IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
Hecho imponible
posesión ó
pertenencia de bienes al 31/12 de cada año
Aclaración: El patrimonio de una persona se manifiesta de forma permanente pero el hecho imponible es instantáneo.
Sujetos
Personas físicas y sucesiones indivisas domiciliadas en el país:
‐ Por sus bienes situados en el país y en el exterior
‐ Domicilio: fiscal al 31/12 (lugar de asiento principal de su residencia y de sus negocios)
Personas físicas y sucesiones indivisas domiciliadas en el extranjero
‐ Solo por sus bienes situados en el país
Aclaración: El domicilio es el del representante en el país, el lugar de la principal explotación o fuente de recursos, o el lugar de su última residencia.
Casos especiales
Menores de edad: padres que ejerzan la patria potestad, tutores, y/o curadores (en representación del menor (Dict. DAT 77/96: Declaración jurada con CUIT del menor)
Sucesiones indivisas: la sucesión indivisa
Condominios: cada condómino
Fideicomisos financieros: declara el fiduciante
Fideicomisos no financieros: Art 22. inc. k) y 25.1
Fondos comunes de inversión: cada cuotapartista
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Atribución por titularidad o pertenencia
BIEN BASE LEGAL TRANSMISIÓN DE DOMINIO
Art. 2505 Cód. Civil y Ley 17801 Tradición del inmueble, inscripción para que resulte oponible a terceros.
Inmuebles
Art. 12 Decreto 127/96 de Bs. Pers. Posesión o se haya efectuado la escrituración.
Naves y aeronaves Art. 158 Ley de Navegación y Art. 50 Cód. Aeronáutico
Tradición, inscripción para que resulte oponible a terceros.
Automotores Decreto Ley 6282/58 y Ley 14467
Tradición del automotor, inscripción para que resulte oponible a terceros.
Otros bienes muebles
Art. 577 Cód. Civil Tradición. Posesión de buena fé.
Títulos valores privados emitidos en el país
Art. 1 Ley 24587 Dado que los certificados deben ser nominativos no endosables se requiere la tradición e inscripción en el registro especial habilitado por el emisor o depositados en regímenes de depósito colectivo reconocidos por la CNV, y notificación al ente emisor.
Art. 2242 Cód. Civil, mutuos Entrega de la cosa. Créditos
Art. 1140 Cód. Civil, derivados de otros contratos
Si se trata de un contrato consensual desde que se otorgue el consentimiento, si se trata de un contrato real con la entrega de la cosa.
Bienes propios a cada cónyuge
Bienes gananciales al marido, excepto:
‐ Bienes adquiridos por la mujer producto de su trabajo personal (Dict. DAT 68/96: justificación del producto de la actividad, más allá de la mera constancia documental del dominio. Ej.: escritura)
‐ Que exista una separación judicial de bienes
‐ Que la administración de los bienes gananciales la tenga la mujer por resolución judicial
Con motivo de la sanción de ley de Matrimonio Igualitario (Ley 26.618), a través de la Circular AFIP 8/2011 el fisco aclara que serán atribuibles a cada cónyuge:
La totalidad de los bienes propios
Los bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria
Los bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de los bienes indicados en los puntos anteriores, en la proporción en que hubiere contribuido a su adquisición
Objeto
Concepto de “bienes”
‐ El alcance del término no se encuentra definido en la ley
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‐ El alcance del término no se encuentra definido en el decreto reglamentario
‐ Doctrina: caudal económico o hacienda
‐ Cosas: objeto material susceptible de tener un valor (art.2311 C.C.)
‐ Bienes: son los objetos inmateriales y las cosas (art.2312 C.C.)
Aclaración: El alcance estaría definido por el art. 19 el que enumera los bienes alcanzados de forma taxativa.
Los casos enumerados son limitados, sin expresiones como “etcétera” o “similares”
No estarían alcanzados, por ejemplo
‐ Obligaciones de no hacer
‐ El capital humano
‐ El valor llave autogenerado
‐ Los derechos personales (patria postestad, tutela)
Bienes exentos
Bienes pertenecientes a miembros de misiones diplomáticas extranjeras
Cuentas de capitalización de las A.F.J.P (¿existen aún?) y las cuentas de planes de seguro de retiro privados (Circular 1330/95)
Contratos de seguro de vida universal
Cuotas sociales de las cooperativas
Bienes situados en la Provincia de Tierra del Fuego
Inmuebles rurales pertenecientes a personas físicas o sucesiones indivisas alcanzados por el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta. (Nota Externa 5/2006)
Títulos públicos, bonos, y demás títulos valores emitidos por los tres niveles de gobierno incluyendo los Cedros.
