1
2007.
Lukács János
Könyvvizsgálati tapasztalatok egy felmérés tükrében
2
2007.
SzempontokKamarai tagok Felmérésben szereplők
száma aránya (%) száma aránya (%)
Egyéni vállalkozó ebből egyedül végziGazdasági társaság ebből egyedül végzi
1 269 - 1 934 1 520
- 78,6
327306373 230
93,6
62,0
NőFérfi
3 916 1 911
6733
440270
6238
40 év alatti41-50 év közötti51-60 év közötti61-70 év közötti71 év fölötti
857 1 603 2 250 776 341
15 273913 6
56178279127 70
825391810
Könyvvizsgálati tapasztalatok egy felmérés tükrében
Kik válaszoltak a kérdőívre?
Az aktív kamarai tagok 20%-a.
3
2007.
Könyvvizsgálati tapasztalatok egy felmérés tükrében
Kiket könyvvizsgálnak?
Értékesítés nettó árbevétele (mFt)
Társaságok száma (db)
Megoszlása(%)
Válaszolókmegoszlása (%)
50 alatt 230 346 77,5 6,0
50-100 között (43%) 23 470 7,9 24,6
101-200 között 17 458 5,9 25,4
201-500 között 13 816 4,7 24,2
501-1 000 között 5 778 1,9 10,8
1 001-2 000 között 3 084 1,0 5,8
2 000 fölött 3 195 1,1 3,2
Összesen 297 147 100,0 100,0
A társaságok 18,5%-ánál (54 732 cégnél) készült audit.
4
2007.
Könyvvizsgálati tapasztalatok egy felmérés tükrében
Mire terjedt ki az audit?
Könyvvizsgálati területek Megoszlása (%)
Éves beszámoló 27,0
Egyszerűsített éves beszámoló 62,0
Átalakulási vagyonmérleg 6,0
Apport értékelése 1,0
Konszolidált beszámoló 1,0
Nemzetközi beszámoló 0,5
Egyéb könyvvizsgálati feladatok:
átvilágítás; belső ellenőrzés; igazságügyi szakértés; pályázati anyagok véleményezése; állami és EU-s támogatások felhasználásának ellenőrzése; vagyoni megfelelés vizsgálata; nemzetközi árufuvarozási engedélyek beszerzéséhez KÖVIM rendelet szerinti könyvvizsgálói igazolás kiadása; közbenső mérleg, illetve speciális jelentések; projekt és financial audit
3,0
5
2007.
Könyvvizsgálati tapasztalatok egy felmérés tükrében
Kinek az érdekében végzi a könyvvizsgálatot?
Érdekhordozók, érdekeltek Megoszlása (%)
Tulajdonosok 52
Tulajdonosok és a hitelezők 17
Tulajdonosok és a vezetők 8
Tulajdonosok, hitelezők és a vezetők 3
Tulajdonosok és az adóhivatal 4
Hitelezők 8
Vezetők 2,5
Törvényi kötelezettség miatt 2,5
Mindenki számára fontos 1,5
6
2007.
Könyvvizsgálati tapasztalatok egy felmérés tükrében
1. Milyen tartalmú könyvvizsgálati szerződéseket kötnek, és miben látják azok idő előtti felmondásának okait?
2. Hogyan végzik munkájukat, milyen könyvvizsgálati módszereket alkalmaznak?
3. Mitől függ a könyvvizsgálati jelentésük minősítése?
4. Melyek a leggyakoribb könyvelési, beszámoló összeállítási hibák?
5.Milyen gondokkal, problémákkal, törvényi ellent-mondásokkal találkoztak könyvvizsgálatuk során?
Fő kérdések?
7
2007.
Könyvvizsgálati tapasztalatok egy felmérés tükrében
1. Könyvelőkön, illetve könyvelő cégeken keresztül: 70%
2. Eddigi ügyfelei ajánlására: 62%
3. Korábbi üzleti kapcsolatainak köszönhetően: 40%
4. A cég ügyvédjének közbenjárására: 37%
5. Baráti kapcsolat révén: 35%
6. Meghívásos pályázat miatt: 8%
7. Közbeszerzési pályázat útján: 4%
8. Külföldi anyavállalat ajánlatára: 4%
9. Hirdetésre jelentkezett: 3%
Hogyan jut megbízáshoz, ügyfélhez?
8
2007.
Könyvvizsgálati tapasztalatok egy felmérés tükrében
Tényleges Kívánatos
Öt évnél hosszabb: 6% 14%
Öt éves: 47% 58%
Négy éves: 4%
Három éves: 15% 16%
Két éves: 5%
Egy éves: 23%
Hány évre kötik a szerződést?
