Analisis Pengaruh Moral dan Sosial
pada Perilaku Wajib Pajak
Dennis M. Hanno
University ojMassachusetts at Amherst
George R. Violette
University oj Southern Maine
ABSTRAK
Mengembangkan model integratif perilaku kepatuhan pajak memerlukan identifikasi
pengaruh moral dan sosial yang mendasari pada pembayar pajak. Dalam penelitian ini,
model psikologis sosial digunakan untuk mengidentifikasi keyakinan penting yang terkait
dengan keputusan kepatuhan pajak. Model , teori tindakan yang beralasan ( Fishbein dan
Ajzen 1975; Ajzen dan Fishbein 1980; dan Ajzen 1988) , hipotesis bahwa perilaku dapat
diprediksi dengan niat untuk melakukan perilaku, dan niat itu dipengaruhi oleh evaluasi
pribadi dan tekanan sosial terkait dengan melakukan perilaku . Hasil menunjukkan bahwa
kedua perilaku kepatuhan yang dilaporkan sendiri dan hipotetis yang terkait dengan niat
untuk mematuhi. Selain itu, niat kepatuhan yang sangat terkait dengan keyakinan yang
berkaitan dengan hasil perilaku dan persepsi normatif. Secara khusus, perbedaan niat
kepatuhan dan perilaku dijiplak perbedaan keyakinan tentang pentingnya memenuhi
moral dan kewajiban sipil pribadi, kekhawatiran atas hasil moneter keputusan kepatuhan,
dan kekhawatiran tentang tekanan sosial dari audit IRS. Hubungan hasil ini untuk
pengembangan model psikologis kepatuhan wajib pajak dibahas, dan implikasi untuk
mengembangkan strategi untuk mempengaruhi perilaku kepatuhan dibahas.
Dalam penampilan di depan Kongres pada bulan November 1993 Internal Revenue
Servive Commissioner Margaret Milner Richardson memperkirakan bahwa biaya ketidakpatuhan
wajib pajak pemerintah federal sekitar $150 milyar per tahun. Penghapusan kesenjangan
kepatuhan ini akan mencakup sekitar tiga-perlima dari defisit anggaran federal. Komisaris
Richardson telah menyatakan bahwa peningkatan kepatuhan wajib pajak adalah prioritas utama
dari Layanan (Plaine 1994). Sebuah program IRS dilembagakan pada tahun 1988 disebut
Kepatuhan 2000 memiliki tujuan yang dinyatakan melalui identifikasi akar penyebab
ketidakpatuhan dan kemudian pengembangan sarana yang tepat untuk meningkatkan kepatuhan
sukarela di masa depan .
Dalam studi ini, kita menguji apakah berbagai keyakinan moral dan pengaruh
sosial yang terkait dengan keputusan oleh wajib pajak orang pribadi untuk mematuhi atau
tidak mematuhi undang-undang pajak penghasilan federal. Sementara perilaku kepatuhan
wajib pajak dapat dipengaruhi oleh banyak faktor (misalnya kompleksitas hukum pajak.
adanya pemotongan). Proses memilih untuk mematuhi atau tidak mematuhi adalah
perilaku kognitif yang berada dalam kendali individu. Dalam membuat keputusan
kepatuhan, wajib pajak bergantung pada sikap terhadap kepatuhan yang dikembangkan
dari waktu ke waktu melalui akuisisi keyakinan tentang hasil dari kepatuhan dan evaluasi
dari hasil tersebut. Awidely menggunakan model psikologi sosial, theory tindakan
beralasan (Fishbein dan Ajzen 1975; Ajzen dan Fishbein 1980; dan Ajzen 1988) digunakan
untuk mengidentifikasi keyakinan yang mendasari dan untuk menguji hubungan mereka
dengan perilaku kepatuhan. Randall (1989, 880) mencatat bahwa toeri tindakan beralasan
sangat cocok untuk penelitian etika bisnis karena "kerangka kerja tidak hanya dapat
membuktikan berguna bagi para peneliti yang ingin menyelidiki struktur yang mendasari
perilaku etis, tetapi juga untuk orang-orang yang berusaha untuk mempengaruhi kejadian
tersebut". Identifikasi keyakinan moral yang mendasari dan pengaruh sosial yang
berhubungan dengan perilaku kepatuhan akan membantu para pembuat kebijakan untuk
menciptakan strategi untuk mengubah atau mengatasi faktor-faktor ini. Sebagai contoh,
dalam sebuah studi menyikapi perilaku etis auditor dalam kegiatan klien terkait, Cohen et al.
( 1994) mengidentifikasi sikap dan norma-norma yang dapat mengakibatkan modifikasi untuk
mengontrol dan menghargai sistem yang mungkin menghambat perilaku yang tidak etis.
LATAR BELAKANG
Pengaruh Sosial dan Individu pada Perilaku Wajib Pajak
Beberapa peneliti telah mencatat pentingnya faktor individu dan masyarakat dalam
keputusan kepatuhan wajib pajak. Sebagai contoh, Weigel et al. (1987) mengusulkan sebuah
model psikologis sosial dari perilaku penggelapan pajak yang berfokus pada efek dari kendala
situasional dan personal. Aim (1991) mencatat bahwa norma-norma sosial harus
dipertimbangkan dalam mengembangkan teori kepatuhan. Hessing et al. (1988) ditujukan
ketidakpatuhan dengan memeriksa karakteristik kognitif dari pengambil keputusan individual.
Cialdini ( 1989) merekomendasikan bahwa jalan yang bermanfaat bagi IRS untuk mengejar
dalam upaya untuk mengurangi ketidakpatuhan akan berkomunikasi secara langsung dengan
segmen besar dari masyarakat mengenai tanggung jawab pribadi dan sosial dari kepatuhan pajak
tepat waktu.
Pengaruh sosial terhadap perilaku wajib pajak dapat mengambil banyak bentuk, mulai
dari ancaman terbuka hukuman terhadap stigma yang dirasakan ketidaksetujuan sosial.
Efektivitas ancaman terbuka hukuman tergantung baik pada kemungkinan deteksi dan beratnya
hukuman jika terdeteksi ( Weigel et al. 1987). Kemungkinan deteksi merupakan fungsi kedua
jumlah audit yang dilakukan oleh lembaga penegak dan prosedur yang digunakan untuk memilih
pengembalian tertentu untuk audit.
