IFRS un nuevo lenguaje de negocios
implicaciones e impactos
para la auditoria interna
Objetivos
2
Dar a conocer algunos
aspectos de relevancia e
impacto de las IFRS
Dar a conocer aspectos que
debe tener en
consideración la auditoria
interna en el proceso de
implementación de las NIIF
3
Temario
• Aspectos generales de las NIIF
• Especialidades para la auditoria interna
• Evaluación de los impactos en los
negocios
• Participación en la fase inicial y
diagnóstico
• Participación en el proceso de
conversión inicial
• Apoyo en la fase de implementación
• Seguimiento post al proyecto
4
• IASB
• IASC
• IASCF
• SAC - CAN
• IAS – NIC
• IFRS - NIIF
• CINIIF - IFRIC
Aspectos generalesAlgunas siglas que debemos conocer
5
Fenómenos mundialesNuevo ambiente de los negocios
• Globalización
• Incremento de los negocios
internacionales
• Avances en las tecnologías de
información y comunicación
• El dinamismo de los negocios, sus
cambios y su nuevo ambiente
• Disminución de ciclo de los servicios y
productos
6
Fenómenos mundialesNuevo ambiente de los negocios
• Organización y negocios flexibles
• Privatizaciones
• Reenfoque hacia el core de su negocio
• Mayor generación de valor para
accionistas y terceros
• Cambios en la formas de trabajo
• Mayor competencia
• Inestabilidad económica mundial
Fenómenos del
Mundo
Inciden en
EL REPORTE DE
INFORMACIÓN
Fenómenos mundialesIncidencia
Genera un nuevo
ambiente
de los negocios
8
Fenómenos mundialesIncidencia desde el punto de vista la información
• Se convierte en un incentivo para los
flujos de capital
• Mejorar la oportunidad de su reporte
dado el dinamismo que tiene los
inversionistas
• Información estandarizada para su uso
y análisis en cualquier lugar
• Se requiere una mejor información
Toma de decisiones
Transparente
Creíble
Pertinente
Cierta
Oportuna
Completa
Comprensible
Relevante
Comparable
Fenómenos mundialesCaracterísticas de esa información
Fenómenos mundialesLas IFRS en el Mundo
11
Aspectos generalesObjetivo de las NIIF IFRS
Contar cosas… hechos económicos…
operaciones… transacciones… saldos…
el resultado de los negocios de la
empresa… mostrar su realidad…
contar lo que le ocurrió a la empresa
mediante información cuantitativa y
cualitativa
12
Aspectos generalesEstructura del emisor
13
Aspectos generales¿Qué son las NIIF IFRS?
• Pronunciamientos técnicos que exigen seguir
prácticas contables aceptables por los usuarios
y por los preparadores de información financiera
en un ámbito internacional
• El objetivo de la emisión de las IFRS es
establecer requisitos para el:
de información de hechos económicos que se
reflejan en los estados financieros de propósito
general.
Reconocimiento
Medición
Presentación, y
Revelación
14
Aspectos generalesAlcance
Aplica a cualquier compañía sea comercial, industrial, de servicios o
financiero incluyendo el sector privado y las empresas públicas
El sector público tienen sus propias NIC SP (IFAC)
En julio de 2009 se emitió un cuerpo de normas simplificadas para
pequeñas y medianas empresas (no obligadas a rendir cuentas)
Transacciones y sucesos similares se reconozcan de forma similar
15
Aspectos generalesEstándares vigentes
28 NIC
13 IFRS
10 SIC
15 IFRIC
35 Secciones
PR
EFA
CIO
MA
RC
O C
ON
CE
PT
UA
LReconocimiento, medición y
revelación de Activos
Reconocimiento, medición y
revelación de pasivos y patrimonio
Reconocimiento, medición y
revelación de Resultados
Reconocimiento, medición y
revelación en Grupos
Revelación de información
Adopción por primera vez
NIC 2, 16, 17, 32, 36,
38, 39, 40, NIIF 5, 7, 9
NIC 10, 12, 19, 26, 32
37, 39 y NIIF 7 y 9
NIC 11, 18, 20, 21, 23
y NIIF 2
NIC 24, 27, 28 y 31* y
NIIF 3, NIIF 10, 11 y 12
NIC 1,7,8, 29,33,34, NIIF 8
NIIF 1
Industrias especializadas NIC 30, 41, NIIF 4, 6
Cuales son? Aspectos generalesAgrupación por temáticas
17
Nueva moda??