9
2007.
Könyvvizsgálati tapasztalatok egy felmérés tükrében
A tárgyév
I. negyedévében 23%
II. negyedévében 42%
III. negyedévében 16%
IV. negyedévében 19%
A tárgyévet követő év
I. Negyedévében ?
II. negyedévében ?
Mikor kötik a szerződést?
10
2007.
Könyvvizsgálati tapasztalatok egy felmérés tükrében
Mitől függ a könyvvizsgálati díj?
Árképzési tényezők Megoszlása (%)
A gazdasági események bonyolultsága
33
A megbízó vállalkozás tulajdonosi szerkezete
26
Az árbevétel nagysága
20
A könyvvizsgálati munka várható időigénye
20
A könyvvizsgálati kockázat mértéke
20
A megbízó teherbíró képességét
20
A könyvelési tételek száma
5
A mérleg főösszege
5
Kik könyvelnek, mi a cég alaptevékenysége, hány évre és
hány cégre bízzák meg a könyvvizsgálót 1
11
2007.
Könyvvizsgálati tapasztalatok egy felmérés tükrében
Könyvvizsgálati díjak
Egy könyvvizsgálat átlagos díja(ezer Ft)
Megoszlás(%)
- 100 1,17
100-200 15,55
200-300 24,62
300-500 27,59
500-700 13,57
700-1 000 7,90
1 000 fölött 9,72
Összesen 100,00
12
2007.
Könyvvizsgálati tapasztalatok egy felmérés tükrében
A könyvvizsgálat legalacsonyabb díjai?Éves könyvvizsgálati díj
legkisebb összege (ezer Ft)A felmérésben részt
vevőknél (%)
- 100 18
100-200 48
200-300 20
300-500 7
500-700 5
700-1 000 1
1 000 fölött 1
Összesen 100
Minőségellenőrzésre kiválasztottak 30%-nál a legkisebb díj 100 eFt alatti,
a legmagasabb díjtétel 20%-nál 300 eFt alatti (volt 80 eFt-os is!)
50%-nál 300-700 eFt közötti, 30%-nál 1 mFt fölötti.
13
2007.
Könyvvizsgálati tapasztalatok egy felmérés tükrében
Megbízása lejárta előtti szerződésbontás
A megkérdezettek 49%-nál fordult már elő ilyen eset.
a) 47%-ban a könyvvizsgáló kezdeményezésére Indokok: megbízási díjkifizetés elmaradása,
megfelelő tájékoztatás és együttműködés hiánya,
a feltárt szabálytalanságok súlya és gyakorisága,
nem tudott volna tiszta záradékot adni stb. (kockázat, konfliktus)
b) 53%-ban a megbízó kezdeményezésére Indokok: nem tiszta jelentés,
új tulajdonos, új vezetés, új könyvelő,
konkurens könyvvizsgáló aláajánlása,
nem indokolja stb. (átalakulás, értékhatár, nyelvismeret)
14
2007.
Könyvvizsgálati tapasztalatok egy felmérés tükrében
A könyvvizsgálat időráfordításai
Könyvvizsgálati munkaszakaszok
Az összes időráfordításon belüli részarányok (%)
1-5 6-10 11-20 21-30 31-40 41-50 51-60 61-70 71-80
Bizonyítékgyűjtés (53%) 0,5 1 4 9 14 25 17 17 12,5
Jelentéskészítés (12%) 35 34 22 6 2 1
Ügyfél megismerése (10%) 35 45 17 3
Tervezés (10%) 35 36 22 6 1
Üléseken részvétel (6%) 66 25 8 1
Egyéb (5%) 31 28 22 10 9
Szerződés megkötése (4%) 89 10 1Külön díjazás ellenében megbízójánál elvállalt feladatok: számviteli, üzletviteli, pénzügyi, gazdasági és adótanácsadás; peres eljáráskor szakértői munka; pályázatírás; belső ellenőrzés; oktatás; elemzés; számviteli politika, illetve különféle szabályzatok elkészítése.
15
2007.
Könyvvizsgálati tapasztalatok egy felmérés tükrében
Előző könyvvizsgáló által végzett munkák felhasználása
Esetek Megoszlás (%)
Minden esetben 40
Néha előfordul 39
Elég annak írásbeli jelentése 20
Elzárkózott a felvilágosítástól 6
Soha nem keresi meg 9
16
2007.
Könyvvizsgálati tapasztalatok egy felmérés tükrében
Könyvvizsgálati módszerek
Elővizsgálat Megoszlás (%)
Minden esetben fontosnak tarja 63
Csak az első megbízásnál 16
Soha nem végez ilyet 22
17
2007.
