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8/13/2019 mthodologie relative aux comptes consolids RN
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Royaume du Maroc
DIRECTION DES ENTREPRISES
PUBIQUES ET DE LA PRIVATISATION
----CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE
COMPTE PERMANENT
METHODOLOGIE
RELATIVE AUX COMPTES CONSOLIDES
MAI 2005
SOMMAIRE
1
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8/13/2019 mthodologie relative aux comptes consolids RN
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SECTION 1- PERIMETRE ET METHODES
10- PERIMETRE
100- Composition de lensemble consolider
1001-Entreprise consolidnte100!- Entreprises so"s contr#le e$cl"si%
100&- Entreprises so"s contr#le con'oint
100(- Entreprise so"s in%l"ence notble
100)- D*termintion d" contr#le et de lin%l"ence notble
100)0- D*tention directe et indirecte
100)1- Clc"l de l %rction des droits de +ote
101- E$cl"sion d" p*rim,tre
10!- Dte dentr*e
10&- Dte de sortie
11-METHODES ET MOD.ITES DE CONSO.IDTION
110- M*t/odes de consolidtion
1100- Int*rtion loble
1101- Int*rtion proportionnelle
111- Modlit*s de consolidtion
1!- MISE EN E2I3.ENCE
SECTE2R II- RE4IES DE CONSO.IDTION
SO2S-SECTION I- . INTE4RTION 4.O5.E
!0- PRINCIPES 4ENER26
!00- ppliction lensemble des entreprises so"s contr#le e$cl"si%
!01- M*t/odes d*+l"tion et de pr*senttion
!0!- Dte de cl#t"re
!1- PRISE D2 CONTRO.E E6C.2SI7 D 2NE ENTREPRISE EN 2NE
SE2.E OPERTION
!10- Co8t dc9"isition des titres
!11- cti%s et pssi%s identi%ibles et *crt dc9"isition
!110- Dte et d*li
!111- Identi%iction des cti%s et pssi%s
!11!- 3le"r dentre des cti%s et pssi%s
!11!0-Principes *n*r"$
!11!1- M*t/ode d*+l"tion retenir
!11!!- D*termintion de l +le"r des cti%s et pssi%s!11!&-S"i+i "lt*rie"rs dentr*e
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!11&- Tritement comptble de l*crt dc9"isition
!11&0- Ecrt dc9"isition positi%
!11&1- Ecrt dc9"isition n*ti%
!1! Premier consolidtion n*ti+e
!1!-Premier consolidtion d"ne entreprise contr#l*e e$cl"si+ement dep"is pl"sie"rs
e$ercices
!1&- In%ormtions porter dns lETIC
!!- PRISE D2 CONTRO.E E6C.2SI7 D 2NE ENTREPRISE PR .OTS S2CCESSSI7
!!0-Int*rtion loble d"ne entreprise pr*c*demment non consolid*e
!!1- Int*rtion loble d"ne entreprise pr*c*demment incl"se pr mise en
*9"i+lence
!!!-Int*rtion loble d"ne entreprise pr*c*demment consolid*e pr int*rtion
proportionnelle:
!&- 3RITIONS 2.TERIE2RES D2 PO2RCENT4E DE CONTRO.E E6C.2SI7
!&0-"menttion d" po"rcente de d*tention d"ne entreprise d*' consolid*e pr
int*rtion loble!&1- Cession d"n po"rcente de d*tention d"ne entreprise d*' consolid*e pr
int*rtion loble
!&10- Cession totl
!&100-Sortie d" p*rim,tre
!&101- R*s"ltt de cession
!&10!- Cs prtic"liers ; cession d"ne brnc/e dcti+it*< rr=t d"ne cti+it*
!&11-Cession totle
!&110-Entreprise restnt consolid*e pr int*rtion loble
!&111- Entreprise restnt incl"se pr mise en *9"i+lence!&11!-Entrreprise d*consolid*e
!&1!-Ecrts dc9"isition imp"t*s dns les cpit"$ propres
!&!-"tres cs de modi%iction d" po"rcente de d*tention des titres d"ne
entreprise
!&!0- "menttion d" cpitl d"ne entreprise so"s contr#le e$cl"si%
!&!1-Reclssement de titres lint*rie"r d"n ro"pe
!&&- D*consolidtion sns cession
!&(-In%ormtions porter dns lETIC de le$ercice o> inter+ient l modi%iction d"
po"rcente de d*tention des titres
!(-E.IMINTION DES OPERTIONS ENTREPRISES CONSO.IDEES PRINTE4RTION 4.O5.E
