por la suma dejada de
retener, sin perjuicio del derecho de reembolso.
Responsabilidad solidaria por las sanciones entre la persona natural encargada de hacer la
retención y el agente retenedor
Consignar lo retenido en los lugares y plazos que establezca el Gobierno Nacional.
A partir del 1 de agosto, los pagos deberán hacerse de forma electrónica.
Obligaciones de los agentes de
retención del CREE
Los agentes de retención deben cumplir las obligaciones establecidas para los agentes de retención en el Título II del Libro Segundo del Estatuto Tributario y estarán sometidos al
procedimiento y régimen sancionatorio establecido en el Estatuto Tributario
Presentar la declaración mensual en los plazos fijados por el Gobierno Nacional y de manera
electrónica.
Cuando se tengan más de cien sucursales o agencias que practiquen retención en la fuente, el plazo para declarar y pagar se vencerá un
mes después, previa autorización que se debe solicitar, antes del 31 de mayo.
Si no se presenta la solicitud antes del 31 de mayo, deberá esperarse hasta el año siguiente.
Expedir certificados de retención en la fecha señalada por el Gobierno para los certificados de retención del impuesto sobre la renta y con
los requisitos del artículo 381 del Estatuto Tributario.
Aspectos prácticos en relación
con las obligaciones formales
Declaraciones sin pago
• Aplica la ineficacia del artículo 580-1 del Estatuto Tributario.
• Proyecto de Decreto modificatorio aclara que si el pago no se realiza antes del vencimiento, la declaración presentada no produce efecto legal alguno.
Declaración en períodos sin retenciones
• Artículo 7 sólo se refiere a períodos en los que no resulte valor a pagar por: (i) reintegro de retenciones en exceso; o (ii) por operaciones anuladas, rescindidas o resueltas.
• Para las demás deberá aplicar el parágrafo 2° del artículo 606 E.T. que libera de la obligación de declarar cuando no se practicaron retenciones durante el período.
• Artículo 382 remite al artículo 606.
• Proyecto de Decreto modificatorio establece que no será obligatorio presentar la declaración en períodos en los que no se hayan realizado operaciones sujetas a retención en la fuente del CREE.
Aspectos prácticos en relación
con las obligaciones formales
Declaraciones presentadas en medio litográfico
• Por inconvenientes técnicos o por razones de fuerza mayor: la declaración virtual se debe presentar a más tardar al día siguiente a aquel en que los servicios informáticos de la DIAN se hayan restablecido o la situación de fuerza mayor se haya superado.
• En eventos de fuerza mayor, ésta deberá probarse.
• En los demás casos: Se entiende por no presentada, requiriéndose auto declarativo.
Cierre anticipado del mes
• Artículo 8 del Decreto 1189 de 1988 permite que los agentes de retención cierren sus meses 5 días antes o después del último día de cada mes.
Operaciones anuladas,
rescindidas o resueltas
Cuando se anulen, rescindan o resuelvan operaciones que hayan sido sometidas a retención en la fuente por CREE, se descontarán las retenciones asociadas a dichas operaciones, de las retenciones del período en el cual se hayan anulado, rescindido o resuelto, o en los períodos siguientes.
Deberán anularse los certificados de retención que se hubieran expedido por dichas operaciones.
Si la operación se anula, rescinde o resuelve en un período fiscal distinto, el retenido debe manifestar que no ha imputado ni imputará dichas retenciones.
Retenciones en exceso
Solicitud del retenido debidamente sustentada
Descontar el valor de la retención reintegrada de
las retenciones en la fuente a pagar del período
de la solicitud o de los períodos siguientes.
Anular el certificado de retenciones si ya se hubiere expedido y
conservarlo junto con la solicitud
Patrimonios Autónomos
Pagos a Patrimonios Autónomos
• El Patrimonio Autónomo no es sujeto pasivo del CREE
• ¿Patrimonio autónomo sujeto a condición o con beneficiario desconocido?
Pagos desde Patrimonios Autónomos
• La sociedad fiduciaria, como vocera, deberá practicar retención en la fuente sobre los pagos que efectúe por cuenta del patrimonio autónomo, si aplica.
