1
IMPLANTAÇÃO DAS NOVAS DEMONSTRAÇÕESIMPLANTAÇÃO DAS NOVAS DEMONSTRAÇÕES
- Portaria específica da Secretaria do Tesouro Nacional (Portaria nº 438/2012 que altera os anexos da Lei 4.320/64) ;- Portaria específica da Secretaria do Tesouro Nacional (Portaria nº 438/2012 que altera os anexos da Lei 4.320/64) ;
- Publicação do Manual das Demonstrações Contábeis (Portaria STN nº 437/2012 que aprova a Parte V do MCASP 5ª Edição);- Publicação do Manual das Demonstrações Contábeis (Portaria STN nº 437/2012 que aprova a Parte V do MCASP 5ª Edição);
Novas Demonstrações Contábeis do Setor Público
Novas Demonstrações Contábeis do Setor Público
MANUAL DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (PARTE V DO MCASP)MANUAL DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (PARTE V DO MCASP)
Balanço OrçamentárioBalanço Orçamentário Balanço FinanceiroBalanço Financeiro
Balanço PatrimonialBalanço Patrimonial Demonstração das Variações Patrimoniais
Demonstração das Variações Patrimoniais
Demonstração do Fluxo de CaixaDemonstração do Fluxo de Caixa Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido
Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido
DEMONSTRAÇÕES OBRIGATÓRIAS
2
2011Facultativo
2013Obrigatório
UniãoEstados e DF
Municípios
2014Consolidação Nacionalcom novo padrão de
Contabilidade do Setor Público
2012Facultativo
CRONOGRAMA DE IMPLANTAÇÃO PARA OS ENTES E ENTIDADES DO SETOR PÚBLICO – Conforme art. 7º da Portaria STN 406 de 2011
alterado pela portaria 828 de 2011.
Novas Demonstrações Contábeis do Setor Público
3
Balanço Orçamentário
4
05.02.00 – Balanço Orçamentário
Balanço Orçamentário
“O Balanço Orçamentário apresentará as receitas e as despesas previstas em confronto com as realizadas.” (Lei 4.320/1.964 art. 102)
Segundo a Lei nº 4.320/64
Lei 4320/64 art. 35Pertencem ao exercício financeiro:
I - as receitas nele ARRECADADAS; II - as despesas nele legalmente EMPENHADAS
5
Balanço Orçamentário
SEGUNDO O ANTIGO ANEXO DA LEI 4320/64SEGUNDO O ANTIGO ANEXO DA LEI 4320/64
DESPESA DESPESA
Categoria EconômicaCategoria Econômica
2° Nível da NR - Origem2° Nível da NR - Origem
Tipo de CréditoTipo de Crédito
Categoria Econômica
(Não está no anexo)
Categoria Econômica
(Não está no anexo)
RECEITARECEITA
6
Estrutura Antiga do Balanço Orçamentário
Receita Despesa
Título Previsão Execução Diferença TítuloFixaçã
o Execução Diferença
Receitas Correntes Créditos Inicial +
Tributárias Suplementar
Contribuições Despesas Correntes
Patrimonial Pessoal e Encargos
Agropecuária Juros e Enc. Dívida
Industrial Outras Desp. Corrent
Serviços
Transf. Correntes Despesa de Capital
Outr. Rec. Correntes Investimento
Inversões Financeiras
Receitas de Capital Amortiz. Dívida
Operações Créditos Créditos Especial
Alienação Bens Despesas Correntes
Amortização Emp/Fin Despesas Capital
Transf. Capital
Outras Rec. Capital Créditos Extraordinários
Despesas Correntes
Despesas Capital
Total Total
Veja abaixo a estrutura antiga do balanço orçamentário - anexo antigo da Lei 4.320/64:
7
Balanço Orçamentário – nova estrutura
O Balanço Orçamentário evidencia as receitas e as despesas orçamentárias, detalhadas em níveis relevantes de análise, confrontando o orçamento inicial e as suas alterações com a execução, demonstrando o resultado orçamentário.
(Alterado pela RESOLUÇÃO CFC Nº. 1.268/09)
O Balanço Orçamentário é estruturado de forma a evidenciar a integração entre o planejamento e a execução orçamentária.
Para a NBCT 16.6 – Demonstrações Contábeis
8
Balanço Orçamentário
SEGUNDO O NOVO ANEXO DA LEI nº 4.320/64 E A NBCT 16.6SEGUNDO O NOVO ANEXO DA LEI nº 4.320/64 E A NBCT 16.6
DESPESA DESPESA
Refinanciamento da DívidaRefinanciamento da Dívida
Saldos de Exercícios AnterioresSaldos de Exercícios Anteriores Despesas empenhadasDespesas empenhadas
RECEITARECEITA
Despesas LiquidadasDespesas Liquidadas
Despesas pagasDespesas pagas
Amortização da Dívida RefinanciadaAmortização da Dívida Refinanciada
9
Balanço Orçamentário
Mudanças relevantes:
o A despesa orçamentária passa a ser demonstrada por empenho, liquidação e despesa paga, e não mais por tipo de crédito.
o Linhas específicas de refinanciamento de dívida e saldos de exercícios anteriores para as receitas.
o Linha de amortização da dívida refinanciada para a despesa orçamentária.