Depósitos a plazo fijo y en caja de ahorro. (la cuenta corriente se encuentra alcanzada art. 34 DR ISBP).
Los bienes inmateriales: llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y similares (en el país o en el exterior, art. 11 DR LISBP), salvo que los mismos integren el patrimonio de una empresa.
Los bienes gravados cuyo valor en conjunto, determinado de acuerdo con las normas de esta ley, sea igual o inferior a $ 305.000.
Cuando el valor de los bienes supere la mencionada suma quedará sujeto al gravamen la totalidad de los bienes gravados del sujeto pasivo del tributo.
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Mínimo exento
Se encuenta exento el conjunto de bienes gravados inferior a $ 305.000
Los residentes en el exterior no aplican el mínimo exento de $ 305.000
Base imponible
Valuación de bienes situados en el país:
‐ Costo actualizado amortizado o valores de referencia, el mayor
‐ Depósitos y créditos en moneda extranjera: a su cotización
‐ Objetos de arte: costo actualizado
‐ Títulos valores (no exentos): cotización o costo incrementado
Valuación de bienes situados en el exterior
‐ Valor de plaza
‐ Títulos valores: cotización o VPP
‐ Acciones: VPP
Valuación de inmuebles
Inmuebles adquiridos: costo de adquisición o valor a la fecha de ingreso al patrimonio ‐ Amortización, o base imponible para el impuesto inmobiliario o al valor fiscal determinado a la fecha citada, el mayor
Inmuebles construidos: valor del terreno + costo de construcción (sumas invertidas hasta la finalización) ‐ Amortización, o base imponible para el impuesto inmobiliario al valor fiscal determinado a la fecha citada, el mayor
Obras en construcción: valor del terreno + costo de construcción (sumas invertidas hasta el 31/12)
Mejoras = inmuebles construidos u obras en construcción
Base Imponible o Valor Fiscal
Debe computarse el mayor valor entre base imponible y valuación fiscal. (Grupo de Enlace AFIP ‐ CPCECABA ‐ Acta de la reunión del 03/04/08). En Ciudad Autónoma de Buenos Aires Valuación Fiscal Homogénea.
Inmuebles registrados a nombre de los socios de una sociedad de hecho o explotación unipersonal
‐ Cedidos gratuitamente a la sociedad de la que forman parte: La sociedad declara el inmueble en el activo de ganancia mínima presunta
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‐ El titular del inmueble declara la participación en bienes personales.
Inmuebles rurales registrados a nombre de los socios de una sociedad de hecho o explotación unipersonal
‐ Cedidos gratuitamente a la sociedad de la que forman parte, u explotación unipersonal
o La sociedad declara el inmueble en el activo de ganancia mínima presunta
o El socio titular del inmueble declara su participación en bienes personales
‐ Inexplotados o arrendados
o Alcanzados con ganancia mínima presunta
o Exento en Bienes Personales
Automotores, aeronaves, yates y similares (Nota Externa 5/06)
(Valor de adquisición ‐ amortización) o valor de tabla establecido por la AFIP
Un automóvil amortizado totalmente no será objeto de comparación (la base imponible es cero)
Depósitos, créditos y existencia de moneda extranjera
Último valor de cotización tipo comprador del BNA al 31 de diciembre de cada año
+ Intereses devengados a dicha fecha
Depósitos, créditos, y efectivo
Valor nominal más actualizaciones e intereses devengados.
Créditos dudosos e incobrables: se aplica supletoriamente el art. 136 DR LIG.
Anticipos, retenciones, y otros pagos a cuenta de tributos: constituyen un crédito alcanzado en la medida del excedente del impuesto determinado.
Saldos a favor en el I.V.A: se encuentran alcanzados los de libre disponibilidad no así los saldos técnicos (Alcalis de la Patagonia, CSJN 06‐05‐86).
Créditos con la sociedad (saldos de las cuentas part.)
Préstamos Garantizados Decreto 1387/01: se computan al 50% de su valor nominal.