Dubin et al. (1990) secara empiris menganalisis pengaruh tingkat pemeriksaan atas
pelaporan sediri pajak. Mereka memeriksa statistik IRS untuk periode 1977-1986, periode yang
ditandai oleh penurunan tingkat audit individu dari 2,5 % menjadi hanya di atas 1 %. Analisis
mereka menunjukkan bahwa penurunan suku audit selama periode ini memang memiliki dampak
serius pada proses pengumpulan pendapatan. Analisis eksperimental Beck et al. (1991)
memberikan dukungan pada kesimpulan bahwa peningkatan tingkat pemeriksaan akan
meningkatkan kepatuhan pajak. Sebagai subyek dalam percobaan mereka terkena tingkat yang
lebih tinggi dari probabilitas audit. Tingkat lebih tinggi dari pendapatan yang dilaporkan. Dalam
nada yang sama, Spicer dan Hero (1985) menganalisis pengaruh audit kepatuhan berikutnya, dan
mengamati bahwa subyek yang telah diaudit melaporkan pendapatan lebih dari pembayar pajak
dalam situasi yang sama yang belum diaudit .
Studi juga menunjukkan bahwa hukuman yang tinggi dapat efektif dalam meningkatkan
kepatuhan wajib pajak. Dalam sebuah percobaan laboratorium. Chang et al. (1987) menunjukkan
bahwa tingkat hukuman yang sangat tinggi (900 persen) memiliki efek jera yang parah. Collins
dan Plumlee (1991) juga menunjukkan di laboratorium pengaturan yang tidak dilaporkan
pendapatan umumnya lebih besar ketika tingkat hukuman rendah. Model empiris yang
dikembangkan menggunakan data IRS-penyediaan data juga menunjukkan bahwa tingkat
hukuman yang meningkat akan meningkatkan pendapatan yang dilaporkan (misalnya, Witte dan
Woodbury 1985; Dubin dan Wilde 1988).
Beberapa studi juga telah menunjukkan efek kurangnya pengaruh sosial formal pada
kepatuhan wajib pajak. Karena sulit untuk mengukur secara empiris tekanan sosial. Studi yang
telah menunjukkan efek informal kendala sosial terutama dilakukan dalam pengaturan
laboratorium. Kaplan dan Reekers (1985) mencatat bahwa subjek lebih mungkin untuk
menghindari ketika wajib pajak lain dengan karakter moral yang tinggi telah diamati untuk
melakukannya. Dengan demikian, dalam penelitian ini tampak bahwa perilaku wajib pajak lain
sedang diandalkan sebagai norma sosial. Hasil ini mirip dengan temuan penelitian yang telah
meneliti dampak pencegah sosial pada perilaku yang lebih umum (Meier dan Johnson 1977;
Sherifand Sherif 1964). Steenbergen et al .( 1992) menemukan bahwa perubahan terbesar dalam
sikap wajib pajak disebabkan oleh pengaruh sosial diskusi informal mengenai undang-undang
pajak.
Selain pengaruh sosial yang dapat mempengaruhi perilaku kepatuhan, beberapa faktor
individu telah diperiksa oleh para peneliti kepatuhan pajak. Faktor-faktor ini meliputi unsur-
unsur seperti variabel kepribadian, kepercayaan wajib pajak, pertimbangan keuangan dan
karakter moral dan etika.
Keputusan kepatuhan pajak dapat dipengaruhi oleh sensitivitas individu untuk preferensi
risiko. Beck et al. (1991) menganalisis pengaruh preferensi risiko terhadap perilaku pelaporan
dan menemukan risiko mata pelajaran netral lakukan, faktanya melaporkan tingkat yang lebih
tinggi dari pendapatan ketika tingkat penalti dan probabilitas audit yang meningkat. Jackson dan
Milliron (1986) dan Beck dan Jung (1989) menemukan bahwa dalam kondisi ketidakpastian
wajib pajak lebih cenderung konservatif dan menolak untuk tidak patuh.
Ketidakpatuhan mungkin didorong oleh keyakinan bahwa sistem pajak tidak adil dan
bahwa ada kesenjangan dalam pengobatan pembayar pajak yang berbeda. Sebagai contoh, Spicer
dan Becker (1980) menemukan bahwa kepatuhan lebih rendah di antara subyek yang diberitahu
bahwa tarif pajak mereka lebih tinggi daripada yang lain. Sebaliknya, mata pelajaran yang
diberitahu bahwa harga mereka lebih rendah daripada yang lain yang lebih sesuai. Scott dan
Grasmick (1981) juga mencatat bahwa responden survei yang percaya bahwa sistem pajak tidak
adil lebih cenderung mengakui perilaku penghindaran. Demikian pula, Etzioni (1986)
menemukan bahwa pajak tidak adil menyebabkan ketidakpatuhan.
Beberapa peneliti telah menggunakan teori Kahneman dan Tversky (1979) teori prospek
untuk menganalisis bagaimana dampak moneter dan ketegangan keuangan pada keputusan
kepatuhan. Dalam teori prospek, orang mengharapkan untuk mengalami kerugian (misalnya ,
keseimbangan besar karena pajak) akan didorong untuk mengadopsi strategi yang lebih berisiko
daripada mereka mengharapkan untuk mengalami keuntungan. Sebagai contoh, Schepanski dan
Kelsey (1990) menunjukkan bahwa wajib pajak akan mengadopsi strategi berisiko ketika hasil
pelaporan pajak yang dibingkai sebagai kerugian, baik dalam bentuk pajak tambahan karena atau
sebagai akibat dari penilaian audit IRS. Chang et al. (1987) mengamati bahwa subyek secara
signifikan lebih dalam "negatif-hasil" kelompok terpilih untuk menipu dibandingkan dengan
subyek yang pilihan yang dibingkai dalam hal mengurangi keuntungan.
Baldry (1987) menganalisis pengaruh kedua insentif moneter dan nilai-nilai moral pada
perilaku penggelapan pajak. Ia menemukan bahwa perilaku itu tidak ditentukan semata-mata
oleh keuntungan ekonomi yang diharapkan, tetapi bahwa faktor moral yang juga dipengaruhi
keputusan. Dalam meningkatkan perilaku kepatuhan pajak, Lewis (1982) panggilan untuk fokus
pada pendidikan yang dirancang untuk menghasilkan masyarakat dengan moral pajak yang lebih
baik.
