vincia de Buenos Aires
TREBUNAL FISCAL DE APELACIÓN
5 n“ 687 [559 — La Plata
LA PLATA, 23 de noviembre de 2017.
--- AUTOS Y VISTOS: el expediente número 2306-0117453—2009, caratuiado
“¡NDUSTRIAS GUIDI S.A.C.I.F.”.
——— Y RESULTANDO: Que ¡lega a esta instancia, el recurso de apelación
interpuesto a fs. 1265!12?6 por el Sr. Sandro Iglesias en carácter de apoderado
de Ia tirma INDUSTRIAS GUIDI S.A.C.i.F., si que adhieren y ampiian por su
propio derecho los Sres. Manuel Iglesias Portomeñe, Juana René Guidi de
“Castro, Roberto Vicente Guidi y Sandro Iglesias, todos con et patrocinio letrado
“del Dr, Walter Luis González, contra la Disposición Delegada (GR) Nº 1755,
dictada el 21 de abril de 2010 por el Departamento de Relatoría Area
Metropolitana de Ia Agencia de Recaudación de ia Provincia de Buenos
Aires.
… Por el acto citado, obrante a fs. 1228/1244 se determinaron las obligaciones
tiscaies de la firma INDUSTRIAS GUIDI S.A.C.I.F. (CUIT 33—52537286—9),
correspondientes al Impuesto sobre los Ingresos Brutos, por los periodos
tiscales 2007 y 2008, estableciéndose en el artícqu 4“ las diferencias
pretendidas por si Fisco, que ascienden a la suma de Pesos ciento dieciséis mil
trescientos cuarenta y ocho con sesenta centavos ($ 116.348,60). Se aplica al
contribuyente sendas muitas reducidas, por haberse constatado la comisión de
ia infracción prevista y penada por el art. 61, primer párrafo de Código Fiscai
(Ley Nº 10397. to. 2011, concordantes anteriores y modificatorias), con los
atenuantes dispuestos en ei art. 64 dei mencionado plexo. Asimismo, se
estabtece la responsabilidad solidaria e ¡limitada con ei contribuyente de autos,
por el pago del gravamen, multas e intereses que pudieran corresponder,
respecto de los Sres. Manuel Iglesias Portomeñe, Juana René Guidi de Castro,
Roberto Vicente Guidi y Sandro Iglesias (arts. 211 24 y 63 del mencionado plexo
legal).
--- A fojas 1304 son elevadas Ias actuaciones al Tribunal Fiscal, adjudicándose
la causa a la Vocalía de 4ta. Nominación, a cargo de la Dra. Laura Cristina
Ceniceros, haciéndose saber que intervendrá la Sala ¡I, que se integrará con el
Vocal de 5ta. Nominación, Dr. Carlos Ariel Lapine y la Vocal de 3ra. Nominación, Cra. Estefania Biasco, ésta úitima como subrogante en virtud de
-1/24—
encontrarse vacante ia Vocaiia de Sta. Nominación por jubilación de la Cra.
Siivia ines Wolcan (art. ? dei reglamento de procedimiento y Sº dei decreto iey
7603/70 y sus modificatorias), dándose impulso a las actuaciones.—--—-—————————»—-
------Que, a fs. 1311 se de traslado del recurso a ia Representación Fiscal,
obrando su responde a fs. 131511319.
————--A fojas 1322, se hace saber que por Decreto dei Poder Ejecutivo Provinciai
Nº 2017-54-EGDBA — GPBA, se ha designado Vocal del Tribunai Fiscal de
Apeiación al Dr. Angei Carios Carbailai, quien ha sido puesto en funciones, a
cargo de ia Vocaiia de ira. Nominación por Acuerdo E>draordinario Nº 85 de
fecha 5 de mayo del corriente año, readjudicándoseie este expediente por
Acuerdo Extraordinario Nº 86 del 8 de mayo de 2017. Así, estando vacantes las
Vocaiias de 2da. y 3ra Nominación, se comunica que intervendrá ia Sata i, que
se integrará con las Vocales de 8va. y 9na. Nominación, Dra. Dora Mónica
Navarro y Cra. Siivia Ester Hardoy, en carácter de jueces subrogantes (art 8
Dto.-Ley 7603l70 y art. 2, 2º párrafo, Reg. de Proc. TFABA).--------------------------
——————En fojas 1326, proveyendo el ofrecimiento probatorio! se tiene presente ia
documental ofrecida en ei recurso y se resuelve no hacer lugar por innecesarias
a las pericias técnica y contabie. Finalmente, se resuelve iiamar “autos para
sentencia", quedando consentido con las ceduias que iucen agregadas a fs,
132711329.
Y CONSEDERANDO: i. En orden a exponer sus agravios, ia apeiante apoya su
postura en ios fundamentos que más abajo puntualizaré.———————————————————————————
—---—-Reaiizando en primer término un detalle de ios antecedentes de la causa y
de lo actuado por ia tiscaiización y el juez administrativo, plantea la nuiidad de
ia Resolución, ai carecer ia misma de ias garantías constitucionales que
involucran el debido proceso y la iegaiidad en las presentes actuaciones…
Expresa que et juez administrativo omitió considerar no solo ios serios
argumentos expuestos en instancia de descargo, sino también te totalidad de [a
prueba ofrecida, denegando arbitrariamente ias pericias técnica y contable,
extremo que entiende insubsanabie en instancias posteriores, habiéndose
demostrando ia contradicción al principio de búsqueda de ia verdad meteriai.--—- ——-—--Postuia que la inspección ocuiar realizada por ios tiscaiizadores en ei -2/24-
_ Corresponde al Expte. Nº 2360-0117453/09
”mºfa de Buenºs Aires “ lNDUSTRIAS euro: s.n.c.¡.r= “TRIBUNAL FISCAL DE APELACIÓN
9 nº 887 ¡889 - La Plata
establecimiento de la empresa, demuestra claramente que la actividad
desarrollada es de naturaleza industrial y que genera necesariamente un
producto principal y otro residual. Detalla el contenido del informe realizado en
la mencionada instancia…
------Sobre ia base de lo expuesto en el agravio anterior, sostiene que la
exención que alcanza a su actividad de “fabricación de partes, piezas y
accesorios para vehículos automotores y sus motores'1 reconocida por la
Agencia de Recaudación con fundamento en la Ley 12747, hace inadmisible
que se pretenda gravar a los “productos intem1edios n.c.p., desperdicios y
desechos metáiicos" que, necesariamente, se producen como consecuencia de
la actividad industrial beneficiada con la exención.
——————Alega que el informe D.P.R. Nº 22712002 cuyo criterio ha servido de base
el ajuste efectuado, no resulta análogo al caso de marras, afectándose los
principios de legalidad, seguridad jurídica y razonabilidad.—————————————————————————————
——————Plantean la improcedencia de la multa aplicada, con fundamento en la falta
de acción típica en tanto manifiesta que no ha omitido el pago del tributo.
Arguye que carece la sanción de la antijuridicidad suficiente a fin de establecer
la culpabilidad necesaria para que prospere la misma. Snbsidiariamente plantea
error excusable. Cita jurisprudencia.