10
Balanço Orçamentário – nova estrutura
<ENTE DA FEDERAÇÃO>BALANÇO ORÇAMENTÁRIO
EXERCÍCIO: PERÍODO: MÊS DATA DE EMISSÃO: PÁGINA:
PREVISÃO PREVISÃO RECEITAS SALDORECEITAS ORÇAMENTÁRIAS INICIAL ATUALIZADA REALIZADAS
(a) (b) c = (b-a) RECEITAS CORRENTES RECEITA TRIBUTÁRIA RECEITA DE CONTRIBUIÇÕES RECEITA PATRIMONIAL RECEITA AGROPECUÁRIA RECEITA INDUSTRIAL RECEITA DE SERVIÇOS TRANSFERÊNCIAS CORRENTES OUTRAS RECEITAS CORRENTES RECEITAS DE CAPITAL OPERAÇÕES DE CRÉDITO ALIENAÇÃO DE BENS AMORTIZAÇÕES DE EMPRÉSTIMOS TRANSFERÊNCIAS DE CAPITAL OUTRAS RECEITAS DE CAPITALSUBTOTAL DAS RECEITAS (I)REFINANCIAMENTO (II) Operações de Crédito Internas Mobiliária Contratual Operações de Crédito Externas Mobiliária ContratualSUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I + II)
DÉFICIT (IV) –TOTAL (V) = (III + IV) –SALDOS DE EXERCÍCIOS ANTERIORES (UTILIZADOS PARA CRÉDITOS ADICIONAIS)Superávit FinanceiroReabertura de créditos adicionais
– –
11
Balanço Orçamentário – nova estrutura
DOTAÇÃO INICIAL
DOTAÇÃO ATUALIZADA
DESPESASEMPENHADAS
DESPESASLIQUIDADAS
DESPESASPAGAS
SALDO DA DOTAÇÃO
DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS(d) (e) (f) (g) (h) (i)=(e-f)
DESPESAS CORRENTES PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL INVESTIMENTOS INVERSÕES FINANCEIRAS AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA RESERVA DE CONTINGÊNCIA RESERVA DO RPPSSUBTOTAL DAS DESPESAS (VI) AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA/REFINANCIAMENTO (VII)
Amortização da Dívida Interna Dívida Mobiliária Outras Dívidas Amortização da Dívida Externa Dívida Mobiliária Outras DívidasSUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (VIII) = (VI + VII)
SUPERÁVIT (IX) - – -TOTAL (X) = (VII + IX)
12
Anexos ao Balanço Orçamentário:
Demonstrativos de Restos a Pagar
13
INSCRITOS
RESTOS A PAGAR NÃO PROCESSADOS
EM EXERCÍCIOS ANTERIORES
EM 31 DE DEZEMBRO DO
EXERCÍCIO ANTERIOR
LIQUIDADOS PAGOS CANCELADOS SALDO
(a) (b) (c) (d) (e) (f)=(a+b-c-e)
DESPESAS CORRENTES
PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS
JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA
OUTRAS DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
INVESTIMENTOS
INVERSÕES FINANCEIRAS
AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA
TOTAL
ANEXO 1 – DEMONSTRATIVO DE EXECUÇÃO DOS RESTOS A PAGAR NÃO PROCESSADOS:
14
INSCRITOS
RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NÃO PROCESSADOS LIQUIDADOS
EM EXERCÍCI
OS ANTERIOR
ES
EM 31 DE DEZEMBRO
DO EXERCÍCIO ANTERIOR
PAGOS CANCELADOS SALDO
(a) (b) (c) (d) (e)=(a+b-c-d)
DESPESAS CORRENTES
PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS
JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA
OUTRAS DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
INVESTIMENTOS
INVERSÕES FINANCEIRAS
AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA
TOTAL
ANEXO 2 – DEMONSTRATIVO DE EXECUÇÃO DOS RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NÃO PROCESSADOS LIQUIDADOS:
15
16
DVP – Extração de dados no PCASP
Classe 5 – Grupo 2 – Orçamento aprovado: previsão da receita e fixação da despesa e suas atualizações.
Classe 6 – Grupo 2 – Execução do Orçamento: realização da receita e execução da despesa.
EXERCÍCIOS
17
Balanço Orçamentário
Parte VII do MCASP
Preenchendo os Quadros demonstrativos – BO
18
Preenchendo os Quadros demonstrativos – BO
Previsão Previsão Receitas SaldoRECEITAS ORÇAMENTÁRIAS Inicial Atualizada Realizadas
(a) (b) c = (b-a) RECEITAS CORRENTES RECEITA TRIBUTÁRIA
Impostos RECEITA DE CONTRIBUIÇÕES RECEITA PATRIMONIAL RECEITA AGROPECUÁRIA RECEITA INDUSTRIAL RECEITA DE SERVIÇOS TRANSFERÊNCIAS CORRENTES OUTRAS RECEITAS CORRENTES RECEITAS DE CAPITAL OPERAÇÕES DE CRÉDITO
Operações de Créd. Externas ALIENAÇÃO DE BENS
Alienação de Bens Móveis AMORTIZAÇÕES DE EMPRÉSTIMOS TRANSFERÊNCIAS DE CAPITAL OUTRAS RECEITAS DE CAPITALSUBTOTAL DAS RECEITAS (I)REFINANCIAMENTO (II) Operações de Crédito Internas Mobiliária Contratual Operações de Crédito Externas Mobiliária ContratualSUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I + II)
DÉFICIT (IV)
TOTAL (V) = (III + IV)
SALDOS DE EXERCÍCIOS ANTERIORES (UTILIZADOS PARA CRÉDITOS ADICIONAIS)Superávit FinanceiroReabertura de créditos adicionais
Código Conta Débito 5.2.1.1.0.00.00 Previsão inicial da receita 80.000,00
Impostos 55.000,00 Operações de Crédito Externas 15.500,00 Alienação de Bens Móveis 9.500,00
55.000,0055.000,0055.000,00
15.500,00
15.500,00
9.500,009.500,00
25.000,00
80.000,00
80.000,00
80.000,00
Não houve alteração em previsão orçamentária.
