Unidad de Asesoría y Estudios Especiales
TRATAMIENTO DE
LIBROS
CONTABLES
DIGITALES EN EL
SECTOR PÚBLICO
Junio 2020
Equipo de Investigación
Guía Práctica
NICSP 17
Activos - Medición y Registro
Junio 2021
Introducción
Webinars anteriores
Cambios en Políticas Contables
Fideicomisos
Libros Contables Digitales
NICSP 33 EEFF de Apertura
Matriz NICSP
Estado de Notas Contables
Políticas Generales de Contabilidad – Políticas Particulares.
Flujo Transaccional – Manual de Procedimientos de Contables
DEVENGO
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
Manual de Estadísticas de las Finanzas Públicas- FMI
Pericia contable
“ Es un principio contable según elcual los ingresos y los gastos deuna actividad se deben registrar enel momento en que ocurren y noen el momento de su cobro opago”.
REQUERIMIENTOS E INSTRUMENTOS DE CONTABILIDAD NACIONAL
- Matriz de Autoevaluación- Planes de Acción- Plan de Cuentas- Plantilla Balanza de Comprobación- Plantillas de EEFF- Cuentas Reciprocas- Estadística en Revelación- Libros Contables Digitales- Estudio de Normativa (Marco Conceptual, Políticas Contables y Notas Técnicas)
- Políticas Contables Generales
- Modulo Gestor de Consolidación
ReconocimientoMedición
Revelación-Presentación
01
02
03
ACTIVO
• ¿Recurso controlado por la entidad?
• ¿Consecuencia de hechos pasados?
• ¿Se espera obtener en el futuro
beneficio económico o potencial de
servicio?
Alcance
Verificar que este dentro del
alcance de la NICSP 17 (ver
excepciones).
ACTIVO DE PPE
• ¿Activos tangibles?
• ¿Para uso en la producción o
suministro de bienes y servicios
para arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos?
• ¿Se espera que serán utilizados
durante más de un periodo
contable?
Definiciones
Paso a seguir para la identificación de un elemento de P, P y E
Preciode
Compra
Precio
establecido
en la factura.
Instalación
Lo necesario para la
instalación del
Activo
Desmantelación del
Activo y la
restauración para
su emplazamiento,
Aranceles de Importación
Aranceles de
Importación e
impuestos
indirectos
no recuperables
Entrega
Costos de
entrega Inicial,
manipulación
o tarnsporte
posterior,
Preparación
Aquellos
necesarios
para
funcionamie
nto del
activo.
Otros
Gastos
Legales,
Honorarios
Profesionales
Medición
Párrafos 31 al 33 Podemos apreciar los costos que
forman y NO forman parte del costo de un elemento de propiedades, planta y
equipo.Elementos del Costo
a)Costos de apertura de una nueva instalación
productiva.
b)
los costos de introducción de un nuevo producto o
servicio (incluyendo los costos de actividades
publicitarias y promocionales)
d)
los costos de administración y otros costos indirectos
generales.
c)
los costos de apertura del negocio en una nueva
localización o dirigirlo a un nuevo segmento de
clientela (incluyendo los costos de formación del
personal)
Medición
Elementos que no forman parte del Costo
Medición Posterior
Modelo de Costo Modelo de Revaluación
valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada posterior y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido con posterioridad.
Medición
En los ejercicios posteriores al inicial, loselementos de propiedades, planta y equipo,que cumplan las condiciones para serreconocidos como un activo, podrán sermedidos por:a) El Modelo de Costo; ob) El Modelo de Revaluación.
valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada posterior y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido con posterioridad.
La DGCN determinará la oportunidad,periodicidad y clase de bienes para los que serealizarán revaluaciones, aplicando en talescasos los criterios que rigen al modelo derevaluación, de acuerdo a los requerimientostécnicos de las Unidades Primarias de Registro.
Modelo de Costo
Modelo de Costo Modelo de Revaluación
valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada posterior y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido con posterioridad.
Medición
Con posterioridad a su reconocimientocomo activo, un elemento depropiedades, planta y equipo secontabilizará por su costo menos ladepreciación acumulada y el importeacumulado de las pérdidas por deteriorodel valor.
El reconocimiento de los costos en elimporte en libros de un elemento depropiedades, planta y equipo terminarácuando el elemento se encuentre en ellugar y condiciones necesarias paraoperar de la forma prevista por laentidad que lo adquirió.
Modelo Revaluación
Modelo de Costo
Medición
Modelo de Revaluación
RevaluaciónRegularidad suficiente para asegurar que el importe en libros no difiera significativamente del que podría utilizarse usando el valor razonable.
Valor Razonable será habitualmente su valor de mercado, determinado mediante tasación.
Modelo de Costo Modelo de Revaluación
Medición Afectación de la reserva
Las reservas por revaluación se transferirán a resultados acumulados:
a) cuando, por retiro o disposición, se reconozca la baja de un bien que ha sido revaluado, transfiriéndose a resultados acumulados la diferencia entre el valor en libros del activo y el que resultaría según su costo original;
b) a medida que se utilice el bien objeto de la revaluación, transfiriéndose a resultados acumulados la diferencia entre la depreciación calculada según el valor revaluado del activo y la calculada según su costo original.
Modelo de Revaluación
Baja en Cuentas
El importe en libros de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo se dará de baja cuando:
a) se disponga del bien; o b) no se espere obtener ningún beneficio futuro o potencial de servicio por su uso o disposición.