——————Plantean ia nulidad de la notificación del acto impugnado y rechazan la
extensión de responsabilidad solidaria, argumentando la inexistencia de crédito
tiscal exigible.
—-—---ll. Que, a su turno la Representación Fiscal, comienza por rechazar la
nulidad opuesta, argumentando que el juez administrativo en el marco de las
facultades instructorias posee amplias facultades para considerar y ponderar
las pruebas ofrecidas. En tal contexto, entiende que en ei caso de autos, la
inspección ocular llevada a cabo hizo innecesaria la producción de la demás
ofrecida. Cita jurisprudencia.
——————A idéntica conclusión llega respecto a la alegada nulidad de las
notificaciones que le efectuaran a los declarados solidarios, toda vez que ha
quedado demostrado el conocimiento que los mismos tenian dei acto impugnado, respecto del cual han ejercido su derecho de defensa en tiempo y
——3!24-
forma.
—————Respecto al ajuste, manifiesta en concordancia con el criterio seguido por
el juez administrativa, sobre la base de los informes producidos por la…
fiscalización, que la venta del remanente que queda de una chapa cortada para
la utilización de ciertas partes de la misma, sin aplicar un proceso de
transformación sobre tales desechos, no puede entenderse como actividad
industrial, debiendo gravarse tales ventas. Funda tal postura en lo establecido
por los arts. 7 y 156 del Código Fiscal.
---———Respectc a ia sanción aplicada de conformidad a lo dispuesto por el art. Si
del Código Fiscal, concluye que la misma se ajusta a derecho, en virtud de
haberse veríñcado un incumplimiento a las obligaciones fiscales. En cuanto a la
queja por ausencia del elemento subjetivo que requiere la figura en análisis
para su tipificación, la Representación Fiscal entiende que en esencia esta
figura legal es de naturaleza puramente objetiva y que en tal sentido no es
necesario el análisis de la existencia de intención alguna por parte del infractor.
Sobre el error excusable invocado por el apelante como causa eventual que
haria improcedente la multa, destaca que la lima de autos no ha probado su
imposibilidad en el cumplimento de su obligación, mi error alguno, limitándose a
efectuar una interpretación conveniente a sus intereses. Cita jurisprudencia. ----
——————Respecto de la responsabilidad solidaria atribuida, sostiene que el
organismo se ha limitado a cumplir los distintos pasos procesales dispuestos
por las normas aplicables, partiendo de la reconocida calidad de los sindicados
responsables, como integrantes del órgano de administración de la firma de
autos, conforme lo establecen los articulos 21, 24 y 63 del Código Fiscal (to.
2011 y ccs anteriores)… Las constancias de autos acreditan tal extremo, sin
encontrar motivo alguno que desvirtúa la idea que los sindicados responsables,
fueron quienes decidieron en el devenir de sus funciones sociales, ei
incumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de la firma, sin desvirtuar
en autos que el incumplimiento se debió a la culpa exclusiva del ente
social.
——————Finalmente, ante ei Caso Federal planteado, al no ser esta una instancia válida para su articulación, deberá tenérselo presente para su oportunidad.———————
—4124-
_ _ ' _ Corresponde ai Expte. Nº 2'360-0117453/09
'WHC!8 de Buenos Aires “ INDUSTRIAS GUID! S.A.C.LF “
TnisUNALmsmes APELACIÓN
9 nº ser 1 539 _ La Praia
¡ii. VOTO DEL Dr. ANGEL C. CARBALLAL: Que, en este estado, corresponde,
dilucidar las cuestiones debatidas en autos…
1) Que, por una cuestión metodológica, corresponde atender en primer lugar la
nulidad que intenta hacer valer la apelante Adeianto que ios fundamentos
fácticos y jurídicos se han expiayado de tal manera que permiten inferir que
estamos en presencia de una Resolución piena, que no puede ser tachada de
nulidad, y que se ha respetado el procedimiento regiado por el Código Fiscal,
habiendo dado tratamiento el juez administrativo actuante a cada uno de tos
puntos expresados en oportunidad de su descargo. Pueden compartirse o no
las razones de apoyo a la postura Fiscal, pero ello no vioienta la legalidad ni
validez del acto administrativo que hoy se impugna.
------Deviene aplicable en autos lo resuelto recientemente por la Suprema Corte
provincial: “…Los yerros que puedan originarse en la sustanciación de un
procedimiento administrativo admiten una categorización en función de su
gravedad, en una graduación que puede comenzar en irregularidades
intrascendentes, pasar por defectos subsanables y culminar en anomalías
insanables, razón por la cual no es factible fijar criterios rígidos en la materia...”
(S.C.B.A. en Causa B 58996; Sentencia del 0610512015; autos "Loncan, Raúl
Alberto cl Banco de la Provincia de Buenos Aires el Demanda contencioso
administrativa”).
-——————Siguiendo esa aguda clasificación, no puede sino adelantarse que las
falencias denunciadas en autos y que fundan el pedido de nulidad en análisis,
pertenecen sin hesitación a la primer y segunda categorías, es decir, tratamos
aquí con una irregularidad intrascendente o bien oportunamente subsanabie en
'el procedimiento de revisión.…
-——-——Para así concluir, resulta necesario advertir que no se reconoce en autos
afectación aiguna a la defensa de los apc-tantes, quienes han tenido todas y
cada una de ias instancias de audiencia y prueba regladas por el Código Fiscal,
haciendo iegítimo uso de las mismas. Tampoco puede advertirse la ausencia de
motivación en el acto. No deberá confundirse en tal caso, la disconformidad con
los criterios asumidos por ei juez administrativo, con una desatención a ios
elementos del acto administrativo que hacen a su validez como tal, agravio …5/24…
aquel que no hace a la validez formal, sino a la justicia de la decisión, y que por
io tanto debe hallar reparación por via dei recurso de apelación (en iguai
sentido este Cuerpo, Sala lll, en autos “Agroindustrias Quilmes S.A. “1
Sentencia del 9 de mayo de 2017).
——-——-—En definitiva, y siguiendo la clara doctrina de nuestra Suprema Corte:
“…Las nulidades procesales son establecidas a fm de evitar que el
incumplimiento de las formas se traduzca en perjuicio para alguna de las partes
o las coloque en estado de indefensión. Si no se ha acreditado la existencia de
un perjuicio concreto, ni puesto en evidencia la infracción a la garantia de
defensa en juicio, no hay motivo para predicar ia invaiidez del acto..." (S.C.B.A.
Causa A 71102; Sentencia del 30/03/2016; en autos “Raimondi, Marcelo
Alejandro cl Provincia de Buenos Aires el Pretensión anulatoria. Recurso
extraordinario de inaplicabiiidad de ley”.
