![Page 1: GTFR Majówka 2011 Optymalizacje podatkowe 2011 05 16](https://reader038.vdocuments.pub/reader038/viewer/2022110110/587601ce1a28abc9308b6ee5/html5/thumbnails/1.jpg)
Optymalizacje podatkowa a oszustwo podatkowe przy realizacji transakcji kapitałowych
Grzegorz SzyszGT Frąckowiak
![Page 2: GTFR Majówka 2011 Optymalizacje podatkowe 2011 05 16](https://reader038.vdocuments.pub/reader038/viewer/2022110110/587601ce1a28abc9308b6ee5/html5/thumbnails/2.jpg)
Część 1 – Wprowadzenie
� Optymalizacja podatkowa – dobro jednostki a dobro ogółu� Unikanie a uchylanie się od opodatkowania� Obejście przepisów – narzędzia w rękach organów podatkowych
Czym ró Ŝni si ę optymalizacja podatkowa od oszustwa?
Agenda
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeŜone. 2
Część 2 – Studium przypadków
� Wspólne rozliczanie się małŜonków� Forma prawna prowadzenia działalności gospodarczej� Podatkowa Grupa Kapitałowa� SprzedaŜ udziałów lub akcji� Aport przedsiębiorstwa lub zcp� Fundusz Inwestycyjny Zamknięty
![Page 3: GTFR Majówka 2011 Optymalizacje podatkowe 2011 05 16](https://reader038.vdocuments.pub/reader038/viewer/2022110110/587601ce1a28abc9308b6ee5/html5/thumbnails/3.jpg)
Wprowadzenie
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeŜone.
Wprowadzenie
3
![Page 4: GTFR Majówka 2011 Optymalizacje podatkowe 2011 05 16](https://reader038.vdocuments.pub/reader038/viewer/2022110110/587601ce1a28abc9308b6ee5/html5/thumbnails/4.jpg)
Czym ró Ŝni si ę optymalizacja podatkowa od oszustwa?
Wprowadzenie
� Optymalizacja podatkowa – dobro jednostki a dobro ogó łu
� „Tylko dwie rzeczy są w Ŝyciu pewne – śmierć i podatki”
Benjamin Franklin
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeŜone. 4
� Podatki jednym z nieodłącznych atrybutów Państwa
� Podatki jako hamulec czy motor gospodarki?
� Egocentryzm czy przekonanie o marnotrawieniu publicznych pieniędzy?
� Przedsiębiorcy jako grupa aktywnie poszukująca rozwiązań optymalizacyjnych
� Optymalizacja podatkowa jako samonapędzający się mechanizm
![Page 5: GTFR Majówka 2011 Optymalizacje podatkowe 2011 05 16](https://reader038.vdocuments.pub/reader038/viewer/2022110110/587601ce1a28abc9308b6ee5/html5/thumbnails/5.jpg)
Czym ró Ŝni si ę optymalizacja podatkowa od oszustwa?
Wprowadzenie
� Unikanie a uchylanie si ę od opodatkowania
� Negatywne skojarzenia z pojęciem optymalizacji podatkowej
� Uchylanie się od opodatkowania = Oszustwo podatkowe:
� Działanie sprzeczne z prawem
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeŜone. 5
� Nielegalne eliminowanie lub zmniejszanie obciąŜeń podatkowych
� Odpowiedzialność karna i karnoskarbowa
� Przykład: ukrywanie źródeł dochodów
� Unikanie opodatkowania = Optymalizacja podatkowa:
� Działanie zgodne z prawem
� Eliminowanie lub zmniejszanie obciąŜeń podatkowych przy wykorzystaniu istniejących regulacji prawnych
� Przykład: zwolnienia, ulgi, odliczenia od podatku
![Page 6: GTFR Majówka 2011 Optymalizacje podatkowe 2011 05 16](https://reader038.vdocuments.pub/reader038/viewer/2022110110/587601ce1a28abc9308b6ee5/html5/thumbnails/6.jpg)
Czym ró Ŝni si ę optymalizacja podatkowa od oszustwa?