La disposición de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo puede llevarse a cabo mediante:
a) venta; b) arrendamiento financiero; o c) donación.
Baja en cuentas
Los métodos de depreciación
utilizados.
Cambios en las estimaciones
contables.
Las vidas útiles o los porcentajes de
depreciación utilizados.
Las bases de medición utilizadas
para determinar el importe en libros
bruto.
Revelación
DGCN Política 1 109NICSP 17-Párrafos 87-93
La conciliación entre los valores en
libros al principio y al final del
período.
El importe en libros de los activos,
que se encuentran temporalmente
ociosos.
El importe bruto en libros y la
depreciación acumulada.
Revelación
Lo relacionado con activos
revaluados…
NICSP 17-Guía de implementación
Naturaleza e importe de los ajustes reconocidos en el
periodo que se informa,
Activos reconocidos y medidos con Politica que no es
congruente con los requerimientos NICSP
Indicar el como y cuando se va a cumplir con todos los
requerimientos NICSP
Activos que no hayan sido medidos, presentados o
revelados en el periodo sobre el que se informa anterior,
pero en este periodo si.
Proceso Realizadoa
b
c
d
e
Adopta por primera vez las
NICSP
Aprovechado las exenciones disposiciones transitorias de
NICSP 33.
Revelación
Hectáreas - ubicaciones. Los terrenos
están reflejados por su valor razonable
a 31 de diciembre de 20X1, tal y como
lo ha determinado un tasador
independiente de la Oficina de
Tasación Nacional.
Restricciones en la titularidad, por
ejemplo, Quinientas hectáreas de
terreno están calificadas como terrenos
de interés nacional y no pueden ser
vendidas sin que lo apruebe una ley.
El Ministerio ha firmado
cinco contratos para la
construcción de nuevos
edificios; el costo total de
dichos contratos asciende a
X colones.
Las construcciones abarcan
los edificios de oficinas y las
instalaciones industriales en
distintas ubicaciones.
La maquinaria se mide por
su costo menos la
depreciación.
La maquinaria tiene
distintos periodos de vida
útil: Tractores: 10 años.
Equipos de limpieza: 4 años
Grúas: 15 años.
La depreciación se calcula aplicando
un método lineal en función de la vida
útil del mobiliario y los útiles
correspondientes.
Todos los elementos de esta clase
tienen una vida útil de cinco años.
Los siguientes son extractos
de las Notas e ilustran la
información a revelar más
importante exigida por esta
Norma.
Terrenos
Construcciones Maquinaria
Mobiliario y útiles
Ejemplo Ilustrativo 1
El Ministerio X es una entidad
del S.P. que controla una
amplia variedad de P,P y E y
es el responsable de la
reposición y mantenimiento
de las propiedades.
Revelación
Si una clase de propiedades, planta y equipo es revaluada, NO es necesario revelarlo en el estadode notas:
a) El enunciado anterior es Verdadero
b) El enunciado anterior es Falso
Si una clase de propiedades, planta y equipo es revaluada, NO es necesario revelarlo en el estadode notas:
a) El enunciado anterior es Verdadero
b) El enunciado anterior es Falso
Ejercicios Prácticos
15- Una Institución Pública, construyó un edificio sobre unterreno adquirido por la suma de ₡12.000.000,00.
Asimismo, se adquirió un crédito, cuyos interesesascendieron a la suma de ₡250.000,00 mensuales por unperiodo de 9 meses que duró la construcción, El préstamofue de ₡75.000.000,00.Los costos relacionados con dicho proceso constructivo sonlos siguientes:
i. Materiales: ₡95.000.000,00ii. Planos y permisos: ₡25.000.000,00iii. Mano de obra: ₡35.000.000,00iv. Honorarios de arquitectos e
ingenieros: ₡12.500.000,00iv. Equipamiento del edificio (cubículos, sillas, lockers,
etc) ₡11.000.000,00
Efectué una tabla que resuma los costos de losactivos involucrados en los costos anteriores.Además, realice un asiento por cada activo quedetermine en la tabla anterior.
Descripción Edificio Terreno Equipo y Mobiliario
Ejercicios Prácticos
Descripción Edificio Terreno Equipo y MobiliarioAdquisición ₡ 12 000 000,00 Materiales ₡ 95 000 000,00 Planos y Permisos ₡ 25 000 000,00 Mano de Obra ₡ 35 000 000,00 Honorarios ₡ 12 500 000,00 Intereses ₡ 2 250 000,00 Equipamiento ₡ 11 000 000,00 Total ₡ 169 750 000,00 ₡ 12 000 000,00 ₡ 11 000 000,00
Descripción Debe Haber
Edificio ₡ 169 750 000,00 Terreno ₡ 12 000 000,00 Equipo y Mobiliario ₡ 11 000 000,00
Efectivo ₡ 192 750 000,00 Registro Adquisición de activos
Descripción Debe Haber Efectivo ₡ 75 000 000,00
Cuenta por Pagar ₡ 75 000 000,00
Registro del préstamo
Ejercicios Prácticos
8- Revaluación de un activo sin depreciación:
Una Institución Pública adquirió un terreno el 01 dediciembre del 2010 por un monto de ₡5.000.000,00,el cual se pagó un 60% por medio de un préstamo yla diferencia en efectivo.