—————-»Que expuesto lo que antecede corresponde examinar los planteos de ia
contribuyente vinculados con la violación del debido proceso adjetivo que, a su
juicio, se habría configurado con la arbitraria denegación en la instancia
administrativa de los peritajes que oportunamente ofreció. Sobre el punto,
resulta imprescindible destacar que dicha prueba pudo ser nuevamente ofrecida
al instar el recurso en tratamiento y que vueive a ser desestimada por este
Tribunal. En taies condiciones, la denegación del peritaje en instancia
determinativa no es idónea, por si misma, para configurar un vicio detal entidad
como para declarar la nuiidad del acto determinativo del impuesto. La propia
Corte Suprema de Justicia de la Nación ha sostenido en reiteradas
oportunidades que la eventual restricción de la defensa en el procedimiento
administrativo es subsanabie en el trámite judicial subsiguiente (Fallos:
212:456; 218;535; 267:393; 273:134).
“
——————En efecto, …si hipotético gravamen que le habría ocasionado la
denegación de esa prueba, pierde toda entidad ya que, al margen de lo actuado
en el procedimiento administrativo, en esta instancia pudo ejercer plenamente
su derecho de defensa (Fallos: 310:360), ofreciendo todas las pruebas que
hicieran a su derecho y alegando sobre su mérito...” (C…S.J.N, Sentencia del 16 de diciembre de 2008, en autos “Formosa, provincia de (Banco de ia Pcia. de
—6/24-
_ A _ Corresponde al Expte. Nº 2360—0117453/09
'Vinºfa de Buenºs Aifºs “ INDUSTRIAS curor S.A.c.i.i= “
TRZBUNAL FISCAL DE APELACKÓN
9nº 537¡889-La Plata
Formosa) ci Dirección General impositiva sl impugnación de la resolución
604/99 (DV RRRE)"). “…En tales condiciones, el defecto en el trámite del
procedimiento administrativo señalado por el recurrente, no es idóneo, por si
mismo, para configurar un vicio de tal entidad como para afectar la validez del
acto determinativo dei impuesto. Por otra parte, en reiteradas oportunidades
este Tribunal ha sostenido que la eventual restricción de la defensa en el
procedimiento administrativo es subsanable en el trámite judicial subsiguiente
(Faiios: 212:456; 218:535; 2672393; 2731134), de modo que, al haber tenido la
… oportunidad de contestar con toda amplitud de debate los cargos formulados,
corresponde concluir que no resultan atendibies los planteos de la impugnante
(Fallos: 247:52)…" (C.S.J.N…, Sentencia del 12 de abril de 2011, en autos:
“Hidroínvest S.A. (TF 19.368—l) ci D.G.l.").
—————Por las razones expuestas, corresponde establecer que las cuestiones en
análisis no son de aquellas que ameritan una declaración de nulidad, lo que asi
voto.
2) Que en cuanto a lo que ha sido motivo de ajuste en autos, no hay debate
alguno sobre la actividad que ejerce la tirma, sino más bien sobre el tratamiento
fiscal que debe otorgárseie a ia—misma.
——————Surge acreditado en autos con la inspección ocular reaiizada por la
fiscalización que, dentro de lo que se considera su actividad principal
(“Fabricación de partes; piezas y accesorios para vehículos automotores y sus
motores”), los operarios toman chapas y las introducen en una prensa, con
matriz para darle forma. De esta operatoria se obtiene un producto en proceso
(que vuelve al sector soldaduras para ser terminado) y residuos (recortes de
chapa) que son denominados por la firma "chatarra liviana”. El producto en
proceso sigue así su camino, mientras que te chatarra es enviada a un
volquete. A partir de esta constatación es que se bifurcan los criterios. Para la
apelante la chatarra es la consecuencia necesaria de ia actividad productiva y,
como tal, debe seguir el mismo tratamiento que la principal, esto es, exenta de
pago del impuesto. Por el contrario, el juez administrativo entiende que la venta
de estos residuos no implica una previa actividad industrial, al no producirse transformación alguna sobre los mismos, revendiéndose sin generarse -?/24—
alteración alguna susceptible de medición económica. En consecuencia, grava
esta actividad como “Venta al por mayor de productos intermedios NCP
desperdicios, y desechos metálicos" (NAIIB 514940).
——————Funda el Fisco esta postura en antecedentes de jurisprudencia
administrativa: informe Nº 227102 de la Gerencia de Servicios Legales y
Técnicos Tributarios.
———————A fin de dilucidar la cuestión en debate, resulta fundamental en primer
término destacar que el criterio que contiene el antecedente mencionado en el
párrafo anterior, se funda en una situación de hecho distinta a la que tenemos
en estos actuados Efectivamente, en el mencionado informe 227/02, tai como
io menciona el dictamen: “...La actividad desarrollada por la tirma consiste,
básicamente, en la obtención de chatarra ferrosa para la provisión de acerías y
fundiciones, lograda a partir del procesamiento de “materiales” comprados.
Estos “materiales" son desperdicios y deshechos metálicos tales como:
residuos industriales (por ejemplo virutas y recortes), descartes domiciliarios
(por ejemplo heiaderas y bicicletas), automotores y maquinarias (por
ejemplo autos con origen en el "Plan Canje" y máquinas agrícolas),
embarcaciones (barcos destinados a desguace), etc...”…
—————Muy por ai contrario, como ha quedado demostrado en autos, la “chatarra"
objeto de la actividad discutida es producto de la propia actividad industrial
desarroilada por la firma de autos, quedando como residuo del producto
principal que fabrica.
—————-Como consecuencia de lo expuesto, el ajuste efectuado parece perder
fundamentación. De hecho, jurisprudencia administrativa más reciente de la
Agencia de Recaudación plantee de manera detallada el anáiisis y
conceptualización de una “actividad complementaria” en tos términos del
articulo 219 del Código Fiscal y el alcance que otorga esta norma el tratamiento
fiscal para la misma: "...El articulo 219 del Código Fiscai T.0. 2011, en to que
“
aqui interesa (último párrafo) dispone: Las actividades o rubros
complementarios de una actividad principal...estarán sujetos a la alícuota que,
para aquella, contempie la Ley Impositiva“. Habida cuenta de que la norma no aporta una definición de “actividad complementaria”, se toma necesario precisar —8¡24—
Corre3ponde el Expte. Nº 2360—0117453/09
*W'n—ºíº de Buenºs Aires “ mousrams omar s.a.c.¡.t= “TRIBqu FiSCAL oe APELACIÓN
A__,UH
2nº687!589——L3Piam
el alcance de tai concepto. Al respecto, puede decirse que ei carácter
complementario de una actividad respecto de otra “principal”, implica que la
primera encuentra su razón de existir en el ejercicio de la segunda, Es decir
que deriva del desarrollo de la principal, por lo que, en otros términos. podria
afirmarse que no tiene vida propia o no existiría (no se ejerceria), si no
existiese la actividad principal. Ello asi, lo que establece el citado artícuio 219
del Código Fiscal TO. 2011, adquiere sentido cuando se visualiza que los
ingresos declarados tienen o reconocen un origen en común, se suman y
tributan a la alícuota ñiada para la actividad principal, facilitando ello,
además, la liquidación impositiva. Por el contrario, si la actividad de que se
trate no cumple con tales condiciones, es porque ha sido desarrollada de
manera independiente y, en tal situación, se debe seguir la regla general que
ordena la desagregación de los ingresos y la aplicación de, en su caso,
diferentes alícuotas, por resultar una actividad “secundaria” y no
complementaria de la tipificada como principal...debe señalarse que el término
“complementario" utilizado por la normativa tiscal no sólo implica la
dependencia de una actividad para con otra sino, además, una integración o
perfeccionamiento (en el sentido de mejora) de la actividad principal, cuando
se realiza con aquella que la complementa. Asi, justamente, es como lo deñne
el Diccionario de la Real Academia Española (vigésima segunda edición): “Que
sirve para completar o perfeccionar algo”. Las características expuestas se
manifiestan presentes en pronunciamientos, tanto de esta Autoridad de
Aplicación como del Tribunal Fiscal de Apelación de la Provincia de Buenos
Aires...Además, en general, ambas se desarrollan con cierta simultaneidad. Es
de hacer notar que el concepto tratado también encuentra recepción en
definiciones del Nomenclador de Actividades para el impuesto sobre los
ingresos Brutos (NAIBB—QQ), en el cual al contribuyente debe encuadrar su
actividad a efectos de determinar, luego, la alícuota fijada en las leyes
impositivas anuales. En efecto, se verifica la existencia de actividades que se
encuentran subsumidas en otras a las que se las asigna al carácter de principal.