Mandato
Art. 3 D. 1514/98 es general:
- La factura siempre la expide el mandatario.
- La factura se le expide al mandatario.
- Certificación del revisor fiscal para soportar costos y
deducciones.
Art. 29 D. 3050/97 es sólo para renta:
- Para CREE el mandatario no podrá tener en cuenta las
calidades del mandante.
Mandato
Proyecto de Decreto modificatorio:
El mandatario debe tener en consideración la calidad del mandante
El mandatario debe cumplir todas las
obligaciones como agente de retención
Parágrafo 2. Art. 368: operaciones por otro
Mandato
Mandato con representación
Pagos efectuados por el mandatario
Atendiendo calidad de agente retenedor del mandatario
Pagos recibidos por el mandatario
Calidad y actividad económica del mandante
Mandato sin representación
Pagos efectuados por el mandatario
Atendiendo calidad de agente retenedor del mandatario
Pagos recibidos por el mandatario
Calidad y actividad económica del mandatario
Mandato con Decreto
Modificatorio
Mandato con representación
Pagos efectuados por el mandatario
Atendiendo calidad de agente retenedor del mandante
Pagos recibidos por el mandatario
Calidad y actividad económica del mandante
Mandato sin representación
Pagos efectuados por el mandatario
Atendiendo calidad de agente retenedor del mandante
Pagos recibidos por el mandatario
Calidad y actividad económica del mandatario
Consorcios y uniones
temporales
Porcentaje o valor del ingreso
que corresponda a
cada uno de los miembros
Nombre de los
miembros
NIT de los miembros
¿Actividad económica
de los miembros?
Contenido
de la factura
La retención en la fuente se le
practica al consorcio o unión
temporal
Cada uno de los miembros asume la
retención en la fuente a prorrata de su
participación en el ingreso facturado
Consorcios y uniones
temporales
Art. 18 E.T.: Consorcios y uniones
temporales no son contribuyentes.
Pueden facturar los miembros en
forma separada (art. 11 D. 3050/97)
¿Qué actividad económica se tiene
en cuenta?
¿Consorcios y uniones temporales
en las que es miembro un no
contribuyente del CREE?
Cuentas en participación
Efectos en retención en la fuente
Los pagos recibidos en desarrollo de la participación se harán teniendo en cuenta las calidades y la actividad económica del gestor.
Sólo el gestor podrá imputar las retenciones en su declaración del CREE.
El gestor deberá practicar retención sobre los pagos efectuados en desarrollo de las
actividades, si éste tiene la calidad de agente retenedor del CREE.
Código de Comercio
La participación es un contrato por el cual dos o más personas que tienen la calidad de comerciantes toman interés en una o varias
operaciones mercantiles determinadas, que deberá ejecutar uno de ellos en su solo nombre y bajo su crédito personal, con cargo de rendir cuenta
y dividir con sus partícipes las ganancias o pérdidas en la proporción convenida.
El gestor será reputado único dueño del negocio en las relaciones externas de la participación.
Operaciones con el exterior
Pagos al exterior
• Por regla general, no hay retención del CREE pues no hay sujeto pasivo.
• Excepción: sociedades extranjeras con sucursal o establecimiento permanente en Colombia, siempre que el pago sea:
• De fuente nacional; y
• Atribuible la actividad de la sucursal o establecimiento permanente
Pagos desde el exterior
• El contribuyente del CREE deberá autorretenerse todos los pagos recibidos del exterior, sin importar el concepto del pago.
• Excepciones: ingresos que no encajen en el hecho generador del CREE
Dividendo girado al exterior, ¿es descontable en el
exterior (tax credit)?
¿Aplicable a países con CDI?
Pagos con tarjetas de crédito o
débito
Art. 17 D. 406/01: Los pagos o abonos en cuenta susceptibles de constituir ingreso tributario para los
contribuyentes del impuesto sobre la renta,
por concepto de ventas de bienes o servicios
realizadas a través de los sistemas de tarjetas de crédito y/o débito, están
sometidos a retención en la fuente a la tarifa del uno punto cinco por ciento
(1.5%).