Títulos valores excepto acciones
Se valúan a su valor de cotización al cierre
Los que no coticen a su costo incrementado
Los CCF se encuentran exentos
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Participaciones societarias A) Sociedades regidas por la Ley 19550
‐ Establecimientos permanentes pertenecientes a sociedades extranjeras
‐ Sociedades de hecho
Cuando sus titulares sean ‐ Personas físicas y sucesiones indivisas domiciliadas en el país o en el exterior
‐ Empresas domiciliadas en el exterior (se presume que pertenecen a personas físicas del exterior sin admitir prueba en contrario)
‐ El impuesto lo liquida la sociedad
‐ Adquiere el carácter de pago único y definitivo
‐ La alícuota aplicable es del 0,50%
‐ No se aplica el mínimo no imponible
‐ La sociedad posee derecho de reintegro
Valuación ‐ Balance: VPP del último balance + aumentos de capital ‐ dividendos o utilidades distribuidas (si no coincide con cierre 31/12)
‐ No lleven balance: activo (según IGMP sin computar la deducción del 25% o $ 200.000 para inmuebles rurales) ‐ pasivo al 31/12
B) Acciones de sociedades del país con titular no residente No gravabilidad de acciones pertenecientes a accionistas residentes en países con los cuales se hallan celebrado Convenios para evitar la doble imposición que otorguen potestad exclusiva al estado extranjero (Por ejemplo: España, Suiza).
Países firmantes del Tratado de Montevideo: Conforme Nota Externa 5/2008 no corresponde aplicar la cláusula de la nación más favorecida a la materia impositiva.
Fideicomisos no Financieros
‐ El impuesto lo liquida el Fiduciario
‐ Adquiere el carácter de pago único y definitivo
‐ La alícuota aplicable es del 0.50%
‐ No se aplica el mínimo no imponible
‐ Titulares Personas Físicas y Jurídicas
Valuación
Activo Fideicometido al 31‐12
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Impacto para el Fiduciante
‐ Persona Física o Sucesión Indivisa: No tributa Bienes Personales sujeto a condición
‐ Personas Jurídicas: No integra el capital a los fines del Impuesto que ingresa como responsable sustituto, sujeto a condición
‐ CONDICION: El fiduciario debe haber ingresado el impuesto al vencimiento
Titularidad de capital de empresas o explotaciones unipersonales
‐ Llevan registraciones que permitan confeccionar balances (artículo 20 del DR): se valúan a VPP más menos saldo de la cuenta particular.
‐ No llevan registraciones que permitan confeccionar balances (artículo 22 del DR): activo (IGMP) ‐ pasivo más menos cuenta particular.
‐ Si el pasivo es mayor al activo = valuación cero (artículo 24 del DR).
Capital afectado a actividades de cuarta categoría
‐ Se valúan a su costo de adquisición actualizado amortizado.
‐ Vida útil asignada:
o a muebles y útiles o a equipos de computación o al software
Bienes situados en el exterior
Acciones: cotización o VPP
Convenios celebrados con Austria (vigencia hasta el 31/12/2008), España, e Italia. Cláusula de nación más favorecida, Tratado de Montevideo de 1980 (Bolivia, Brasil, Colombia, Chile, Ecuador, México, Paraguay, Perú, Uruguay, y Venezuela).
Dictamen del Procurador del Tesoro: La cláusula de Nación mas favorecida no se aplica a fines tributarios.
Objetos personales y del hogar
Valor mínimo computable = 5% (bienes gravados situados en el país + inmuebles situados en el exterior) Art 22 inc. g)
No debe considerarse: (art.19 DR LISBP)
‐ La suma, real o presunta, de este tipos de bienes
‐ El importe de los bienes exentos.
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Alícuotas
Importes Alícuota
Hasta $ 305.000 0,00%
De $ 305.0001 a $ 750.000 0,50%
De $ 750.001 a $ 2.000.000 0,75%
De $ 2.001.000 a $ 5.000.000 1,00%
Más de $ 20.000.000 1,25%
Sujetos del exterior 1,25%
Sociedades del exterior 2,50%
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CASO PRÁCTICO
Se trata de un contribuyente profesional Sr. Octavio García.