La Institución utiliza el método de revaluación parala medición posterior.Durante los siguientes 4 años, en la misma fecha, lesolicitó a un ingeniero que realizara un avaluó anual,los cuales dieron los siguientes resultados:
• 2011 ₡ 8.000.000,00• 2012 ₡ 12.000.000,00• 2013 ₡ 4.000.000,00• 2014 ₡ 7.000.000,00
Se solicita:
• Asientos para registrar la adquisición delterreno.• Registro del ajuste por revaluación delterreno.
El activo se vende el 1 de diciembre del 2014,considerar los siguientes escenarios:
1) Se vende por ₡8.000.000,00.2) Se vende por ₡6.000.000,00.
Se solicita:• Realizar los asientos de venta en ambosescenarios.
Ejercicios Prácticos
Registro Adquisición de un activo sin
depreciación.
Descripción Debe Haber
Terreno ₡ 5 000 000,00
Efectivo en caja en el país ₡ 2 000 000,00 40%
Deudas comerciales ₡ 3 000 000,00 60%
Registro Adquisición del Terreno 1/12/2010
Asientos para registrar la adquisición del terreno y Registro del ajuste por revaluación del terreno
Proceder a registrar la medición posterior 2012 y
2013
5 min
Año 2012 Medición Posterior
Valor de Mercado 12 000 000,00₡
Valor en Libros 8 000 000,00-₡
Aumento ( Disminución) 4 000 000,00₡
Descripción Debe Haber
Terreno 4 000 000,00₡
Superávit por Revaluación 4 000 000,00₡
Ajuste por revaluación del terreno. 1/12/2012
Diciembre 2012
Año 2011 Medición Posterior
Valor de Mercado 8 000 000,00₡
Valor en Libros 5 000 000,00-₡
Aumento ( Disminución) 3 000 000,00₡
Descripción Debe Haber
Terreno 3 000 000,00₡
Superávit por Revaluación 3 000 000,00₡
Ajuste por revaluación del terreno. 1/12/2011
Diciembre 2011
Ejercicios Prácticos
Año 2013 Medición Posterior
Valor de Mercado 4 000 000,00₡
Valor en Libros 12 000 000,00-₡
Aumento ( Disminución) 8 000 000,00-₡
Descripción Debe Haber
Superávit por Revaluación 7 000 000,00₡
Pérdida Revaluación de Terreno 1 000 000,00₡
Terreno 8 000 000,00₡
Ajuste por revaluación del terreno. Al 31 Diciembre 2013.
Diciembre 2013
Año 2014 Medición Posterior
Valor de Mercado 7 000 000,00₡
Valor en Libros 4 000 000,00-₡
Aumento ( Disminución) 3 000 000,00₡
Descripción Debe Haber
Terreno 3 000 000,00₡
Utilidades Retenidas 1 000 000,00₡
Superávit por Revaluación 2 000 000,00₡
Ajuste por revaluación del terreno. Al 31 Diciembre 2014.
Diciembre 2014
( Compra 12-2010) 5 000 000,00 8 000 000,00 ( Reval 12-2013)
( Reval 12-2011) 3 000 000,00
( Reval 12-2012) 4 000 000,00
( Reval 12-2014) 3 000 000,00
Saldo a Dic 2014 15 000 000,00₡ 8 000 000,00₡
7 000 000,00
Terreno
Ejercicios Prácticos
El activo se vende el 1 de diciembre del2014, considerar los siguientesescenarios:
1) Se vende por ₡8.000.000,00.2) Se vende por ₡6.000.000,00.
Se solicita:
• Realizar los asientos deventa en ambos escenarios.
Proceder a registrar el segundo escenario
5 min
Escenario 1
Diciembre 2014 Venta
Valor de Venta 8 000 000,00₡
Valor en libros 7 000 000,00-₡
Ganancia 1 000 000,00₡
Descripción Debe Haber
Efectivo 8 000 000,00₡
Superávit por Revaluación 2 000 000,00₡
Terreno 7 000 000,00₡
Ganancia en Venta de Terreno 1 000 000,00₡
Utilidades Retenidas 2 000 000,00₡
Registro Venta de Terreno en Diciembre 2014.
Diciembre 2014
Ejercicios Prácticos
Escenario 2
Diciembre 2014 Venta
Valor de Venta 6 000 000,00₡
Valor en libros 7 000 000,00-₡
Pérdida 1 000 000,00-₡
Descripción Debe Haber
Efectivo 6 000 000,00₡
Superávit por Revaluación 2 000 000,00₡
Pérdida en Venta de Terreno 1 000 000,00₡
Terreno 7 000 000,00₡
Utilidades Retenidas 2 000 000,00₡
Registro Venta de Terreno Diciembre 2014.
Diciembre 2014
Ejercicios Prácticos
9- Revaluación de un activo con depreciación
Una Institución Pública ha adquirido un edificio el 01 dediciembre del 2010 por un monto de ₡5.000.000,00, elcual se pagó un 60% por medio de un préstamo y ladiferencia en efectivo.
Como la empresa utiliza el método de revaluación parala medición posterior, durante los siguientes 4 años, enla misma fecha, le solicitó a un ingeniero que realizaraun avaluó anual, los cuales dieron los siguientesresultados:
• 2011 ₡6.000.000,00• 2012 ₡12.000.000,00• 2013 ₡3.000.000,00• 2014 ₡9.000.000,00
La vida útil será de 10 años, no tiene valor residual y elmétodo para depreciarlo es línea recta.