NO!!...
Entonces?
Por el regulador??
Tal vez… pero tampoco!!!
Y?....
Aspectos generales¿Porqué usar las NIIF IFRS?
Porqué permite tener
mejor información para
la toma de decisiones
18
Beneficios del uso de las IFRS
Permite reflejar la realidad
económica de las empresas
Se tendrá mejor información,
será comparable
Mejorará la toma de
decisiones
19
• Ley 1314 de 2009
• Ley 1450 de 2011 (Plan Nacional de
Desarrollo)
• Resoluciones diversas de la de la
SSPD
• Estudios por parte de la CGN
• Estudios por parte del CTC
• Estudios a realizar por la SS
Estado actual en Colombia
20
Estado actual en ColombiaProyecto CTCP
TIPO DE NORMAS GRUPO 1 GRUPO 2 GRUPO 3
Emisores de valores
y entidades de
interés público
Empresas de tamaño mediano y grande que no sean
emisores de valores, ni entidades de interés público,
según la clasificación legal colombiana de empresas
Pequeña y
microempresas según la
clasificación legal
colombiana de empresas
Normas de
Información
Financiera
NIIF IFRS NIIF para Pymes
Otras normas de
información
financiera - ONI
Normas de
Aseguramiento de la
Información - NAI
Desarrollo normativo de sistema documental contable, registro electrónico de libros, depósito
electrónico de información, reporte de información mediante XBRL, y demás aspectos relacionados
necesarios.
El Gobierno Nacional
autorizará que ciertos
obligados lleven
contabilidad simplificada,
emitan estados
financieros y revelaciones
abreviados o que éstos
sean objeto de
aseguramiento de la
información de nivel
moderado
1. Estándares internacionales de Auditoria NIA ISA
2. Estándares internacionales de trabajos de revisión limitada ISRE
3. Estándares internacionales sobre trabajos de aseguramiento ISAE
4. Estándares internacionales sobre servicios relacionados - ISRS
5. Estándares internacionales de control de calidad6. Pronunciamientos de prácticas de implementación de los estándares
21
Adopción IFRS
Cifras financieras
Tecnología TI
Personal
Procesos y controles
Reportes Financieros
Impuestos –tasa efectiva
Comunicación
Negocios
Impacta toda la empresa
Efecto e impactos generales de la adopción de las IFRS
22
Adopción IFRS
Cifras financieras
Tecnología TI
Personal
Procesos y controles
Reportes Financieros
Impuestos –tasa efectiva
Comunicación
Negocios
Impacta toda la empresa
Efecto e impactos generales de la adopción de las IFRS
AUDITORIA INTERNA PRESENTE
EN TODO EL PROCESO
Complejidad de implementación
Imp
acto
fin
an
cie
ro
+
-- +
Grupos
económicos
(NIC 27/28, SIC 12)
Arrendamientos
- leasing
(NIC 17)
Pasivos laborales
(NIC 19)
Propiedades,
planta y equipo
(NIC 16)
Impairment de
activos
(NIC 36)
Deudores
(NIC 39)
Reconocimiento
de ingresos
(NIC 18)
Intangibles y
diferidos (NIC
38)
Adopción inicial
(NIIF 1)
Presentación de
los estados
financieros
(NIC 1, 30 y 7)
Impuesto diferido
(NIC 12)
Saldos socios
(NIC 39)
Derivados
(NIC 39/
NIC32)
Provisiones
(NIC37)
Instrumentos
Financieros
(NIC 39/ NIC32)
Inventarios
(NIC 2)
Efectivo y
cuentas por
pagar (NIC 39)
Otros
activos
Concesión IFRC 12
Análisis de áreas de mayor impactoCuentas del balance inicial afectadas
Adopción por primera vez de las NIIFNIIF 1
31 de diciembre de 2013
Información Financiera
Estados financieros según
NIIF(sin información
comparativa en resultados)
Periodo de presentación
de información
Período de transición
Fecha de transición
Balance inicial
según NIIF
31 de diciembre de 2014
Fecha de
presentación de
información
Primeros estados
financieros según
NIIF con destino al
público
Adopción por primera vez de las IFRSTransición demás empresas
31 de diciembre de 2012
Adopción por primera vez de las IFRSBalance de apertura
Balance de apertura – Define políticas
contables
ELIMINAR RECONOCER RECLASIFICAR VALORAR
Como si siempre hubiese aplicado las IFRS - Retroactivo
