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Luigi Lepore
Contabilità
Generale e Contabilità Finanziaria nel sistema informativo pubblico
Università degli Studi di Napoli “Parthenope”
I principi contabili, sostengono però la necessità di dotarsi di una contabilità generale (Co.Ge.) ai fini della trasmissione esterna
della informazione e di una contabilità di tipo analitico (Co.An.) a fondamento economico ai fini della gestione interna.
”la sola contabilità finanziaria (Co.Fi.) è obbligatoria per legge”
La contabilità generale ha la
duplice capacità di
1.misurare il risultato economico
2.esprimere le variazioni del patrimonio
È strettamente legata all’utilizzo del metodo della partita doppia
CONTABILITÀ GENERALE E CONTABILITÀ FINANZIARIA NEL SISTEMA INFORMATIVO PUBBLICO
Conti Economici di Reddito
VE +
Il metodo della partita doppia
Conti finanziari
Il metodo della partita doppia comporta la considerazione di due serie di conti, quelli finanziari e quelli economici, aventi funzionamento antitetico.
VF +
Conti economici di Capitale
VF - VE - VE + VE -
+ denaro+ crediti- debiti
-denaro- crediti+ debiti
-capitale +capitale
+ costiRettifiche di
ricavi/proventi+ proventi/ricavi
Rettifiche di costi
CONTABILITÀ GENERALE E CONTABILITÀ FINANZIARIA NEL SISTEMA INFORMATIVO PUBBLICO
Rilevazioni contabili per gli enti locali
Il legislatore non ha imposto agli enti la tenuta della contabilità generale, ma ha solamente chiesto di giungere alla redazione del
Conto Economico e del Conto Patrimoniale mediante un Prospetto di Conciliazione col quale si possa ricostruire il dato economico-
patrimoniale partendo dagli impegni e dagli accertamenti del conto di bilancio
Nel rispetto di questa predisposizione normativa, gli enti sono liberi di scegliere il sistema di rilevazione che ritengono più
opportuno
CONTABILITÀ GENERALE E CONTABILITÀ FINANZIARIA NEL SISTEMA INFORMATIVO PUBBLICO
In relazione alle soluzioni organizzative ed informatiche adottate, nella prassi si possono individuare due sistemi:
1. sistemi di contabilità generale “integrati” con la contabilità finanziaria
2. sistemi di contabilità generale che affiancano la contabilità finanziaria denominati - “sistemi in parallelo”.
Indipendentemente dal procedimento concretamente seguito e dal software utilizzato, detti sistemi comportano scritture
tenute con il metodo della partita doppia.
CONTABILITÀ GENERALE E CONTABILITÀ FINANZIARIA NEL SISTEMA INFORMATIVO PUBBLICO
1. ACQUISTO DI BENI (materie prime)
Esercitazione
VE - , + Costo di esercizio, “materie prime c/acquisti”VF -, + debiti di funzionamento “debiti vs/fornitori”
Al momento dell’ acquisto
Al momento del pagamentoVF +, - debiti di funzionamento “debiti vs/fornitori”VF -, - denaro“fondo cassa”
Si ipotizza che: Nel novembre 2003, in sede d’approvazione del Bilancio di previsione 2004,
il Consiglio comunale abbia stanziato un importo di 10.000 € per l’acquisto di cancelleria e stampati.
In data 15.03.04 il responsabile del servizio finanziario costituisce il vincolo sulla previsione di spesa, registrando l’impegno nel registro cronologico, per 8.000 €.
In data 30.04.04 il fornitore consegna la merce e la fattura per un importo di 8.000 €.
In data 15.05.04 si provvede al pagamento dei primi 5.000 €;
1. Acquisto di materie prime
15.05.04Fondo Cassa 5.000,00Debiti
vs/fornitori
aMaterie primeC/acquisti
Debiti vs/fornitori 8.000,0030.04.04
a
30.04.04
diversi Debiti vs/ fornitoria
Nel caso in cui, l’ acquisto non venga effettuato per fini istituzionali , ma per servizi rilevanti ai fini dell’ IVA,
l’ente deve registrare anche l’ IVA a credito.