No hay norma equivalente para CREE
Quien efectúa el pago a través de tarjetas de crédito o débito debería retener, si tiene la calidad de agente
retenedor, mientras no haya norma expresa.
Pagos a empresas beneficiarias
de la Ley 1429 de 2010
Sociedades beneficiarias de la progresividad en el impuesto sobre la renta son contribuyentes del
CREE
Art. 4 Ley 1429/10: Los titulares de los beneficios
consagrados en el presente artículo no serán objeto de retención en la fuente, en los cinco (5)
primeros años gravables
Art. 4 Decreto 4910/11: No son sujetos pasivos de
retenciones en la fuente a título del impuesto sobre la renta y complementarios en los cinco (5) primeros
años gravables
Carteras Colectivas cuyos
inversionistas son
contribuyentes del CREE
Retención en Renta - Art. 368-1 E.T.
“Los fondos de que trata el artículo 23-1 de este
estatuto o las sociedades que los administren o las
entidades financieras que realicen pagos a los
inversionistas, según lo establezca el gobierno,
efectuarán la retención en la fuente que corresponda
a los ingresos que distribuyan entre los suscriptores o
partícipes, al momento del pago.”
Retención del CREE
“Al momento de efectuar el respectivo pago o abono en
cuenta, el agente retenedor o el autorretenedor, según el
caso, deberá practicar la retención a título del impuesto
sobre la renta para la equidad –CREE en el porcentaje
aquí previsto.”
Las variaciones producto de la
valorización periódica no genera
obligación de retener. Solo se retiene
cuando se liquida la inversión, total o
parcialmente.
Según la DIAN, hay abono en cuenta y se genera la
obligación de retener cuando se hace una valoración
del portafolio.
Carteras Colectivas cuyos
inversionistas son
contribuyentes del CREE
Proyecto de Decreto modificatorio:
En el caso de los fondos de inversión de que trata el artículo 23-1 del Estatuto Tributario,
las sociedades que los administren o las entidades financieras efectuarán la retención en la fuente que corresponda a los ingresos
que distribuyan entre los suscriptores o partícipes, al momento del respectivo pago, observando las reglas que para el
efecto expida el Gobierno Nacional.
En ningún caso procede la retención del CREE sobre valoraciones contables
Base de retención especial en
renta
• En los:
• Servicios integrales de aseo y cafetería
• Servicios de vigilancia autorizados por la Supervigilancia
• Servicios temporales prestados por empresas autorizados por el Ministerio del Trabajo
• Servicios prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la Superintendencia de Economía Solidaria
• La retención en la fuente se practicará sobre la parte correspondiente al AIU, que no podrá ser inferior al diez por ciento (10%) del valor del contrato.
Retención en Renta - Art. 462-1 E.T.
• No hay base especial y el Art. 462-1 E.T. se refiere exclusivamente a la retención en la fuente del impuesto sobre la renta.
Retención del CREE
Proyecto de Decreto modificatorio:
Las bases establecidas en las normas vigentes para la
retención del impuesto sobre la renta serán aplicables
igualmente para la retención del CREE
Exoneración de aportes
parafiscales y seguridad social
en salud
Trabajadores que individualmente perciban ¿menos? de 10 SMLMV ($5.895.000)
Contribuyentes del CREE
Mayo 1 de 2013
SENA ICBF
Enero 1 de 2014
Salud
Personas naturales con dos o más empleados
Mayo 1 de 2013
SENA ICBF
Enero 1 de 2014
Salud
Reducción
del 5%
Reducción
del 8.5% Reducción
del 5%
Reducción
del 8.5%
Exoneración de aportes
parafiscales y seguridad social
en salud
Los aportes de los trabajadores a
salud (4%) deben seguirse
realizando normalmente.
Los pagos correspondientes a
Riesgos Laborales deben seguirse
realizando en las mismas
condiciones.
