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Impuesto General a las VentasImpuesto General a las Ventas
Principales observaciones enrecientes fiscalizaciones
JAVIER LUQUE BUSTAMANTE
MARIO MADAU MARTINEZ
MARIA JULIA SAENZ RABANAL
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IntroducciIntroduccinn
Presentacin general del evento
Explicacin de la mecnica del anlisis
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AgendaAgenda
Situaciones vinculadas con la Hiptesis de
incidencia Venta en el pas de bienes muebles
Ventas FOB (holding certificates, rancho
de nave) Retiro de bienes
Exportacin de servicios
Paquetes tursticos
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AgendaAgenda ((continuacicontinuacinn))
Determinacin del Impuesto
Impuesto Bruto
Valor de mercado
Crdito fiscal
Requisitos sustanciales:
Transferencia de crdito fiscal en escisin
Servicios gratuitos y liberalidades
Servicios legales no sustentados. Vinculacin
con IR
Requisitos formales
Sustancializacin de las formas. Legalizaciones
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VentasVentas FOBFOB
Holding certificates
Rancho de nave
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VentasVentas FOB: Holding certificatesFOB: Holding certificates
Mecnica de la operacin
En contratos sobre ventas de bienes para la
exportacin se reciben adelantos a cuenta de lamisma por los cuales se emiten documentos
provisionales (facturas) que luego son anulados
para emitir los definitivos que sustentan lasexportaciones.
Documentos que se emiten para garantizar al
comprador de los bienes que stos se encuentranubicados en un determinado lugar y libres de
gravmenes. El sustento es siempre el contrato de
compraventa internacional.
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VentasVentas FOB: Holding certificatesFOB: Holding certificates
Sustento de los Reparos
Apreciacin literal de las disposiciones legales.
La AT considera que la emisin de los certificados yfacturas provisionales constituye una transferencia de
propiedad en el pas y en consecuencia, venta local
gravada con IGV. No se toman en cuenta los trminos de los contratos
de compraventa internacional en los que se establece
el destino de la transaccin. La posesin o propiedad de los bienes en exportacin
tiene que ser tomada en el exterior para calificar como
exportacin. Ver RTF 399-4-2003 que sustenta esta posicin.
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Ventas FOB: Rancho de NaveVentas FOB: Rancho de Nave
Mecnica de la operacin La transferencia de propiedad de la mercanca se
produce, usualmente, al momento de la entrega
(embarque) de los bienes, tal como ocurre conlas exportaciones en condiciones FOB o CIF, es
decir, al momento en que se exporta.
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Ventas FOB: Rancho de NaveVentas FOB: Rancho de Nave
Sustento de los reparos
SUNAT considera que se trata de ventas en el pas
porque no le son de aplicacin las reglas de exportacin. Sustento en sentencias del Tribunal Constitucional que
seala lo mismo.
Sustenta la posicin en el num. 1 del artculo 2 delreglamento. Venta de bienes ubicados en el territorio.
Sustento en la definicin de propiedad del art. 923 del CC
para el caso de muebles (tradicin). El suministro se produce en el pas y cuando se abastece
el combustible deja de ser de disponibilidad del deudor y
como ello ocurre en Zona Primaria, es venta en el pas.
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Ventas FOB: Rancho de NaveVentas FOB: Rancho de Nave
Sustento de los reparos (continuacin)
El procedimiento de exportacin no enerva el hecho que
la transferencia ocurri en el pas, que los atributosprincipales de la propiedad fueron entregados en el Per.
El uso, explotacin y aprovechamiento tiene que darse
ntegramente en el extranjero (num. 1 del Artculo 9 delReglamento).
Los beneficios econmicos no deben generar renta de
fuente peruana y en este caso la renta es de lassucursales que adquieren el combustible.
El combustible genera gasto de fuente peruana y por
tanto deducible para fines de este tributo.
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RetiroRetiro dede bienesbienes
Retiros de kerosn en campamentos mineros
como condicin de trabajo
Baja de bienes por desuso u obsolescencia
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RetiroRetiro dede keroskerosnn enen
campamentoscampamentos minerosmineros
Mecnica de la operacin
El Contribuyente entrega a sus trabajadores kerosn
domstico en virtud de convenio colectivo firmado,
mediante el cual se le da la caracterstica de ser
condicin de trabajo (5 galones de kerosenedomstico por semana).
