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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
El estudio y aplicación del IVA, se realiza de conformidad a las disposiciones de la ley de
Régimen Tributario Interno, de la ley para la reforma de las Finanzas Pblicas y sus
Reglamentos!
Es el impuesto "ue se paga por la transferencia de bienes y por la prestación de ser#icios!
$e denomina Impuesto al Valor Agregado por ser un gra#amen "ue afecta a todas las etapas de
comercialización pero e%clusi#amente en la parte generada o agregada en cada etapa& es un
impuesto "ue el Estado ecuatoriano cobra por un #alor "ue se agrega a un bien o ser#icio, en
otras palabras es un impuesto "ue cobra por recibir una ganancia.
Ejemplo:
• $i soy un comerciante de muebles, yo compro una mesa en '() dólares y #endo en '*)
dólares, la ganancia seria de '+) dólares& este #alor est gra#ado con IVA -Impuesto al #alor
agregado.!
Es importante saber "ue este impuesto no paga el comerciante, si no el consumidor final, es
decir el cliente final!
/ogemos el e0emplo anterior y "ue est gra#ado con tarifa 123 de IVA!
Para eso, al precio de la mesa, tanto en la compra como en la #enta, tendremos "ue
aumentar el #alor de ese porcenta0e!
http://www.auditoresycontadores.com/impuestos/que-es-un-bien-y-que-es-un-serviciohttp://www.auditoresycontadores.com/impuestos/que-es-un-bien-y-que-es-un-serviciohttp://www.auditoresycontadores.com/impuestos/que-es-un-bien-y-que-es-un-servicio
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/ompra ' () 4 123 IVA entonces seria ' () 4 ' 5 6 '(5
Venta ' *) 4 123 IVA entonces seria ' *) 4 ' 7!5) 6 '*7!5)
Entonces el cliente pagar8a '*7!5), de los cuales, '*) por el bien y 7!5) del IVA, "ue es
recaudado por el estado ecuatoriano!
1. OBJETO DEL IMPUESTO:
El IVA 9ra#a la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de
naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización y al #alor de los ser#icios
prestados en la forma y condiciones "ue determina esta ley!
Bienes me!les: $on a"uellos bienes tangibles "ue pueden trasladarse fcilmente de un
lugar a otro, manteniendo su integridad, ya sea mo#iéndose por s8 mismos o mediante una fuerza
e%terna! También se considera como bienes muebles, a"uellos "ue son ob0eto de monta0e o
instalaciones en bienes inmuebles!
Se"#i$ios: Para efectos del IVA se entiende por ser#icio a los prestados por el estado, entes
pblicos, sociedades o personas naturales sin relación laboral, a fa#or a un tercero, sin importar
"ue en la misma predomine en factor material o intelectual, a cambio de una tasa, un precio
pagadero en dinero, especie, otros ser#icios o cual"uier otra forma de contraprestación!
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%. &O'&EPTO DE TRA'SERE'&IA
$e considera transferencia de dominio para efectos del impuesto al #alor agregado:
• Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades "ue tengan por
ob0eto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal an cuando la
transferencia se efecte a t8tulo gratuitito, independientemente de su designación o de las
condiciones "ue pacten las partes!
• ;a #enta de #iene muebles de naturaleza corporal "ue
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• >onaciones a entidades del sector pblico y a instituciones, sociedades de carcter
pri#ado de beneficencia, cultura, educación, in#estigación, salud o deporti#a, legalmente
constituidas!
• /esión de acciones, participaciones sociales y dems t8tulos #alores!
*. SUJETO A&TIVO
El su0eto acti#o del IVA es el Estado, este lo administrar el $er#icio de Rentas Internas y
la recaudación obtenida por el IVA ser depositado en la cuenta del $RI "ue ser en el ?anco
/entral del Ecuador, los cuales después de 2@ A> >E /B=TRI?CDE=TE$: "uienes realicen importaciones
gra#adas con una tarifa, ya sea por cuenta propia o a0ena!
a. En calidad de agentes de percepción
• Personas naturales y sociedades "ue efecten trasferencias de bienes gra#ados con
una tarifa
• Personas naturales y sociedades "ue presten ser#icios gra#ados con una tarifa!