Los aportes a las Cajas de
Compensación Familiar del 4% se
debe seguir realizando sobre
todos los trabajadores.
Las empresas beneficiarias de la
Ley 1429 de 2010 tienen
progresividad. Los aportes a pensión del
empleador (12%) y del empleado
(4%) deben seguirse realizado.
Las empresas beneficiarias de la
Ley 1429 de 2010 siguen siendo
beneficiarias de la progresividad
en el pago de parafiscales
respecto de los empleados de
más de 10SMLMV
Empleados contratados por una
unión temporal o consorcio -
¿exoneración de aportes?
Base para el cálculo de la
exoneración
Pagos constitutivos
de salario
Pagos no constitutivos
de salario
Remuneración total del
trabajador
Se tendrán en cuenta la totalidad de los pagos efectuados al trabajador, directamente o, en su
nombre, realizados a terceros, que de conformidad con el artículo 127 del Código Sustantivo
del Trabajo incluyen no sólo la remuneración ordinaria, fija o variable, sino todo lo que recibe
el trabajador en dinero o en especie como contraprestación directa del servicio, sea
cualquiera la forma o denominación que se adopte, como primas, sobresueldos,
bonificaciones habituales, valor del trabajo suplementario o de las horas extras, valor del
trabajo en días de descanso obligatorio, porcentajes sobre ventas y comisiones.
Corresponderá al empleador determinar el monto total del salario efectivamente devengado por cada
trabajador en el respectivo mes, para determinar si procede la exoneración prevista en el artículo 25
de la Ley 1607 de 2012 reglamentada en el presente decreto.
• Las sociedades, personas jurídicas, y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios; y
• Las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.
Personas Jurídicas
Desde el 1 de mayo del 2013 están exoneradas de realizar aportes parafiscales al SENA e ICBF, y a partir del 1 de enero de 2014, se encuentran exoneradas del pago de cotización al Sistema de Salud:
• Las personas naturales empleadoras de 2 o más trabajadores. Personas Naturales
39
EXONERACIÓN DE APORTES
PARAFISCALES A SENA E ICBF Y
COTIZACIONES A SALUD
ELEGIBLES
Las sociedades, personas jurídicas y asimiladas contribuyentes que no sean declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios;
Las sociedades y entidades que no sean contribuyentes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes;
Las entidades sin ánimo de lucro,
Las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de diciembre de 2012, o que ha dicha fecha hayan radicado la respectiva solicitud ante el Comité Intersectorial de Zonas Francas, y los usuarios que se hayan calificado o se califiquen a futuro en estas;
Las personas naturales que tengan empleados a menos de 2 trabajadores;
Quienes no hayan sido previstos en la ley o en el decreto de manera expresa como sujetos pasivos del impuesto CREE.
NO ESTÁN EXONERADOS
41
LÍMITE PARA LA APLICACIÓN DE
LA EXONERACIÓN
Ley 1607 del 2012:
Personas Jurídicas: La exoneración aplica por trabajadores que devenguen HASTA 10 SMLMV.
Personas Naturales: La exoneración aplica por trabajadores que devenguen MENOS de 10 SMLMV.
Decreto 0862 de 2013:
Personas Jurídicas: La exoneración aplica frente a trabajadores que devenguen MENOS de 10 SMLMV.
Personas Naturales: La exoneración aplica por trabajadores que devenguen MENOS de 10 SMLMV.
• Como la norma restringe la exoneración a cierto tipo de trabajadores, encontramos que entre la Ley y el Decreto existen las siguientes inconsistencias:
Artículo 25 de la Ley 1607 del 2012: “(…) estarán exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional del Aprendizaje (SENA) y del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF) las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, correspondientes a los trabajadores que devenguen, individualmente considerados, hasta diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes. Así mismo las personas naturales empleadoras estarán exoneradas de la obligación de pago de los aportes parafiscales al SENA, al ICBF y al Sistema de Seguridad Social en Salud por los empleados que devenguen menos de diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes. Lo anterior no aplicará para personas naturales que empleen menos de dos trabajadores, los cuales seguirán obligados a efectuar los aportes de que trata este inciso”. (Subrayado fuera de texto).