Asii el nomenciador agrupa las actividades económicas conforme su origen y
cuando se está en presencia de una cuya existencia sóio se justiñca a partir de
-9/24—
otra —principal—, se debe estar a esta última. Es en tales términos que se puede
calificar a aquellas actividades como “complementarias”... 2. Tratamiento fiscal
aplicable a la actividad complementaria. Como se adelantara, el
mencionado articuio 219 del Código Fiscal TO. 2011 ya transcripto, dispone
aplicar la misma alícuota a la actividad complementaria, restando dilucidar
entonces el tratamiento que corresponde brindar a otros aspectos que hacen a
la liquidación e ingreso del impuesto. En concordancia con la interpretación
realizada del concepto de “actividad complementaria”, es dable entender que el
ordenamiento tiscal propicia un tratamiento en conjunto con ¡a actividad
principai, por considerar que los ingresos finalmente percibidos son, en
deñnitiva, derivados del ejercicio de esta última. En ei citado informe Nº 06¡02,
esta Autoridad de Aplicación se expidió en tal sentido a! definir que la
actividad de instalación merecia el mismo "tratamiento tributario” que la
actividad principal de fabricación —exenta del pago del impuesto-, por ser
complementaria de esta última. Hasta aquí, y conforme al criterio dei
organismo en anteriores pronunciamientos, el “tratamiento en conjunto” debe
realizarse respecto de la alícuota y de aquéilas otras cuestiones tales como
exención o supuestos de no sujeción, de la actividad principal. Ahora bien,
entendemos que debe dejarse al margen de la conciusión precedentemente
arribada, lo concerniente al cátouio delas bases imponibles. Ello en razón de
que ia legislación tributaria contempla pautas especificas para la determinación
de los ingresos que corresponde atribuir a cada actividad, que responden a las
particularidades propias y a la noción de “retribución por el ejercicio” de la
misma...”. (iNFQRME Nº 026 —12).
——————Detallado cual es el criterio fiscal imperante sobre la materia, contrario a!
dispuesto por el juez administrativo en autos, debo advertir que mantengo
dudas respecto al significado tan amplio que se le otorga a la frase estarán
sujetos a la alícuota que, para aquélta, contemple la Ley Impositiva” contenida
en el mencionado artículo 219 del Código Fiscal. Sin embargo, taies
inquietudes no llegan a conmover la convicción dei erróneo tratamiento
otorgado por el juez administrativo en el ajuste de autos. ——————Cabe recordar que el interrogante principal que anaiizamos ha recibido -10/24—
_ '” _ Corresponde ai Expte. Nº 2360—0117453/09
ivínºia de Buenos Aires “ iNDUSTRIAS GUID! S.A.C.I.F “
TRIBUNAL nsca DEAPELACIÓN
9 nº 687 ¡689 — La Plata
tratamiento y respuesta también por parte de este Cuerpo: la Sala II en autos
“Aluplata SA”, Sentencia dei 26 de mayo de 2011, Registro Nº 1424,
puntualmente en el voto de la Dra. Laura Ceniceros. Asi, dada la identidad que
presentan las cuestiones traídas a decisión en esta instancia y toda vez que
comparte el temperamento por alta adoptado, haré propias sus
consideraciones: “…El nudo de la controversia entre ambas partes, radica en la
diferenciación de actividades efectuada por la Autoridad de Aplicación, a raíz de
la venta de “scrap” o rezagos de aluminio o plástico, reencuadrando la misma
como actividad netamente comerciat, lo que trae aparejado un diferente
tratamiento fiscal y la existencia de deuda impositiva. En este orden, se
constata que las sumas determinadas por el Impuesto sobre ios ingresos
Brutos, provienen del hecho de considerar el Fisco que la tirma, además de tes
actividades por las cuates goza del beneficio de exención -desde enero de
1995—, a saber: "Hojaiateria“ Código LCA 38000—08 y “Fabricación de
productos plásticos n.c.p.” Código LCA 35000—10…desarroila ei comercio de
venta mayorista de “Productos de metales no ferrosos“, ciasiñcada en el código
LCA 61700-02 y gravada a la alícuota del 2,5%, en los años 1994, 1995 y 1995.
Retutando esta añrmación, tos apeiantes ratifican que ambos supuestos deben
considerarse encuadrados en la actividad, por la cual la Dirección Provincial de
Rentas le otorgó oportunamente la exención (fs. 1435/1436)…De la verificación
efectuada y teniendo a la vista la documentación detaiiada precedentemente, el
Fisco concluye, en el acto determinativo, que ia venta de “scrap" (rezagos o
desperdicios de aiuminio y piástico), constituyen una mera comercialización, es
decir compra y venta… Más precisamente, con relación al “scrap” , punto en
discusión, entiende que es vendido en el mismo estado en el cual
es adquirido, no modificándose la naturateza del bien originai... Ante todo, cabe
destacar, que la firma no desconoce que vende los rezagos o scrap de ia
producción, pero, como ya dijimos. le otorga el tratamiento impositivo
dispensado a los otros productos finales que fabrica, habida cuenta que son
obtenidos como consecuencia directa de los procesos productivos descriptos,
actividad que se encuentra exenta desde 01/01/1995, según los datos extraidos
por esta instrucción, del Sistema de Exenciones, y que se adjuntan a fs.
-11l24—
1435I1436… A! respecto, el recurrente, en tales fines, ha pianteado que la venta
de rezagos debería considerarse como una “actividad complementaria". Sobre
este item cabe recordar que el art. 195 del Código Fiscai (TO. 2004) dice
"Cuando un contribuyente ejerza dos (2) o más actividades o rubros
alcanzados con distinto tratamiento, deberá discriminar en sus declaraciones
juradas el monto de los Ingresos Brutos correspondientes a cada uno de ellos.