Pendekatan Kognitif untuk Menganalisis Keyakinan Pembayar Pajak
Carrol (1992) bahwa tekanan penting untuk menggunakan perspektif pengambilan
keputusan untuk memperluas pemahaman kita tentang perilaku wajib pajak. Sementara banyak
pendekatan yang berbeda dapat digunakan untuk menguji perilaku ini, satu pendekatan kognitif,
teori tindakan beralasan, telah digunakan untuk memprediksi dan menganalisis perilaku dalam
banyak situasi pilihan. Sebagai contoh, telah digunakan untuk memeriksa pajak kesalahan
pengembalian dana dan keputusan kehadiran di gereja (Gorsuch dan Ortberg 1983), bisnis
pembuatan keputusan etis (Dubinsky dan Loken 1983), pilihan dalam cakupan akademik (Cohen
et al. 1991), dan perilaku etis dalam hubungan klien auditor (Cohan et al. 1994).
Teori tindakan beralasan dapat digunakan untuk menjelasskan berbagai jenis perilaku
isung reltively kecil dari konsep terkait yang timbul dari kerangka teori tunggal. Menurut teori
ini, determinan langsung dari perilaku adalah niat untuk melakukan perilaku yang bersangkutan.
Dengan demikian, semakin kuat niat seseorang untuk melakukan suatu perilaku, semakin besar
kemungkinan perilaku akan dilakukan. Namun, meskipun hubungan antara niat dan perilaku
mungkin berguna untuk prediksi, tidak memberikan informasi yang dapat menjelaskan mengapa
perilaku dilakukan. Untuk memahami perilaku, perlu untuk mengidentifikasi faktor-faktor
penentu niat.
Teori ini berpendapat bahwa ada dua faktor penentu independen niat. Salah satu penentu
adalah faktor orang yang disebut sikap terhadap perilaku, sedangkan faktor kedua mencerminkan
pengaruh sosial dan disebut sebagai norma subyektif. Sikap terhadap perilaku mencerminkan
penilaian seseorang yang melakukan perilaku sasaran yang baik atau buruk. Norma subyektif
mengacu pada tekanan sosial yang dirasakan untuk melakukan atau tidak melakukan perilaku.
Sementara kedua faktor yang mempengaruhi niat perilaku, kekuatan penjelas dari teori ini
meningkat dengan pemberian bobot relatif satu sama.
Sebuah pemahaman yang lebih lengkap niat dapat diperoleh dengan memeriksa mengapa
orang memiliki sikap tertentu dan norma subyektif. Teori ini menyatakan bahwa kedua sikap dan
norma subyektif adalah fungsi dari keyakinan. Seiring waktu, pengalaman hidup dan
pengamatan menyebabkan banyak keyakinan yang berbeda tentang berbagai tindakan atau
kejadian. Sikap seseorang tentang melakukan perilaku tertentu akan ditentukan oleh keyakinan
yang menonjol yang mereka pegang tentang perilaku itu. Keyakinan yang mendasari sikap peron
terhadap perilaku disebut keyakinan perilaku, sedangkan keyakinan yang mendasari norma
subyektif disebut keyakinan normatif. Setiap keyakinan menghubungkan perilaku ke hasil atau
biaya associadet dengan melakukan perilaku. Dengan demikian, orang yang percaya bahwa
melakukan perilaku tertentu akan menyebabkan hasil sebagian besar positif akan mengadakan
sikap umumnya baik terhadap melakukan perilaku. Kesamaannya, jika seseorang percaya bahwa
referen yang paling penting berpikir bahwa perilaku harus dilakukan, maka norma subyektif
harus mempengaruhi individu untuk melakukan perilaku. Perkiraan sikap terhadap perilaku
dapat diperoleh dengan mengalikan kali kekuatan keyakinan evaluasi hasil dan menjumlahkan
produk yang dihasilkan untuk semua keyakinan perilaku. The norma subyektif dapat
diperkirakan dengan mengalikan kekuatan masing-masing normatif kali kepercayaan kekuatan
motivasi untuk mematuhi rujukan yang bersangkutan dan menjumlahkan produk yang dihasilkan
untuk semua referen.
Sikap dan norma subyektif didasarkan pada total set keyakinan menonjol seseorang.
Dengan demikian, sikap terhadap perilaku akan corespondend ke favorability dari total set
konsekuensi atau keyakinan, masing-masing ditimbang dengan kekuatan keyakinan seseorang
bahwa melakukan perilaku akan mengarah pada masing-masing konsekuensinya. Ini model nilai
harapan mengukur sikap menyiratkan bahwa orang yang percaya satu set sama konsekuensi
terkait dengan perilaku tertentu dapat memegang sikap yang berbeda jika mereka mengevaluasi
konsekuensi berbeda atau kekuatan keyakinan berbeda mereka. Menganalisis perbedaan dalam
kekuatan keyakinan dan hasil evaluasi sehingga dapat memberikan wawasan mengapa orang
memiliki sikap yang berbeda tentang melakukan perilaku tertentu.
METODE
Desain Penelitian
Penelitian ini memanfaatkan tes eksperimen dari teori tindakan beralasan untuk
memeriksa kepercayaan yang dianut oleh individu yang mempengaruhi keputusan kepatuhan
wajib pajak. Sebuah tinjauan literatur kepatuhan pajak yang disebutkan di atas dan kepatuhan
lain atau ketidakpatuhan (e,g., Memenuhi kewajiban seseorang sebagai warga negara, membayar
denda dan denda kepada IRS). Himpunan keyakinan tentang perilaku yang dimiliki oleh setiap
individu yang diberikan kemungkinan berbeda dari set yang dimiliki oleh individu lain. Untuk
mengatasi sulitnya mengukur dan membandingkan keyakinan yang unik yang dimiliki oleh
semua individu, tinjauan literatur kepatuhan digunakan untuk mengidentifikasi keyakinan
penting dalam populasi secara keseluruhan. Daftar keyakinan potensial yang dihasilkan dengan
menganalisis lebih dari 50 studi individu dari perilaku kepatuhan wajib pajak dan beberapa
artikel review. Daftar itu ulasan independen oleh dua aducators pajak untuk barang-barang
kelompok dan memutuskan apakah kelompok harus diperlakukan sebagai keyakinan tunggal
atau keyakinan yang terpisah. Setelah tinjauan independen, konsensus tercapai bahwa 16
keyakinan atau kelompok keyakinan yang terpisah dapat diidentifikasi. Keyakinan yang
dihasilkan kemudian di buat peringkat frekuensi penampilan mereka di artikel terakhir. Dalam
rangka untuk memastikan bahwa hanya keyakinan yang paling menonjol akan digunakan dalam
penelitian ini, sepuluh pertama keyakinan dalam peringkat dipilih sebagai set modal menonjol.