55.000,00
9.500,00
55.000,00
25.000,00
15.500,00
15.500,009.500,00
55.000,00
80.000,00
80.000,00
80.000,00
Código Conta Crédito
6.2.1.2.0.00.00 Receita realizada 71.500,00
Impostos - Destinação Ordinária 40.000,00
Receitas Imobiliárias - Destinação Ordinária 350,00
Receitas das Industrias de Transformação - Destinação Ordinária
400,00
Receitas de Serviços - Vinculação Recursos Próprios Diretamente Arrecadados
1.250,00
Operações de Crédito Externas - Vinculação Operações de Crédito
15.500,00
Alienação de Bens Móveis - Destinação Alienação de Bens
14.000,00
40.000,0040.000,00
350,00
400,001.250,00
42.000,00
15.500,00
15.500,00
14.000,00
14.000,00
71.500,00
71.500,00
71.500,00 (8.500,00)
(13.000,00)(15.000,00)(15.000,00)
350,00
400,001.250,00
500,00
0,004.500,004.500,00
(8.500,00)
(8.500,00)
Código Conta Crédito Débito
6.2.1.1.0.00.00 Receita a realizar 6.500,00 15.000,00
Impostos 15.000,00
Imobiliárias 350,00
Industriais 400,00
Serviços 1.250,00
Alienação de Bens Móveis
4.500,00
Obs: Há insuficiência na arrecadação de imposto, ganho em alienação de bens e outras receitas não previstas.
19
Preenchendo os Quadros demonstrativos – BO
DESPESAS ORÇAMENTÁRIASDotação Inicial
Dotação Atualizada
DespesasEmpenhadas
DespesasLiquidadas
DespesasPagas
Saldo da Dotação
(d) (e) (f) (g) (h) (i)=(e-f)
Despesas Correntes Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dívida Outras Despesas Correntes Despesas de Capital Investimentos Inversões Financeiras Amortização da Dívida Reserva de Contingência Reserva do RPPSSUBTOTAL DAS DESPESAS (VI)
AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA/REFINANCIAMENTO (VII)
Amortização da Dívida Interna Dívida Mobiliária Outras Dívidas Amortização da Dívida Externa Dívida Mobiliária Outras Dívidas
Subtotal Com Refinanciamento (VIII) = (VI + VII)
SUPERÁVIT (IX)TOTAL (X) = (VIII + IX)
Código Conta Débito
5.2.2.1.1.00.00Dotação Orçamentária / Crédito Inicial
80.000,00
Pessoal e Encargos Sociais 20.100,00
Outras Despesas Correntes 5.900,00
Investimentos 54.000,0020.100,00
5.900,00
26.000,00
54.000,00
54.000,00
80.000,00
80.000,00
80.000,00
Não houve alteração em dotação orçamentária.
26.000,00
20.100,00
5.900,00
54.000,00
54.000,00
80.000,00
80.000,00
80.000,00
2.1. As despesas empenhadas e liquidadas devem ser apuradas somando os saldos das contas, conforme demonstração abaixo:
Código Conta Crédito
(a)6.2.2.1.3.01.0
0Crédito Empenhado a Liquidar 100,00
Outras Despesas Correntes - Destinação Ordinária 100,00
(b)6.2.2.1.3.03.0
0Crédito Empenhado Liquidado a Pagar 24.000,00
Investimentos - Destinação Ordinária 24.000,00
(c)6.2.2.1.3.04.0
0Crédito Liquidado Pago 40.200,00
Pessoal e Encargos Sociais - Destinação Ordinária - Função: Encargos Especiais 100,00
Pessoal e Encargos Sociais - Destinação Ordinária - Função: Judiciária 20.000,00
Outras Despesas Correntes - Destinação Ordinária - Função: Judiciária 100,00
Investimentos - Destinação Ordinária - Função: Urbanismo 20.000,00
TOTAL DA DESPESA EMPENHADA (a+b+c) 64.300,00
TOTAL DA DESPESA LIQUIDADA (b+c) 64.200,00
20.100,00
20.300,00
200,0044.000,00
44.000,00
64.300,00
64.300,00
64.300,00
20.100,00
100,00
20.200,00
44.000,00
44.000,00
64.200,00
64.200,00
64.200,00
20.100,00
100,00
20.100,00
20.000,00
20.000,00
40.200,00
40.200,00
40.200,00
0,00
5.700,00
5.700,00
10.000,00
10.000,00
15.700,00
15.700,00
15.700,00
Código Conta Crédito
6.2.2.1.1.00.00 Crédito Disponível 15.700,00
Outras Despesas Correntes
5.700,00
Investimentos 10.000,00
20
INSCRITOS
RESTOS A PAGAR NÃO PROCESSADOS
Em Exercícios Anteriores
Em 31 de Dezembro do
exercício Anterior
Liquidados Pagos Cancelados Saldo
(a) (b) (c) (d) (e) (f)=(a+b-c-e)
DESPESAS CORRENTES
Pessoal e Encargos Sociais
Juros e Encargos da Dívida
Outras Despesas Correntes
DESPESAS DE CAPITAL
Investimento
Inversões Financeiras
Amortização da Dívida
TOTAL
Preenchendo os Quadros demonstrativos – BO – Anexo 1: Restos a Pagar não Processados
Não há lançamentos por não existir dados de exercícios anteriores.
21
INSCRITOS
RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NÃO
PROCESSADOS LIQUIDADOS
Em Exercícios Anteriores
Em 31 de Dezembro do
Exercício Anterior
Pagos Cancelados Saldos
(a) (b) (c) (d) (e)=(a+b-c-d)
DESPESAS CORRENTES
Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dívida
Outras Despesas Correntes
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Inversões Financeiras
Amortização da Dívida
TOTAL
Preenchendo os Quadros demonstrativos – BO – Anexo 2: Demonstrativo de Execução dos Restos a Pagar Processados e não Processados Liquidados
Não há lançamentos por não existir dados de exercícios anteriores.
22
Balanço Financeiro
23
05.03.00 – Balanço Financeiro
Balanço Financeiro
Segundo a Lei 4.320/64, artigo 103, o Balanço Financeiro demonstra os ingressos (entradas) e dispêndios (saídas) de recursos financeiros a título de receitas e despesas orçamentárias, bem como os recebimentos e pagamentos de natureza extra-orçamentária, conjugados com os saldos de disponibilidades do exercício anterior e aqueles que passarão para o exercício seguinte.