!(0-Op*rtion n%%ectnt ps le r*s"ltt consolid*
!(1-Op*rtion %%ectnt le r*s"ltt consolid*
!(10-R*s"ltts internes
!(11-Pro+isions internes
!)-2TRES OPERTIONS
!)0-Int*r=ts minoritires
!)1-c9"sition et cession de titre de cpitl de lentreprise consolidnte pr des
entreprises consolid*es:!)!-Enements /ors biln
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SO2S-SECTION II-. INTE4RTION PROPORTIONNE..E
!?-PRINCIPES 4ENRE26
!@- E.IMINTION DES OPERTIONS INTERNES
!@0- Elimintion des op*rtions entre "ne entreprise consolid*e pr int*rtion
proportionnelle et "ne entreprise consolid*e pr int*rtion loble!@00-Op*rtions n%%ectnt ps le r*s"ltt consolid*
!@01-Op*rtion %%ectnt le r*s"ltt consolid*
!@1-Elimintion des op*rtions entre de"$ entreprises consolides pr int*rtion
proportionnelle
!A- IN7ORMTIONS PORTER DNS . ETIC
SECTION III- RE4.ES DE . MISE EN 2I3.ENCE
&0- PRINCIPE 4ENER.
&1-PREMIERE INC.2SION DNS . ENSEM5.E CONSO.IDE&!-INC.2SIONS 2.TERIE2RS
&&- E.IMINTION DES OPERTIONS INTERNES
&(-3RITION 2.TRIE2RS DNS .E PO2RSENT4E DE PRTICIPTION
&)-IN7ORMTIONS PORTER DNS . ETIC
SECTIONI3-METHODES D E3.2TION ET DE PRESENTTION DE . ENSEM5.E
CONSI.IDE
(0- PRINCIPES 4ENER26
(00-D*termintion de m*t/odes d*+l"tion et de pr*senttion de lensembleconsolid*
(01-Secte"rs dcti+it*s-secte"rs *orp/i9"es
(0!-Incidence des r**+l"tions prti9"*es dns les comptes indi+id"els
dentreprises consolid*es
(0&-Elimintion de lincidence s"r les comptes des *crit"res pss*es po"r l se"le
ppliction des l*isltions %iscles:
(1- IMPOTS S2R .ES RES2.TTS
(10-4*n*rlit*s
(11-Di%%*rences temporires
(1!-Prise en compte des cti%s dimp#t di%%*r*s
(1&- E$ceptions
(1(- Imposition des cpit"$ propres des entreprises consolid*es
(1)-Tritement comptble des cti%s et pssi%s dimp#t
(1)0-E+l"tion
(1)1-Contreprtie de limp#t
(1)!-Pr*senttion
(1?-In%ormtion porter dns lETIC
(!-CON3ERSION DES COMPTES D ENTREPRISES ET5.ISSNT .E2RS COMPTES
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EN MONNIE ETRN4ERE
(!0-M*t/odes de con+ersion
(!00- M*t/ode d" co"rs /istori9"e
(!000-con+ersion
(!001-Comptbilistion des *crts
(!01-M*t/ode d" co"rs de cl#t"re
(!010- Con+ersion
(!011-Comptbilistion des *crts
(!1-Entreprises sit"*es dns des pBs %orte in%ltion
(!10-D*%inition de l %orte in%ltion
(!11- Principes *n*r"$
(!1!-Tritements comptbles
(!!- Co"+ert"res
(!&- In%ormtions %ire %i"rer dns lETIC
SECTION 3-ETTS DE SNTHESE CONSO.IDES
)0-5I.N
)1-COMPTE DE PROD2ITS ET DE CHRES
)!-T5.E2 DES 7.26 DE TRESORERIE
)!0-Principes *n*r"$
)!1-Modlit*s de pr*senttion d" tble" des %l"$ de tr*sorerie
)!11- 7l"$ de tr*sorerie li*s "$ cti+it*s de$ploittion
)!1!-7l"$ de tr*sorerie li*s "$ cti+it*s din+estissement et de %inncement
)!1&-Possibilit* de pr*senttion des %l"$ de tr*sorerie po"r "n montnt net)!!- Mod,les
)!!0- Mod,les de tble" des %l"$ de tr*sorerie *tbli prtir d" r*s"ltt net des
entreprises int*r*es
)!!1-Mod,le de pr*senttion d" tble" des %l"$ de tr*sorerie *tbli prtir d"
r*s"ltt de$ploittion des entreprises int*r*es:
)&-ETIC
)&0-Principes *n*r"$
)&1-R*%*rentiel comptble< modlit*s de consolidtion< m*t/odes et r,lesd*+l"tion:
)&!-In%ormtion relti+es " p*rim,tre
)&&- Comptbilit* des comptes
)&(-E$plictions des postes d" biln et d" compte de prod"its et de c/res et de
le"rs +ritions
)&)-"tres in%ormtions
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SECTION- PERIMETRE ET METOHDES
10-PERIMETRE
100- Composition ! "#!ns!m$"! % &onso"i!'