2! E= /A;I>A> >E A9E=TE$ >E RETE=/IB=!
a. Entidades, organismos y empresas del sector publico y las sociedades, sucesiones
indi#isas y personas naturales "ue el $RI considere como contribuyentes especiales, por el
IVA "ue deben pagar pos ad"uisisciones a sus pro#eedores de bienes y ser#icios cuya
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transferencia o prestación se encuentre gra#ada, de conformidad con lo "ue establezca el
Reglamento!
b. ;as empresas emisoras de tar0eta de crédito por los pagos "ue afectuen por
concepto de IVA a sus estableciemientos afiliados!
c. ;as empresas de seguros y reaseguros por los pagos "ue realicen por compras y
ser#icios gra#ados con IVA!
d. ;os e%portadores, sea persona natural o sociedades, por la totalidad del IVA
pagado en las ad"uisiciones locales o importaciones de bienes, asi como materias primas,
insumos, ser#icios, y acti#os fi0os empleados en la fabricación y comercialización de
bienes "ue se e%porten!
e. ;os operadores de turismo "ue facturen pa"uetes de turismo recepti#o dentro y
fuera del pa8s!
f. ;as personas naturales, sucesiones indi#isas o sociedades "ue importen ser#icios
gra#ados por la totalidad del i#a generado en tales ser#icios
g. Petrocomercial y las comercializadoras de combustible sobre IVA presunti#o en la
comercialización del IVA!
;os agentes retendrn el IVA, retendrn el impuesto en los porcenta0es "ue establezca el
$R! ;os citados agentes declaran y pagaran el impuesto retenido mensualmente y entregaran a los
establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de retención del IVA, el "ue ser#ir
como crédito tributario en las declaraciones del mes "ue corresponda!
,. POR&E'TAJE DE RETE'&IO' E' EL IVA
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Fi0ar los PBR/E=TAE$ >E RETE=/IB= E= ;A FCE=TE >E IPCE$TB A; VA;BR
A9RE9A>B
Art! 1!G Po"$en-jes /e "e-en$i0n /e IVA. $e establecen los siguientes porcenta0es de
retención en la fuente de impuesto al #alor agregado:
a. Retención del treinta por ciento -+)3. del IVA causado: ;os agentes de retención
enumerados a continuación retendrn el treinta por ciento -+)3. del IVA causado, cuando
ad"uieran bienes gra#ados con tarifa doce por ciento -123. de IVA& y, cuando realicen pagos por
concepto de contratos de construcción de obras pblicas o pri#adas, aun"ue el constructor sea un
contribuyente especial:
1! ;as entidades y organismos del sector pblico y empresas pblicas!
2! ;as sociedades y las personas naturales a las "ue el $er#icio de Rentas Internas
e igual manera, efectuarn retención del treinta por ciento -+)3. del IVA causado las
sociedades emisoras de tar0etas de crédito "ue se encuentren ba0o el control de la
$uperintendencia de ?ancos siempre "ue realicen pagos a los establecimientos afiliados a su
sistema, cuando estos transfieran bienes gra#ados con tarifa del doce por ciento -123. de IVA!
b. Retención del setenta por ciento -H)3. del IVA causado: ;os agentes de retención
enumerados a continuación retendrn el setenta por ciento -H)3. del IVA causado, en la
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prestación de ser#icios gra#ados con tarifa doce por ciento -123. de IVA& y, cuando paguen
comisiones, a intermediarios y comisionistas "ue acten por cuenta de terceros, para la
ad"uisición de bienes yo ser#icios:
1! ;as entidades y organismos del sector pblico y empresas pblicas!
2! ;as sociedades y las personas naturales a las "ue el $er#icio de Rentas Internas
e igual manera, efectuarn retención del setenta por ciento -H)3. del IVA causado las
sociedades emisoras de tar0etas de crédito "ue se encuentren ba0o el control de la
$uperintendencia de ?ancos siempre "ue realicen pagos a los establecimientos afiliados a su
sistema, cuando éstos presten ser#icios gra#ados con tarifa del doce por ciento -123. de IVA!
c. Retención del cien por ciento -1))3. del IVA causado: ;os agentes de retención
enumerados a continuación retendrn el cien por ciento -1))3. del IVA causado, cuando
ad"uieran ser#icios profesionales prestados por personas naturales con t8tulo de instrucción
superior otorgado por establecimientos regidos por la ;ey de Educación $uperior& cuando
arrienden inmuebles de personas naturales no obligadas a lle#ar contabilidad& y, cuando al
ad"uirir bienes yo ser#icios, emitan una li"uidación de compra de bienes o prestación de
ser#icios, incluyéndose en este caso al pago de cuotas de arrendamiento al e%terior:
1! ;as entidades y organismos del sector pblico y empresas pblicas!
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2! ;as sociedades y las personas naturales a las "ue el $er#icio de Rentas Internas
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@! /entros de distribución, comercializadoras, distribuidores finales y estaciones de
ser#icio "ue comercialicen combustible, nicamente cuando se refieran a consumos de
combustible deri#ado de petróleo!
,.1. T!l /e "e-en$iones /el IVA %41+
&on-"i!5en-es espe$iles -!ienes se"#i$ios.
si compra a sociedades
+)
3
H)
3
$i debe emitir li"uidaciones de compras
1)
)3
1)
)3
Pago a profesionales
=
A
1)
)3
Pago arriendo a personas naturales
=
A
1)
)3
Btras transacciones con personas naturales
+)
3
H)
3
So$ie//es 5 Pe"sons o!li6/s lle#" $on-!ili// -bienes G ser#icios.