Se solicita:• Asientos para registrar la adquisición deledificio.• Realizar los cálculos de depreciación.• Ajustes para registrar la depreciación.• Realizar los cálculos de revaluación• Ajustes para registrar la revaluación deledificio.
El activo se vende el 1 de diciembre del 2015,considerar los siguientes escenarios:
1) Se vende por ₡6.000.000,00.2) Se vende por ₡4.000.000,00.
Ejercicios Prácticos
Asientos pararegistrar laadquisición deledificio y cálculos dedepreciación.
Registro Adquisición de un activo con depreciación.
Descripción Debe Haber
Edificio 5 000 000,00₡
Efectivo en caja en el país 2 000 000,00₡ 40%
Deudas comerciales 3 000 000,00₡ 60%
Registro Adquisición del Edificio 1/12/2010
Descripción Debe Haber
Gasto por Depreciación Edificio 500 000,00₡
Depreciación Acumulada Edificio 500 000,00₡
Registro Depreciación del Edificio 1/12/2011
Valor en Libros 5 000 000,00₡
( - ) Valor Residual -₡
Valor Depreciable 5 000 000,00₡
( ÷ ) Vida Útil en años 10
Depreciación Anual 500 000,00₡
Calculo de
depreciación
Ejercicios Prácticos Cálculos de revaluación -2011
Descripción Debe Haber
Edificio 1 000 000,00₡
Superávit por Revaluación Edificio 900 000,00₡
Depreciación Acumulada Edificio 100 000,00₡
Ajuste por revaluación del Edificio. 1/12/2011
Mayorización
Final año 1
Año 2011 Medición Posterior
Valor de Mercado 6 000 000,00₡
Valor en Bruto en Libros 5 000 000,00-₡
Aumento 1 000 000,00₡
Aumento en Libros 1 000 000,00₡
( - ) Valor Residual -₡
Valor Depreciable 1 000 000,00₡
( ÷ ) Vida Útil en años 10
Variación depreciación anual 100 000,00₡
Diciembre 2011 Revaluación
Ajuste Depreciación 2011
Aumento de revaluación 1 000 000,00₡
Ajuste depreciación acumulada 100 000,00-₡
Superavit revaluación 900 000,00₡
Ajuste revaluación
Ejercicios Prácticos
Revaluación 2012
Valor de Mercado 12 000 000,00₡
Valor en Bruto en Libros 6 000 000,00₡
Aumento 6 000 000,00₡
Diciembre 2012 Revaluación
Cálculos de revaluación -2012
Final año 2
Año 2012 Medición Posterior
Nuevo Cálculo Gasto por Depreciación Edificio
Costo del activo 6 000 000,00₡
( - ) Depreciación Acumulada 600 000,00₡
Valor Depreciable 5 400 000,00₡
( ÷ ) Vida Útil en años 9
Nueva depreciación Anual 600 000,00₡
Descripción Debe Haber
Gasto por Depreciación Edificio 600 000,00₡
Depreciación Acumulada Edificio 600 000,00₡
Registro Depreciación del Edificio 30/11/2012
Costo del Activo 6 000 000,00₡
Depreciación Acumulada 1 200 000,00₡
Valor en libros después ajuste 4 800 000,00₡
Depreciación 2012
Nuevo Valor en Libros
Ejercicios Prácticos
Aumento Revaluación 6 000 000,00₡
Depreciación Acumulada 1 200 000,00₡
Superávit por Revaluación Edificio 4 800 000,00₡
Ajuste por Revaluación
Descripción Debe Haber
Edificio 6 000 000,00₡
Superávit por Revaluación Edificio 4 800 000,00₡
Depreciación acumulada edificio 1 200 000,00₡
Ajuste por revaluación del Edificio. 1/12/2012
Proceder a registrar los años 2013 y 2014
5 min
Cálculos de revaluación -2012
Ejercicios Prácticos
Cálculos de revaluación -2013
Final año 3
Calculo nueva depreciación anual
Costo del activo 12 000 000,00₡
( - ) Depreciación Acumulada 2 400 000,00₡
Valor Depreciable 9 600 000,00₡
( ÷ ) Vida Útil en años 8
Nueva depreciación Anual 1 200 000,00₡
Ajuste del Gasto por Depreciación Edificio
Descripción Debe Haber
Gasto por Depreciación Edificio 1 200 000,00₡
Depreciación Acumulada Edificio 1 200 000,00₡
Registro Depreciación del Edificio 30/11/2013
Costo del Activo 12 000 000,00₡
Depreciación Acumulada Ajustada 3 600 000,00₡
Valor en libros despúes ajuste 8 400 000,00₡
Depreciación noviembre 2013
Nuevo Valor en Libros
Revaluación Año 2013
Valor de Mercado 3 000 000,00₡
Valor en Libros 12 000 000,00-₡
Disminución 9 000 000,00-₡
Diciembre 2013
Ejercicios Prácticos
Cálculos de revaluación -2013
Disminución Revaluación 9 000 000,00-₡
Depreciación Acumulada 2 700 000,00₡
Superávit revaluado 5 700 000,00₡
Pérdida por revaluación 600 000,00-₡
Descripción Debe Haber
Superávit por Revaluación Edificio 5 700 000,00₡
Depreciación acumulada edificio 2 700 000,00₡
Pérdida por Revaluación de Edificio 600 000,00₡
Edificio 9 000 000,00₡
Ajuste por pérdida en revaluación del Edificio. 1/12/2013