Cuando omitiera esta discriminación estará sujeto a ta alícuota más elevada,
Las actividades o rubros compiementarios de una actividad principal —incluida
financiación y ajustes por desvalorización monetaria— estarán sujetos a la
aiicuota que, para aquélla, contemple la ley impositiva”. A su vez, te
doctrina tiene dicho que “el pepe! principai o complementario de una
actividad, es una cuestión de apreciacién, sobre te base de ias circunstancias
de hecho en que se desenvuelve la actividad, por lo cuai hay que
analizar, en cada caso, la realidad económica dei negocio” (“El impuesto
sobre los ingresos Brutos” Mario Enrique Althabe, ? Edición Actualizada, La
Ley, pág. 127). El autor citado advierte que el concepto "”Actividad' comprende
todos los actos que reaiizan ios sujetos económicos para mejorar su condición
material, tos de producción de bienes y servicios y los de intercambio de
aqueiios entre las distintas unidades económicas" (ob. citada pág. 6)... Sobre el
punto, este Cuerpo ha declarado, verbigracia, que una actividad "accesoria”
debe seguir la suerte de la principal cuando exista una vinculación directa entre
ambas que haga que una sea la consecuencia de la otra, o sea cuando una es
la razón de la existencia de la otra (art. 523 CC) (Sentencias T.FA…BA. T 1956—
221; 195?—135; entre otras). Ateniéndonos a esta doctrina podriamos afirmar
sin hesitación que estamos frente a una actividad complementaria, e|io
partiendo de atribuir a ambos términos, "complementario" y "accesorio", e!
mismo signiñcado. Sin embargo, discrepo con esta definición, ya que entiendo
que la misma resuita incompieta. En efecto, considero, que la nota distintiva
que permite reconocer a una actividad compiementaria de otra que no te es, es
cuando la misma sirve, se utiliza 0 aporte, para optimizar el producto c ia
actividad principal en si misma. Es decir cuando su realización trae aparejada una "mejora" especifica y directa. En consecuencia, descartada esta posibilidad —12/24—
Corresponde al Expte. Nº 2360-0117453f09
'V¡"ºia dºººº“º$ Aifºs “ ¡nousrnms euro! S.A.C.i.F “mzeunat FISCAL DE AFELACIÓN
…,”
5nº687í689—L5Piaia
en el caso en exámen, analizaremos los argumentos de la administración, que
—adeianto— tampoco comparto. En ese orden, si bien observo que laAutoridad
de Aplicación al efectuar citas de jurisprudencia e informes del área técnica, la
hace en una dirección correcta, iuego, al efectuar la interpretación de dicho
material y aplicarlo al caso concreto, incurre en una falacia. De este modo, se
advierte que es verdadera la aiirmacián de que toda actividad industrial trae
aparejado un proceso de transfonnación, o que ei mero fraccionamiento no
puede ser considerado como actividad de ese tipo. Pero ambas verdades no
son aplicabies en ia especie para resoiver la cuestión. Ello es asi porque la
firma, no compra aluminio y plástico, lo fracciona o divide, y luego io vende en
partes… ALUPLATA fábrica tetas y tapas de plástico, y los rezagos de ambos
materiales constituyen un “SUBPRODUCTO” de ese proceso de fabricación,
tal como lo expone también la contribuyente. A mayor abundamiento, ios
recortes de aluminio no existirían para la venta como meros rezagos, si antes
no se efectuara el proceso industrial relativo ai recorte de las iáminas de
aluminio, materia prima necesaria para la fabricación de las latas...El
nacimiento de esos objetos en si mismos, los recortes o restos, resultan del
final de un proceso integral, y quedan después de haber consumido o
trabajado la materia prima. Pero a su vez, al tener un vaior económico, dan
lugar a su venta, y a posteriori pueden integrar incluso otros procesos
industriales o artesanales. Por ello no los podemos desvincuiar de la actividad
industrial, su existencia es inherente a la misma. No existiría una sin la
otra...Por lo expuesto, cabe concluir que los ingresos por la venta de scrap de
aluminio y polipropileno tienen intima vinculación con la actividad principal y no
corresponden al ejercicio de una actividad independiente por parte del
contribuyente, sino a un ingreso proveniente de un rubro compiementario a su
actividad de fabricación de latas y tapas, razón por la cual no se ajusta a
derecho el ajuste practicado por ia Autoridad de Apiicación...".————————————————————————
------Que, haciendo propio el criterio expuesto por este Cuerpo en el
antecedente transcripto, no cabe sino dejar sin efecto ei ajuste de autos, lo que
asi voto.
--————Teniendo en cuenta lo expuesto, deviene abstracto ei tratamiento de los
—'i3124—
'restantes agravios traídos por ios apefantes.
PGR ELLO, VOTO: 'i).- Hacer iugar al recurso de el recurso de epeieción
interpuesto a fs. i265¡1276 por ei Sr. Sandro Iglesias en carácter de apoderado
de ia firma INDUSTRIAS GUIDi S.A.CJ.F., el que adhieren y amplían por su
propio derecho los Sres. Manuel iglesias Portomeñe, Juana René Guidi de
Castro, Roberto Vicente Guidi y Sandro iglesias, todos con ei patrocinio ietrado
dei Dr. Walter Luis González, contra la Disposición Delegada (GR) Nº 1755,
dictada el 21 de abril de 2010 por el Departamento de Reiatoría Area
Metropoiitene de 13 Agencia de Recaudación de ia Provincia de Buenos Aires.
2).- Revocer ei acto apelado en todos sus términos. Regístrese, notifíquese e
¡es partes por céduie y el Fiscal de Estado en su despacho. Hecho, vueivan las
actuaciones al Organismo de origen a ios efectos de ia continuidad de! trámite.—
. CARBALLAL
… i , ,
¡£ñeAPº*ºº'ºº
Sala ¡
VOTÚ BE LA DRA. DORA MON¡CA NAVARRO: Que sin perjuicio del elevado
criierío que me merece la solución que propone en su voto el Dr. Angel
Cerbeiiei, habida cuenta no compartir en su toteiided los extremos vertidos, es
que estime necesario expresar los fundamentos que avalan mi apañament …————
------En primer lugar, coincido que debe rechazerse el pedido de revocación dei
acto por el rechazo de ¡es pruebas que oportunamente fueron ofrecidas por los
quejosos argumentando que se ha efeciado su derecho de defensa. En este
aspecto, entiendo —tei como io advierte ei Dr… Carbeiial—, que la denegación de ¡a
prueba ofrecida en etapa del descargo no es motivo suficiente para declarar le
nulidad peticioneda desde que y por un lado, el acto exhibe las razones de su
rechazo las que se relacionan con el criterio que expone el Juez administrativo a! fundar su decisión. Por otro lado, y ya en esta etapa, la instrucción es
—14¡24—
Dra
Corresponde al Expte. Nº 2360-0117453109
PFOVÍHCÍS de Buenos AÍÍGS ¡¡ lND—USTRÍAS GU¡DÍ S.A...C'F ¡:
TRIBUNAL FlSCAL DE APELAC¡ÓN
9 nº 587 ¡589 — La Plata
coincidente con el rechazo de la prueba técnica y contable por considerarlas
“innecesarias" para la resolución de la presente, conforme surge de la
providencia de fojas 1326. En definitiva, cierto es que el ofrecimiento de la
prueba se relaciona con la motivación de la decisión, por lo que su abordaje —en
este supuesto- debe hacerse desde el tratamiento de la cuestión de fondo, lo
que así se declara.