Wprowadzenie
� Unikanie a uchylanie si ę od opodatkowania
� Granica pomiędzy optymalizacją (unikaniem opodatkowania) a oszustwem (uchylaniem się od opodatkowania):
� Zgodność z prawem jako punkt graniczny w teorii prawa
� Specyfika norm prawa podatkowego jako czynnik
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeŜone. 6
� Specyfika norm prawa podatkowego jako czynnik utrudniający ocenę
� Swoboda umów i wolność gospodarcza jako czynnik utrudniające ocenę
� Uzasadnienie ekonomiczne jako punkt graniczny w praktyce
![Page 7: GTFR Majówka 2011 Optymalizacje podatkowe 2011 05 16](https://reader038.vdocuments.pub/reader038/viewer/2022110110/587601ce1a28abc9308b6ee5/html5/thumbnails/7.jpg)
Czym ró Ŝni si ę optymalizacja podatkowa od oszustwa?
Wprowadzenie
� Obejście przepisów – narz ędzia w r ękach organów podatkowych
� Sprawa „Optimusa” i jej wpływ na obecną praktykę
� Regulacje prawne obowiązujące do 2004r.
� Art. 24b Ordynacji podatkowej: Organy podatkowe i organy
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeŜone. 7
� Art. 24b Ordynacji podatkowej: Organy podatkowe i organy kontroli skarbowej, rozstrzygając sprawy podatkowe, pominą skutki podatkowe czynności prawnych, jeŜeli udowodnią, Ŝe z dokonania tych czynności nie moŜna było oczekiwać innych istotnych korzyści niŜ wynikające z obniŜenia wysokości zobowiązania podatkowego, zwiększenia straty, podwyŜszenia nadpłaty lub zwrotu podatku.
� Orzeczenie TK o niezgodności przepisu z Konstytucją
� Regulacje prawne obowiązujące od 2005r.:
� Badanie wyłącznie kwestii pozorności czynności prawnej
� Wymóg zaangaŜowania Sądu Powszechnego w rozstrzygnięciu skutków podatkowych
![Page 8: GTFR Majówka 2011 Optymalizacje podatkowe 2011 05 16](https://reader038.vdocuments.pub/reader038/viewer/2022110110/587601ce1a28abc9308b6ee5/html5/thumbnails/8.jpg)
Studium przypadków
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeŜone. 8
Studium przypadków
![Page 9: GTFR Majówka 2011 Optymalizacje podatkowe 2011 05 16](https://reader038.vdocuments.pub/reader038/viewer/2022110110/587601ce1a28abc9308b6ee5/html5/thumbnails/9.jpg)
� Wspólne rozliczanie si ę małŜonków� ZróŜnicowanie dochodów
� MałŜeństwo przez cały rok podatkowy (kalendarzowy)
� Przyspieszenie ślubu cywilnego w celach podatkowych
� Forma prawna prowadzenia działalno ści gospodarczej
Czym ró Ŝni si ę optymalizacja podatkowa od oszustwa?
Studium przypadków
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeŜone. 9
� Forma prawna prowadzenia działalno ści gospodarczej� „Podwójne” opodatkowanie dochodów ze spółki kapitałowej
� 34% realna stawka podatkowa
� Uzasadnienie ekonomiczne zmiany formy prawnej
� XXX Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa
![Page 10: GTFR Majówka 2011 Optymalizacje podatkowe 2011 05 16](https://reader038.vdocuments.pub/reader038/viewer/2022110110/587601ce1a28abc9308b6ee5/html5/thumbnails/10.jpg)
Czym ró Ŝni si ę optymalizacja podatkowa od oszustwa?