Los ajustes afectan las ganancias
retenidas u otras cuentas
apropiadas del patrimonio
Plan de implementación
de las IFRS
Impuestos
Diagnóstico Transición Implementación Seguimiento
Fases
Sistema contable
Estados financieros
Software
Sistema de comunicación
Procesos y control interno
Recurso Humano y entrenamiento
Comunicaciones
Negocios
Valo
ració
n d
e
imp
acto
sA
po
yo
Su asesor
Plan de implementaciónEtapas
TODO EL
PERSONAL
DE LA
COMPAÑÍA
Diagnóstico
Capacitación
RESULTADOS
Lanzamiento
proyecto
Comprensión de
los negocios
Presentación del
proyecto
Sumario IFRS
Sumario normas
Locales actuales
Diferencias y
semejanzas
Efectos económicos,
contables y financieros
Cronograma
- Resumen de diferencias
- Impactos contables globales
- Impactos financieros globales
Sistemas de
Información (software)
Sistemas de
comunicación
En procesos
En control interno
- Impactos en software
- Otros impactos
- Plan y estrategias para la implementación
AC
TIV
IDA
DE
S
Sub-Fases
Fase
Organización del
proyecto
Análisis contableOtros análisis
y efectos
Plan de implementaciónEtapa de Diagnóstico
Contables en cada cuenta
Evaluación
Capacitación
RESULTADOS
Software a nivel de estructuras
Reestructuración de sistemas de
comunicación
Cambios en procesos y controles
- Matriz de impactos valorados
- Matriz de información
necesaria, estados y fuentes
- Listado de requerimientos
- Requerimientos de expertos
- Plan de acción
AC
TIV
IDA
ES
Sub-Fases
Fase
Inventario de
información necesaria
Requerimientos a otras áreas
Evaluación de necesidades
de expertos
Análisis de los registros e
información disponible
Valoración impactos Plan de conversión
Plan de implementaciónEtapa de transición
Ejecución
Capacitación
RESULTADOS
Nuevas
políticas contables
Ajustes al
Software
Ajustes a controles y
procedimientos
Ajustes a Sistemas
de comunicación
- Manual de políticas contables
- Manual de reportes
- Manual de revelaciones
- Requerimientos a sistemas
- Listado de procedimientos
- Estados financieros bajo nuevas
normas con soportes
AC
TIV
IDA
ES
Sub-Fases
Fase
Recopilación de
informaciónIngreso datos
movimientos
SolucionesConversión
inicial
Adopción
Diseño de programas y
planillas de conversión
Conversión balance
Inicial o de apertura
Análisis resultados
y recomendaciones
Conversión movimientos
Año
Seguimiento, control de
calidad y análisis resultados
Pruebas de validación
movimientos y saldos
Ingreso datos
31 diciembre
Plan de implementaciónEtapa de implementación
Seguimiento y mantenimiento
Capacitación
RESULTADOS
- Conciliaciones
- Explicaciones de diferencias y efectos
- Catálogo homologado
- Informe de recomendaciones
- Nuevos estados financieros
- Planes de acción
AC
TIV
IDA
ES
Sub-Fases
Fase
Resultados Seguimiento
Homologación catálogo
de cuentas
Comparación cifras iniciales
normas actuales vs. nuevas
Estudio de diferencias y análisis
resultados e indicadores
Evaluación efectos actuales y
futuro
Revisión estados financieros
mes intermedio
Análisis resultados
Controles de la información
Reporte estados financieros
Plan de implementaciónEtapa de seguimiento
33
Temas de impacto Bajo IFRS a considerar por auditoria interna
TEMA CONCEPTO DE IMPACTO
Fair value para
instrumentos
financieros
Valoración de instrumentos financieros (inversiones, deudores,
obligaciones financieras) usando valores de mercado o mediante su
estimación
Fair value en PPE Avalúos de estos activos usando valores de mercado o costos de
reposición neto
Costo amortizado en
instrumentos
financieros
Cálculo de tasas de interés efectiva para valorar ciertas inversiones,
saldos deudores, obligaciones financieras
Valoración a valor
presente
Cálculo de ciertos deudores y pasivos mediante descuentos con base
en tasas de mercado