A otras sociedades
)
3
)
3
$i debe emitir li"uidaciones de compras
1)
)3
1)
)3
Pago a profesionales
=
A
1)
)3
Pago arriendo a personas naturales
=
A
1)
)3Transacciones con personas no obligadas a lle#ar contabilidad +) H)
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3 3
&on-"-n-e /e se"#i$io /e $ons-"$$i0n (!ienesse"#i$ios)
A otras sociedades
=
A
+)
3
$i debe emitir li"uidaciones de compras
=
A
1)
)3
Pago a profesionales
=
A
=
A
Pago arriendo a personas naturales
=
A
+)
3
Transacciones con personas no obligadas a lle#ar contabilidad
=
A
+)
3
E7po"-/o" (Apli$ solo p" l /2isi$i0n /e !ienes 2e se e7po"-en) (!ienes
se"#i$ios)
A otras sociedades
1)
)3
1)
)3
$i debe emitir li"uidaciones de compras
1)
)3
1)
)3
Pago a profesionales
1)
)3
1)
)3
Pago arriendo a personas naturales
=
A
=
A
Transacciones con personas no obligadas a lle#ar contabilidad
1)
)3
1)
)3
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8. DE&LARA&IO' ME'SUAL
;os citados agentes declararn y pagarn el impuesto retenido mensualmente y entregarn
a los establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de retención del impuesto, el "ue
le ser#ir como crédito tributario en las declaraciones del mes "ue corresponda!
;os agentes de retención del IVA estarn su0etos a las obligaciones y sanciones establecidas
para los agentes de retención del Impuesto a la Renta!
;os agentes de retención presentarn mensualmente las declaraciones de las retenciones, en
la forma, condiciones y con el detalle "ue determine el $er#icio de Rentas Internas!
8.1. &sos Espe$iles:
Retención de IVA Presunti#o!G Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles, en
su caso, en las #entas de deri#ados de petróleo a las distribuidoras, debern retener el IVA
calculado sobre el margen de comercialización "ue corresponde al distribuidor, y lo declararn y
pagarn mensualmente como IVA presunti#o retenido por #entas al detal! El distribuidor, en su
declaración mensual, deber considerar el impuesto pagado en sus compras y el impuesto
retenido por PETRB/BER/IA; o la comercializadora!
;as comercializadoras declararn el IVA causado en sus #entas menos el IVA pagado en sus
compras, también declararn y pagarn sin deducción alguna el IVA presunti#o retenido a los
distribuidores!
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;os agentes de retención se abstendrn de retener el impuesto a los consumos de
combustibles deri#ados del petróleo realizados en centros de distribución, distribuidores finales o
estaciones de ser#icio, toda #ez "ue el mismo es ob0eto de retención con el carcter de IVA
presunti#o por #entas al detal, por parte de las comercializadoras!
En caso de los deri#ados del petróleo para consumo interno y e%terno, Petrocomercial, las
comercializadoras y los distribuidores facturarn desglosando el Impuesto Al Valor Agregado
IVA, del precio de #enta!
Referencia: Art8culo 5+, ;ey Brgnica de Régimen Tributario Interno!
*! De$l"$i0n semes-"l Impes-o l Vlo" A6"e6/o
El Impuesto al Valor Agregado -IVA. gra#a al #alor de la transferencia de dominio o a la
importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización,
as8 como a los derec
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Este impuesto se declara de forma mensual si los bienes "ue se transfieren o los ser#icios
"ue se presten estn gra#ados con tarifa 123& y de manera semestral cuando e%clusi#amente se
transfieran bienes o se presten ser#icios gra#ados con tarifa cero o no gra#ados, as8 como
a"uellos "ue estén su0etos a la retención total del IVA causado, a menos "ue sea agente de
retención de IVA -cuya declaración ser mensual.!
Noveno
Dígito
Fecha máxima de
declaración
(si es mensual)
Fecha máxima de declaración (si es
semestral)
Primer semestre Segundo Semestre
1 1) del mes siguiente 1) de 0ulio 1) de enero
2 12 del mes siguiente 12 de 0ulio 12 de enero
+ 1@ del mes siguiente 1@ de 0ulio 1@ de enero
@ 15 del mes siguiente 15 de 0ulio 15 de enero
( 1* del mes siguiente 1* de 0ulio 1* de enero5 2) del mes siguiente 2) de 0ulio 2) de enero
H 22 del mes siguiente 22 de 0ulio 22 de enero
* 2@ del mes siguiente 2@ de 0ulio 2@ de enero
7 25 del mes siguiente 25 de 0ulio 25 de enero
) 2* del mes siguiente 2* de 0ulio 2* de enero
En el caso de importaciones, la li"uidación del IVA se efectuar en la declaración de
importación y su pago se realizar pre#io al despac
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En el caso de importaciones de ser#icios, el IVA se li"uidar y pagar en la declaración
mensual "ue realice el su0eto pasi#o! El ad"uirente del ser#icio importado est obligado a emitir
la correspondiente li"uidación de compra de bienes y prestación de ser#icios y a efectuar la
retención del 1))3 del IVA generado! $e entender como importación de ser#icios a los "ue se
presten por parte de una persona o sociedad no residente o domiciliada en el Ecuador a fa#or de
una persona o sociedad residente o domiciliada en el Ecuador, cuya utilización o
apro#ec
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• Pan, azcar, panela, sal, manteca, margarina, a#ena, maicena, fideos, ecreto!