Artículo 8 del Decreto 0862 de 2013: “A partir del 1° de mayo de 2013, (….) estarán exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA), y del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), correspondientes a los trabajadores que de-venguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes (…)”. (Subrayado fuera de texto). Artículo 10 del Decreto 0862 de 2013: Mecanismos de Control. “Para efectos del control del recaudo de la retención en la fuente del CREE, se tendrán en cuenta la totalidad de los pagos efectuados al trabajador, directamente o, en su nombre, realizados a terceros, que de conformidad con el artículo 127 del Código Sustantivo del Trabajo incluyen no sólo la remuneración ordinaria, fija o variable, sino todo lo que recibe el trabajador en dinero o en especie como contraprestación directa del servicio, sea cualquiera la forma o denominación que se adopte, como primas, sobresueldos, bonificaciones habituales, valor del trabajo suplementario o de las horas extras, valor del trabajo en días de descanso obligatorio, porcentajes sobre ventas y comisiones. Corresponderá al empleador determinar el monto total del salario efectivamente devengado por cada trabajador en el respectivo mes, para determinar si procede la exoneración prevista en el artículo 25 de la Ley 1607 de 2012 reglamentada en el presente decreto”. (Subrayado fuera de texto).
42
DEVENGAR VS. SALARIO
DEVENGO DEVENGAR: Definición por sentido natural de la expresión: “Adquirir derecho a alguna percepción o retribución por razón de trabajo, servicio u otro título”. Definición Técnica: “Devengar implica que se ha hecho lo necesario para hacerse acreedor al ingreso”. DEVENGO: Cantidad devengada.
SALARIO Artículo 127 del CST: Establece los pagos que constituyen SALARIO a la luz de ordenamiento jurídico colombiano: “Constituye salario no sólo la remuneración ordinaria, fija o variable, sino todo lo que recibe el trabajador en dinero o en especie como contraprestación directa del servicio, sea cualquiera la forma o denominación que se adopte, como primas, sobresueldos, bonificaciones habituales, valor del trabajo suplementario o de las horas extras, valor del trabajo en días de descanso obligatorio, porcentajes sobre ventas y comisiones.” Todo lo que constituye salario es devengo.
43
DEVENGAR VS. SALARIO
Artículo 128 del CST:
• “No constituyen salario las sumas que ocasionalmente y por mera liberalidad recibe el trabajador del empleador, como primas, bonificaciones o gratificaciones ocasionales, participación de utilidades, excedentes de las empresas de economía solidaria y lo que recibe en dinero o en especie no para su beneficio, ni para enriquecer su patrimonio, sino para desempeñar a cabalidad sus funciones, como gastos de representación, medios de transporte, elementos de trabajo y otros semejantes. Tampoco las prestaciones sociales de que tratan los títulos VIII y IX, ni los beneficios o auxilios habituales u ocasionales acordados convencional o contractualmente u otorgados en forma extralegal por el {empleador}, cuando las partes hayan dispuesto expresamente que no constituyen salario en dinero o en especie, tales como la alimentación, habitación o vestuario, las primas extralegales, de vacaciones, de servicios o de navidad”.
44
DEVENGAR VS. SALARIO
Artículo 8 (Modifica artículo 10): Exoneración de Aportes.
• “Para efectos de la exoneración de aportes de que trata el artículo 25 de la Ley 1607 de 2012 todas las rentas de trabajo que provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria, independientemente de su denominación, de conformidad con el artículo 103 del Estatuto Tributario, se consideran salario”.
• Artículo 103 del Estatuto Tributario: “Se consideran rentas exclusivas de trabajo, las obtenidas por personas naturales por concepto de salarios, comisiones, prestaciones sociales, viáticos, gastos de representación, honorarios, emolumentos eclesiásticos, compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo y, en general, las compensaciones por servicios personales”. (Subrayado fuera del texto).