Hasil ini terdiri dari kedua hasil negatif dan positif sebagai sebuah yayasan, instrumental
eksperimental dibangun bahwa subjek diminta untuk memberikan informasi tentang pandangan
pribadi mereka tentang berbagai konsekuensi dari perilaku kepatuhan pajak. Alat ini dirancang
untuk memperoleh langkah-langkah dari contructs terkandung dalam teori tindakan beralasan.
Mengikuti instruksi untuk menyelesaikan instrumen penelitian, bagian pertama
digunakan untuk menilai dan mengevaluasi sepuluh kemungkinan konsekuensi sesuai atau tidak
sesuai dengan undang-undang pajak pendapatan federal. Setiap hasil dinilai pada skala tujuh
poin dengan titik akhir berlabel baik dan buruk. Misalnya, subjek menggunakan skala Likert
tujuh poin untuk mengevaluasi pernyataan "pengakuan etika saya yang baik oleh masyarakat
adalah: ..." kemudian dalam instrumen, kekuatan keyakinan yang terkait dengan masing-masing
hasil yang mungkin dinilai dengan menggunakan tujuh skala probabilitas titik. Dengan demikian,
pernyataan "benar melaporkan pendapatan dan Pengurangan saya pada pengembalian pajak saya
akan menghasilkan pengakuan etika saya yang baik oleh masyarakat "dinilai pada skala mulai
dari kemungkinan ke tidak mungkin. Evaluasi setiap hasil dikalikan dengan ukuran berbasis
keyakinan sesuai sikap terhadap perilaku kepatuhan pajak. Konsistensi internal dari skala yang
digunakan untuk mengukur sikap itu. 78 yang diukur dengan koefisien alpha.
Norma subyektif diukur dengan terlebih dahulu menanyakan ke subjek untuk
menunjukkan keyakinan mereka bahwa masing-masing empat rekomendasi (keluarga, majikan,
teman, penting lainnya) akan menyetujui atau menolak dari pendapatan mereka melaporkan
dengan benar dan pemotongan pada pengembalian pajak mereka. Misalnya, subjek
menggunakan skala tujuh-poin untuk menanggapi pernyataan "jika benar melaporkan
pendapatan dan deduksi saya pada pengembalian pajak saya, majikan saya saat ini atau masa
depan akan: " kemudian dalam instrumen, subjek menyatakan motivasi mereka untuk memenuhi
dengan masing-masing rujukan. Dengan demikian subjek menanggapi pernyataan "berapa
banyak yang Anda pedulikan apakah majikan Anda saat ini atau masa depan menyetujui atau
tidak menyetujui laporan yang benar dari penghasilan Anda dan Pengurangan pada
pengembalian pajak Anda?" Pada skala Likert tujuh poin mulai dari sangat tidak sama sekali.
Setiap keyakinan normatif dikalikan dengan motivasi untuk mematuhi acuan ini, dan jumlah
produk merupakan ukuran berdasarkan keyakinan-norma subyektif. Konsistensi internal dari
item yang digunakan untuk mengkonsep ukuran norma subyektif, yang diukur dengan koefisien
alpha, adalah 0,84.
Niat dinilai dengan tiga pertanyaan yang muncul di berbagai titik dalam instrumen.
Pernyataan "Saya berniat untuk benar melaporkan pendapatan dan pemotongan saya di tahun
saya saat SPT bahkan jika kesempatan untuk mengecilkan pendapatan atau melebih-lebihkan
pemotongan pada tahun saya saat SPT bahkan jika kesempatan muncul untuk mengecilkan
pendapatan atau melebih-lebihkan pengurangan" yang dinilai pada skala tujuh poin mungkin-
mungkin. Pernyataan "Tujuan saya adalah untuk benar melaporkan pendapatan dan pemotongan
pada tahun ini pengembalian pajak saya bahkan jika saya memiliki kesempatan untuk
mengecilkan pendapatan riil saya atau melebih-lebihkan pemotongan sejati saya "dinilai pada
tujuh poin pasti yes pasti tidak skala. Jumlah selama tiga respon menjabat sebagai ukuran niat.
Perilaku kepatuhan pajak dinilai dalam dua cara. Sebuah ukuran langsung dari perilaku
kepatuhan pajak dikumpulkan dengan meminta subjek untuk merespon ya atau tidak untuk
pertanyaan "apakah Anda, saat mengajukan SPT tahun lalu, tidak melaporkan penghasilan atau
melaporkan pemotongan yang tidak beralasan?" Dan "apakah Anda pernah mengecilkan
pendapatan atau dilaporkan beralasan pemotongan pada setiap tahun sebelumnya SPT?"