Ajuste por Revaluación
Ejercicios Prácticos
Final año 4
Calculo nueva depreciación anual
Costo del activo 3 000 000,00₡
( - ) Depreciación Acumulada 900 000,00-₡
Valor Depreciable 2 100 000,00₡
( ÷ ) Vida Util en años 7
Nueva depreciación Anual 300 000,00₡
Ajuste del Gasto por Depreciación Edificio
Descripción Debe Haber
Gasto por Depreciación Edificio 300 000,00₡
Depreciación Acumulada Edificio 300 000,00₡
Registro Depreciación del Edificio 30/11/2014
Costo del Activo 3 000 000,00₡
Depreciación Acumulada Ajustada 1 200 000,00-₡
Valor en libros despúes ajuste 1 800 000,00₡
Depreciación noviembre 2014
Nuevo Valor en Libros
Revaluación Año 2014
Valor de Mercado 9 000 000,00₡
Valor en Libros 3 000 000,00-₡
Aumento 6 000 000,00₡
Diciembre 2014
Cálculos de revaluación -2014
Ejercicios Prácticos
Aumento Revaluación 6 000 000,00₡
Ajuste depreciación acumulada 2 400 000,00-₡
Reversión pérdida por revaluación 600 000,00-₡
Superávit por Revaluación Edificio 3 000 000,00₡
Descripción Debe Haber
Edificio 6 000 000,00₡
Superávit por Revaluación Edificio 3 000 000,00₡
Depreciación acumulada edificio 2 400 000,00₡
Utilidades retenidas 600 000,00₡
Ajuste por pérdida en revaluación del Edificio. 1/12/2014
Ajuste por Revaluación
Se realiza la reversión
contra utilidades, al pasar
de un periodo a otro.
Cálculos de revaluación -2014
Aumento Revaluación 6 000 000,00₡
Ajuste depreciación acumulada 2 400 000,00-₡
Reversión pérdida por revaluación 600 000,00-₡
Superávit por Revaluación Edificio 3 000 000,00₡
Descripción Debe Haber
Edificio 6 000 000,00₡
Superávit por Revaluación Edificio 3 000 000,00₡
Depreciación acumulada edificio 2 400 000,00₡
Utilidades retenidas 600 000,00₡
Ajuste por pérdida en revaluación del Edificio. 1/12/2014
Ajuste por Revaluación
Ejercicios Prácticos
Final año 5
Calculo nueva depreciación anual
Costo del activo 9 000 000,00₡
( - ) Depreciación Acumulada 3 600 000,00-₡
Valor Depreciable 5 400 000,00₡
( ÷ ) Vida Útil en años 6
Nueva depreciación Anual 900 000,00₡
Ajuste del Gasto por Depreciación Edificio
Descripción Debe Haber
Gasto por Depreciación Edificio 900 000,00₡
Depreciación Acumulada Edificio 900 000,00₡
Registro Depreciación del Edificio 30/11/2015
Costo del Activo 9 000 000,00₡
Depreciación Acumulada Ajustada 4 500 000,00-₡
Valor en libros después ajuste 4 500 000,00₡
Depreciación noviembre 2015
Nuevo Valor en Libros
Mayorización
Ejercicios Prácticos
El activo se vende el 1 dediciembre del 2015, considerarlos siguientes escenarios:
1) Se vende por₡6.000.000,00.2) Se vende por ₡4.000.000,00.
Escenario 1
Diciembre 2015 Venta
Valor de Mercado 6 000 000,00₡
Valor en libros 4 500 000,00-₡
Ganancia 1 500 000,00₡
Descripción Debe Haber
Efectivo 6 000 000,00₡
Superávit por Revaluación Edificio 3 000 000,00₡
Depreciación Acumulada 4 500 000,00₡
Edificio 9 000 000,00₡
Ganancia en Venta de Edificio 1 500 000,00₡
Utilidades Retenidas 3 000 000,00₡
Registro Venta de Edificio en Diciembre 2015.
Diciembre 2015
Venta del Edificio
en ¢ 6.000.000.00
Proceder a registrar el escenario 2
5 min
Ejercicios Prácticos
Escenario 2
Diciembre 2015 Venta
Valor de Mercado 4 000 000,00₡
Valor en libros 4 500 000,00-₡
Perdida 500 000,00-₡
Descripción Debe Haber
Efectivo 4 000 000,00₡
Superávit por Revaluación Edificio 3 000 000,00₡
Pérdida en Venta de Edificio 500 000,00₡
Depreciación acumulada edificio 4 500 000,00₡
Edificio 9 000 000,00₡
Utilidades Retenidas 3 000 000,00₡
Registro Venta de Edificio Diciembre 2015.
Diciembre 2015
Ejercicios Prácticos
10- Eliminación de la depreciación acumulada
Una Institución Pública ha adquirido un edificio el 01 dediciembre del 2010 por un monto de ₡5.000.000,00, elcual se pagó un 60% por medio de un préstamo y ladiferencia en efectivo. Como la empresa utiliza elmétodo de revaluación para la medición posterior,durante los siguientes 4 años, en la misma fecha, lesolicitó a un ingeniero que realizara un avaluó anual, loscuales dieron los siguientes resultados:• 2011 ₡6.300.000,00• 2012 ₡12.000.000,00• 2013 ₡2.100.000,00• 2014 ₡9.000.000,00La empresa estima que la vida útil será de 10 años, notiene valor residual y el método para depreciarlo eslínea recta.