45
PROYECTO DE DECRETO
MODIFICATORIO DEL DECRETO
862 DEL 2013
46
SALARIO INTEGRAL
• “No obstante lo dispuesto en los artículos 13,14,16,21 y 340 del Código Sustantivo del
Trabajo y las normas concordantes con éstas, cuando el trabajador devengue un salario ordinario superior a diez (10) salarios mínimos legales mensuales, valdrá la estipulación escrita de un salario que además de retribuir el trabajo ordinario, compense de antemano el valor de prestaciones, recargos y beneficios tales como el correspondiente al trabajo nocturno, extraordinario o al dominical y festivo, el de primas legales, extralegales, las cesantías y sus intereses, subsidios y suministros en especie; y, en general, las que se incluyan en dicha estipulación, excepto las vacaciones.
• En ningún caso el salario integral podrá ser inferior al monto de diez (10) salarios mínimos legales mensuales, más el factor prestacional correspondiente a la empresa que no podrá ser inferior al treinta por ciento (30%) de dicha cuantía. El monto del factor prestacional quedará exento del pago de retención en la fuente y de impuestos.
• Este salario no estará exento de las cotizaciones a la seguridad social, ni de los aportes al SENA, ICBF y cajas de compensación familiar, pero en el caso de estas tres últimas entidades, los aportes se disminuirán en un treinta por ciento (30%)”.
Existen una serie de situaciones especiales en las que un trabajador no devenga salario:
• Licencia de Maternidad;
• Licencia de Paternidad;
• Licencia de Luto;
• Licencia No Remunerada;
• Incapacidades; y
• Vacaciones.
47
SITUACIONES
ESPECIALES
El artículo 1 de la Ley 1468 de 2011 establece claramente que las licencias son un DESCANSO REMUNERADO.
Durante la licencia se devengan prestaciones económicas asumidas por el Sistema Integral de Seguridad Social en Salud.
No hay lugar al pago del salario durante la licencia de maternidad y paternidad.
IBC: El valor de la licencia.
El artículo 17 de la Ley 21 de 1982 indica que para efectos de la liquidación de aportes al ICBF, SENA y Cajas de Compensación Familiar se entiende por NÓMINA MENSUAL DE SALARIOS: “(…) la totalidad de los pagas hechos por concepto de los diferentes elementos integrantes del salario en los términos de la Ley Laboral, cualquiera que sea su denominación y además, los verificados por descansos remunerados de ley y convencionales o contractuales”. (Subrayado fuera de texto).
48
SITUACIONES ESPECIALES
Licencia de Maternidad y
Paternidad
Es un descanso remunerado con ocasión del fallecimiento de familiares.
Durante esta licencia el trabajador devenga una prestación económica asumida por el empleador.
Durante la licencia el trabajador no devenga en estricto sentido un salario.
El IBC sobre el cual se efectúan las cotizaciones es el valor de la licencia de luto, y el valor de la licencia de luto es el equivalente al salario.
49
SITUACIONES ESPECIALES
Licencia de Luto
Las licencias no remuneradas son permisos que suspenden el contrato de trabajo e interrumpen para el trabajador la obligación de prestar el servicio y para el patrono la obligación de pagar los salarios (Artículo 51 del CST).
El trabajador no devenga ninguna suma.
Durante los períodos en que un trabajador se encuentre en licencia no remunerada aplicará la exención de aportes parafiscales y pagos a salud.
De acuerdo con la normativa, durante estos períodos, el empleador continua efectuando cotizaciones a salud con base en el último salario base reportado con anterioridad al inicio de la licencia.
El artículo 71 del Decreto Reglamentario 806 de 1998, en cuanto se refiere al pago de aportes a salud durante la suspensión temporal del trabajo, no tendría aplicación práctica para los empleadores susceptibles de la exoneración de aportes parafiscales y cotizaciones a salud.
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SITUACIONES ESPECIALES
Licencia No Remunerada
“Se entiende por incapacidad temporal, aquello que según el cuadro agudo de la enfermedad o lesión que presente el afiliado al sistema general de riesgos profesionales, le impida desempeñar su capacidad laboral por un tiempo determinado”. (Ley 776 del 2012).