1000-P'in&ip!s ()n)'*+,
.e principe de bse en consolidtion est de consolider to"tes les entreprises
contr#l*es contr#le e$cl"si% o" contr#le con'oint o" so"s in%l"ence notble: .es e$ceptions
ce principe doi+ent =tre tr,s limit*es et '"sti%i*es dns .TIC:
.es entreprises retenir en +"e de l*tblissement de comptes consolid*s sont
donc ;
- .es entreprises retenir en +"e de l*tblissement de comptes consolid*s sont donc ;
- .entreprise consolidnt d*%inie " F 1001 G
- .es entreprises contr#l*es de mni,re e$cl"si+e d*%inie " F 100! G
- .es entreprises contr#l*es con'ointement d*%inies " F 100& G
- .es entreprises s"r les9"elles est e$erc*e "ne in%l"ence notble d*%ini " F 100(:
le$ception des cs *nonc*s " F 101< "ne entreprise est comprise dns lep*rim,tre de consolidtion< d,s 9"e s consolidtion pr*sente< se"le o" +ec d"tres< "n
crct,re sini%icti% pr rpport "$ comptes consolid*s de lensemble des entreprises
incl"ses dns le p*rim,tre de consolidtion:
.e crct,re sini%icti% ne pe"t %i$* de mni,re rbitrire et c/i%%r*e pr l
m*t/odoloie des comptes consolid*s: En e%%et< "n se"l c/i%%r* s"r l bse d" c/i%%re
d%%ires o" d"n "tre poste des *tts %innciers nest ps n*cessirement le crit,re
pertinent: insi pr e$emple < "ne entreprise consolidnte pe"t so"/iter consolider "ne
entreprise no"+ellement cr**e 9"elle contr#le o" s"r l9"elle elle e$erce "ne in%l"ence
notble et 9"i n ps "n totl de c/i%%re d%%ires< de biln sini%icti%s< ceci prce 9"elleconsid,re 9"il sit d"n in+estissement strt*i9"e:
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.ETIC indi9"e les crit,res reten"s pr le ro"pe po"r d*%inir son p*rim*tre de
consolidtion:
1001- Ent!p'is!s &onso"i*nt!
.entreprise consolidnte est celle 9"i contr#le e$cl"si+ement o" con'ointement
d"tres entreprises 9"elle 9"e soit le"r %orme o" 9"i e$erce s"r elles "ne in%l"ence notble:
1002- Ent'!p'is!s so+s &ont'"! !,&"+si.