Studium przypadków
� Podatkowa Grupa Kapitałowa� Istota Podatkowej Grupy Kapitałowej
� Warunki utworzenie Podatkowej Grupy Kapitałowej
� Korzyści podatkowe z utworzenia Podatkowej Grupy Kapitałowej
� Wykorzystanie strat podatkowych części ze spółek
� Ograniczenie problemu cen transferowych
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeŜone. 10
� Ograniczenie problemu cen transferowych
Przykład - kalkulacja korzy ści podatkowych z utworzenie PGK
Spółki tworzące PGKDochód (podstawa
opodatkowania)Podatek
dochodowy
Dochód PGK(podstawa
opodatkowania)Podatek
dochodowy
Spółka A 1 000 000 PLN 190 000 PLN
2 000 000 PLN 380 000 PLN
Spółka B 3 000 000 PLN 570 000 PLN
Spółka C - 2 000 000 PLN 0 PLN
Spółka D 0 PLN 0 PLN
Suma 2 000 000 PLN 760 000 PLN
![Page 11: GTFR Majówka 2011 Optymalizacje podatkowe 2011 05 16](https://reader038.vdocuments.pub/reader038/viewer/2022110110/587601ce1a28abc9308b6ee5/html5/thumbnails/11.jpg)
Czym ró Ŝni si ę optymalizacja podatkowa od oszustwa?
Studium przypadków
� Sprzeda Ŝ udziałów (akcji)� Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym oraz podatkiem od
czynności cywilnoprawnych w Polsce
� Mechanizm optymalizacji nr 1 - umorzenie darowanych udziałów (akcji):
� Etap 1 - darowizna udziałów (akcji) przez wspólników na rzecz członków bliskiej rodziny
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeŜone. 11
� Etap 2 - transfer przez Inwestora środków do spółki
� Etap 3 – umorzenie przymusowe lub automatyczne udziałów
Wspólnik
Spółka
Rodzina
Spółka
Rodzina
Spółka
Inwestor
pieni ądze
Rodzina
Spółka
Inwestor
pieni ądze
![Page 12: GTFR Majówka 2011 Optymalizacje podatkowe 2011 05 16](https://reader038.vdocuments.pub/reader038/viewer/2022110110/587601ce1a28abc9308b6ee5/html5/thumbnails/12.jpg)
Czym ró Ŝni si ę optymalizacja podatkowa od oszustwa?
Studium przypadków
� Sprzeda Ŝ udziałów (akcji)� Mechanizm optymalizacji nr 2 – sprzedaŜ udziałów (akcji) za pośrednictwem spółki
zagranicznej
� Etap 1 - transfer udziałów (akcji) do spółki zagranicznej
� Etap 2 – sprzedaŜ udziałów (akcji) przez spółkę zagraniczną
� Etap 3 – reinwestowanie środków przez spółkę zagraniczną lub transfer środków
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeŜone. 12
� Etap 3 – reinwestowanie środków przez spółkę zagraniczną lub transfer środków do Polski
Wspólnik PL
Spółka PL
SPV (zagraniczna)
Spółka PL
Wspólnik PLWspólnik PL
SPV (zagraniczna)
pieni ądze
Wspólnik PL
pieni ądze
![Page 13: GTFR Majówka 2011 Optymalizacje podatkowe 2011 05 16](https://reader038.vdocuments.pub/reader038/viewer/2022110110/587601ce1a28abc9308b6ee5/html5/thumbnails/13.jpg)
Czym ró Ŝni si ę optymalizacja podatkowa od oszustwa?
Studium przypadków
� Sprzeda Ŝ udziałów (akcji)� Mechanizm optymalizacji nr 3 – wymiana udziałów (akcji), przekształcenie oraz likwidacja
spółki
� Etap 1 – aport udziałów (akcji) do spółki kapitałowej (SPV Sp. z o.o.)
� Etap 2 – sprzedaŜ udziałów (akcji) przez SPV Sp. z o.o.
� Etap 3 - przekształcenie SPV Sp. z o.o. w spółkę osobową (SPV Sp.j.)
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeŜone. 13
� Etap 3 - przekształcenie SPV Sp. z o.o. w spółkę osobową (SPV Sp.j.)
� Etap 4 – likwidacja SPV Sp. j.
Wspólnik
Spółka
SPV Sp. z o.o.
Spółka
Wspólnik
Wspólnik
SPVSp. j.
pieni ądze
Wspólnik
pieni ądze
Wspólnik
SPVSp. z o.o.
pieni ądze
![Page 14: GTFR Majówka 2011 Optymalizacje podatkowe 2011 05 16](https://reader038.vdocuments.pub/reader038/viewer/2022110110/587601ce1a28abc9308b6ee5/html5/thumbnails/14.jpg)
Czym ró Ŝni si ę optymalizacja podatkowa od oszustwa?