Könyvvizsgálati tapasztalatok egy felmérés tükrében
Könyvvizsgálati módszerek
Könyvvizsgálati szoftvert használat Megoszlás (%)
Igen (16 félét) 57
Nem 43
A kamarai tagok 21%-ának nincs e-mail címe (háromnegyede szüneteltető)
18
2007.
Könyvvizsgálati tapasztalatok egy felmérés tükrében
Könyvvizsgálati módszerek
Könyvvizsgálati módszerek Soha Néha Ha megfizetik
Ha kérik
Ha szükséges
Csak az első megbízásnál
Mindig
Becslés 7,5 21,0 0,5 0,5 44,5 1,5 24,5
Elemzés 1,2 8,4 1,0 5,4 36,5 1,0 46,5
Mintavétel 1,0 4,5 0,1 0,5 27,2 0,5 66,2
Rendszervizsgálat 2,5 6,8 0,6 2,6 30,7 21,9 34,9
Mutatószámképzés 4,2 16,2 0,6 4,2 32,6 1,1 41,1
Adóbevallás ellenőrzése 1,7 6,3 0,8 4,9 32,0 1,1 53,2
Könyvelési program teszt 6,0 15,4 0,2 2,2 32,2 21,3 22,7
Vezetői interjúk 1,0 5,8 0,2 1,9 30,5 6,0 54,6
Kockázati számítások 2,2 9,3 0,4 0,8 22,6 4,0 60,7
19
2007.
Könyvvizsgálati tapasztalatok egy felmérés tükrében
Könyvvizsgálói észrevételek
Vezetői levél Megoszlás (%)
Készít 30
Csak ha nem tiszta a záradék 40
Hosszú jelentéssel azonos 9
Nem készít 21
20
2007.
Könyvvizsgálati tapasztalatok egy felmérés tükrében
Könyvvizsgálói záradék
Záradék fajták
Felmérésben részt vevők (%)
Minőségelle-nőrzöttek (%)
Minősítés nélküli (tiszta) 88 92,2
Minősített 12 7,8
ebből figyelem felhívó 65 75
korlátozó 27 20
elutasító (ellenvélemény) 4,5 1,7
záradék megadásának elutasítása
3,5 3,3
21
2007.
Könyvvizsgálati tapasztalatok egy felmérés tükrében
Téves minősítési indokok
Figyelemfelhívásnál
Vezetői levélbe való: pénzkezelés hiányosságai, tagi kölcsön, készpénz, transzferár, bizonylati fegyelem, belső ellenőrzés, értékelési problémák
Minősített záradékba való: téves jogszabály értelmezés, könyveléssel nem egyező adófolyószámla, teljesség elvének megsértése, könyvelési, adóbevallási hibák, céltartalék képzés, értékvesztés, kiegészítő melléklet hiányosságai, leltározásnál nem tudott jelen lenni, előző évi könyvvizsgálat hiánya, engedély nélkül végzett tevékenység
22
2007.
Könyvvizsgálati tapasztalatok egy felmérés tükrében
Téves minősítési indokok
Korlátozásnál
Figyelemfelhívásba való: negatív saját tőke, vagyonvesztés, jelentős tartozások, hiányosságok a leltározás során, peres ügy
Vezetői levélbe való: fiktív ügyletek, nem készült el a beszámoló május 30-ig
Sehová sem való: véleménykülönbség a tulajdonos és az ügyvezetés között, csőd- ill. felszámolási eljárás alá került a cég, magas készpénz készlet
23
2007.
Könyvvizsgálati tapasztalatok egy felmérés tükrében
Téves minősítési indokok
Elutasításnál
Figyelemfelhívásba való: fizetőképesség hiánya, sikkasztás gyanúja, negatív saját tőke, pénzkezelési hiányosságok, negatív pénztáregyenlegek
Vezetői levélbe való: hiányzó bizonylatok (vagy megtagadás)Transzferárak, számviteli politika hiánya, adóbevallások hiánya
Megtagadás: hiányzó bizonylatok, hiányzó leltár vagy egyenlegközlő, szándékos csalás, sérül a folytatás elve, alkalmatlan könyvelési anyag
24
2007.
Könyvvizsgálati tapasztalatok egy felmérés tükrében
Téves minősítési indokok
Záradék megtagadásnál
Vezetői levélbe való: saját tőke hiánya, vagyonvesztés, könyvelő szakértelmének megkérdőjelezése
Elutasító: könyvvizsgálói észrevételek figyelmen kívül hagyása, behajthatatlan követelések leírásának hiánya, értékelési problémák (vagy korlátozott)
Vissza kellett volna adni a megbízást: nem biztosítottak a munkavégzés feltételei
25
2007.