É importante atentar para o que dispõe o parágrafo único deste artigo, obrigando que as despesas orçamentárias informadas no Balanço sejam as empenhadas:
Parágrafo único. Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita extra-orçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária.
24
SEGUNDO O ANEXO ANTIGO DA LEI 4320/64SEGUNDO O ANEXO ANTIGO DA LEI 4320/64
DESPESA DESPESA
Categoria EconômicaCategoria Econômica
2° Nível da NR - Origem2° Nível da NR - Origem
FunçãoFunção
RECEITARECEITA
Balanço Financeiro
25
Balanço Financeiro –estrutura antiga
INGRESSOS DISPÊNDIOS
Títulos $ Títulos $
Orçamentários Orçamentários
Receitas Correntes Educação
Receitas de Capital Saúde
Transferências Recebidas Transferências Concedidas
Cota Cota
Repasse Repasse
Sub-repasse Sub-repasse
Ingressos Extra-Orçamentários Dispêndios Extra-Orçamentários
Ingressos de Depósitos Devolução de Depósitos
Inscrição de Restos a Pagar Restos a Pagar Pagos
Disponibilidade do período anterior
Disponibilidade p/ o período seguinte
Total Total
26
Para as NBCT 16.6 – Demonstrações Contábeis:
O Balanço Financeiro evidencia:
as receitas e despesas orçamentárias;
os ingressos e dispêndios extraorçamentários;
os saldos de caixa do exercício anterior; e
os saldos de caixa que se transferem para o início do exercício seguinte.
Balanço Financeiro
27
Mudança relevante:
Balanço Financeiro
A despesa orçamentária passa a ser demonstrada por destinação de recursos e não mais por função e grupo de
despesa.
28
SEGUNDO O ATUAL ANEXO DA LEI nº 4.320/64 E A NBCT 16.6SEGUNDO O ATUAL ANEXO DA LEI nº 4.320/64 E A NBCT 16.6
DESPESA DESPESA
Destinação de recursosDestinação de recursos Destinação de recursosDestinação de recursos
RECEITARECEITA
Balanço Financeiro
29
Balanço Financeiro – nova estrutura
<ENTE DA FEDERAÇÃO>BALANÇO FINANCEIRO
EXERCÍCIO: PERÍODO (MÊS) : DATA DE EMISSÃO: PÁGINA:
INGRESSOS DISPÊNDIOS
ESPECIFICAÇÃO ExercícioAtual
ExercícioAnterior
ESPECIFICAÇÃOExercíci
oAtual
ExercícioAnterior
Receita Orçamentária (I) Ordinária Vinculada Previdência Social Transferências obrigatórias de outro ente Convênios (...)
(-) Deduções da Receita Orçamentária
Transferências Financeiras Recebidas (II)
Recebimentos Extraorçamentários (III) Saldo em Espécie do Exercício Anterior (IV)
Despesa Orçamentária (VI) Ordinária Vinculada Previdência Social Transferências obrigatórias de outro ente Convênios (...)
Transferências Financeiras Concedidas (VII)
Pagamentos Extraorçamentários (VIII)
Saldo em Espécie para o Exercício Seguinte (IX)
TOTAL (V) = (I+II+III+IV) TOTAL (X) = (VI+VII+VIII+IX)
30
31
DVP – Extração de dados no PCASP
Classes 1 (Ativo) e 2 (Passivo):• Recebimentos extraorçamentários;• Pagamentos extraorçamentários;• Saldo em espécie de exercício anterior;• Saldo em espécie para o exerício seguinte.
Classe 3 (VPD): Transferências financeiras concedidas;
Classe 4 (VPA): Transferências Financeiras recebidas;
Classe 5: Restos a pagar inscritos no exercício;
Classe 6: execução da receita e despesa orçamentária.
EXERCÍCIOS
32
Balanço Financeiro
Parte VII do MCASP
Preenchendo os Quadros demonstrativos – BF
33
34
Preenchendo os Quadros demonstrativos – BF
INGRESSOS DISPÊNDIOS
ESPECIFICAÇÃO ExercícioAtual ESPECIFICAÇÃO Exercício
Atual
Receita Orçamentária (I) Ordinária Vinculada Recursos Próprios Diretamente Arrecadados Operações de Crédito Alienação de Bens(-) Deduções da Receita OrçamentáriaTransferências Financeiras Recebidas (II)
Recebimentos Extraorçamentários (III) Inscrição de Restos a Pagar Processados Inscrição de Restos a Pagar Não Processados Valores Restituíveis
Saldo em Espécie do Exercício Anterior (IV)
Despesa Orçamentária (VI) Ordinária Vinculada Recursos Próprios Diretamente Arrecadados Operações de Crédito Alienação de Bens Transf. Financeiras Concedidas (VII)
Pagamentos Extraorçamen. (VIII) Valores Restituíveis
Saldo em Espécie para o Exercício Seguinte (IX)
TOTAL (V) = (I+II+III+IV) TOTAL (X) = (VI+VII+VIII+IX)
Código Conta Crédito 6.2.1.2.0.00.00 Receita realizada 71.500,00
Impostos - Destinação Ordinária 40.000,00Receitas Imobiliárias - Destinação Ordinária 350,00Receitas das Industrias de Transformação - Destinação Ordinária
400,00
Receitas de Serviços - Vinculação Recursos Próprios Diretamente Arrecadados 1.250,00Operações de Crédito Externas - Vinculação Operações de Crédito 15.500,00Alienação de Bens Móveis - Destinação Alienação de Bens
14.000,00
40.750,00
1.250,0015.500,00
14.000,00
30.750,00
71.500,00•Saldo de R$
64.300,00, despesas
empenhadas, conforme BO,
refere-se Destinação Ordinária.