.e contr#le e$cl"si% est le po"+oir de dirier les politi9"es innci,re et
op*rtionnelle d"ne entreprise %in de tirer +nte de ses cti+it*s: Il r*s"lte ;
- soit de l d*tention directe o" indirecte de l m'orit* des droits de +ote dns "ne
"tre entreprise G
- soit de l d*sintion < pendnt de"$ e$ercices s"ccessi%s< de l m'orit* des
membres des ornes ddministrtion< de direction o" de s"r+eillnce d"ne "tre
entreprise G lentreprise consolidnte est pr*s"m*e +oir e%%ect"* cette d*sintion
lors9"elle dispos*< " co"rs de cette p*riode< directement o" indirectement< d"ne
%rction s"p*rie"re 9"rnte po"r cent des droits de +ote et 9""c"n "tre ssoci* o"
ctionnire ne d*tenit : directement o" indirectement: 2ne %rction s"p*rie"re l
sienne:
- soit d" droit de$ercer "ne in%l"ence dominnte s"r "ne entreprise en +ert" d"n
contrt o" de cl"ses stt"tires: .ors9"e le droit pplicble le permet et 9"e lentreprise
dominnte est ctionnires o" ssoci*e de cette entreprise:
.in%l"ence dominnte e$iste d,s lors 9"e < dns les conditions d*crites ci-dess"s
le trns%ert de contr#le est e%%ect"* +nt le trns%ert des titres< soit l s"ite de
c/nements dns les ornes de direction o" de s"r+eillnce< soit d" %it d"n
contrt entre les prties inter+ennt +nt l dte de cl#t"re des comptes:
.entreprise c*dnte doit lors po"+oir '"sti%ier< pr des *l*ments de %it< 9"e l
perte d" contr#le est e%%ecti+e +nt le trns%ert des droits de +ote:
. cession temporire< sns perte de contr#le < de titres dentrprises
consolid*es< s"i+ie de le"r rc/t dns "n bre% d*li ne doit ps +oir de
cons*9"ence s"r l*tblissement des comptes consolid*s l cl#t"re de le$ercice
de lentreprise 9"i c,de pro+isoirement ses titres:
En cs de perte de contr#le sns cession < pr e$emple pr dil"tion
restrictions s*+,res et d"rbles d*%inies " F 101< l sortie d" p*rim,tre est
concomitnte " %it *n*rte"r de l perte de contr#le:
11- METHODES ET MODALITES DE CONSOLIDATION
110- M*t/odes de consolidtion
les m*t/odes de consolidtions s"i+ntes sont reten"es ;
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- Po"r les entreprises so"s contr#le e$cl"si%< lint*rtion loble G
- Po"r les entreprises so"s contr#le con'oint< lint*rtion proportionnelle G
1100-Int)('*tion ("o$*"!
.int*rtion loble consiste ;
- int*rer dns les comptes de lentreprise consolidnte les *l*ments des
comptes des entreprises consolid*es pr,s retrtements *+ent"els G
- r*prtir les cpit"$ propres et le r*s"ltt ente les int*r=ts delentreprise consolidnte et les int*r=ts des "tres ctionnires o" ssoci*s dits
int*r=ts minoritires G
- *liminer les op*rtions et comptes les concernnt r*cipro9"ement G
1101- Int)('*tion p'opo'tionn!""!
.int*rtion proportionnelle consiste ;
- int*rer dns les comptes de lentreprise consolidnte l %rction
repr*sentti+e des int*r=ts de lentreprise d*tentrice des titres dns les
comptes de lentreprise consolid*e pr,s retritements *+ent"els G "c"n
int*r=t minoritire nest donc constt* G
- *liminer l %rction repr*sentti+e des int*r=ts de lentreprise
consolidnte dns les op*rtions et comptes les concernnt r*cipro9"ement:
111- Mo*"it)s ! &onso"i*tion
l consolidtion est e%%ect"*e prtir des comptes indi+id"els des
entreprises comprises dns le p*rim,tre de consolidtion < pr,s +oir e%%ect"*
les retritement pr*lbles indi9"*s dns l section III: Elle est r*lis*e soit
directement pr lentreprise consolidnte< soit pr pliers< cest -dire en
consolidnt s"ccessi+ement des so"s-ensembles consolid*s dns des
ensembles pl"s rnds: .es cpit"$ propres consolid*s< les *crts
dc9"isition et l*+l"tion< les int*r=ts minoritires et le r*s"ltt d*termines
dns le cdre d"ne consolidtion directe doi+ent =tre les m=mes 9"e ce"$ 9"i
serient obten"s si l consolidtion *tit r*lis*e pr pliers:
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12-MISE EN E3UIVALENCE
. mise en *9"i+lence consiste ;
-s"bstit"er l +le"r comptble des titres d*ten"s l 9"ote-prt des
cpit"$ propres< B compris le r*s"ltt de le$ercice d*termin* dpr,s les
r,les de consolidtion G
- *liminer l %rction repr*sentti+e des int*r=ts de lentreprise
consolidnte dns les op*rtions et comptes entre elles et les entreprises
int*r*es d"ne prt et les entreprises mises en *9"i+lence d"tre prt:
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SECTION II- REGLES DE SONSOLIDATION
SOUS-SECTION I-L INTEGRATION GLO4ALE
20- PRINCIPES GENERAUX
200- App"i&*tion % "#!ns!m$"! !s !nt'!p'is!s so+s &ont'"! !,&"+si.