Si avrà una scrittura di questo tipo
Materie prime C/acquistiIVA a credito
In Co.Fi. si registra:
Nel Registro cronologico degli impegni:15.03.04 - Impegno di spesa per carta e
stampati 8.000 €
Nel Registro di cassa:15.05.04 - Uscite di cassa per carta e stampati
5.000 €
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2. ACQUISTO DI UN SERVIZIO (assicurazione anticipata)
Al momento dell’acquistoVE-,+ Costo di esercizio, “assicurazioni”VF-, +debiti di funzionamento “debiti vs/fornitori”
Al momento del pagamentoVF+,- debiti di funzionamento “debiti vs/fornitori”VF-, - denaro“fondo cassa”
Al 31.12VE-,+ Costi sospesi “risconti attivi”VE+, - costi d’ esercizio“assicurazioni”
Si ipotizza che: L’ente abbia sottoscritto una polizza assicurativa per gli immobili di
proprietà per il periodo 01.06.04 – 31.05.05, pagamento anticipato con un canone annuo pari a 12.000,00 euro;
All’atto della sottoscrizione della polizza (15.05.04) avviene l’impegno di spesa.
Il 25.05.04 si effettua il pagamento.
Rilevazioni di contabilità generale
5.000,00
15.05.04assicurazioni Debiti vs/fornitori 12.000,00
Al momento del pagamento, a fronte dell’uscita di cassa, si rileva la chiusura del debito
2. Acquisto di un servizio - assicurazione.
Debiti vs/fornitori Fondo cassa 12.000,0025.05.04
a
a
Al 31.12.04 si effettua la scrittura di rettifica per la quota non di competenza dell’ esercizio, rilevando un risconto attivo
Risconti attivi a assicurazioni
In Co.Fi. si registra:
Nel Registro cronologico degli impegni:15.05.04 - Impegno di spesa per assicurazione
12.000 €
Nel Registro di cassa:25.05.04 - Uscite di cassa per assicurazione
12.000 €
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Stralcio del Conto di Bilancio 2004
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3. COSTITUZIONE DI UN OPERA PUBBLICA a fronte di trasferimento in c/capitale dallo Stato
Si ipotizzi il caso di un finanziamento in conto capitale da parte dello Stato per un importo di 2.000.000,00 euro per la costruzione di una rotatoria e di un cavalcavia. Il contributo finanzia interamente la spesa ed è erogato a preventivo in un’unica soluzione nell’esercizio 2004:
I lavori hanno inizio il 30.04.05 e terminano con il collaudo il 30.04.06 In data 30.06.04 nel titolo IV viene accertata la somma di 2.000.000,
(prima fase del procedimento di acquisizione dell’entrata); In data 30.06.04 viene rilevato un impegno per pari importo nel titolo II
(viabilità e trasporti); Il finanziamento è incassato in data 31.11.04 per l’intero importo
(seconda e terza fase del procedimento di acquisizione dell’entrata). In data 1.12.04 viene bandita la gara per l’assegnazione dei lavori che al
31.12.04 non risulta ancora essersi conclusa.
Rilevazioni di contabilità generale
3.COSTITUZIONE DI UN OPERA PUBBLICA a fronte di trasferimento in c/capitale dallo Stato (…continua…)
Al momento dell’accertamentoVF +, + Crediti, “Crediti vs Stato per trasferimenti in conto capitale”VE +, + Conferimenti “conferimenti in conto capitale”
Al momento del versamentoVF +, + denaro, “fondo cassa”VF -, - Crediti, “Crediti vs Stato per trasferimento in conto capitale”
Rilevazioni di contabilità generale
30.11.04Crediti vs/Stato per
Trasferimenti in conto capitale
Fondo cassa
2.000.000
3. Costruzione di un opera pubblica a fronte di trasferimento in C/Capitale dallo Stato
30.06.04
2.000.000Crediti vs/Stato per
Trasferimenti in conto capitale
Conferimenti inC/capitale (netto)a
a
Il residuo passivo di 2.000.000 non ha rilevanza economico-patrimoniale ma confluisce nei conti d’ordine “impegni per opere da realizzare”
Il 30.11.05 in base allo stato di avanzamento dei lavori (SAL) la ditta appaltatrice presenta al comune la fattura per l’esecuzione della prima parte dei lavori per un importo di 1.000.000.