Inmuebles: Posee:
Un inmueble ubicado en Paraguay 2500 Piso 4 Depto “B” donde vive con su esposa y su hijo menor. El inmueble fue adquirido el 2 de Mayo de 2011 por $ 435.000 con un préstamo hipotecario por el cual durante el año 2012 pago intereses hipotecarios por la suma de $ 18.000. El capital adeudado a la fecha es de $ 290.000 La valuación fiscal al 31/12/2012 es de $ 198.515 correspondiendo el 80% al edificio y el 20% al terreno.
Uno de los ambientes de dicho inmueble (equivalente al 25% de propiedad) es utilizado como oficina para el ejercicio de su profesión.
Un inmueble sito en Av. Coronel Díaz 1470 Piso 9 Depto “B” adquirido con el producido de su trabajo personal donde vive desde Julio 2008 su hijo mayor (previamente se alquilaba). El inmueble fue adquirido el 8 de Agosto de 2001 por $ 100.000. La valuación fiscal al 31/12/2012 es de $ 101.025 correspondiendo el 80% al edificio y el 20% al terreno. Según tasaciones inmobiliarias el valor locativo del inmueble es de $ 2.100. Los gastos del inmueble son afrontados íntegramente por su hijo.
Dos departamentos sitos en Av. Callao adquiridos en forma conjunta el 21 de Septiembre 2005 en partes iguales por el Sr. Octavio García y por su esposa quien pudo acreditar el origen de los fondos de su trabajo personal, constando dicha circunstancia en las escrituras respectivas. Ambos inmuebles fueron adquiridos por $ 105.000 cada uno correspondiendo el 80% al edificio y el 20% al terreno. Al 31/12/2012 la valuación fiscal de los inmuebles es de $ 85.345. Ambos inmuebles se encuentran alquilados desde Enero 2009 teniendo el contrato una vigencia de 5 años. Durante el 2012 a situación de cada uno es la siguiente:
Inquilino departamento 2 A: Abona $ 1.450 en concepto de alquileres mensuales más ABL por $ 500 anuales y expensas por $ 150 mensuales. En el mes de Julio se pautó la rescisión del contrato a partir del 30/09/2012. El último mes de alquiler fue compensado con el depósito en garantía. En el mes de julio de 2010 el inquilino había ampliado un ambiente, lo que ha implicado una mejora de $ 25.000 que no fue reintegrado por los propietarios. Los gastos en los que incurrieron el Sr. Octavio García y su esposa por este inmueble en el 2012 ascendieron a $ 1.400. Habiendo finalizado el contrato de alquiler el Sr. Octavio García pautó con la inmobiliaria la búsqueda de otro inquilino pero al 31/12 el inmueble aún no estaba alquilado.
Inquilino departamento 2 B: Se pautó un alquiler mensual de $ 1.400. Por el año 2012 el inquilino abono un mes solamente. El pago lo efectúo en el mes de enero al mismo tiempo que cancelo los alquileres de los meses de octubre, noviembre y diciembre 2010. Tras 5 meses de mora se le inicio juicio de desalojo el que tuvo sentencia favorable el 28 de Diciembre de 2012. El ABL de este departamento es de $ 400 anuales y las expensas $ 150 por mes (ninguno de los dos conceptos son reintegrables por el inquilino). Los gastos de mantenimiento del inmueble ascendieron a $ 2.400 y los honorarios del abogado a $ 8.000.
Un campo en Pergamino que heredo de su madre el 15 de Junio de 2003. A los fines impositivos el valor de incorporación del bien es de $ 300.000. El campo se encuentra arrendado habiéndose pautado el alquiler en 100 tn de soja de las cuales al cierre se vendieron 70 a $ 1000 / tn y cotizando al cierre a $ 1050 / tn. El valor de terreno a los fines del impuesto inmobiliario al 31/12/2012 es de $ 195.065. Se incurrió en gastos por $ 25.500 y tasas por $ 8.050.
Rodados: Posee un Ford Fiesta Energy MP3 Modelo 2010 adquirido en 2011 por $ 45.000.
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Inversiones:
‐ Posee el 8% del capital de ¨SI¨ Cía. que cierra ejercicio el 31/07. El último balance arrojó un PN de $ 185.000 y se distribuyeron en noviembre dividendos por $ 35.000
‐ Posee 100 acciones ordinarias escriturales ¨D¨ 1 voto de Autopistas del Sol que al 31/12 cotizan a 0,89
‐ Posee 1200 Letras del Tesoro que al 31/12 cotizan a 1,2
‐ Posee una participación en un fideicomiso en el que aportó $ 150.000. El 09/04/2012 hemos recibido una comunicación del fiduciario en la que se nos informa que ha sido ingresado el impuesto correspondiente al activo del fideicomiso.