pertanyaan muncul di berbagai titik dalam instrumen, dan jumlah dari dua tanggapan menjabat
sebagai ukuran perilaku kepatuhan yang sebenarnya. Selain itu, karena subjek mungkin telah
enggan untuk mengungkapkan perilaku mereka benar atau mungkin tidak bisa membayangkan
situasi yang akan memberikan kesempatan bagi ketidakpatuhan, ukuran perilaku kepatuhan
hipotetis juga dikonstruksi. Pertama, subjek menanggapi pernyataan "jika saya menerima
pendapatan tunai yang saya tahu tidak akan dilaporkan ke IRS, saya akan melaporkan
pendapatan pada pengembalian pajak saya" dan "Saya akan mengklaim tidak sah untuk
mengurangi kewajiban pajak saya jika saya tahu IRS tidak menerima verifikasi independen
bahwa pengurangan tertentu "menggunakan skala probabilitas tujuh poin dengan titik akhir
berlabel mungkin dan tidak mungkin. Kedua, subjek disajikan dengan empat skenario
menggambarkan seorang individu situasi yang memberikan kesempatan bagi yang melanggar
(misalnya, penerimaan pendapatan tip tercatat). Memilih perilaku yang dijelaskan dalam setiap
situasi adalah satu di ketidakpatuhan, dan subjek menunjukkan seberapa besar kemungkinan itu
adalah bahwa mereka akan memilih untuk melakukan hal yang sama pada skala probabilitas
tujuh poin. Tanggapan terhadap enam item tersebut dijumlahkan untuk membentuk ukuran
perilaku kepatuhan hipotetis. Respon itu dijumlahkan untuk mengukur pola yang konsisten dari
tindakan atau respon kecenderungan subjek. Sebagaimana dicatat oleh Ajzen (1988, 46), untuk
mendapatkan ukuran kecenderungan perilaku kita harus menggabungkan pengamatan yang
dilakukan pada accosions berbeda atau dalam konteks yang berbeda. Ukuran agregat menangkap
pengaruh faktor-faktor yang secara konsisten hadir dan berfungsi sebagai ukuran yang lebih kuat
dari disposisi untuk melakukan perilaku tertentu daripada pengamatan tunggal atau pengukuran.
Konsistensi internal dari enam item yang digunakan untuk mengukur perilaku complieance
hipotetis, sebagai ukuran oleh koefisien alpha, adalah 0,80.
Subjek dan prosedur
Peserta dalam percobaan ini adalah 73 mahasiswa yang terdaftar dalam kelas pendidikan
lanjutan di Universitas Noertest. Saat menggunakan mata pelajaran ini menciptakan sampel non
acak, mereka dipilih untuk memastikan bahwa para peserta dalam percobaan memiliki
pengalaman mengisi pajak aktual. Dua subjek dihilangkan dari analisis karena respon yang tidak
lengkap terhadap pertanyaan pada instrumen tes. Subyek berkisar di usia 19-56, dengan usia
rata-rata 25. Rata-rata, subjek melaporkan bahwa mereka telah mengajukan pengembalian pajak
untuk sedikitnya lebih dari enam tahun. Tingkat pendapatan tahunan rata-rata yang dilaporkan
oleh responden adalah sekitar $ 20,000.
Instrumen tes diberikan kepada para peserta dalam konteks pertemuan kelas reguler.
Penelitian ini digambarkan sebagai survei untuk menilai pandangan masyarakat umum tentang
undang-undang pajak penghasilan federal. Kerahasiaan tanggapan ditekankan baik pada
instrumen itu sendiri dan dalam pengenalan verbal. Peserta diberitahu bahwa baik instruktur
kelas maupun lembaga pengumpul pajak akan memiliki akses ke jawaban-jawaban individu.
Subyek melengkapi instrumen dengan langkah mereka sendiri di hadapan eksperimen.
Partisipasi benar-benar sukarela, dan subyek tidak menerima kredit kelas atau imbalan lainnya
untuk menyelesaikan instrumen.
HASIL
Prediksi Niat Kepatuhan dan Perilaku
Hubungan yang dihipotesiskan antara sikap, norma subyektif, niat dan perilaku yang
disajikan pada Gambar 1. Korelasi antara niat diukur untuk mematuhi undang-undang pajak
federal dan perilaku kepatuhan pajak yang dilaporkan sendiri adalah 0,58 (p<.001). Secara
keseluruhan, 22 subjek melaporkan bahwa mereka tidak dilaporkan sebagai pendapatan atau
mengklaim pemotongan yang tidak beralasan pada tahun lalu atau kembali tahun sebelumnya.
Selain itu, niat tersebut sangat terkait dengan pengukuran hipotetis perilaku kepatuhan (r=.38,
p=.001). Pengukuran hipotesis kepatuhan dapat di jarakkan dari rendah yaitu 6 (ketidakpatuhan
perilaku) sampai tiggi yaitu 42 (kepatuhan perilaku). Rata kepatuhan hipotetis adalah 26,21
(standar deviasi = 5,47). Hubungan antara hipotetis perilaku kepatuhan dan pelaporan sendiri
juga dinilai untuk menentukan konsistensi dari dua ukuran perilaku yang berbeda. Korelasi
antara dua tindakan perilaku itu .33 (p = 006). Dengan demikian, hasilnya menunjukkan bahwa
kedua pelaporan sendiri dan hipotetis perilaku kepatuhan pajak secara signifikan terkait dengan
niat individu untuk mematuhi undang-undang pajak federal. Mengingat hasil ini,
mengidentifikasi penentu niat individu untuk mematuhi undang-undang pajak pendapatan federal
mungkin menyarankan strategi untuk modifikasi dan perbaikan perilaku kepatuhan pajak.
Seperti terlihat pada gambar 1, baik sikap terhadap kepatuhan pajak (r = 0,43, p < 001)
dan norma subyektif terhadap kepatuhan pajak (r = 38, p = 001) secara signifikan berkorelasi
dengan niat. Koefisien regresi standar menunjukkan bahwa kedua sikap (w1 = 34, p = 004) dan
norma subyektif (w2 = 26; p = 024) memberikan kontribusi independen signifikan terhadap
prediksi niat. Dengan sikap menjadi lebih penting dari dua faktor penentu. Bersama-sama, sikap
dan norma subyektif yang berkorelasi dengan maksud untuk mematuhi undang-undang pajak
federal pada R = 49 (p < 001). Temuan ini menunjukkan bahwa komponen teori tindakan
beralasan memebantu untuk menjelaskan niat baik masyarakat untuk mematuhi undang-undang
pajak penghasilan pemerintah federal dan perilaku kepatuhan pajak mereka yang sebenarnya.