Studium przypadków
� Aport przedsi ębiorstwa lub zcp� Zasady amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych
� Znaki towarowe jako aktywa o znacznej wartości
� Istotna transakcji aportowej
� Skutki podatkowe aportu w zaleŜności od przedmiotu wkładu
� Zmiany w przepisach podatkowych
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeŜone. 14
� Zmiany w przepisach podatkowych
Spółka A
Znaki towarowe ����
amortyzacja = 0
Działalno ść operacyjna
Spółka A
Spółka B
Działalno ść operacyjna
Znaki towarowe ����
amortyzacja = warto ść rynkowa ����
wyŜsze KUP ����niŜszy podatek
![Page 15: GTFR Majówka 2011 Optymalizacje podatkowe 2011 05 16](https://reader038.vdocuments.pub/reader038/viewer/2022110110/587601ce1a28abc9308b6ee5/html5/thumbnails/15.jpg)
Czym ró Ŝni si ę optymalizacja podatkowa od oszustwa?
Studium przypadków
� Fundusz Inwestycyjny Zamkni ęty� Istota działalności FIZ-u
� Ograniczony przedmiot inwestycji FIZ-u
� Zwolnienie z opodatkowania dochodów FIZ-u � zakres korzyści podatkowych
Udziałowcy(osoby fizyczne)
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeŜone. 15
Spółka holdingowa
Spółka Operacyjna(komandytowo-akcyjna)
Spółka zagraniczna
Zamkni ęty Fundusz Inwestycyjny (FIZ)
(osoby fizyczne)
Dochody Spółki Operacyjnej –zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym
Dochody z FIZ (umorzenia certyfikatów, inne) zwolnione z opodatkowania
Dywidenda zwolniona z opodatkowania
Udziały/akcje
Udziały/akcje
Certyfikaty
Akcje
Dywidenda opodatkowana PIT
![Page 16: GTFR Majówka 2011 Optymalizacje podatkowe 2011 05 16](https://reader038.vdocuments.pub/reader038/viewer/2022110110/587601ce1a28abc9308b6ee5/html5/thumbnails/16.jpg)
Pytania…
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeŜone. 16
Pytania…
![Page 17: GTFR Majówka 2011 Optymalizacje podatkowe 2011 05 16](https://reader038.vdocuments.pub/reader038/viewer/2022110110/587601ce1a28abc9308b6ee5/html5/thumbnails/17.jpg)
Konkurs
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeŜone. 17
Konkurs
![Page 18: GTFR Majówka 2011 Optymalizacje podatkowe 2011 05 16](https://reader038.vdocuments.pub/reader038/viewer/2022110110/587601ce1a28abc9308b6ee5/html5/thumbnails/18.jpg)
Czym ró Ŝni si ę optymalizacja podatkowa od oszustwa?
Konkurs
o Obok znajdują się podmioty, które mogą być wykorzystane w budowaniu odpowiedniej struktury własnościowej słuŜącej optymalizacji podatkowej
o Stwórz odpowiednią strukturę słuŜącą optymalizacji dochodów z działalności Spółki Handlowej X
Spół
Spółka jawna
Spółka Handlowa
komandytowo-akcyjna
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeŜone. 18
dochodów z działalności Spółki Handlowej X wykorzystując instytucję Zamkniętego Funduszu Inwestycyjnego
o Struktura powinna umoŜliwić ograniczenie opodatkowania do 9% przy transferze środków do Jana Kowalskiego
o Powinno być wykorzystanych jedynie 5 z 7 wskazanych podmiotów
Na Cyprze
Jan Kowalski
Spółka z o.o.
na Cyprze
FIZ
![Page 19: GTFR Majówka 2011 Optymalizacje podatkowe 2011 05 16](https://reader038.vdocuments.pub/reader038/viewer/2022110110/587601ce1a28abc9308b6ee5/html5/thumbnails/19.jpg)
Optymalizacje podatkowa a oszustwo podatkowe przy realizacji transakcji kapitałowych
Grzegorz SzyszGT Frąckowiak