Il 20.12.05 avvengono la liquidazione, l’ordinazione ed il pagamento (seconda, terza e quarta fase del procedimento di spesa)
3.COSTITUZIONE DI UN OPERA PUBBLICA a fronte di trasferimento in c/capitale dallo Stato (…continua)
Rilevazioni di contabilità generale
Al momento della costruzioneVE -, + Costi pluriennali, “immobilizzazioni in corso”VF -, + Debiti di funzionamento, “debiti vs fornitori”
Al momento del pagamento dei fornitoriVF +, - debiti di funzionamento, “debiti vs fornitori”VF -, - denaro“fondo cassa”
20.12.05Debiti vs/fornitori Fondo cassa 1.000.000
3. Costruzione di un opera pubblica a fronte di trasferimento in C/Capitale dallo Stato
30.11.05Immobilizzazioni
in corso Debiti vs/fornitori1.000.000
Il pagamento della fattura in c/residui comporta la riduzione dei conti d’ordine ”impegni per opere da realizzare” che al 31.12.05 ammontano a
1.000.00 euro
a
a
In Co.Fi. si registra:
Nel Registro di cassa: 20.12.05 – Uscite per rotatoria e cavalcavia
1.000.000 €
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Stralcio del Conto di Bilancio 2004
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Stralcio del Conto di Bilancio 2004
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Stralcio del Conto di Bilancio 2005
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4.CONTRAZIONE DI UN MUTUO
Al momento della Concessione del prestito:VF +, + Crediti, “crediti vs/istituti di credito”VF -, + debiti di finanziamento, “debiti per mutui e prestiti”
Al momento dell’ incasso:VF +, + Denaro, “fondo cassa”VF - , - Crediti “crediti vs/istituti di credito”
Al momento del pagamento delle quote di rimborso:VE -, + Costo d’ esercizio, “interessi passivi”VF +, - debiti di finanziamento, “debiti per mutui e prestitiVF -, - denaro, “fondo cassa”
Rilevazioni di contabilità generale
Una tipica operazione di finanziamento degli enti è l’assunzione di mutui. Si ipotizzi che: Il bilancio di previsione 2004 preveda nel Titolo V dell’entrata uno stanziamento di €
10.000.000 per l’assunzione di un mutuo ventennale al tasso fisso del 3%, rata semestrale costante pari a euro 334.271,02. Il finanziamento viene concesso in data 18.01.04.
Con l’approvazione del bilancio si ha l’assunzione automatica dell’impegno di spesa relativo alla quota capitale (titolo III) e alla quota interessi (titolo I) delle rate di rimborso previste dal piano di ammortamento del mutuo. Le due rate (quota capitale e quota interessi) vengono pagate il 30.06.04 e il 31.12.04.
4.Contrazione di un mutuo18.01.04
Crediti vs/istituti di credito
Debiti per mutui e prestiti
18.01.04Crediti vs/istituti di
creditoFondo cassa
10.000.000
10.000.000
In seguito all’emissione dei mandati di pagamento per le due rate di ammortamento si hanno le seguenti registrazioni:
DiversiInteressi passiviDebiti per mutui e prestiti
30.06.04a Fondo cassa
150.000,00184.271,02
334.271,02
31.12.04DiversiInteressi passiviDebiti per mutui e prestiti
a Fondo cassa 147.235,93
187.035,08
334.271,02
a
a
In Co.Fi. si registra: Nel Registro cronologico degli Accertamenti:
18.01.04 – Accertamento di entrata per concessione Mutuo 10.000.000 € Nel Registro di cassa:
18.01.04 – Entrate per concessione Mutuo 10.000.000 € Nel Registro cronologico degli Impegni:
18.01.04 – Impegno di spesa relativo alla quota capitale e alla quota interessi delle 2 rate semestrali costanti di rimborso del mutuo (rata pari a euro 334.271,02)
Nel Registro di cassa: 30.06.04 – Uscita per pagamento quota capitale e quota interessi della I rata di
rimborso del mutuo per € 334.271,02 31.12.04 – Uscita per pagamento quota capitale e quota interessi della II rata di
rimborso del mutuo per € 334.271,02
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Stralcio del Conto di Bilancio 2004
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Stralcio del Conto di Bilancio 2004
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Stralcio del CE e dello SP 2004
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Determinazione Risultato di amministrazione del 2004
Si determini il Risultato di amministrazione del 2004 ipotizzando che il Comune considerato non abbia compiuto nell’esercizio altre operazioni oltre quelle analizzate precedentemente e che il fondo cassa iniziale (Fci) sia pari a 500.000, i residui attivi iniziali (Rai) a 2.000.000 e i residui passivi iniziali (Rpi) a 1.500.000.