Valoración de
Intangibles
Cálculos cuando aplique usando valores de mercado y determinación
de beneficios económicos futuros
Vida útil de activos Basados en tiempo esperado de uso del activo
34
Temas de impacto Bajo IFRS a considerar por auditoria interna
TEMA CONCEPTO DE IMPACTO
Determinación costos
de desmantelamiento de
activos
Cálculo de las obligaciones incurridas por la empresa mediante
proyecciones y descuentos financieros
Arrendamientos Determinación de los financieros y operativos
Investigación y
desarrollo
Determinación los que e suna y otra para reconocer como gasto o
activo
Pérdida de valor activos Cálculo de proyecciones financieras para recuperación de activos y su
descuento a valor actual
Consolidación,
asociadas y negocios
conjuntos
Determinación de entidades donde existe control, donde hay
influencia significativa y donde hay control conjunto
35
Temas de impacto Bajo IFRS a considerar por auditoria interna
TEMA CONCEPTO DE IMPACTO
Contingencias Estimaciones y valor actual
Partes relacionadas Identificación de las mismas y sus operaciones y saldos para revelación
Obligaciones laborales Estimación de beneficios a largo plazo pensiones incluyendo
determinacion de hipótesis actuariales y financieras
Ingresos Momento de su reconocimiento segú riesgos y beneficios
Impuesto a las ganancias Cálculo de impuesto diferido bajo el método del pasivo
36
Temas de impacto IFRSEspecialidades para la auditoria interna
Auditoria interna forma parte del proceso de control
verificativo por lo que se hace necesario que sus
integrantes desarrollen competencias que les
permitan realizar sus actividades de auditoria y
verificación sobre los temas de impacto en el
proceso de adopción de las IFRS en la empresa
37
Temas de impacto IFRSEspecialidades para la auditoria interna
Dichas competencias está asociadas con:
• Conocimiento NIIF
• Conocimiento de temas de valoración NIIF
• Entendimiento negocios y actividades empresariales
• Conocimiento de procesos y controles
• Conocimiento sistemas de información
• Conocimiento en sistemas de comunicación
38
Especialidades para auditoria internaConocimiento NIIF
• Auditoria interna debe capacitarse en NIIF
• La capacitación debe ser teórica con mucha
práctica
• Se debe tener un amplio entendimiento de los
conceptos y la forma como los mismos deben
ser aplicados
• Entender a analizar y pensar en función de la
realidades económicas de las empresas
39
Especialidades para auditoria internaConocimiento de temas de valoración
Por el personal del área o por apoyo de expertos
TEMA ESPECIALIDADES DE AUDITORIA INTERNA
Fair value para
instrumentos
financieros
Matemáticas financieras
Mercados de valores
Valoraciones financieras
Fair value en PPE Metodologías de valoración
Costo amortizado en
instrumentos
financieros
Matemáticas financieras
Valoración a valor
presente
Matemáticas financieras
Mercados financieros
Vida útil de activos Uso, tecnología y características de activos
40
Especialidades para auditoria internaConocimiento de temas de valoración
Por el personal del área o por apoyo de expertos
TEMA ESPECIALIZADADES DE AUDITORA INTERNA
Determinación costos
de desmantelamiento de
activos
Obligaciones ambientales
Tipo de activos
Matemáticas financieras
Arrendamientos Uso de activos
Matemáticas financieras
Investigación y
desarrollo
Actividades que envuelven investigación y lo que envuelve desarrollo
Pérdida de valor activos Matemáticas financieras
Presupuestos
Consolidación,
asociadas y negocios
conjuntos
Relaciones entre empresas
41
Especialidades para auditoria internaConocimiento de temas de valoración
Por el personal del área o por apoyo de expertos
TEMA ESPECIALIDADES DE AUDITORIA INTERNA
Contingencias Jurídicos
Obligaciones laborales Jurídicos laborales