——————Sentado ello, y en cuanto a la causal de ajuste que ha quedado
subsistentes observo que la Administración justifica la gravabiiidad de los
ingresos derivados por la venta “de lo que denomina chatarra yic residuos” del
siguiente modo: “…la firma ENDUSTR1AS GUIDI S.A.C.i.F.” no realiza actividad
industrial respecto a la obtención y posterior manejo de to que denomina
chatarra on residuos. los que surgen a consecuencia de la utilización de una
prensa y su matriz sobre la materia prima chapa, cuya mecánica produce el
sobrante al elaborar su producto principal. Este sobrante no desarrolla un
c'á”mbio en su naturaleza sino simplemente es el recorte o residuo de la misma
materia prima comprada por la tirma, la que a su vez revende sin haber
generado alguna alteración susceptible de medición económica a su respecto.
Esta actividad es absolutamente comercial basada en la reventa de recortes,
sobrantes y!o residuos de la materia prima, dirigida a acopiadores de
chatarras;" La Autoridad Fiscal cita el informe de la Gerencia de Servicios
Legales y Técnicos Tributarios Nº 227102 cuyo título es “Impuesto sobre los
ingresos Brutos. Exención Leyes 1490 y 11518. Encuadre de la actividad de
procesamiento de chatarra". En otra porción del acto, ei juez administrativo se
pregunta si la venta de material residual, sobrante del proceso industrial, sin
aplicarle ningún tipo de proceso transformador, es, en efecto, una actividad
industrial o comercial; .....tomar una chapa y cortarla para utilizar ciertas partes
para su transformación, y vender el remanente, sin aplicarle un proceso de
transformación, limitándose a la separación o al fraccionamiento de la materia
prima, no puede entenderse como una actividad industrial". ———————————————————————————
————-—Que tal como ha advertido la instrucción, la Administración ha aplicado al
sublite un informe cuyos extremos no son compatibles al caso que se discute. desde que los residuos se obtienen a partir de la actividad industrial —cuya
—'l5l24-
naturaieza no entra en discusión- que industrias Guidi desarrolla.——————————————————
——-———Es por eiio que ia cuestión debe ser abordada desde la perspectiva que de
algún modo ha sido propuesta por ia firma en su apelación, cuando alude a ¡a
obtención de un producto principal y otro accesorio o residual. ————————————————————————
——————En este sentido, ha de manifestar mi oposición al criterio sostenido por la
instrucción. En fecha reciente, me expedi in re “NUMACQ S.A.” de esta Sala,
Registro Nº3840 diciendo frente a una situación que presenta aspectos
similares a ios que se vendían actualmente que “…es de ver que si bien ei
“scrap de polietileno” representa un subproducto de la actividad de “fabricación
de cuerdas, cordaies, bramantes y redes” . la; venta de este producto puede
ser ejecutada independientemente de ia actividad referida, configurando asi
una “actividad secundaria” de desarrolio independiente; por lo tanto, no
presenta ia condición de inesoíndibiiidad para con eiia, toda vez que nc ia
completa, ni la mejora ni la integra; cuestión que destaca a ias actividades
compiementarias. En similar sentido, Sentencia de esta Saia en “Aifatex SA” de
fecha 25/04]2007-)”.
-----Que en abono de ello he de señaiar que cuando se había de
“complementariedad” en e! marco del artículo 219 del Código Fiscai, se aiude a
ia necesaria interdependencia que debe existir entre las dos actividades,
circunstancia que hace que la segunda no existiría o no tendria vida propia sin
la principal. En esa integración se promueve ei perfeccionamiento o la mejora
de la actividad primaria.
——-———Que conforme io expuesto, no encuentro que ia comercialización de ia
chatarra venga a complementar según ei sentido expuesto, la actividad
industriai que ia quejosa ejerce, por lo que tal oem ha sostenido en ei
mencionado antecedente, corresponde ratificar ei cargo fiscal, lo que asi
declaro.
--…—-Que en virtud de lo dispuesto en e! artícuic 61 Código Fiscal (to. 2011),
cabe señalar que esta Sala ha sostenido que la conducta punible consiste en
no pagar o pagar en menos si tributo concretándose ia materiaiidad de ia
infracción en la omisión del tributo — “Supermercados Mayorista Makro S.A.” de
fecha 8—02—02—, y en materia de subjetividad, se exige un mínimo, “18/24-
. , Corresponde al Expte. Nº 2360—0117453/09
”mºfa de Buenºs Aires “ ¡nousrnms euror S.A.C.l.F “TRIBUNÁL FISCAL DE APELACÍÓN
9 nº 667 l' 589 — La Plata
posibilitándose la demostración de un error excusable de hecho o de derecho,
todo ello de conformidad con lo establecido en el articulo citado.---------------------
————-—Que cabe añrmar, que en el caso, el elemento objetivo descripto, se
encuentra configurado, en virtud de haber el contribuyente ingresado en menos
el tributo.
------Que con relación a la inexistencia de culpa alegada por el apelante, ha
sostenido el Tribunal Fiscal de la Nación “que la aplicación de multa no requiere
la existencia de intención dolosa o de ocultación de bienes o actividades,
bastando el hecho de una conducta inexcusable que ha tenido por efecto un
pago inferior al que corresponde según las disposiciones legales (T.F.N.
31/8/61, "Laboratorios de Electroquímica Médica“, L.L. 105—22). Tal es, la
opinión de la doctrina mayoritaria. Asi, se ha sostenido: "...únicamente se
diferencia de la defraudación, en la inexistencia del factor intencional (dolo)….."
Conf. Carlos M. Giuliani Fonrouge, obra actualizada por Susana Camila
Navarrine y Rubén Oscar Asorey, Derecho Financiero, ed. 1997, V. Il, pag. 753
y es. La figura del articulo 61 del Código Fiscal (to. 2011 y concordantes
anteriores), exige un minimo de subjetividad, o sea la culpa en sentido estricto,
desde que admite como causal exculpatoria el error excusable, que no obsiante
ello, corresponde al contribuyente probar la ausencia del elemento subjetivo.--—-
——————Que del análisis delas presentes actuaciones no resulta la concurrencia de
causal exculpatoria alguna que permita eximir a la firma de marras de la
sanción, habiendo ausencia probatoria al respecto. De modo que corresponde
confirmar la multa endilgada, lo que asi se resuelve.
-—---—Que en cuanto a las manifestaciones expresadas por los responsables
solidarios en su escrito de adhesión el Recurso de Apelación presentado por la
firma y que obra a fojas 1277, es de señalar que en la medida que en esta
instancia y por los motivos expresados, resulta procedente la pretensión del
Fisco. corresponde que la responsabilidad solidaria sea ratificada conforme los
extremos de los articulos 21, 24 y 63 del Código Fiscal (T.O. 2011), lo que asi
declaro.