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n. Rilevazioni in Bilancio delle operazioni compiute nell’anno 2004
1
Stanziamento in Bilancio di previsione per carta e stampati 10.000Impegno di spesa per carta e stampati 8.000Pagamento per carta e stampati 5.000Residuo passivo per carta e stampati 3.000Economia di spesa per carta e stampati 2.000
2Stanziamento in Bilancio di previsione per assicurazione 12.000Impegno di spesa per assicurazione 12.000Pagamento per assicurazione 12.000
3Stanziamento in Bilancio di previsione per Conferimento in C/cap dallo Stato 2.000.000Accertamento di entrata per Conferimento in C/cap dallo Stato 2.000.000Riscossione Conferimento in C/cap dallo Stato 2.000.000
3Stanziamento in Bilancio di previsione per cavalcavia e rotatoria 2.000.000Impegno di spesa per cavalcavia e rotatoria 2.000.000Residuo passivo per cavalcavia e rotatoria 2.000.000
4Stanziamento in Bilancio di previsione per mutuo 10.000.000Accertamento di entrata per mutuo 10.000.000 Riscossione mutuo 10.000.000
4Stanziamento in Bilancio di previsione per pagamento interessi su mutuo 297.235,93Impegno di spesa per pagamento interessi su mutuo 297.235,93 Pagamento interessi su mutuo 297.235,93
4Stanziamento in Bilancio di previsione per pagamento quota capitale del mutuo 371.306,10Impegno di spesa per pagamento quota capitale del mutuo 371.306,10Pagamento quota capitale del mutuo 371.306,10
Determinazione Risultato di amministrazione del 2004
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= +
Risultato di amministrazione = Fondo di cassa finale + residui attivi – residui passivi
Determinazione Risultato di amministrazione del 2004
Fondo cassa
finale del 2004
Fondo cassa iniziale (Fci)
Flusso monetario netto (Fmn) del 2004
Riscoss. in conto compet. e in conto residui 2004
– Pagam. in conto
competenza e in conto residui 2004
Denaro in cassa al termine dell’esercizio
precedente (2003)
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Flusso monetario netto (Fmn) del 2004
+ Riscossione Conferimento in C/cap dallo Stato 2.000.000,00+ Riscossione mutuo 10.000.000,00- Pagamento per carta e stampati 5.000,00 - Pagamento per assicurazione 12.000,00 - Pagamento interessi su mutuo 297.235,93- Pagamento quota capitale del mutuo 371.306,10
Totale 11.314.457,97
Determinazione Risultato di amministrazione del 2004
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Determinazione Risultato di amministrazione del 2004
Risultato di amministrazione 2004
Fondo cassa finale
Fci + Fmn 500.000 + 11.314.457,97
11.814.457,97
Residui attivi Rai + Ra formatisi nell’anno
2.000.000 + 0 2.000.000
Residui passivi Rpi + Rp formatisi nell’anno
1.500.000 + 2.003.000
3.503.000
Risultato di amministrazione 10.311.457,97
5. MATURAZIONE E INCASSO DA UN PROVENTO DA RISCOSSIONE ICI
Al momento dell’accertamento:
VF+,+ Crediti di funzionamento, “crediti vs/contribuenti”VE+,+proventi di esercizio“proventi tributari”
Al momento della riscossione:
VF+,+ Denaro, “fondo cassa”VF-,- Crediti di funzionamento, “crediti vs/contribuenti”
Sviluppo del caso – II Parte
maturazione e incasso di un provento da riscossione di ICI
L’ICI è una classica entrata tributaria dei comuni che viene pagata dai contribuenti in due rate annuali.