‐ Posee una cuenta corriente en el Banco A que al 31/12 arrojó un saldo de $ 30.500
‐ Posee un plazo fijo por un capital de $ 52.000. El mismo fue hecho el 1/12 por 60 días a una tasa de interés del 13% anual.
‐ Posee un plazo fijo en NY por U$S 95.000 que fue efectuado el 31/12 por 180 días a una tasa del 0,50% anual
Créditos: Otorgó un préstamos de $ 50.000 que devengó $ 4.000 de interés al 31/12/2012 y fue cancelado el 06/01/2013
Explotación Unipersonal: El patrimonio es de $ 34.000
Efectivo: Posee $ 23.000 y U$S 10.000
Anticipos: Ingresó anticipos por $ 7.340
Según Res. Gral. 3446 Tipo de Cambio Comprador U$S 4,878 Valuación de inmuebles
Paraguay Coronel Díaz Callao 2 A Mejora Callao
2 A Callao 2 B Lujan Total
Compra 02/05/2011 08/08/2001 21/09/2005 01/07/2010 21/09/2005 15/06/2003
Costo 435.000,00 100.000,00 105.000,00 25.000,00 105.000,00 300.000,00
Prop. edificio 348.000,00 80.000,00 84.000,00 25.000,00 84.000,00 0
Trim. acumulados
7 46 30 10 30
Amort. Acum. 12.180,00 18.400,00 12.600,00 1.388,89 12.600,00
V. Residual 422.820,00 81.600,00 92.400,00 23.611,11 92.400,00 300.000,00
V.F. 198.515,00 101.025,00 85.345,00 0 85.345,00
Deud. Hipot. ‐290.000,00
Participación 100% 100% 50% 50% 50%
Computable 132.820,00 101.025,00 46.200,00 11.805,56 46.200,00 EXENTO Art. 21
inc. f) 338.050,56
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Otros bienes gravados
Bienes Compra Cálculo Costo Am.
AcumuladaV.
Residual Tabla Res. Gral. 3446
Comput. País Exterior
Automóvil Mod 2010
2011 45.000,00 18.000,00 27.000,00 52.000,00 52.000,00 52.000,00
Bco. A c/c 30.500,00 30.500,00
Expl.Unipers. 34.000,00 34.000,00
Plazo Fijo NY 95.000 x 4,264 405.080,00 405.080,00
Pesos 23.000,00 23.000,00
Dólares 10.000x4.264 42.640,00 42.640,00
Préstamo 54.000.00 54.000,00
Bienes exentos
Bienes Cálculo Monto
Plazo Fijo país 52.000 x (1+0,13 x 30/365) 52.555,62
Acción S.A ¨SI”. (185.000‐35.000) x 8% 12.000,00
Acciones Autopistas (100 x 0,89) 89
Fideicomiso 150.000,00
Letras del Tesoro 2.000 x 1,20 2.400,00
Liquidación del impuesto
Bienes Tasa Importe
Inmuebles 338.050,56
Otros bienes 236,140,00
Subtotal 574.190,56
5 % bienes hogar 28.709,53
Bienes exterior 405.080.00
Total Imponible 1.007.980,08
Impuesto 0,0075 7.559,85
Anticipos ‐7.340.00
Neto a pagar 219,85
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Aspectos relevantes Personal en relación de dependencia ‐ Ganancias Si su renta bruta supera los $144.000 anuales, deberá presentar declaración jurada de impuesto a las Ganancias
‐ Con el aplicativo Ganancias y Bienes Personales, versión 14.1
‐ Las personas en relación de dependencia pueden utilizar el aplicativo “simplificado”
‐ Vencimiento 30/06/2013
Personal en relación de dependencia ‐ Bienes Personales Con la renta bruta superior a $ 96.000
‐ Si sus bienes no superen $ 305.000: Presentar Declaración Jurada de Bienes con aplicativo Ganancias Personas Físicas ‐ Bienes Personales, versión 14.1, hasta el 30/06/2013
‐ Si sus bienes superan $ 305.000, deberá presentar la Declaración Jurada y pagar el impuesto en los plazos de vencimiento general.