--————En io que refiere al pedido de costes por ellos realizada, es de advertir que este Tribunal carece de facultades para ello, por lo que corresponde su
—17í24—
'rechazc, to que así tineimente deciero (Conf. “Gerinec S.A.” del 24—10?¡17,
Registro 3819; “Volkswagen Argentina S.A.” dei 11/07117, Registro 3804 -entre
otros-):
——————Que asi dejo expresado mi voto,
oca]
Tribunai Fiscal de Apelación
Sala ¡El
VOTO DE [¿pRA. CPN SiLViA ESTER HA_,_BDOY: Que sin perjuicio de ¡a
elevada consideración que me merecen las opiniones de mis estimados
colegas, y no obstante adeiantar mi adhesión al criterio resoiutorio propiciado
por ¡a distinguida Voce! que me precede en el orden de votación, en virtud de
no compartir la totalidad de los fundamentos sostenidos en su voto, me veo en
ie necesidad de fermuier el presente.
——————Que en este sentido, en primer término debo anaiizar ei pienteo de nulidad
incoado por la parte apelante contra la Disposición Delegada GR Nº 1755110,
por ei cual se afirma que ia Autoridad de Apiicación ha rechazado arbitraria e
infundadamente las pruebas periciales ——centable y técnica— ofrecidas en ier
instancia de descargo, conducentes para la resoiución de te causa.——
——————Que cabe destacar, dicho planteo cbiíga a armonizar ies distintos principiºs,
que he venido sosteniendo en materia de nulidades. Según elias, soiamente
serán deciaredas las nuiidades que la iey específicamente establezca (principio
de especificidad, in re "Compañia de Ómnibus Cnei. Ramón Estomba S.A.”,
Sentencia de Sala iii de fecha 5 de abril de 2011, Registro Nº 2162); le
deciareeión de nuiided no tiene como efecto satisfacer pruritos meramente
formales, toda vez que de lo contrario se incurriría en una solemnidad vacía de
contenido (principio de trascendencia, in re “Buenos Aires Catering S.AJ',
Sentencia de Seta ¡ii de fecha 6 de septiembre de 2005, Registro Nº 667, entre
otros); el accionar de ia Autoridad de Apiicación debe causar un perjuicio el
recurrente, ei cual debe ser grave, concreto y debidamente evidenciado
SiLV
ribur
(principio según ei cuei “no hay nuiidad sin perjuicio” o pas de nuilite' sans grief,
—18/24—
Corresponde ai Expte. Nº 2360—0117453109
PÍOVÍHCÍ3 dEBUEFIOS AÍFBS“ INDUSTRIAS GUID' SA.CI.F ¡:
[A TER HARDCY
Vocal
¡al Fiscei de Apelac
Bala. lll
TRIBUNAL rrsc.u oeAPELAC¡ÓN
9 nº 557 r 589 — La Plata
en autos “Sky Chefs Argentine Inc. Susursal Argentina”, Sentencia de Sala ¡ii de
fecha 8 de marzo de 2005, Registro Nº 531, entre muchos otros); finalmente,
las nuiidades deben interpretarse restrictivamente (principio de la interpretación
restrictiva, in re “Ferreteria Argentina SRL.", Sentencia de Sata lil de fecha 15
de noviembre de 2005, Registro Nº 730, entre muchos otros).-------------------------
------Que en este contexto, frente al citado planteo de nulidad, cabe destacar
que el articulo 128 del Código Fiscal vigente —en lo que aqui interesa— dispone:
“…La nuiidad procede por omisión de alguno de los requisitos establecidos en
los articulos 70 y 114 (…), falta de admisión de la prueba ofrecida conducente &
ísolución de la causa...”.
———-—-Que en los referidos términos, el planteo de la impugnante se centra tanto
¿gp la utilidad y conducencia de los medios de prueba oportunamente ofrecidos
por ésta, como asimismo, en la existencia ——o no—- de fundamentos en si este
apeiado en punto al rechazo de aquéllos, circunstancia esta última que —en
rigor— hace a la motivación de la disposición impugnada.
—-—-—-—Que asi, analizando la motivación del acto atacado, es dable recordar que
el derecho a obtener una resolución fundada, favorable o adversa, es garantia
frente a la arbitrariedad e irrazona—bilidad de ios poderes públicos. Ello implica,
en primer lugar, que la resolución ha de estar motivada, es decir, contener los
elementos y razones de juicio que permitan conocer cuáles han sido los
criterios jurídicos que fundamentan la decisión; y, en segundo lugar, ia
motivación debe contener una fundamentación en Derecho. No obstante,
también hemos señalado que la exigencia constitucional de motivación no
alcanza a un razonamiento exhaustivo y pormenorizado de todos ios aspectos
y perspectivas que tengan las partes de la cuestión que se decide, pero si
requiere que se explicita su ratio decidendi de tal forma que, pese a la
parquedad o concentración dei razonamiento, se conozcan los motivos que
justifican la decisión (Cfr. Tribunal Constitucional Español, Sentencia Nº 331/06,
de fecha 20111¡06, Publicación en el BOE. con fecha 20!12/06, Registro Nº
35/04, F.J. 2º).
—————-Que eiio expuesto, debe señalarse que de la lectura a la disposición
apelada surge que la Autoridad de Aplicación —en ei ejercicio de las potestades
-19!24—
que le confiere el Código Fiscal—— ha fundado adecuadamente ei acto apelado
dando respuesta suficiente a las diversas cuestiones introducidas en la
instancia de descargo y explicitando ios motivos por ¡es cuales resolvió
rechazar ies pruebas periciaies oportunamente propuestas (ver fojas
1231/1233); consecuentemente, se verifica la existencia de ios elementos
constitutivos formales para sustentar la parte dispositiva del mismo…———————————————
------Que en este punto, sin embargo, considero pertinente aclarar que
conforme me he pronunciado en casos anáiogos, la existencia del elemento
“motivación” en ei acto administrativo no implica el acierto en la seiección,
interpretación y aplicación de ¡es disposiciones legales, lo cual debe ser
resueito por via dei recurso de apelación y no de nulidad (Cfr. “Tur Lyfe S.A.”,
Sentencia de Sala lil de fecha 5 de junio de 2007, Registro Nº 1131).———————————————
-—-——-Que en definitiva, el agravio —en este punto— no hace a la validez formal
del acto (error in procedendo) sino a la justicia de la decisión (error in iudicando)
y, por tanto, debe hallar reparación por vía dei recurso de apelación y no por si
de nulidad (Cir. lo dispuesto en el 128 del Código Fiscai —T.0. 2011 y
concordantes de años anteriores— que admite una distinción entre ambos);
pues, en resumidos términos. aquél se reduce a veriñcar la conformidad o no
del acto con el ordenamiento juridico y, en consecuencia, decidir acerca de su
mantenimiento o revocación…
_ -----Que consecuentemente, ei pianteo articulado en este sentido deviene
improcedente! sin perjuicio de contemplar el agravio ai efectuar el tratamiento
concerniente a la justicia de ia disposición recurrida; que asi se deciara.———————————
——————Que por otra parte, en cuanto a !aconducencia de las pruebas periciaies
ofrecidas, debo recordar que “No hay en principio limitación aiguna respecto a
las pruebas que pueden producirse en el procedimiento administrativo”
(Gordiiio, Agustin… Procedimientos y Recursos Administrativos. Editoriai Macchi.
