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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
INTRODUCCIÓN
Instituto de Administración Tributaria y Aduanera -
IATA
Los impuestos gravan expresiones de capacidad contributiva:
Renta
Patrimonio
Consumo
ASPECTOS GENERALES
ASPECTOS GENERALES
Impuestos DIRECTOS Renta, Patrimonio
Impuestos INDIRECTOS Consumo
ASPECTOS GENERALES
El Impuesto al Valor Agregado, conocido también como Impuesto al Valor Añadido o IVA, es una clase de Impuesto al Consumo.
Los Impuestos al Consumo son importantes porque:
Representan la mayor recaudación
Afectan la mayoría de operaciones cotidianas de empresas y personas naturales
ASPECTOS GENERALES
En los IMPUESTOS DIRECTOS, el contribuyente sufre directamente la carga económica del tributo.
En los IMPUESTOS INDIRECTOS, lo que se pretende gravar es el consumo y sería muy complicado para el Estado calificar como contribuyentes a todos los consumidores. Se complicarían las labores de recaudación y fiscalización del tributo, es por eso que opera la figura de la TRASLACIÓN.
TRASLACIÓN O REPERCUSIÓN
La traslación o repercusión es la transferencia de la carga económica del
impuesto por parte del “contribuyente de jure” al “contribuyente de facto”.
Artículo 38º de la Ley del IGV.
Acto por el cual el impuesto recae sobre el “contribuyente de iure”.
Si este contribuyente soporta efectivamente el peso del impuesto, se dice que el contribuyente percutido (contribuyente de iure) es también el contribuyente incidido (contribuyente de facto) ya que no se verifica la traslación del impuesto.
PERCUSIÓN
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS AL CONSUMO
GENERALES Afectan la generalidad de bienes y servicios
Afectan el consumo específico de
algunos bienes y serviciosESPECÍFICOS
Monofásicos Plurifásicos
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS AL CONSUMO
En función a las fases del ciclo de producción y distribución de bienes que
gravan
Monofásicos
Venta por el fabricante
Venta por el mayorista
Venta por el minorista
IMPUESTOS MONOFÁSICOS
Grava sólo una de las fases del ciclo de producción y distribución de bienes
IMPUESTO MONOFÁSICO
VENTA POR PRODUCTOR O FABRICANTE
PRODUCTOR MAYORISTA MINORISTA CONS.FINAL
VENTA POR Venta por Venta por PRODUCTOR Mayorista Minorista
Etapa gravada
IMPUESTO MONOFÁSICO
VENTA POR MAYORISTA
PRODUCTOR MAYORISTA MINORISTA CONS.FINAL
Venta por VENTA POR Venta por Productor MAYORISTA Minorista
Etapa gravada
IMPUESTO MONOFÁSICO
PRODUCTOR MAYORISTA MINORISTA CONS.FINAL
Venta por Venta por VENTA POR Productor Mayorista MINORISTA
Etapa gravada
VENTA POR MINORISTA
EJEMPLO DE APLICACIÓN IVA – Tasa 18%
Venta por Productor
Venta por Mayorista
Venta por Minorista
Monto Total Recaudado
Valor de Venta 100 150 200
Impuesto 18 27 36
Precio de Venta 118 177 236
Cálculo de la suma a pagar
al Fisco 18 27 –18 =9 36 – 27 = 9
Total al Fisco 18 9 9 36
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
VENTAJAS
Es neutral frente a la integración empresarial
Es neutral en la configuración de los precios
(no se produce acumulación ni piramidación)
Facilidad para determinar el hecho imponible y
los sujetos pasivos
Conocimiento de la incidencia tributaria por
producto
Facilita la recaudación y el control de la
evasión
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
DESVENTAJAS
Mayor complejidad en su aplicación
El tratamiento de los bienes de capital
hace compleja la aplicación del sistema
Gran número de contribuyentes
Dificultad para establecer tasas
diferenciales y exenciones
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1. Establecer tasas reducidas o menores para las materias primas
que las establecidas para los productos finales
El efecto de la reducción se diluye al aplicarse la mayor tasa sobre los productos terminados, absorbiendo este productor la diferencia de tasas, por la mecánica del impuesto.
Dificultad para establecer tasas diferenciales y exenciones
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Ejemplo 1:
Se grava el algodón con una tasa del 5% y las telas con una tasa del 20%, el efecto económico será el siguiente:
El productor de las telas paga los S/. 15 de impuesto que dejó de pagar el vendedor de algodón por tener una menor tasa.
Bien Valor Venta Impuesto Precio de
VentaImpuesto a pagar
Algodón 100 5 105 5
Telas 200 40 240 35
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Ejemplo 1:
Se grava el algodón con una tasa del 5% y las telas con una tasa del 20%, el efecto económico será el siguiente:
El productor de las telas paga los S/. 15 de impuesto que dejó de pagar el vendedor de algodón por tener una menor tasa.