Durante la incapacidad el trabajador no devenga salario, devenga un auxilio que consiste en una prestación económica reconocida por el Sistema General de Salud.
El auxilio durante la incapacidad se determinará según el origen de la misma y el número de días. Dicho auxilio podrá ser equivalente al 66%, 50% o 100% del salario.
IBC: El valor de la incapacidad.
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SITUACIONES ESPECIALES
Incapacidades
Las vacaciones son un descanso obligatorio al que tienen derecho los trabajadores que hubieren prestado sus servicios durante un año, correspondiente a 15 días hábiles de descanso remunerado.
Durante las vacaciones los trabajadores devengan una remuneración que no es salario.
Se discutió el carácter indemnizatorio de las vacaciones compensadas en dinero para concluir que son un descanso remunerado al igual que las vacaciones disfrutadas.
El IBC: El último salario base de cotización reportado antes de iniciar el disfrute.
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SITUACIONES ESPECIALES
Vacaciones
Todos los devengos
El decreto no podía cambiar o contradecir la Ley al establecer que devengar debía entenderse para todos los efectos como salario (artículo 127 CST).
Para efectos de la exoneración se consideran todos los devengos tengan o no carácter salarial.
Salario y, en situaciones especiales, el monto devengado
El decreto señaló específicamente que se considerarían los pagos salariales, para los casos especiales se realiza una ficción con el monto devengado. Para efectos de la exoneración se consideran los pagos salariales y, en las situaciones especiales, se tiene en cuenta la suma devengada.
Únicamente pagos salariales
El decreto señaló específicamente que sólo los pagos constitutivos de salario, conforme el artículo 127 del CST, serían considerados al momento de determinar si aplica o no la exoneración con respecto a cada trabajador.
En el caso de ser salario integral, se tomaría el 100% del salario para verificar si hay o no exoneración y para efectuar aportes a parafiscales y a salud.
En los casos especiales: aplicaría la exoneración porque no estaría pagando salario.
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POSICIONES
POSIBLES INTERPRETACIONES FRENTE A LA EXONERACIÓN
SALARIO DEVENGO SALARIO Y EXCEPCIONALMENTE
DEVENGO EN LAS SITUACIONES ESPECIALES
Pagos Salariales SI SI SI
Pagos No Salariales
NO SI NO
Situaciones Especiales
NO SI SI
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POSIBLES
INTERPRETACIONES
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POSIBLES
INTERPRETACIONES
POSIBLES INTERPRETACIONES FRENTE A LA EXONERACIÓN
SALARIO DEVENGO SALARIO Y DEVENGO
Pagos que Constituyen Salario
5.000.000 5.000.000
5.000.000
Pagos No Salariales
NO 1.000.000 NO
Situaciones Especiales
NO 2.000.000 2.000.000
Total:
5.000.000
8.000.000 7.000.000
Exonerado frente a ese trabajador
No exonerado frente a ese trabajador
No exonerado frente a ese trabajador
CASO 2: Un trabajador devenga en un mes un salario ordinario de COP $5.000.000, un beneficio no salarial de COP $1.000.000 y una incapacidad cuyo valor ascendió a COP $2.000.000.
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POSIBLES
INTERPRETACIONES
POSIBLES INTERPRETACIONES FRENTE A LA EXONERACIÓN-
SALARIO DEVENGO SALARIO Y DEVENGO
Pagos que Constituyen Salario
7.663.500 7.663.500
7.663.500
Pagos No Salariales
NO 1.000.000 NO
Total:
7.663.500
8.663.500 7.663.500
No exonerado frente a ese trabajador
No exonerado frente a ese trabajador
No exonerado frente a ese trabajador
CASO 3: Un trabajador devenga un salario integral de COP $7.663.500. El trabajador recibe un bono no salarial de COP $1.000.000.
• El Ministerio de Salud y de la Protección Social emitió la Resolución 1300 de 2013 mediante la cual modificó la PILA.