2da. edición. Pág. 300; también en Tratado de derecho administrativo y obras
seiecias, Fundación de Derecho Administrativo, 1a Edición, Año 2012, Tº 5,
PRA—Vli- 6).
-----Que asimismo, corresponde afirmar que “En principio, ia cuestión referente
& la determinación de las med—idas de prueba conducentes para la decisión dei "20/24—
Corresponde al Expte. Nº 2360-0117453IOQ
PFOVÍDCÍ3 d9 Buenos AÍFGS “INDUSTRIAS GUÍDI S..….F ¡:
TRlBUNAL FISCAL DE APELACIÓN
Qnº6871589—L5Piale
,… STER HARDO
Vocai
ral Fiscai de Ape¡aº
Sola Ill
pleito, corresponde a los jueces de la causa” (Fallos 234:51 ), criterio compartido
por Coiombo (Cartes J. Colombo, “Código Procesal Civil y Comercial de ia
Nación, Anotado y Comentado”, Ed. Abeledo Parrot, pág. 348)…———————————————————————
——————Que no obstante alto, no puede dejar de resaltarse en este particular tramo
de la labor que corresponde al Tribunal (en función de lo dispuesto por ei citado
“artículo 128 dei Código Fiscal TO. 2011), que analizadas particularmente ias
pruebas periciales, técnica y contable, ofrecidas en la instancia de descargo, las
mismas se reveian como innecesaria, en el primer caso. a inconducente en los
términos propuestos, en ei segundo para ia resoiución de la causa.————————————————
.::—…Que consecuentemente, corresponde asimismo rechazar el planteo
incoado en este sentido; que asi se declara.
%-----Que resuelto lo que antecede, luego, debo señalar que con reiación a ios
agravios de fondo incoados por la parte apelante contra la determinación y
ajuste practicados por la Autoridad de Aplicación mediante ia Disposición
Deiegada GR Nº 1755/10, comparto en io sustancial el correcto análisis
efectuado por la distinguida Vocal preopinante, Dra. Dora Mónicva Navarro, en
“su voto (a cuya lectura remito a fin de evitar reiteraciones innecesarias); eiio
destacando que la postura de la suscripto expresada en ei voto para te causa
1"¡—tlur.>lata S.A.” (Sentencia de Sala ¡| de fecha 26 de mayo de 20'i1. Registro Nº
1424), mereció un nuevo estudio sobre la temática abordada. ei cuai me llevara
a coincidir con la consideraciones expuestas por te citada colega en su voto
para la causa "Numaco S.A.” (Sentencia de Sala iii de fecha 14 de agosto de
2617, Registro Nº 3840), precedente este último en ei que adheri a su criterio
no obstante remitirme -—a mayor abundamiento— a los fundamentos sostenidos y
la circunstanciasión normativa realizada en mis votos para las causas “La
Guarda Muebles S.A.” (Sentencia de Sala lll de fecha 18 de agosto de 2015,
Registro Nº 3167) y "Natura Cosméticos S.A." (Sentencia de Sala III de fecha
22 de diciembre de 2015, Registro Nº 3269).
—--———Que en virtud de to expuesto, corresponde rechazar los agravios incoados
en este punto y confirmar el acto apeiado a este Tribunal en lo pertinente; que
así se declara.
——————Que asimismo, con respecto a ios agravios incoados por la apelante contra
—21¡24—
ia procedencia de ias multas aplicadas por la Autoridad de Aplicación, y
destacando que ei Máximo Tribunal de ia Provincia, con respecto a la figura del
error excusabie, ha resaitado que el mismo requiere un incumplimiento
razonable, prudente y adecuado a ia situación, hallándose exento de pena
quien demuestre que, pese a su diligencia y en razón de graves y atendiblee
circunstancias que acompañaron o precedieron a ie infracción, pudo o debió
creer que su acción no lesioneria el precepto legal ni el interés del erario (conf.
causas publicadas en D.J.B.A., t. 120, p… 209; t. 121, p. 47; t. 122, p.33?, entre
otras), debe señalar que en virtud de los fundamentos expuestos en su voto,
adhiere el temperamento propiciado por mi estimada colega preopinante, to que
deriva en el rechazo de los mismos; que así también se declara:—»————————————————
——————Que por lo demás, habiéndose contirmado la determinación y ajuste
practicados por la Autoridad de Aplicación a través de la Disposición Delegada
GR Nº 1755/10, asi como también la multa aplicada por ésta, debo señalar que,
siendo la improcedencia de ia pretensión ñscal incoada en este sentido, la única
defensa interpuesta por los declarados responsables solidarios contra ia
extensión de responsabilidad que se efectúa a través dei acto impugnado,
corresponde rechazar el agravio incoado por éstos y ratificar la disposición
recurrida también en este punto; que asi se declara…
——————Que finalmente, corresponde rechazar la solicitud de imposición de costas
efectuada por ia recurrente, en la medida que no resulta ser una atribución en
cabeza del Tribunal Fiscal de Apelación (Cfr. TFABA, en autos “Desiervi
Cereales S.A.C.l. y A.”, Sentencia de fecha 8 de noviembre de 1994; asimismo,
Sala ill in re “Tofeme S.A.", Sentencia de fecha 20 de agosto de 2013; “Autos
dei Sur S.A.”, Sentencia de fecha 14 de mayo de 2015, Registro Nº 3102, entre
otras); que asi se declara.
——————Que en tai sentido, dejo expresado mi voto.
SILVIA ES Ft HARDOY
V cal
Tribunal Fisul deApelaciórl
Seta lll
—22124—
_ . - . _ Corresponde al Expte. Nº 2380-0117453/09
'ºWººiº de Buenºs A'fºs “ ¡NDUSTRIAS ou¡m S.A.C.I.F “TR¡BU&AL FISCAL DE APELACIÓN
Snº687IBBQ—L3P1ata
PGR ELLO, PQR MAYORIA SE RESUELVE: Rechazar el recurso de apelación
incoado a fojas 1265!1276 por el Sr. Sandro igiesias, en carácter de apoderado
de ¡as firma “industrias Guidi S.A.C.LF.", al cual adhieren y amplían los Sres.
Manuel ¡giesias Portomeñe, Juana René Guídi de Castro, Roberto Vicente
Guídi y Sandro Iglesiasi por derecho propio, todos con el patrocinio letrado del
Dr… Walter Luis González, y conñrmar la Disposción Delegada (GR) Nº 1755110,
dictada a fojas 1228!1244, por el Departamento de Relatoría Área
Metropolitana, de la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires,
en cuanto ha sido materia de agravio. Registres y notifíquese. Cumplido,
devuélvase.
Dra… DORAMDNTCANAVPR
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Vocal.
Tribunal Fiscal de Melamén
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