•Despesa Orçamentária =
6.2.2.1.3.01.00 +
6.2.2.1.3.03.00+
6.2.2.1.3.04.00
64.300,0064.300,00
2.1. As despesas empenhadas e liquidadas devem ser apuradas somando os saldos das contas, conforme demonstração abaixo:
Código Conta Crédito
(a) 6.2.2.1.3.01.00 Crédito Empenhado a Liquidar 100,00
Outras Despesas Correntes - Destinação Ordinária
100,00
(b) 6.2.2.1.3.03.00 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar 24.000,00
Investimentos - Destinação Ordinária 24.000,00
24.000,00100,00
2.2. Para elaboração do balanço financeiro deverá ser informado o fluxo extra orçamentário do período, conforme lançamentos nº 21 e 22.
Recebimento de depósito de caução 2.000,00
Devolução parcial de caução recebida 700,00
Saldo caução 1.300,00
2.000,00
700,00
26.100,00 700,00
32.600,00
97.600,00 97.600,00
Demonstração das Variações Patrimoniais
35
05.04.00 – Demonstração das Variações Patrimoniais
Abaixo, vejamos a definição da DVP segundo a Lei nº 4.320/64:
A Demonstração das Variações Patrimoniais – DVP evidencia as alterações verificadas no patrimônio durante o exercício financeiro, resultante ou independente da execução orçamentária, e indica o resultado patrimonial do exercício.
(Art. 104 – Lei 4.320/64)
Demonstração das Variações Patrimoniais
36
VARIAÇÕES ATIVAS VARIAÇÕES PASSIVAS
RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS DESPESAS ORÇAMENTÁRIASReceitas Correntes Despesas CorrentesReceitas de Capital Despesas de Capital
INTERFERÊNCIAS ATIVAS INTERFERÊNCIAS PASSIVASCota Recebida Cota CondedidaRepasse Recebido Repasse ConcedidoSub-Repasse Recebido Sub-Repasse Concedido
MUTAÇÕES ATIVAS MUTAÇÕES PASSIVASAquisição de Bens e Direitos Alienação de Bens e DireitosAmortização da Dívida Passiva Operações de Crédito - Dívidas Passivas
RECEITAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS DESPESAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIASReceitas dos Órgãos que estão fora do Orçam. Despesas dos Órgãos que estão fora do Orçam.
INTERFERÊNCIAS ATIVAS INTERFERÊNCIAS PASSIVASTransferências Financeiras p/ Atender RP Transferências Financeiras p/ Atender RPTransferências de Bens e Valores Recebidos Transferências de Bens e Valores Concedidos
ACRÉSCIMOS PATRIMONIAIS DECRÉSCIMOS PATRIMONIAISIncorporações de Bens e Direitos Desincorporações de Bens e DireitosDesincorporações de Passivos Incorporações de Passivos
RESULTADO PATRIMONIAL RESULTADO PATRIMONIALDéficit Superávit
TOTAL DAS VARIAÇÕES ATIVAS TOTAL DAS VARIAÇÕES PASSIVAS
DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS
DECORRENTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA
INDEPENDENTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA
O atual modelo da DVP aduz o enfoque orçamentário à demonstração, ao separar as variações em decorrentes/independentes da execução orçamentária:
Demonstração das Variações Patrimoniais – estrutura antiga
37
A Demonstração das Variações Patrimoniais evidencia as variações quantitativas, o resultado patrimonial e as variações qualitativas decorrentes da execução orçamentária. (Redação dada pela Resolução CFC nº. 1.268/09)
As variações quantitativas são decorrentes de transações no setor público que aumentam ou diminuem o patrimônio líquido. O resultado patrimonial do período é apurado pelo confronto entre as variações patrimoniais aumentativas e diminutivas.
As variações qualitativas são decorrentes de transações no setor público que alteram a composição dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimônio líquido.
Variações Aumentativas Aumentam a situação líquida patrimonial
Variações Diminutivas Diminuem a situação líquida patrimonial
DVP – ASPECTOS INOVADORES: Variações quantitativas e qualitativas
38
Variações qualitativas
Para fins da DVP, apresentar-se-ão às variações qualitativas decorrentes da execução orçamentária que consistem em incorporação de ativos não-financeiros, desincorporação de passivos não-financeiros, desincorporação de ativos não-financeiros e incorporação de passivos não-financeiros. Considerar-se-ão apenas as variações qualitativas decorrentes das receitas e despesas de capital.
É importante atentar para o que se deve demonstrar na DVP com relação às variações qualitativas:
DVP – Aspectos inovadores
39
DVP – Nova estrutura
<ENTE DA FEDERAÇÃO>DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS
EXERCÍCIO: PERÍODO (MÊS): DATA EMISSÃO: PÁGINA:
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS QUANTITATIVAS
ExercícioAtual
ExercícioAnterior
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVASImpostos, Taxas e Contribuições De MelhoriaImpostosTaxasContribuições de Melhoria
ContribuiçõesContribuições SociaisContribuições de Intervenção no Domínio EconômicoContribuição de Iluminação PublicaContribuições de Interesse das Categorias Profissionais
Exploração e Venda de Bens, Serviços e DireitosVenda de MercadoriasVenda de ProdutosExploração de Bens e Direitos e Prestação De Serviços
Variações Patrimoniais Aumentativas FinanceirasJuros e Encargos de Empréstimos e Financiamentos ConcedidosJuros e Encargos de MoraVariações Monetárias e CambiaisDescontos Financeiros ObtidosRemuneração de Depósitos Bancários e Aplicações FinanceirasOutras Variações Patrimoniais Aumentativas – Financeiras
40
DVP – Nova estrutura
Transferências RecebidasTransferências Intra GovernamentaisTransferências Inter GovernamentaisTransferências das Instituições PrivadasTransferências das Instituições MultigovernamentaisTransferências de Consórcios PúblicosTransferências do ExteriorDelegações RecebidasTransferências de Pessoas Físicas
Valorização e Ganhos Com AtivosReavaliação de AtivosGanhos com AlienaçãoGanhos com Incorporação de Ativos por Descobertas e Nascimentos
Outras Variações Patrimoniais AumentativasVariação Patrimonial Aumentativa a Classificar Resultado Positivo de Participações Reversão de Provisões e Ajustes de Perdas
Diversas Variações Patrimoniais Aumentativas
Continuação...