• Es responsabilidad de la empresa suministrar información verídica en todos los casos, la cual podrá ser validada posteriormente por los
entes de control tales como la Unidad de Gestión Pensional y Parafiscales (UGPP), la Superintendencia de Salud, el Ministerio de Salud y
Protección Social, el Ministerio del Trabajo, las Entidades Promotoras de Salud (EPS), entre otras.
• Todas los empleadores deberán efectuar los siguientes 2 procedimientos:
1. REGISTRO DE APORTANTE:
• Cada aportante deberá confirmar al operador de información con un S (si) o con una N (no) si es o no “Aportante
exonerado del pago de aportes a Parafiscales y Salud””.
• Dicha confirmación deberá efectuarse conforme a los requisitos de la Ley 1607 del 2012 y el Decreto 862 del 2013, a través
de los enlaces de actualización de datos de cada sistema operativo.
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TRATAMIENTO EN LA PLANILLA
DE AUTOLIQUIDACIÓN DE
APORTES-PILA
Campo Long Tipo Descripción Validaciones de los datos
33 1 A Aportante exonerado de
pago de aporte de
parafiscales y salud – Ley
1607 de 2012
Obligatorio. Lo suministra el
aportante. S= Sí N= No
2. REGISTRO DE TRABAJADORES:
• Se modificará la estructura para los registros tipo 02 (donde se ingresa la información de aportes de cada trabajador). Allí la
empresa indicará si para cada trabajador cotizante en particular aplica o no la exoneración.
• Se adicionará el campo 74 denominado “Cotizante exonerado de pago de aporte de parafiscales, SENA , ICBF y Salud-Ley
1607 de 2012.
• En este campo se deberá incluir la letra S (si) o N (no), en el cual el aportante definirá si frente a cada trabajador está
exonerado del aporte.
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TRATAMIENTO EN LA PLANILLA
DE AUTOLIQUIDACIÓN DE
APORTES-PILA
Campo Long Tipo Descripción Validaciones de los datos
74 1 A Cotizante exonerado de
pago de parafiscales y
salud-Ley 1607 de 2012.
Obligatorio. Lo suministra el
aportante. S= Sí N= No
3. VALIDACIÓN DE LA INFORMACIÓN:
– Si el aportante aparece registrado como aportante no exonerado, el sistema operativo no le dará la posibilidad de reportar
empleados exonerados de pagos de aportes parafiscales y a salud.
– Si el aportante diligencia el campo “Aportante exonerado del pago de aporte de parafiscales y salud-Ley 1607 de 2012” con una S y
el campo de “Cotizante exonerado del pago de aporte de parafiscales y salud-Ley 1607 de 2012” con una S, la tarifa a diligenciar en
el campo de “Tarifa de Aportes a Salud” será únicamente la tarifa correspondiente al trabajador.
– Si el aportante diligencia el campo “Aportante exonerado del pago de aporte de parafiscales y salud-Ley 1607 de 2012” con una S y
el campo de “Cotizante exonerado del pago de aporte de parafiscales y salud-Ley 1607 de 2012” con una S, la tarifa de “Aportes a
SENA” y “Aportes a ICBF” será 0.
• Debe resaltarse que el Sistema no hará una validación frente al ingreso base de cotización del trabajador y el diligenciamiento del campo
correspondiente de “Cotizante Exonerado del pago de aporte de parafiscales y salud-Ley 1607 de 2012”.
• En consecuencia, podrán existir casos en los que un trabajador devengue un salario superior a 10 SMLMV e igual el empleador por error
introduzca la letra “S” en los campos de la planilla referentes a la exoneración.
• El control en estos casos estará en cabeza de la UGPP, no de los operadores del PILA, cuya función de validación se limita en el numeral 3.
anterior, conforme a lo establecido por el artículo 7 de la Resolución 1300 de 2013 del Ministerio de Salud y Protección Social.
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TRATAMIENTO EN LA PLANILLA
DE AUTOLIQUIDACIÓN DE
APORTES-PILA
POSSE HERRERA RUIZ
DATOS DE CONTACTO
www.phrlegal.com
Felipe Aroca
Carolina Camacho
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