Keyakinan yang Mendasari Niat Kepatuhan
Mengingat temuan pada gambar 1, pemeriksaan keyakinan perilaku dan normative
kepercayaan harus membantu menjelaskan mengapa orang memilih mematuhi atau tidak
mematuhi undang-undang pajak penghasilan federal. Dalam rangka untuk membedakan antara
mereka yang dipamerkan kecenderungan untuk memenuhi dari mereka yang dipamerkan
kecenderungan untuk tidak patuh, subyek dibagi menjadi dua kelompok berdasarkan skor
mereka pada ukuran hipotetis kepatuhan. Ukuran hipotetis kepatuhan digunakan untuk
membedakan antara dua kelompok daripada perilaku yang dilaporkan sebenarnya untuk dua
alasan. Pertama, penelitian sebelumnya telah menemukan bahwa pelaporan sendiri dari perilaku
kepatuhan sering tidak dapat dipercaya (misalnya, Hessing et al. 1988). Kedua, menggunakan
situasi hipotetis kepatuhan memungkinkan wajib pajak untuk membayangkan kesempatan untuk
terlibat dalam perilaku ketidakpatuhan yang mungkin belum hadir dalam situasi pengajuan
mereka sendiri. Dengan demikian, ukuran hipotetis kemungkinan menjadi ukuran yang lebih
baik penempatan perilaku umum wajib pajak daripada tindakan melaporkan. Midpoint antara
skor bahwa subjek akan menerima jika perilaku kepatuhan yang maksimal dipamerkan dalam
semua situasi hipotetis dan skor yang akan diperoleh jika perilaku ketidakpatuhan maksimum
dipamerkan adalah digunakan sebagai garis pemisah untuk kedua kelompok. Berdasarkan
kriteria ini, 38 subyek diklasifikasikan sebagai menunjukkan kecenderungan ketidakpatuhan dan
33 sebagai menunjukkan kecenderungan kepatuhan. Sebuah t-test pada ukuran hipotetis
kepatuhan menunjukkan bahwa kelompok melakukan menunjukan signifikan kecenderungan
perbedaan kepatuhan (t = 9,971, p < 001). Ukuran rata-rata kepatuhan hipotetik untuk
noncompliers adalah 18,5 (standar deviasi = 5.80). Menyamakan langkah-langkah gabungan
kembali ke skala tujuh poin asli yang digunakan untuk mengukur setiap perilaku kepatuhan
hypotical, rata-rata wajib pajak patuh turun lebih dari dua poin skala jauh dari pembayar pajak
yang patuh (3.1 vs 5.3) dalam menilai kemungkinan bahwa mereka akan terlibat dalam setiap
perilaku ketidakpatuhan tertentu. Dengan demikian, tampak bahwa kelompok tersebut
menunjukan kepatuhan yang berbeda secara signifikan dan kecenderungan.
Tabel 1 menunjukkan rata-rata kekuatan keyakinan perilaku dan hasil evaluasi untuk
mata pelajaran yang menunjukan kecenderungan kepatuhan dan ketidakpatuhan. Keyakinan yang
dinilai pada skala tujuh poin, dengan skor positif (maksimum = 3,00) menunjukkan bahwa
kepatuhan pajak akan mengarah pada hasil yang menyatakan, sementara skor negatif (minimum
= -3.00) menunjukkan bahwa kepatuhan pajak tidak akan menyebabkan hasil. persamaan,
evaluasi hasil positif (maksimum = -3.00) menunjukkan bahwa hasilnya dipandang sebagai yang
diinginkan, sementara hasil evaluatin negatif (minimum = -3.00) menunjukkan bahwa hasilnya
dipandang sebagai yang tidak diinginkan.
Hasil pada tabel 1 menunjukkan bahwa compliers dan noncompliers berbeda secara
signifikan dalam evaluasi mereka dari lima dari sepuluh hasil diukur (3 pada p < 05 ; 2 pada p <
10). Compliers dievaluasi memenuhi kewajiban mereka sebagai warga negara dan memenuhi
kewajiban moral dan etika pribadi hasil yang lebih diinginkan daripada noncompliers.
Noncompliers dievaluasi menerima pengembalian pajak yang besar dan menghindari audit IRS
sebagai hasil yang lebih diinginkan daripada compliers. Selain itu, noncompliers dinilai bermain
persentase besar penghasilan pajak sebagai hasil signifikan lebih negatif daripada compliers. Jadi
dalam menganalisis ini berbeda signifikan, tampak bahwa perbedaan dalam keputusan kepatuhan
berkisar tiga isu sentral: persepsi moral dan kewajiban warga negara, hasil moneter yang
berkaitan dengan keputusan dan ancaman audit IRS.
Sebuah analisis dari keyakinan perilaku memberikan bukti tambahan bahwa persepsi
moral dan kewajiban kewarganegaraan merupakan penentu signifikan dari perilaku kepatuhan.
Mata pelajaran yang menunjukan kecenderungan untuk mematuhi undang-undang pajak
pendapatan federal menunjukkan bahwa pendapatan dan pengurangan pelaporan dengan benar
adalah lebih mungkin untuk menghasilkan memenuhi kewajiban seseorang sebagai warga negara
dan kewajiban moral dan etika pribadi memuaskan dibandingkan subyek yang menunjukan
kecenderungan untuk tidak mematuhi.
Selama norma subyektif juga menjabat sebagai penentu signifikan niat untuk mematuhi
undang-undang pajak federal, pemeriksaan keyakinan yang mendasari konstruksi ini juga
dilakukan. Tabel 2 menunjukan keyakinan normative dan motivasi untuk mematuhi untuk
compliers dan noncompliers. Sebuah keyakinan yang positif dan motivasi untuk mematuhi untuk
compliers dan noncompliers. Sebuah nilai positif (maksimum = -3.00) menunjukkan subjek
percaya bahwa rujukan yang diinginkan sesuai dengan undang-undang pajak, sementara skor
negatif (minimum = -3.00) menunjukkan bahwa rujukan yang tidak mengharapkan kepatuhan.
Motivasi untuk mematuhi nilai berkisar dari nilai satu (motivasi tinggi) sampai tujuh (tidak ada
motivasi untuk mematuhi).
Secara umum, kedua noncompliers dan compliers merasa bahwa semua rujukan yang
disebutkan mengharapkan perilaku kepatuhan pajak. Satu-satunya perbedaan yang signifikan
antara kedua kelompok luar untuk anggota keluarga. Compliers merasa lebih kuat daripada
noncompliers bahwa anggota keluarga diharapkan melaporkaan yang benar tentang pendapatan
dan pemotongan. Tidak ada perbedaan yang signifikan antara kedua kelompok dalam motivasi
untuk mematuhi berbagai referen. Sebagian besar subyek merasa hanya motivasi moderat untuk
mematuhi semua referen. Dengan demikian, hasil menyarankan bahwa meskipun norma
subjective memepengaruhi keputusan kepatuhan, faktor lain seperti motivasi pribadi juga
merupakan faktor penentu penting dari perilaku.