Könyvvizsgálati tapasztalatok egy felmérés tükrében
Törvények közötti ellentmondások
- Eltérő fogalmak, értelmezések, elbírálások, állásfoglalások használata - Nem szektorsemleges adórendszer - Fölösleges aktiválási kényszer- Az adózás előtti eredmény és az adóalap fölöslegesen túlzott eltérítése- Adóelőlegek fizetésének rendszere és év végi feltöltésük, illetve ezek szankciói- Az Áfa arányosítása- A könyvvizsgáló választásának időpontja és a kétéves kivárási ideje- Az adótörvények prioritása miatt a számvitel háttérbe szorul, így a beszámoló valódisága is megkérdőjeleződik- Az új törvények bevezetését nem előzi meg semmiféle hatásvizsgálat
26
2007.
Könyvvizsgálati tapasztalatok egy felmérés tükrében
Problémák, gondok
A megbízók szükséges, de fölösleges kiadásnak és formálisnak tekintik a kötelező könyvvizsgálatot, nem veszik komolyan, nem érzik előnyeit, hasznosságát, megkérdőjelezik szükségességét;
A könyvvizsgálati díj alacsony szintje Hiányzik egy általánosan elfogadott irányár, kamarai piacvédelem, társadalmi elismertség, rang;
Az egyre növekvő minőségellenőrzési követelmények, a tényleges könyvvizsgálatra alig marad idő.
A felelősség súlya és mértéke;
Egymás alá kínálnak a könyvvizsgálók, egyenlőtlen piaci verseny a multinacionális cégekkel.
A beszámoló, a könyvvezetés, a kockázatok és az ügyletek eltérő minősítése, megítélése, a megbízó mindig talál olyan konkurens könyvvizsgálót, aki tiszta záradékot ad számára;
Sok a csak aláíró és így az üzleti megbecsülésünket is rontó könyvvizsgáló.
27
2007.
Könyvvizsgálati tapasztalatok egy felmérés tükrében
Problémák, gondok
A megbízók jogkövető magatartásának hiánya
Nehéz bebizonyítani a színlelt szerződéseket, a fiktív ügyleteket a transzferárakat
A könyvelő munkájának minősége, felkészületlensége, illetve a vezetők együttműködésének hiánya, a könyvvizsgáló észrevételek, javaslatok figyelmen kívül hagyása
Az állandóan változó törvények értelmezése és a könyvvizsgálati standardok nyomon követése
Kevés a kamara által nyújtott szakmai-módszertani támogatás, könyvvizsgálói gyakorlat és tapasztalatátadás, a könyvvizsgáló magára hagyottnak érzi magát, melyen nem tud segíteni a kötelező továbbképzések érdektelen témái, az előadások alacsony színvonala és a konzultációs testület sem
A könyvvizsgálati programok bonyolultsága, magas ára
A Cégbíróság semmilyen ellenőrzést, illetve szankciót nem alkalmaz a könyvvizsgálati kötelezettség be nem tartása miatt (2006-ban az 50 millió Ft feletti árbevétellel rendelkező társaságok 78%-ának a beszámolójához csatoltak könyvvizsgálói jelentést, 2007-ben már csak 73%-ához)
28
2007.
Könyvvizsgálati tapasztalatok egy felmérés tükrében
Problémák, gondok
Nyelvismeret és nemzetközi gyakorlat hiánya
A megbízók túlzott, téves elvárásai a könyvvizsgálóval szemben (tanácsadás, adószakértés, adóellenőrzés, adóminimalizálás, számviteli feladatok ellátása, belső ellenőrzés, 100%-os hibátlansági garancia), a kamarának tájékoztatni kellene a megbízókat arról, hogy mi a könyvvizsgáló feladata, módszerei és mik a könyvvizsgálattal szembeni követelmények („népnevelés”)
Belső ellenőrzés hiánya
Az ellenőrizetlen vagy rosszul auditált bázis évi adatok
A túl korai vagy túl késői mérlegkészítési időpontok
A megbízók a könyvvizsgálathoz szükséges anyagokat a szerződésben rögzített határidőhöz viszonyítva késve bocsátják a könyvvizsgáló rendelkezésére
A megbízók tőkehiányos gazdálkodása és hitelképesség megfelelési kényszere több kompromisszumra készteti a könyvvizsgálót, mint amit a szakmai tudása megengedné
A konfliktus kezelése a tulajdonosok, a vezetők és a könyvelők között