Matemáticas financieras
Actuaria
Impuesto a las ganancias Derecho tributario y normas legales
Tener estas especialidades va a permitir a la auditoria
interna realizar apropiadamente sus procesos de
control verificativo y de apoyo al proceso de
implementación de las NIIF
42
Especialidades para auditoria internaEntendimiento de negocios y actividades empresariales
• Apoyar de mejor manera el impacto de las
NIIF en la empresa
• Evaluar de mejor manera los impactos de la
implementación de las NIIF
• Verificar que las políticas contables
adoptadas por la empresa bajo NIIF sean
adecuadas de acuerdo con el negocio
La auditoria interna debe entender la empresa y sus
negocios tanto como la entiende y maneja las
áreas de la empresa.
De ésa manera podrá:
43
Especialidades para auditoria internaConocimiento de controles y procesos
• Evaluar lo apropiado de las fuentes de información
base de valoraciones
• Evaluar lo oportuno e íntegro de la información
para su reconocimiento bajo NIIF
• Evaluar lo adecuado de los controles internos que
garanticen razonabilidad de las valoraciones
La auditoria interna debe tener un amplio conocimiento y
experiencia en control interno, diseño de procesos
y procedimientos así como sobre su evaluación en
un ambiente de valoraciones financieras y fair
value, en las cuales algunas cifras no provienen de
un documento sino son estimaciones
De ésa manera podrá:
44
Especialidades para auditoria internaConocimiento en sistemas de información
• Evaluar lo adecuado de los análisis de los efectos en TI
para la empresa por la implementación de las NIIF
• Apoyar apropiadamente la evaluación de cambio,
modificación o desarrollo de software que de soporte al
modelo contable NIIF
• Evaluar lo adecuado de los controles internos que a
través de TI garanticen seguridades
• Evaluar la integridad de TI para NIIF
La auditoria interna debe tener un amplio conocimiento y
experiencia en implementación, manejo y controles
de sistemas de información (TI)
De ésa manera podrá:
45
Especialidades para auditoria internaConocimiento en sistemas de comunicación
• Evaluar lo adecuado de los ajustes que deben
efectuarse a la manera como la empresa capta datos y
los comunica al sistema contable para NIIF
• Evaluar la forma como los datos comunicados son
procesados, calculados y registrados para el modelo
NIIF
• Evaluar lo adecuado de los controles internos que
garanticen la comunicación oportuna, veraz e íntegra de
datos base para NIIF
La auditoria interna debe tener un amplio conocimiento y
experiencia en implementación, manejo y controles
de sistemas de comunicación
De ésa manera podrá:
46
Participación de auditoria internaEn el proyecto implementación NIIF
La auditoria interna debe participar activamente en todo
el proceso de implementación de las NIIF para
realizar evaluaciones y verificaciones de lo
apropiado del mismo que garantice el cumplimiento
del objetivo
Participa en:
Planeación del proyecto
Desarrollo del proyecto
Post del proyecto
47
Participación de auditoria internaEn la planeación del proyecto
• Oportunidad para el inicio del proyecto
• Que haya un plan documentado con etapas, fases y
estrategias coherentes y organizadas para todos los
temas afectados
• Que se haya establecido un presupuesto adecuado
de recursos financieros, personal para el proyecto
• Que se considere asistirse de expertos en el tema
• Que el personal que va a participar conozca el tema
• Que se consideren actividades de capacitación a
toda la empresa
• Que haya sido designado un líder del proyecto
experto en el tema dentro de la empresa
Revisa el plan del proyecto para asegurar que se hayan
considerado los siguientes aspectos:
48
Participación de auditoria internaEn la planeación del proyecto