• edicamentos y drogas de uso
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"ue son utilizados e%clusi#amente en la fabricación de medicamentos de uso esarrollo Económico
-ME>E., siempre "ue los bienes importados sean destinados e%clusi#amente a la zona
autorizada, o incorporados en alguno de los procesos de transformación producti#a all8
desarrollados!
• Energ8a Eléctrica!
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• ;mparas fluorescentes!
• A#iones, a#ionetas y
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• ;os de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los ser#icios de fabricación de
medicamentos!
•
;os de al"uiler o arrendamiento de inmuebles destinados, e%clusi#amente, para
#i#ienda!
• ;os ser#icios pblicos de energ8a eléctrica, agua potable, alcantarillado y los de
recolección de basura!
• ;os de educación en todos los ni#eles!
• ;os de guarder8as infantiles y de
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• ;os "ue se e%porten! Para considerar una operación como e%portación de ser#icios
debern cumplirse las siguientes condiciones:
1! Nue el e%portador esté domiciliado o sea residente en el pa8s&
2! Nue el usuario o beneficiario del ser#icio no esté domiciliado o no sea residente en el
pa8s&
+! Nue el uso, apro#ec
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• ;os prestados personalmente por los artesanos calificados por la unta =acional de
>efensa del Artesano! También tendrn tarifa cero de IVA los ser#icios "ue presten sus
talleres y operarios y bienes producidos y comercializados por ellos!
• ;os de refrigeración, enfriamiento y congelamiento para conser#ar los bienes
alimenticios con tarifa cero3 de IVA, y en general todos los productos perecibles, "ue
se e%porten as8 como los de faenamiento, cortado, pilado, trituración y, la e%tracción
por medios mecnicos o "u8micos para elaborar aceites comestibles!
• ;os seguros y reaseguros de salud y #ida indi#iduales, en grupo, asistencia médica y
accidentes personales, as8 como los obligatorios por accidentes de trnsito terrestres!
;os prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cmaras de la producción,
sindicatos y similares, "ue cobren a sus miembros cnones, al8cuotas o cuotas "ue no e%cedan de
1!()) dólares en el aJo! ;os ser#icios "ue se presten a cambio de cnones, al8cuotas, cuotas o
similares superiores a 1!()) dólares en el aJo estarn gra#ados con IVA tarifa 123! Referencia:
Art8culo (5, ;ey Brgnica de Régimen Tributario Interno!
14. TARIA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DEL 1%
;as sociedades gra#adas con tarifa 1% ; 4 se identificaran con el ultimo digito del ruc
asignado por el $er#icio de Rentas Internas!
;as personas naturales gra#adas con tarifa 12) se identificaran a partir del 1de enero de 1775,
nicamente con el nmero de cedula de identidad o ciudadan8a, al "ue se aJadir8a ))1!
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;os su0etos pasi#os del IVA, "ue se identifi"uen a la producción o comercialización de bienes
para el mercado interno gra#ados con tarifa 123 a la presentación de ser#icios gra#ados con
tarifa 123, la comercialización de pa"uetes de turismo recepti#o, facturados dentro o fuera del
pa8s a personas naturales no residentes en el Ecuador, la #enta de bienes y ser#icios gra#ados con
tarifa )3 del IVA a la e%portación de bienes y ser#icios, tendrn derec
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empleados en la producción, comercialización de ser#icios gra#ados con tarifa )3, podrn para
el primer caso, utilizar la totalidad del IVA pagado para la determinación del impuesto a pagar!
11. PLA
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1+! ?ibliograf8a
http://triutacioniva!logspot!com/
http://"""!auditores#contadores!com/triutacion/$$%&ue%es%iva
'*+, -ercedes, .ontailidad eneral, 0uinta 1dición, 1ditora Nuevo D2a,
1cuador $334!
1.
http://tributacioniva.blogspot.com/http://www.auditoresycontadores.com/tributacion/22-que-es-ivahttp://tributacioniva.blogspot.com/http://www.auditoresycontadores.com/tributacion/22-que-es-iva
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