Se solicita:
• Asientos para registrar la adquisición deledificio.• Realizar los cálculos de depreciación.• Ajustes para registrar la depreciación.• Realizar los cálculos de revaluación• Ajustes para registrar la revaluación deledificio.
El activo se vende el 1 de diciembre del 2015,considerar los siguientes escenarios:
1) Se vende por ₡8.000.000,00.2) Se vende por ₡4.000.000,00
Ejercicios Prácticos
Descripción Debe Haber
Edificio 5 000 000,00₡
Efectivo en caja en el país 2 000 000,00₡ 40%
Deudas comerciales 3 000 000,00₡ 60%
Registro Adquisición del Edificio 1/12/2010
Valor en Libros 5 000 000,00₡
( - ) Valor Residual -₡
Valor Depreciable 5 000 000,00₡
( ÷ ) Vida Útil en años 10
Depreciación Anual 500 000,00₡
Depreciación noviembre 2011
Registro Adquisición de un activo con depreciación con eliminación de la depreciación acumulada
Final año 1
Descripción Debe Haber
Gasto Depreciación Edificio 500 000,00₡
Depreciación Acumulada Edificio 500 000,00₡
Registro Depreciación del Edificio 30/11/2011
Valor en Libros 5 000 000,00₡
( - ) Valor Residual -₡
Valor Depreciable 5 000 000,00₡
( ÷ ) Vida Útil en años 10
Depreciación Anual 500 000,00₡
Cálculo de la
Depreciación
Ejercicios Prácticos
Año 2011 Revaluación
Descripción Debe Haber
Depreciación Acumulada Edificio 500 000,00₡
Edificio 500 000,00₡
Registro cancelación depreciación del Edificio 1/12/2011
Año 2011 Revaluación
Valor de Mercado 6 300 000,00₡
Valor en Bruto en Libros 4 500 000,00-₡
Aumento 1 800 000,00₡
Descripción Debe Haber
Edificio 1 800 000,00₡
Superávit por Revaluación Edificio 1 800 000,00₡
Ajuste por revaluación del Edificio. 1/12/2011
Diciembre 2011 Revaluación
Año 2011 Revaluación
Descripción Debe Haber
Depreciación Acumulada Edificio 500 000,00₡
Edificio 500 000,00₡
Registro cancelación depreciación del Edificio 1/12/2011
Año 2011 Revaluación
Valor de Mercado 6 300 000,00₡
Valor en Bruto en Libros 4 500 000,00-₡
Aumento 1 800 000,00₡
Descripción Debe Haber
Edificio 1 800 000,00₡
Superávit por Revaluación Edificio 1 800 000,00₡
Ajuste por revaluación del Edificio. 1/12/2011
Diciembre 2011 Revaluación
Mayorización
Gasto Depreciación Edificio
(Compra 01-12-2010) 5 000 000,00 (Dep 30-11-2011) 500 000,00
500 000,00 (Dep 01-12-2011)
Saldo 01-12-2011 4 500 000,00
(Reval 01-12-2011) 1 800 000,00
Saldo al 1-12-2011 6 300 000,00
Depreciación Acumulada Edificio Superavit por Revaluación
500 000,00 (Dep 30-11-2011) 1 800 000,00 (Reval 01-12-2011)
(Dep 01-12-2011) 500 000,00 (Dep 01-12-2011)
0,00 Saldo al 1-12-2011
Edificio
Mayorización
Gasto Depreciación Edificio
(Compra 01-12-2010) 5 000 000,00 (Dep 30-11-2011) 500 000,00
500 000,00 (Dep 01-12-2011)
Saldo 01-12-2011 4 500 000,00
(Reval 01-12-2011) 1 800 000,00
Saldo al 1-12-2011 6 300 000,00
Depreciación Acumulada Edificio Superavit por Revaluación
500 000,00 (Dep 30-11-2011) 1 800 000,00 (Reval 01-12-2011)
(Dep 01-12-2011) 500 000,00 (Dep 01-12-2011)
0,00 Saldo al 1-12-2011
Edificio
Ejercicios Prácticos
Final año 2
Año 2012
Nuevo Cálculo Gasto por Depreciación Edificio
Valor en Libros recalculado 6 300 000,00₡
( ÷ ) Vida Útil en años 9
Nueva depreciación Anual 700 000,00₡
Descripción Debe Haber
Gasto por Depreciación Edificio 700 000,00₡
Depreciación Acumulada Edificio 700 000,00₡
Registro Depreciación del Edificio 30/11/2012
Costo del Activo 6 300 000,00₡
Depreciación Acumulada 700 000,00-₡
Valor en libros después ajuste 5 600 000,00₡
Depreciación noviembre 2012
Nuevo Valor en Libros
Año 2012 Revaluación
Descripción Debe Haber
Depreciación Acumulada Edificio 700 000,00₡
Edificio 700 000,00₡
Registro cancelación depreciación del Edificio 1/12/2012
Valor de Mercado 12 000 000,00₡
Valor en Bruto en Libros 5 600 000,00-₡
Aumento 6 400 000,00₡
Descripción Debe Haber
Edificio 6 400 000,00₡
Superávit por Revaluación Edificio 6 400 000,00₡
Ajuste por revaluación del Edificio. 1/12/2012
Diciembre 2012 Revaluación
Ejercicios Prácticos
Proceder a registrar los años 2013 y 2014
5 min
Mayorización
Gasto Depreciación Edificio