El contribuyente considera que dicha entrega se
encuentra inafecta del IGV al amparo del sptimoacpite del numeral 2 del literal a) del artculo 3 de la
Ley del referido Impuesto.
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RetiroRetiro dede keroskerosnn enen
campamentoscampamentos minerosmineros
Mecnica de la operacin (continuacin)
La entrega no constituye una remuneracin, pues su
finalidad es facilitar la labor de los trabajadores,
quienes habitan en campamentos mineros alejados
de centros poblados.
El kerosn no es de libre disposicin pues es utilizado
para un fin especfico y los trabajadores lo reciben de
acuerdo al nivel de consumo promedio estimado paraellos y su familia en el campamento.
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Sustento de los reparos
La AT considera que la entrega del kerosn constituye
retiro de bienes efectuado a favor de los trabajadores, al
haber sido entregados a ttulo gratuito.
Seala que la entrega de kerosn a los trabajadores seencuentra gravada con el IGV al ser de su libre disposicin
y no ser indispensable para que stos puedan prestar sus
servicios, por lo tanto no es condicin de trabajo. An cuando dichas entregas se hagan en virtud de un
convenio colectivo, se consideran retiro por no ser bienes
imprescindibles para la prestacin del servicio en s.
RetiroRetiro dede keroskerosnn enen
campamentoscampamentos minerosmineros
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RetiroRetiro porpordesusodesuso uu obsolescenciaobsolescencia
Mecnica de la operacin Contribuyente que da de baja de su contabilidad
activos que no se encuentran en uso o que ha
podido comprobarse su obsolescencia. El sustento presentado es el detalle de las bajas
contables (sub cuentas).
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Retiro por desuso u obsolescenciaRetiro por desuso u obsolescencia
Sustento del reparo La AT considera como insuficiente la documentacin
contable porque es necesario acreditar el destino de
los bienes. Presume la transferencia a terceros y utiliza como
base legal el Art. 15 de la LIGV.
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ServiciosServicios dede exportaciexportacinn
Paquetes tursticos
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ExportaciExportacin de servicios:n de servicios:
Paquetes TurPaquetes TursticossticosMecnica de la operacin
Los Operadores Tursticos Domiciliados (OTD) puedendesarrollar sus actividades en cualquiera o varias de las
siguientes modalidades:
1. El OTD presta servicios en forma directa a tercerosdomiciliados o no.
2. El OTD contrata por cuenta propia con los operadores de
servicios tursticos (hoteles, restaurantes, transportes, etc)y transfiere dichos servicios a favor de terceros,
domiciliados o no.
3. EL OTD brinda el servicio al tercero, domiciliado o no,
fungiendo de mediador.
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Sustento de los reparos
Los OTD vienen emitiendo sus CP por la totalidad de losservicios, tanto de los que presta en calidad de mediador
como de los que prestan los proveedores a los no
domiciliados.1. Los OTD solicitan la devolucin del saldo a favor por el
ntegro del valor del paquete turstico (num. 10 del Apn. V).
2. La AT viene desconociendo la calidad de exportacin porcuanto no se puede tener la calidad de mediador y prestadordel servicio a la vez.
3. De la RTF N 422-3-2004 se deduce que se deben
reclasificar los servicios y otorgar la devolucin slo por laparte de la mediacin.
ExportaciExportacin de servicios:n de servicios:
Paquetes TurPaquetes Tursticossticos
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DeterminaciDeterminacinn deldel ImpuestoImpuesto
Impuesto bruto
Valor de mercado
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Valor de mercado de lasValor de mercado de las
OperacionesOperacionesMecnica de la operacin
Los sujetos del Impuesto realizan operaciones de ventade bienes con sujetos vinculados econmicamente a un
valor inferior al que utilizan en las operaciones con
sujetos no vinculados. El sujeto pasivo justifica la diferencia en que las
operaciones con los vinculados no son comparables
con las que realiza con los no vinculados en mrito aque las condiciones no son iguales ni similares debido a
razones estratgicas de produccin as como al riesgo
de incobrabilidad que tienen las acreencias con las novinculadas.
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Sustento de los reparos
La AT efecta un reparo por subvaluacin en laventa de bienes con efectos en el IGV y en el
Impuesto a la Renta sustentando el mismo en el
Artculo 42 de la LIGV.
La interrogante a plantearse es si resulta
necesario que los sujetos del IGV cuando realicen
operaciones con sujetos vinculados tengan
preparado un estudio de precios de transferencia.