41
DVP – Nova estrutura
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVASPessoal e EncargosRemuneração a PessoalEncargos PatronaisBenefícios a PessoalCusto de Pessoal e EncargosOutras Variações Patrimoniais Diminutivas - Pessoal e Encargos
Benefícios Previdenciários e AssistenciaisAposentadorias e ReformasPensõesBenefícios de Prestação Continuada Benefícios Eventuais Políticas Publicas de Transferência de Renda Outros Benefícios Previdenciários
Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital FixoUso De Material de ConsumoServiçosDepreciação, Amortização de Exaustão
Custo de Materiais, Serviços e Consumo de Capital Fixo
42
DVP – Nova estrutura
Continuação...
43
Variações Patrimoniais Diminutivas FinanceirasJuros e Encargos de Empréstimos e Financiamentos ObtidosJuros e Encargos de MoraVariações Monetárias e CambiaisDescontos Financeiros ConcedidosOutras Variações Patrimoniais Diminutivas – Financeiras
Transferências e Delegações ConcedidasTransferências Intragovernamentais Transferências Intergovernamentais Transferências a Instituições Privadas Transferências a Instituições Multigovernamentais Transferências a Consórcios Públicos Transferências ao Exterior
Delegações Concedidas
Desvalorização e Perda de AtivosRedução a Valor Recuperável e Provisão para PerdasPerdas com AlienaçãoPerdas Involuntárias
44
TributariasImpostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Contribuições
Custo com Tributos
Outras Variações Patrimoniais DiminutivasPremiações Resultado Negativo de Participações Incentivos Subvenções Econômicas Participações e Contribuições VPD de Constituição de Provisões Custo de Outras VPD
Diversas Variações Patrimoniais Diminutivas
Resultado Patrimonial Do Período
Continuação...
DVP – Nova estrutura
Continuação...
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS(decorrentes da execução orçamentária)
ExercícioAtual
ExercícioAnterior
Incorporação de ativo
Desincorporação de passivo
Incorporação de passivo
Desincorporação de ativo
45
46
DVP – Extração de dados no PCASP
Variações Patrimoniais Quantitativas:
• Classe 3 – Variações Patrimoniais Diminutivas;• Classe 4 – Variações Patrimoniais Aumentativas.
Variações Patrimoniais Qualitativas:
• Classe 6 – variações decorrentes da execução orçamentária:o Incorporação e Desincorporação de Ativo;o Incorporação e Desincorporação de Passivos.
EXERCÍCIOS
47
Demonstração das Variações Patrimoniais
Parte VII do MCASP – pag. 689
Preenchendo os Quadros demonstrativos – DVP
48
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS QUANTITATIVASExercício
Atual
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS - VPAImpostos, Taxas e Contribuições De MelhoriaImpostosTaxasContribuições de Melhoria
ContribuiçõesContribuições SociaisContribuições de Intervenção no Domínio EconômicoContribuição de Iluminação PublicaContribuições de Interesse das Categorias Profissionais
Exploração e Venda de Bens, Serviços e DireitosVenda de MercadoriasVenda de ProdutosExploração de Bens e Direitos e Prestação De Serviços
VPA FinanceirasJuros e Encargos de Empréstimos e Financiamentos ConcedidosJuros e Encargos de MoraVariações Monetárias e CambiaisDescontos Financeiros ObtidosRemuneração de Depósitos Bancários e Aplicações FinanceirasOutras VPA – Financeiras
Preenchendo os Quadros demonstrativos – DVP
Impostos sobre patrimônio e a renda (IPVA) 4.1.1.2.x.xx.xx 14.000,00
Impostos sobre a produção e a circulação (ICMS)
4.1.1.3.x.xx.xx 29.000,00
Venda bruta de produtos (Venda de Produtos da Industria de Transformação)
4.3.2.1.x.xx.xx 400,00
Valor bruto de exploração de bens e direitos e prestação de serviços (Aluguéis)
4.3.3.1.x.xx.xx 350,00
Valor bruto de exploração de bens e direitos e prestação de serviços (Prestação de Serviços Relacionados a T.I.)
4.3.3.1.x.xx.xx 1.250,00
Transferências de bens das instituições privadas sem fins lucrativos
4.5.3.1.0.00.00
60.000,00
Reavaliação de Imobilizado4.6.1.1.0.00.0
010.000,00
Ganhos com Alienação de Imobilizado4.6.2.2.0.00.0
02.200,00
43.000,00
400,001.600,00
2.000,00
43.000,00
45.000,00
• Falta soma de outras
informações a serem
demonstradas na próxima tela.
49
Transferências RecebidasTransferências Intra GovernamentaisTransferências Inter GovernamentaisTransferências das Instituições PrivadasTransfe. das Instituições MultigovernamentaisTransferências de Consórcios PúblicosTransferências do ExteriorTransferências de Pessoas Físicas
Valorização e Ganhos Com AtivosReavaliação de AtivosGanhos com AlienaçãoGanhos com Incorporação de Ativos por Descobertas e NascimentosOutras VPAResultado Positivo de ParticipaçõesDiversas VPA
Continuação...