(Compra 01-12-2010) 5 000 000,00 (Dep 30-11-2011) 500 000,00
500 000,00 (Dep 01-12-2011) (Dep 30-11-2012) 700 000,00
Saldo 01-12-2011 4 500 000,00
(Reval 01-12-2011) 1 800 000,00
Saldo al 1-12-2011 6 300 000,00
700 000,00 (Dep 01-12-2012)
Saldo al 1-12-2012 5 600 000,00
(Reval 01-12-2012) 6 400 000,00
Saldo al 1-12-2012 12 000 000,00
Depreciación Acumulada Edificio Superavit por Revaluación
500 000,00 (Dep 30-11-2011) 1 800 000,00 (Reval 01-12-2011)
(Dep 01-12-2011) 500 000,00 (Dep 01-12-2011) 6 400 000,00 (Reval 01-12-2012)
0,00 Saldo al 1-12-2011 8 200 000,00 Saldo al 1-12-2012
700 000,00 (Ajs 30-11-2012)
(Dep 01-12-2012) 700 000,00
0,00 Saldo al 1-12-2012
Edificio
Ejercicios Prácticos
Final año 3
Año 2013
Nuevo Cálculo Gasto por Depreciación Edificio
Valor en Libros recalculado 12 000 000,00₡
( ÷ ) Vida Útil en años 8
Nueva depreciación Anual 1 500 000,00₡
Descripción Debe Haber
Gasto por Depreciación Edificio 1 500 000,00₡
Depreciación Acumulada Edificio 1 500 000,00₡
Registro Depreciación del Edificio 30/11/2013
Costo del Activo 12 000 000,00₡
Depreciación Acumulada 1 500 000,00-₡
Valor en libros después ajuste 10 500 000,00₡
Depreciación noviembre 2013
Nuevo Valor en Libros
Año 2013 Revaluación
Descripción Debe Haber
Depreciación Acumulada Edificio 1 500 000,00₡
Edificio 1 500 000,00₡
Registro cancelación depreciación del Edificio 1/12/2013
Valor de Mercado 2 100 000,00₡
Valor en Bruto en Libros 10 500 000,00-₡
Disminución 8 400 000,00-₡
Ajuste Revaluación 8 200 000,00₡
Disminución Revaluación 8 400 000,00-₡
Pérdida Revaluación 200 000,00-₡
Descripción Debe Haber
Superávit por Revaluación Edificio 8 200 000,00₡
Pérdida por revaluación Edificio 200 000,00₡
Edificio 8 400 000,00₡
Ajuste por revaluación del Edificio. 1/12/2013
Diciembre 2013 Revaluación
Diciembre 2013 Ajuste Revaluación
Final año 3
Año 2013
Nuevo Cálculo Gasto por Depreciación Edificio
Valor en Libros recalculado 12 000 000,00₡
( ÷ ) Vida Útil en años 8
Nueva depreciación Anual 1 500 000,00₡
Descripción Debe Haber
Gasto por Depreciación Edificio 1 500 000,00₡
Depreciación Acumulada Edificio 1 500 000,00₡
Registro Depreciación del Edificio 30/11/2013
Costo del Activo 12 000 000,00₡
Depreciación Acumulada 1 500 000,00-₡
Valor en libros después ajuste 10 500 000,00₡
Depreciación noviembre 2013
Nuevo Valor en Libros
Final año 3
Año 2013
Nuevo Cálculo Gasto por Depreciación Edificio
Valor en Libros recalculado 12 000 000,00₡
( ÷ ) Vida Útil en años 8
Nueva depreciación Anual 1 500 000,00₡
Descripción Debe Haber
Gasto por Depreciación Edificio 1 500 000,00₡
Depreciación Acumulada Edificio 1 500 000,00₡
Registro Depreciación del Edificio 30/11/2013
Costo del Activo 12 000 000,00₡
Depreciación Acumulada 1 500 000,00-₡
Valor en libros después ajuste 10 500 000,00₡
Depreciación noviembre 2013
Nuevo Valor en Libros
Año 2013 Revaluación
Descripción Debe Haber
Depreciación Acumulada Edificio 1 500 000,00₡
Edificio 1 500 000,00₡
Registro cancelación depreciación del Edificio 1/12/2013
Valor de Mercado 2 100 000,00₡
Valor en Bruto en Libros 10 500 000,00-₡
Disminución 8 400 000,00-₡
Ajuste Revaluación 8 200 000,00₡
Disminución Revaluación 8 400 000,00-₡
Pérdida Revaluación 200 000,00-₡
Descripción Debe Haber
Superávit por Revaluación Edificio 8 200 000,00₡
Pérdida por revaluación Edificio 200 000,00₡
Edificio 8 400 000,00₡
Ajuste por revaluación del Edificio. 1/12/2013
Diciembre 2013 Revaluación
Diciembre 2013 Ajuste Revaluación
Año 2013 Revaluación
Descripción Debe Haber
Depreciación Acumulada Edificio 1 500 000,00₡
Edificio 1 500 000,00₡
Registro cancelación depreciación del Edificio 1/12/2013
Valor de Mercado 2 100 000,00₡
Valor en Bruto en Libros 10 500 000,00-₡
Disminución 8 400 000,00-₡
Ajuste Revaluación 8 200 000,00₡
Disminución Revaluación 8 400 000,00-₡
Pérdida Revaluación 200 000,00-₡
Descripción Debe Haber
Superávit por Revaluación Edificio 8 200 000,00₡
Pérdida por revaluación Edificio 200 000,00₡
Edificio 8 400 000,00₡