Valor de mercado de lasValor de mercado de las
OperacionesOperaciones
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DeterminaciDeterminacinn deldel ImpuestoImpuesto
Crdito Fiscal Requisitos sustanciales:
Transferencia de crdito fiscal en escisin
Servicios gratuitos y liberalidades
Servicios legales no sustentados. Vinculacin
con IR
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Transferencia de CF en escisiTransferencia de CF en escisinn
Mecnica de la operacin
Una empresa exportadora, mediante un proceso de
escisin transfiri antes de los dos aos de haber sidoadquiridos una serie de bienes depreciables que
formaban parte de sus activos fijos.
La escisin dio lugar al nacimiento de una empresacuyo giro era el dedicarse a la venta de productos
exonerados del IGV. Posteriormente la empresa
renuncia a la exoneracin. La SUNAT solicita el reintegro del ntegro del saldo a
favor del exportador proveniente de la adquisicin de
los bienes.
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Transferencia de CF en escisiTransferencia de CF en escisinn
Sustento de los reparos
Resulta aplicable al caso lo dispuesto por el artculo
22 de la Ley del IGV, el cual establece que en elcaso de bienes depreciables destinados a formar
parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de
2 aos y por un valor menor al de adquisicin, deber
reintegrarse el valor del CF en la proporcin que
corresponda a la diferencia de precio.
No procede que una empresa exportadora se
beneficie con la utilizacin de un saldo a favor
generado en la adquisicin de bienes del activo fijo,
que luego son transferidos a una empresa que se
dedica a operaciones exoneradas del IGV.
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Transferencia de CF en escisiTransferencia de CF en escisinn
Sustento de los reparos (continuacin)
Al no encontrarse gravada con el IGV la
transferencia de bienes realizada como
consecuencia de la reorganizacin de empresas
concepto dentro del cual se ubica la escisin, segn
lo dispuesto en el artculo 2 inciso c) del TUO de la
Ley del IGV, no se verifica el cumplimiento del
requisito sustancial que exige que la adquisicin
haya sido destinada a operaciones por las que se
deba pagar el Impuesto.
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Servicios gratuitos y liberalidadesServicios gratuitos y liberalidades
Mecnica de la operacin
Contribuyentes que otorgan a sus trabajadores
prestaciones de alimentacin (comedores),seguros y otros.
Puede ser posible que se descuente una parte del
valor de los citados servicios a travs de planilla.
Ciertos contribuyentes slo toman el CF por la
parte del gasto que asumen. Otros toman el total
por considerar que se trata de prestacionesremunerativas.
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Servicios gratuitos y liberalidadesServicios gratuitos y liberalidades
Sustento de las observaciones
La AT observa la utilizacin del CF cuando el
contribuyente ha tomado como tal el 100% delvalor de los comprobantes por sus adquisiciones
a pesar del descuento de cierta cantidad a sus
trabajadores. La AT considera adecuado tomar el CF slo de la
parte del gasto que el contribuyente asume.
La AT est considerando que las prestacionespor las cuales no se solicita el reembolso son
servicios gratuitos a favor de los trabajadores que
deben estar sujetos a prorrata.
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Servicios legales no sustentadosServicios legales no sustentados
Mecnica de la operacin
La empresa celebr contratos de Locacin de Servicios
Legales para la asesora, consultora, patrocinio y defensaen procesos judiciales y defensa de tipo administrativo
relacionado con las actividades de la empresa.
Por las actividades que desarrolla la empresa (comercia-lizacin de bienes), la generacin de la renta gravada
depende de la celebracin de cientos de contratos
anuales, los mismos que hacen viable el desempeo
econmico de la empresa, por lo que las asesoras legales
prestadas encuentran su sustento en la rapidez e
importancia de las transacciones efectuadas da a da.
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Servicios legales no sustentadosServicios legales no sustentados
Sustento de los reparos
La AT considera que no se ha sustentado la
naturaleza de los servicios legales prestados a la
empresa.
No se ha demostrado la relacin de causalidad,es decir, no se ha demostrado que se traten de
gastos propios para mantener la fuente y que se
destinen a operaciones por las que se debapagar el impuesto.
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DeterminaciDeterminacinn deldel ImpuestoImpuesto
Crdito Fiscal
Requisitos formales
Sustancializacin de las formas. Lega-lizaciones