Preenchendo os Quadros demonstrativos – DVP
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS - VPA
Impostos sobre patrimônio e a renda (IPVA) 4.1.1.2.x.xx.xx 14.000,00
Impostos sobre a produção e a circulação (ICMS)
4.1.1.3.x.xx.xx 29.000,00
Venda bruta de produtos (Venda de Produtos da Industria de Transformação)
4.3.2.1.x.xx.xx 400,00
Valor bruto de exploração de bens e direitos e prestação de serviços (Aluguéis)
4.3.3.1.x.xx.xx 350,00
Valor bruto de exploração de bens e direitos e prestação de serviços (Prestação de Serviços Relacionados a T.I.)
4.3.3.1.x.xx.xx 1.250,00
Transferências de bens das instituições privadas sem fins lucrativos
4.5.3.1.0.00.00
60.000,00
Reavaliação de Imobilizado4.6.1.1.0.00.0
010.000,00
Ganhos com Alienação de Imobilizado4.6.2.2.0.00.0
02.200,00
60.000,00
60.000,00
2.200,00
10.000,00
12.200,00
• Somado com saldo da tela anterior R$ 45.000,00.117.200,00
50
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS - VPDPessoal e EncargosRemuneração a PessoalEncargos PatronaisBenefícios a PessoalOutras VPD - Pessoal e Encargos
Benefícios Previdenciários Aposentadorias e ReformasPensõesOutros Benefícios Previdenciários
Benefícios AssistenciaisBenefícios de Prestação ContinuadaBenefícios EventuaisPolíticas Publicas de Transferência de RendaOutros Benefícios Assistenciais
Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital FixoUso De Material de ConsumoServiçosDepreciação, Amortização de Exaustão
VPD FinanceirasJuros e Encargos de Empréstimos e Financiamentos ObtidosJuros e Encargos de MoraVariações Monetárias e CambiaisDescontos Financeiros ConcedidosOutras VPD – Financeiras
Preenchendo os Quadros demonstrativos – DVP
Continuação...
Remuneração a pessoal abrangido pelo RPPS (P)
3.1.1.1.0.00.00 21.000,00
Serviços Terceiros – PJ 3.3.2.3.0.00.00 100,00 Depreciação (VPD) 3.3.3.1.0.00.00 400,00 Transferências de bens intragovernamentais (VPD)
3.5.1.0.2.00.00 3.000,00
Transferências de bens a instituições privadas sem fins lucrativos
3.5.3.1.0.00.00 11.800,00
Redução a valor recuperável de imobilizado 3.6.1.2.0.00.00 5.000,00
21.000,0021.000,00
100,00400,00
500,00
21.500,00 • Falta soma de outras
informações a serem
demonstradas na próxima tela.
51
Transferências ConcedidasTransferências Intra GovernamentaisTransferências Inter GovernamentaisTransferências a Instituições PrivadasTransfe. a Instituições MultigovernamentaisTransferências a Consórcios PúblicosTransferências ao ExteriorDesvalorização e Perda de AtivosRedução a Valor Recuperável e Provisão para PerdasPerdas com AlienaçãoPerdas InvoluntáriasTributariasImpostos, Taxas e Contribuições de MelhoriaContribuiçõesOutras VPDPremiaçõesResultado Negativo de ParticipaçõesVPD de Instituições FinanceirasEqualizações de Preços e TaxasParticipações E ContribuiçõesDiversas VPDResultado Patrimonial Do Período
Continuação...
Preenchendo os Quadros demonstrativos – DVP
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS
DIMINUTIVAS - VPD
Remuneração a pessoal abrangido pelo RPPS (P)
3.1.1.1.0.00.00 21.000,00
Serviços Terceiros – PJ 3.3.2.3.0.00.00 100,00 Depreciação (VPD) 3.3.3.1.0.00.00 400,00 Transferências de bens intragovernamentais (VPD)
3.5.1.0.2.00.00 3.000,00
Transferências de bens a instituições privadas sem fins lucrativos
3.5.3.1.0.00.00 11.800,00
Redução a valor recuperável de imobilizado 3.6.1.2.0.00.00 5.000,00
3.000,00
11.800,00
14.800,00
5.000,00
5.000,00 • Somado com saldo da tela anterior R$ 21.500,00.
41.300,00
• Diferença entre VPA, R$ 117.200,00,
e VPD.
75.900,00
52
Continuação...
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS(decorrentes da execução orçamentária)
ExercícioAtual
Incorporação de ATIVO
Desincorporação de PASSIVO
Incorporação de PASSIVO
Desincorporação de ATIVO
Preenchendo os Quadros demonstrativos – DVP
2.3. Para elaboração da demonstração das variações patrimoniais será necessário evidenciar as variações qualitativas decorrentes da execução orçamentária ocorridas no período. Segue abaixo as informações necessárias:
nº lançamento/ descrição do fato permutativo valor
6. Arrecadação de Receita Orçamentária - Operação de Crédito Externa15.500,00
12. Liquidação da Despesa Orçamentária e Incorporação do Bem24.000,00
15. Alienação de um veículo (Recebimento do valor da venda a vista R$14.000,00 - R$2.200,00 ganho)
11.800,00
30. Convênio entre Estados "A" E "B" para construção de ponte incorporada pelo Estado "A"
20.000,00
44.000,00
0,00
15.500,00
11.800,00
53
EXERCÍCIOS
54
QUESTÃO 01 ( ) Caso, no Balanço Financeiro, o saldo em espécie para o exercício seguinte seja maior que o saldo em espécie do exercício anterior, pode-se dizer que houve um Superávit Financeiro, fonte de abertura de crédito adicionais.
QUESTÃO 02 – Com base nos dados abaixo
RECEITAS REALIZADASReceita Tributária – 300Receita de Contribuições – 200Receita de Alienação de Bens – 50Receita de Operações de Crédito – 150
DESPESAS EMPENHADASPessoal e Encargos Sociais – 200Juros e Encargos da Dívida – 100 Outras Despesas Correntes – 250Amortização da Dívida – 100
Assinale a questão correta:
a. ( ) O result. orçamentário foi deficitário e o endividamento aumentou.b. ( ) O result. orçamentário foi deficitário e o endividamento diminuiu.c. ( ) O result. orçamentário foi superavitário e o endividamento diminuiu.d. ( ) O res. orçamentário foi superavitário e o endividamento aumentou.