Ajuste por revaluación del Edificio. 1/12/2013
Diciembre 2013 Revaluación
Diciembre 2013 Ajuste Revaluación
Ejercicios Prácticos
Final año 4
Año 2014
Nuevo Cálculo Gasto por Depreciación Edificio
Valor en Libros recalculado 2 100 000,00₡
( ÷ ) Vida Útil en años 7
Nueva depreciación Anual 300 000,00₡
Descripción Debe Haber
Gasto por Depreciación Edificio 300 000,00₡
Depreciación Acumulada Edificio 300 000,00₡
Registro Depreciación del Edificio 30/11/2014
Costo del Activo 2 100 000,00₡
Depreciación Acumulada 300 000,00-₡
Valor en libros después ajuste 1 800 000,00₡
Depreciación noviembre 2014
Nuevo Valor en Libros
Año 2014 Revaluación
Descripción Debe Haber
Depreciación Acumulada Edificio 300 000,00₡
Edificio 300 000,00₡
Registro cancelación depreciación del Edificio 1/12/2014
Valor de Mercado 9 000 000,00₡
Valor en Bruto en Libros 1 800 000,00-₡
Aumento 7 200 000,00₡
Aumento Revaluación 7 200 000,00₡
Reversión pérdida revaluación 200 000,00-₡
Superávit Revaluación 7 000 000,00₡
Descripción Debe Haber
Edificio 7 200 000,00₡
Superávit por Revaluación Edificio 7 000 000,00₡
Utilidades retenidas 200 000,00₡
Ajuste por revaluación del Edificio. 1/12/2014
Diciembre 2014 Revaluación
Diciembre 2014 Ajuste Revaluación
Se realiza la reversión
contra utilidades
retenidas , al pasar de
un periodo a otro.
Ejercicios Prácticos
Final año 5
Año 2015
Nuevo Cálculo Gasto por Depreciación Edificio
Valor en Libros recalculado 9 000 000,00₡
( ÷ ) Vida Útil en años 6
Nueva depreciación Anual 1 500 000,00₡
Descripción Debe Haber
Gasto por Depreciación Edificio 1 500 000,00₡
Depreciación Acumulada Edificio 1 500 000,00₡
Registro Depreciación del Edificio 30/11/2015
Depreciación noviembre 2015
Costo del Activo 9 000 000,00₡
Depreciación Acumulada 1 500 000,00-₡
Valor en libros después ajuste 7 500 000,00₡
Final año 5
Año 2015
Nuevo Cálculo Gasto por Depreciación Edificio
Valor en Libros recalculado 9 000 000,00₡
( ÷ ) Vida Útil en años 6
Nueva depreciación Anual 1 500 000,00₡
Descripción Debe Haber
Gasto por Depreciación Edificio 1 500 000,00₡
Depreciación Acumulada Edificio 1 500 000,00₡
Registro Depreciación del Edificio 30/11/2015
Depreciación noviembre 2015
Ejercicios Prácticos
Escenario 1 Venta del activo en ¢ 8.000.000.00
Diciembre 2015 Venta
Valor de Mercado 8 000 000,00₡
Valor en libros 7 500 000,00-₡
Ganancia 500 000,00₡
Descripción Debe Haber
Efectivo 8 000 000,00₡
Superávit por Revaluación Edificio 7 000 000,00₡
Depreciación Acumulada 1 500 000,00₡
Edificio 9 000 000,00₡
Ganancia en Venta de Edificio 500 000,00₡
Utilidades Retenidas 7 000 000,00₡
Registro Venta de Edificio en Diciembre 2015.
Diciembre 2015
Al vender el activo relacionado con el
superávit, se debe limpiar esa cuenta contra
utilidades retenidas y determinar la ganancia
o pérdida.
El activo se vende el 1 dediciembre del 2015, considerarlos siguientes escenarios:
1) Se vende por₡8.000.000,00.2) Se vende por₡4.000.000,00
Ejercicios Prácticos
Escenario 2 Venta del activo en ¢ 4.000.000.00
Diciembre 2015 Venta
Diciembre 2015
Valor de Mercado ₡ 4 000 000,00
Valor en libros -₡ 7 500 000,00
Perdida -₡ 3 500 000,00
Descripción Debe Haber
Efectivo ₡ 4 000 000,00
Superávit por Revaluación Edificio ₡ 7 000 000,00
Pérdida en Venta de Edificio ₡ 3 500 000,00
Depreciación acumulada edificio ₡ 1 500 000,00
Edificio ₡ 9 000 000,00
Utilidades Retenidas ₡ 7 000 000,00
Registro Venta de Edificio Diciembre 2015.
Al vender el activo relacionado con el
superávit, se debe limpiar esa cuenta contra
utilidades retenidas y determinar la ganancia
o pérdida.
Unidad de Asesoría y Estudios Especiales
Estrategia sobre el desarrollo de una contabilidad de un Ente Contable.
NICSP -NIIF
Profesión Contabilidad-Finanzas
Colegio Profesional
Políticas Generales de Contabilidad
Políticas Particulares
Plan de Cuentas Contables
Flujo Transaccional Contable
Manual de Procedimientos Contable
Balanza de Comprobación
Estados Financieros (NICSP1)
Asientos ContablesEcuación Contable
Libros Contables
DEVENGO
SISTEMA DE INFORMACION