Bien Valor Venta Impuesto Precio de
VentaImpuesto a pagar
Algodón 100 5 105 5
Telas 200 40 240 35
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
2.Establecer tasas más elevadas para las materias
primas o insumos intermedios que para el producto final.
Puede darse que el productor del bien final termine pagando impuesto por sus compras que no puede deducir de sus ventas, ya que tiene crédito fiscal permanente
Dificultad para establecer tasas diferenciales y exenciones
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Ejemplo 2:
Se grava el papel con la tasa del 20% y los periódicos con la tasa del 5%, se origina la situación siguiente:
El productor de periódicos se encontrará con que el impuesto que ha pagado por sus compras supera el que puede trasladar por sus ventas.
Bien Valor Venta Impuesto Precio de
VentaImpuesto a pagar
Papel 100 20 120 20
Periódico 200 10 210 (10)
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Ejemplo 3 Caso Exoneración Materia Prima
El algodón se encuentra exonerado y las telas con una tasa del 20%, el efecto económico será el siguiente:
El fabricante de los bienes finales absorbe como propio el impuesto que no abonó el productor por estar exonerado. La exoneración de las materias primas puede no ser un beneficio para el fabricante nacional o para el consumidor final, quien en definitiva no gozará de una rebaja en el precio de los artículos.
Bien Valor Venta Impuesto Precio de
VentaImpuesto a pagar
Algodón 100 0 100 0
Telas 200 40 240 40
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Ejemplo 4 Caso Exoneración Producto Final
El periódico se encuentra exonerado y el papel se grava con una tasa del 20%, el efecto económico será el siguiente:
Reducción en el precio por efecto de la exoneración, el fabricante de periódicos tendrá que absorber el impuesto que gravó la compra de materias primas, ya que no podrá recuperarlo a través de la traslación del impuesto. En este caso el fabricante tendrá que elevar sus precios de venta a S/. 220, a fin de recuperar el impuesto que gravó la adquisición de materias primas.
Bien Valor Venta Impuesto Precio de
VentaImpuesto a pagar
Papel 100 20 120 20
Periódico 200 0 200 0
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
La dificultad para establecer tasas
diferenciales y exenciones hace
que lo recomendable sea el
establecer el impuesto con una
TASA ÚNICA
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
La cuando se establecen exenciones o tasas
reducidas en las primeras fases, se dan los
siguientes efectos:
• Efecto CONSOLIDACION
• Efecto RECUPERACION
• Efectos ACUMULACION Y
PIRAMIDACION
• Efecto INGRESO
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Características según Javier Luque
Indirecto
Real
De carácter general
Plurifásico
No acumulativo
Neutral en la configuración de los precios, al
evitar los efectos de piramidación y
acumulación
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Características según Javier Luque
Neutral en la cadena de producción y distribución
Facilita a la Administración Tributaria el control de
su aplicación, debido a su técnica de liquidación.
Favorece la integración económica internacional al
permitir aplicar la modalidad de gravar el consumo
en el país de destino, o la afectación en el país en el
que el valor es añadido
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
EL IMPUESTO A LAS VENTAS EN EL PERÚ
Hasta 1972 --► Impuesto a los Timbres Fiscales Impuesto plurifásico acumulativo, con tasa de
5%
1973 --► Se crea Impuesto a los Bienes y Servicios Decreto Ley Nº 19620. Impuesto monofásico que
gravaba la importación de bienes y la venta por el fabricante, con tasas diversas. También gravaba
algunos servicios y los contratos de construcción
1975 --► El Decreto Ley Nº 21070 grava también las ventas por los mayoristas y se les permite usar como crédito el impuesto que gravó sus adquisiciones.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
EL IMPUESTO A LAS VENTAS EN EL PERÚ
1981 --► El Decreto Legislativo Nº 190 establece el IVA, bajo el nombre de Impuesto General a las Ventas (IGV), gravo las ventas de la generalidad de bienes, venta interna como en su importación, incluso en la venta minorista y los servicios señalados en su Apéndice II
Enero 1991 --► El Decreto Legislativo Nº 621 grava los contratos de construcción.
Agosto 1991 --►El Decreto Legislativo Nº 656 grava en general los servicios que generan rentas de tercera y la primera venta de inmuebles por el constructor.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Leyes del IGV aprobadas luego de Decreto Legislativo N° 190
1991 --► Decreto Legislativo N°656 (un mes de vigencia)
1991 --► Decreto Legislativo N° 666
1992 --► Decreto Ley N° 25748
1994 --► Decreto Legislativo N° 775
1996 --► Decreto Legislativo N° 821 (ley vigente)
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Leyes del IGV aprobadas luego del Decreto Legislativo N° 190
1999 --► Texto Único Ordenado de la Ley Decreto Supremo N° 055-99-EF
Reglamento de la Ley del IGV vigente
1994 --► Decreto Supremo 29-94-EF Vigente, modificado por
Decreto Supremo N° 136-96-EF y otras normas
GRACIAS ..