X
Exercícios
F
55
Exercícios
QUESTÃO 03 ( ) No novo modelo da Demonstração das Variações Patrimoniais, uma despesa de aquisição de bens constitui uma Variação Patrimonial Diminutiva.
F
QUESTÃO 04 ( ) As contas de classe 3 (Variação Patrimonial Diminutiva) e 4 (Variação Patrimonial Aumentativa) devem ter os mesmos saldos das contas de execução orçamentária da receita e da despesa, visto que possuem a mesma base de reconhecimento.
F
QUESTÃO 10 ( ) O Balanço Financeiro (BF) e a Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) apresentam os ingressos e desembolsos de determinado ente público em certo exercício. Contudo, no BF, os depósitos de diversas origens são contemplados, enquanto que na DFC não. Além disso, no BF são apresentados conceitos orçamentários que não necessariamente guardem relação com o caixa, enquanto que na DFC não.
V
56
Exercícios
Com base nos quadros a seguir, julgue: BALANÇO ORÇAMENTÁRIO
PREVISÃO PREVISÃO RECEITAS SALDORECEITAS ORÇAMENTÁRIAS INICIAL ATUALIZADA REALIZADAS
(a) (b) (a-b)RECEITAS 60.000,00 60.000,00 71.900,00 (11.900,00) RECEITAS CORRENTES 35.000,00 35.000,00 42.400,00 (7.400,00) RECEITA TRIBUTÁRIA 35.000,00 35.000,00 40.000,00 (5.000,00) RECEITA DE CONTRIBUIÇÕES - - - -
RECEITA PATRIMONIAL - - 350,00 (350,00) RECEITA AGROPECUÁRIA - - 400,00 (400,00) RECEITA INDUSTRIAL - - 400,00 (400,00) RECEITA DE SERVIÇOS 1.250,00 (1.250,00) TRANSFERÊNCIAS CORRENTES - - - -
OUTRAS RECEITAS CORRENTES - - - -
RECEITAS DE CAPITAL 25.000,00 25.000,00 29.500,00 (4.500,00) OPERAÇÕES DE CRÉDITO 15.500,00 15.500,00 15.500,00 -
ALIENAÇÃO DE BENS 9.500,00 9.500,00 14.000,00 (4.500,00) AMORTIZAÇÕES DE EMPRÉSTIMOS - - - -
TRANSFERÊNCIAS DE CAPITAL - - - -
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL - - - -
SUBTOTAL DAS RECEITAS (I) 60.000,00 60.000,00 71.900,00 (11.900,00)OPERAÇÕES DE CRÉDITO -
REFINANCIAMENTO (II) - - - -
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I + II) 60.000,00 60.000,00 71.900,00 (11.900,00)DÉFICIT (IV) - - - -
TOTAL (V) = (III + IV) 60.000,00 60.000,00 71.900,00 (11.900,00)
57
Exercícios
BALANÇO ORÇAMENTÁRIO DOTAÇÃO
INICIALDOTAÇÃO
ATUALIZADADESPESAS
EMPENHADASDESPESAS
LIQUIDADASDESPESAS
PAGASSALDODESPESAS ORÇAMENTÁRIAS
(d) (e) (f) (g) (h) (i)=(e-f)DESPESAS 60.000,00 60.000,00 44.300,00 44.200,00 20.200,00 15.700,00
DESPESAS CORRENTES 6.000,00 6.000,00 300,00 200,00 200,00 5.700,00
Pessoal e Encargos Sociais 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 -
Juros e Encargos da Dívida Outras Despesas Correntes 5.900,00 5.900,00 200,00 100,00 100,00 5.700,00
DESPESAS DE CAPITAL 54.000,00 54.000,00 44.000,00 44.000,00 20.000,00 10.000,00
Investimentos 54.000,00 54.000,00 44.000,00 44.000,00 20.000,00 10.000,00
RESERVA DE CONTINGÊNCIA RESERVA DO RPPS SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI) 60.000,00 60.000,00 44.300,00 44.200,00 20.200,00 15.700,00
AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA - - - - - - REFINANCIAMENTO (VII) Amortização da Dívida Interna Amortização da Dívida Externa SUBTOTAL COM REFINANC.(VIII) = (VI + VII)
60.000,00 60.000,00 44.300,00 44.200,00 20.200,00 15.700,00
SUPERÁVIT (IX) - - 27.600,00 - - (27.200,00)
TOTAL (X) = (VIII + IX) 60.000,00 60.000,00 71.900,00 44.200,00 20.200,00 (11.500,00)
58
Exercícios
QUESTÃO 12 – ( ) Os Balanço Orçamentário apresentado mostra que a regra de ouro da CF/88 foi observada na execução orçamentária deste ente.
V
QUESTÃO 13 – ( ) A coluna “Dotação Atualizada” é atualizada por meio de um crédito adicional. Já a coluna “Previsão Atualizada” é atualizada, por exemplo, sempre quando houver excesso de arrecadação.
F
QUESTÃO 14 – ( ) O Balanço Orçamentário em questão apresentou superávit orçamentário decorrente tanto do excesso de arrecadação quanto da economia de despesas.
V
QUESTÃO 15 – ( ) Por meio dos quadros apresentados, pode se concluir que o valor dos Restos a Pagar não Processados e Processados é, respectivamente, de R$ 24.000,00 e de R$ 100,00.
F
QUESTÃO 11 – ( ) Para se identificar se houve economia na execução da despesa, basta comparar as colunas e) “Dotação Atualizada” e f) “Despesas empenhadas”.
V
59