Hubungan Antara Karakteristik Wajib Pajak dan Perilaku Kepatuhan
Dalam meninjau 43 studi kepatuhan pajak, Jackson dan Milliron ( 1986) mencatat
hubungan antara beberapa karakteristik demografi dan perilaku kepatuhan pajak. Secara khusus,
para peneliti telah menemukan bahwa wajib pajak yang lebih tua lebih sesuai daripada wajib
pajak yang lebih muda, laki-laki kurang sesuai daripada perempuan, dan bahwa hubungan antara
tingkat pendapatan dan kepatuhan tidak pasti. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa
perbedaan yang diamati dalam perilaku kepatuhan berdasarkan karakteristik demografi dapat
ditelusuri perbedaan yang ada dalam struktur keyakinan yang mendasari berbagai kelompok
demografis. Untuk menguji premis ini, karakteristik demografi dari subyek dalam compiler dan
noncomplier kelompok dianalisis.
Secara umum, subyek dalam kelompok noncomplier secara signifikan lebih muda
dibandingkan pada kelompok menunjukkan kecenderungan kepatuhan ( t = 3.580 , p = 0,001 ) ,
dengan cara 22,1 dan 27,3 tahun, masing-masing. Dari laki-laki, 55 persen menunjukkan
kecenderungan ketidakpatuhan. Tingkat pendapatan noncompliers secara signifikan lebih rendah
daripada tingkat pendapatan compliers ( t = 2,489 , p = 0,015 ), sekitar $ 20.000 dan $ 30.000
masing-masing. Subjek dalam kelompok noncomplier telah mengajukan pengembalian pajak
penghasilan secara signifikan lebih sedikit dibandingkan tahun pada kelompok compiler ( t =
3,089 , p = 0,003 ), dengan cara 3,4 dan 6,7 tahun, masing-masing.
Dengan demikian, tampak bahwa hubungan antara karakteristik demografi dan perilaku
kepatuhan dalam penelitian ini adalah mirip dengan studi ditinjau oleh Jackson dan Milliron
( 1986). Noncompliers umumnya lebih muda, lebih kecil kemungkinannya untuk menjadi wanita
, dan lebih mungkin untuk mendapatkan penghasilan kurang dan telah mengajukan
pengembalian pajak lebih sedikit daripada compliers. Oleh karena itu, perbedaan dalam perilaku
kepatuhan dicatat dalam penelitian sebelumnya juga mungkin berkaitan dengan perbedaan
keyakinan yang mendasari yang diidentifikasi dalam studi ini.
KESIMPULAN
Penelitian ini menggunakan teori tindakan beralasan untuk mengidentifikasi keyakinan
dan norma-norma yang mendasari keputusan kepatuhan wajib pajak. Subyek dilihatkan
hubungan yang kuat antara niat mereka untuk mematuhi dan keduanya dilaporkan sendiri dan
hipotesis perilaku kepatuhan pajak. Selain itu, variabel independen terhadap sikap kepatuhan
pajak dan norma subyektif keduanya membuat kontribusi yang signifikan terhadap prediksi niat
kepatuhan pajak. Beberapa keyakinan ditemukan untuk membedakan antara subjek yang
menunjukkan ketidakpatuhan dan kecenderungan kepatuhan, khususnya, ketidakpatuhan kurang
peduli dengan memenuhi kewajiban moral dan sipil pribadi, lebih peduli dengan hasil moneter
keputusan kepatuhan, dan lebih peduli tentang ancaman audit IRS daripada mata pelajaran yang
menunjukkan kecenderungan kepatuhan. Dengan demikian, model mendukung kesimpulan
bahwa keyakinan moral dan pengaruh sosial dapat mempengaruhi perilaku wajib pajak.
Pengembangan model psikologis kepatuhan Wajib Pajak merupakan pendahulu penting
untuk mengidentifikasi dan menjelaskan faktor-faktor yang berhubungan dengan peningkatan
perilaku penggelapan pajak. Teori tindakan beralasan telah digunakan di berbagai bidang yang
beragam untuk menjelaskan dan memprediksi beberapa jenis perilaku. Banyak dikaji kepedulian
terhadap isu keperilakuan, seperti penggelapan pajak, adalah isu-isu sensitif secara sosial. Hasil
penelitian ini menunjukkan bahwa teori tindakan beralasan mungkin berguna dalam
mengembangkan pemahaman tentang perilaku kepatuhan pajak. Ini menyediakan kerangka kerja
yang memprediksi perilaku dan mengidentifikasi beberapa faktor penentu perilaku itu.
Keterbatasan tertentu dari penelitian ini harus dipertimbangkan sebelum mengevaluasi
implikasi itu. Pertama, penelitian ini menggunakan sampel nonrandom responden dari wilayah
geografis terkonsentrasi. Namun, subjek yang digunakan dalam penelitian ini dipilih untuk
memastikan bahwa para peserta memiliki pengalaman membayar pajak yang memadai untuk
memberikan jawaban atas pertanyaan-pertanyaan informasi yang menarik. Selain itu, tidak ada
penelitian yang telah menunjukkan perbedaan yang signifikan dalam kepatuhan wajib pajak
menurut wilayah geografis.
Ada banyak kemungkinan alasan lain untuk ketidakpatuhan tidak dibahas dalam
penelitian ini. Sebagai contoh, ketidakpatuhan mungkin tidak pernah terjadi jika persyaratan
pelaporan IRS mencegah wajib pajak dari yang pernah memiliki kesempatan dianggap sebagai
bagian dari penghasilan laporan atau melebih-lebihkan pemotongan. Ada kemungkinan akan
banyak faktor kognitif dan sosial selain yang diteliti dalam penelitian ini yang mempengaruhi
perilaku kepatuhan individu. Penelitian ini meneliti hanya himpunan bagian yang terbatas dari
semua keyakinan yang penting mungkin tentang perilaku wajib pajak. Karena begitu sedikit
yang tahu tentang proses pengambilan keputusan keputusan kepatuhan pajak yang mendasari,
studi ini merupakan upaya pertama yang berguna untuk mengidentifikasi pengaruh moral dan
sosial terhadap perilaku wajib pajak menggunakan teori yang telah teruji dengan baik
berdasarkan tindakan yang beralasan. Hasil penelitian ini merupakan salah satu langkah dalam
proses pengembangan model integratif perilaku kepatuhan pajak. Sebagaimana dicatat oleh
Weigel et al . ( 1987,215 ) , untuk memahami perilaku penggelapan pajak dari perspektif
psikologis sosial kita harus terlebih dahulu mengidentifikasi variabel yang terkait dengan
penggelapan.