• Que se haya establecido un cronograma realista con
responsables, tiempos, hitos
• Los mecanismos de seguimiento al proyecto,
reuniones, informes de avance y protocolos
• Los mecanismos de documentación del desarrollo
del proyecto y de las decisiones a tomar de política
contable bajo NIIF
• El apoyo de la alta gerencia al proyecto
• El inicio oportuno del desarrollo del proyecto
Revisa el plan del proyecto para asegurar que se hayan
considerado los siguientes aspectos:
49
Participación de auditoria internaEn el desarrollo del proyecto NIIF
La auditoria interna debe participar activamente en cada
una de las etapas y fases del desarrollo del
proyecto
Participa en:
Diagnóstico
Conversión inicial
Implementación
50
Participación de auditoria internaEn la fase de diagnóstico del proyecto NIIF
• Lo apropiado del análisis de las diferencias
establecidas para la empresa entre lo actual
contable usado y lo establecido en las NIIF
• Apoya la determinación de las áreas de impacto
• Apoya la identificación de los procesos, sistemas y
controles impactados por las NIIF
• Lo apropiado de los impactos determinados por el
grupo NIIF
• Valora el diagnóstico en cuanto a lo adecuado del
mismo según lo encontrado
• Lo adecuado del plan de implementación según el
resultado diagnóstico
• El cumplimiento del cronograma
Auditoria interna en ésta fase del proyecto evalúa:
51
Participación de auditoria internaEn la fase de conversión inicial
• El plan para establecer las políticas contables bajo
NIIF para la empresa
• La participación de la alta gerencia en su definición
(políticas contables)
• Lo adecuado de las políticas contables definidas
bajo NIIF a la luz de los negocios de la empresa
• Los mecanismos de control para mantener
actualizado el manual de políticas contables
• La divulgación y capacitación del manual
• Las fuentes de datos e información para la
conversión inicial
Auditoria interna en ésta fase del proyecto evalúa:
52
Participación de auditoria internaEn la fase de conversión inicial
• Lo adecuado de los expertos a usar para ciertas
mediciones y valoraciones en cuanto a conocimiento
y experiencia en el tema (avaluados, financieros)
• Lo adecuado del proceso a usar para la conversión
del balance de apertura
• Lo adecuado de las planillas de soporte a usar para
la documentación y el control que garantice
resultados confiables
• Durante el proceso de conversión valida datos
• Realiza pruebas selectivas de conversión
• Analiza resultados
Auditoria interna en ésta fase del proyecto evalúa:
53
Participación de auditoria internaEn la fase de implementación del proyecto NIIF
• Evalúa el cumplimiento del cronograma
• Evalúa lo apropiado de los ajustes al software
• Realiza pruebas sobre los controles de TI para NIIF
• Realiza verificaciones de la implementación y
ajustes a los controles y procedimientos requeridos
bajo NIIF
• Evalúa los ajustes efectuados a los sistemas de
comunicación y su documentación
• Verifica que haya controles apropiados que
garanticen que el ingreso de datos del balance
inicial bajo NIIF al software es correcto y ha sido
validado
• Monitorea todo el proceso
Auditoria interna en ésta fase del proyecto:
54
Participación de auditoria internaEn la fase post del proyecto NIIF
• Realiza pruebas sobre controles, procedimientos y
procesos que capturan, procesan y generan datos
para valoraciones bajo NIIF
• Realiza análisis de cifras bajo NIIF y compara con
realidades del negocio
Auditoria interna en ésta fase del proyecto evalúa:
55
Qué sigue….
• Preparase para el proceso
• Capacitación a todo nivel
• Incentivar a la organización para le inicio
delproyecto
• Apoyar la sensibilización a toda la
organización
• Incluir en el plan de trabajo la participación
en el proyecto