In data 30.06.04 viene accertata (prima fase del procedimento di acquisizione dell’entrata) la prima rata ICI per un importo di
400.000,00.In data 25.07.04 la tesoreria dell’ente incassa l’intero importo della
prima rata (seconda fase del procedimento di acquisizione dell’entrata) di conseguenza il servizio tributi dell’ente provvede ad emettere l’ordinativo d’incasso per tale somma (terza fase del
procedimento di acquisizione dell’entrata).In data 20.12.04 viene accertata la seconda rata dell’ICI per un
importo di euro 600.000,00. In data 31.12.04 il tesoriere incassa la somma di euro 500.000,00
e di conseguenza viene emesso l’ordinativo di incasso.
maturazione e incasso di un provento da riscossione di ICI
La contabilità generale rileva quanto segue
30.06.04
25.07.04
Crediti vs/contribuenti a Proventi tributari
Crediti vs/contribuentiFondo cassa
400.000,00
400.000,00a
maturazione e incasso di un provento da riscossione di ICI
20.12.04
31.12.04
Crediti vs/contribuenti Proventi tributaria
Fondo cassaCrediti
vs/contribuentia
600.000,00
500.000,00
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A quanto ammontano versamenti e pagamenti?
A quanto ammontano eventuali residui attivi e passivi?
Quale sarà l’effetto sul risultato d’amministrazione?
6. PROVENTO DA TRASFERIMENTO CORRENTE DA PARTE DELLO STATO
Al momento dell’Accertamento:VF+,+ Crediti di funzionamento, “crediti vs/utenti di beni patrimoniali”
VE+,+proventi di esercizio“proventi attivi”
Al momento dell’incasso:VF+,+ denaro, “fondo cassa”
VE-,-crediti di funzionamento“crediti vs/Stato per trasferimenti correnti”
L’ ente riceve dallo Stato un trasferimento corrente (titolo II) non vincolato di euro 1.000.000,00.
In data 01.02.04 avviene l’accertamento, mentre in data 15.03.04 avviene l’emissione dell’ordinativo d’incasso.
6. provento da trasferimento corrente da parte dello Stato
La contabilità generale rileva quanto segue:
01.02.04
15.03.04
Crediti vs/Stato per Trasferimenti correnti Proventi da
trasferimento
Crediti vs/Stato per Trasferimenti correnti
Fondo cassa
1.000.000,00
1.000.000,00
a
a
7. PROVENTO DA CANONE LOCATIVO ANTICIPATO.
Al momento dell’accertamento:VF+,+ Crediti di funzionamento, “crediti vs/utenti di beni patrimoniali”
VE+,+proventi di esercizio“fitti attivi”
Al momento dell’incasso:VF+,+ Denaro, “fondo cassa”
VF-,- Crediti di funzionamento, “crediti vs/utenti di beni patrimoniali”
VE-,- Proventi d’esercizio “fitti attivi”VE+,+ Proventi sospesi, “risconti passivi”
Si ipotizzi che l’ente conceda in locazione per il periodo 01.11.04 - 31.07.05 ad un’associazione sportiva il locale di proprietà
adiacente agli impianti sportivi a fronte del pagamento anticipato di un canone di euro 9.000,00.
Al momento della stipula del contratto 10.10.04 e al momento dell’incasso 01.11.04 la contabilità generale rileva quanto segue:
e poi….. :
7. proventi da canone locativo anticipato
Al 31.12.04 è necessario determinare la competenza economica del provento, registrando un risconto passivo pari a 7.000,00 euro
10.10.04
10.10.04
31.12.04
Crediti vs/utenti di beni patrimoniali
Crediti vs/utenti di beni patrimoniali
Fitti attivi
Fitti attivi Risconti passivia
a
a
Fondo cassa
9.000,00
9.000,00
7.000,00