Menurut teori tindakan yang beralasan, kepatuhan wajib pajak dapat ditingkatkan dengan
mengubah keyakinan utama yang berhubungan dengan perilaku kepatuhan. Studi ini
mengidentifikasi beberapa keyakinan penting yang membedakan antara mereka subyek yang
menunjukkan kecenderungan kepatuhan dan mereka yang tidak. Sebagai contoh, ketidakpatuhan
yang ditemukan menjadi kurang peduli dengan menjalankan tanggung jawab mereka sebagai
warga negara. Sebuah pesan dapat dibangun yang menunjukkan manfaat yang diberikan kepada
masyarakat oleh pajak. Menggarisbawahi kebutuhan untuk semua warga negara untuk
berkontribusi dengan wajar. ketidakpatuhan juga ingin menghindari audit IRS lebih dari
kepatuhan. Dengan demikian , pesan persuasif mungkin menyampaikan bahwa audit lebih
mungkin jika pembayar pajak terlibat dalam penyimpangan perilaku.
ketidakpatuhan tidak percaya bahwa pendapatan dan Pengurangan pelaporan benar
memenuhi kewajiban moral atau etika pribadi. Ini menunjukkan bahwa perilaku kepatuhan
dipengaruhi oleh nilai-nilai moral yang telah dikembangkan dan berkembang dari waktu ke
waktu. Upaya untuk mengubah nilai-nilai etika yang ditetapkan dengan komunikasi persuasif
cenderung memiliki pengaruh yang kecil. Karena nilai-nilai tersebut berkembang dari waktu ke
waktu, penting untuk menumbuhkan rasa tanggung jawab sosial dan perilaku etis dalam
masyarakat pada usia dini. Dengan demikian, hasil menunjukkan bahwa program yang efektif
untuk meningkatkan kepatuhan pajak harus dimulai pada tingkat yang sangat dasar dan harus
diarahkan pada nilai-nilai yang mendasari etika. Mengembangkan program seperti itu mungkin
sulit mengingat masalah mendasar mencoba untuk benar-benar membuat orang ingin menjadi
lebih bermoral. Meskipun studi ini tidak memberikan jawaban langsung untuk masalah tersebut,
hal itu memberikan wawasan penting ke dalam beberapa faktor kognitif yang mendasari yang
berhubungan dengan perilaku ketidakpatuhan, langkah pertama yang penting dalam
pengembangan model kepatuhan.
Beberapa variabel demografi utama seperti usia, jenis kelamin dan tingkat pendapatan
telah berhubungan dengan perilaku wajib pajak dalam penelitian sebelumnya. Karakteristik
demografi Kepatuhan dan ketidakpatuhan dalam penelitian ini erat sejajar dengan subyek dalam
studi survei sebelumnya. Dengan demikian , selain mengidentifikasi keyakinan yang dapat
diatasi dalam upaya untuk meningkatkan kepatuhan , hasil penelitian ini mengkonfirmasi bahwa
pesan tersebut mungkin terbukti menjadi yang paling efektif jika ditargetkan untuk itu dengan
karakteristik individu tertentu. Misalnya, pesan persuasif yang ditujukan untuk wajib pajak yang
lebih tua dan perempuan tidak akan mungkin untuk meningkatkan perilaku kepatuhan sebagai
pesan yang ditujukan untuk yang lebih muda dan membuat wajib pajak .
Biasanya, penelitian kepatuhan pajak telah dikritik karena hanya mengandalkan laporan
diri dari perilaku ( lewis 1982). Informasi yang diberikan oleh subjek pada perilaku kepatuhan
sebenarnya sensitif dan berpotensi memberatkan, dan dengan demikian kemungkinan akan
disalahpahami. Sedangkan perilaku yang dilaporkan sendiri menjabat sebagai salah satu variabel
yang menarik dalam penelitian ini, ukuran perilaku kepatuhan hipotetis juga dipekerjakan.
Sebagaimana dicatat oleh Kaplan et al . ( 1988) , subjek lebih cenderung untuk memberikan
respon yang benar terhadap kasus hipotetis. Selain itu, laporan diri dari perilaku mungkin
indikator yang tidak valid dari kecenderungan kepatuhan karena seseorang mungkin tidak pernah
mengalami atau mungkin tidak dapat membayangkan situasi yang akan memberikan kesempatan
bagi yang melanggar. Penggunaan skenario hipotetis dapat memberikan penilaian yang lebih
akurat tentang kecenderungan kepatuhan karena mereka menyajikan peluang penghindaran
dalam keadaan kurang memberatkan dibandingkan yang berkaitan dengan laporan diri dari
perilaku kepatuhan .
Penelitian selanjutnya bisa memvalidasi efektivitas membangun pesan persuasif
menggunakan faktor yang diidentifikasi dalam studi ini dengan mengukur kepercayaan dari
kelompok sasaran individu sebelum dan sesudah penyajian komunikasi persuasif. Penelitian di
masa depan juga harus membahas bagaimana faktor-faktor moral dan sosial lainnya dapat
mempengaruhi perilaku wajib pajak. Misalnya, Ponemon ( 1992) telah menggunakan literatur
perkembangan moral ( Kohlberg 1984) menunjukkan bahwa persepsi etis akuntan bervariasi
dengan tahap perkembangan moral mereka, dan sastra ini juga memiliki implikasi untuk
memahami perilaku wajib pajak. Akhirnya, berbagai interaksi keyakinan, norma-norma dan
faktor situasional mungkin juga diperiksa dengan menggunakan teori tindakan beralasan.
Penelitian saat ini menunjukkan bahwa kerangka kerja teoritis dapat berguna dalam memprediksi
perilaku kepatuhan, serta memperluas pengetahuan kita tentang pengaruh sosial dan moral yang
berfungsi sebagai dasar untuk perilaku itu.