. r,le selon l9"elle les entreprises so"s contr#le e$cl"si% sont consolid*es
pr int*rtion loble sppli9"e *lement celles dont les comptes indi+id"els
sont str"ct"r*s de mni,re di%%*rente de lensemble des "tres entreprises incl"ses
dns le p*rim,tre prce 9"elles pprtiennent des secte"rs dcti+it*s di%%*rents G
dns ce dernier cs "ne in%ormtion sectorielle ppropri*e est donn*e dns lETIC:
To"te%ois< dns les cs e$ceptionnels o> ce tritement cond"irit ce 9"e les
comptes consolid*s ne donnent ps "ne ime %id,le d" ptrimoine < de l sit"tion
%innci,re insi 9"e d" r*s"ltt de lensemble consolid*< ces entreprises sont mises
en *9"i+lence et "ne in%ormtion ppropri*e les concernnt est donn*e dns
lETIC:
201- M)to!s #)6*"+*tion !t ! p')s!nt*tion
.es principes comptbles *n*r"$ doi+ent =tre respect*s:
.es comptes consolid*s doi+ent donner to"tes les in%ormtions de crct,re
sini%icti% s"r le ptrimoine< l sit"tion %innci,re insi 9"e s"r le r*s"ltt delensemble consolid*: .es *+l"tions< les retritements et les *limintions de
r*s"ltts internes sont so"mis "ne ppr*cition de le"r importnce relti+e:
Pr ille"rs< les cti%s< les pssi%s< les c/res et les prod"its des entreprises
consolid*es sont *+l"*s et pr*sent*s selon des m*t/odes /omo,nes " sein d"
ro"pe:
En cons*9"ence< des retritements sont op*r*s pr*lblement l consolidtion
c%:sectionIII d,s lors 9"e des di+erences e$istent entre les m*t/odes comptbles etle"rs modlit*s dppliction reten"es po"r les comptes indi+id"els des entreprises
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incl"ses dns le p*rim,tre de consolidtion et celles reten"es po"r les comptes
consolid*s:
202-D*t! ! &"t+'!
.es comptes incorporel dns les comptes consolid*s sont *tblis l m=me
dte< 9"i en principe l dte de cl#t"re des comptes de lentreprise consolidnte< et
concernent l m=me p*riode:
.ors9"e l pl"prt des entreprises consolider cl#t"rent le"r e$ercice "ne
dte "tre 9"e celle 9"i est dopt* pr lentreprise consolidnte< l consolidtion
pe"t "tre 9"e celle 9"i est dopt* pr lentreprise consolidnte< l consolidtionpe"t =tre e%%ect"*e< so"s r*ser+e d=tre '"sti%i*e dns lETIC:
- soit l dte de cl#t"re reten"e pr l pl"s prt des entreprises consolid*es
dns le"rs comptes indi+id"els G
-soit l dte de cl#t"re reten"e pr lentreprise consolidnte dns ses
comptes indi+id"els:
Dns ces de"$ sit"tions< l consolidtion des entreprises 9"i ne cl#t"rent
ps l dte reten"e po"r les comptes consolid*s est e%%ect"*e s"r l bse des
comptes interm*diires retrit*s cette dte:
Si l dte de cl#t"re de le$ercice des entreprises comprises dns l
consolidtion< nest ps nt*rie"re de pl"s de trois mois l dte de cl#t"re de
le$ercice de consolidtion< il nest ps n*cessire d*tblir ces sit"tions
interm*diires condition de prendre en compte les op*rions sini%icti+es
s"r+en"es entre les de"$ dtes:
21-PRISE DU CONTROLE EXCLUSI7 D#UNE ENTREPRISE EN UNESEULE OPERATION
. prise de contr#le pr lentreprise consolidnte d"ne entreprise doit < en
principe< entrner< l m=me dte< son ent*e dns le p*rim,tre:
.e F 1000 pr*+oit 9""ne entreprise nest ps comprise dns le trim,tre de
consolidtion< d,s lors 9"e s consolidtion ne pr*sente ps< se"le o" +ec
d"tres < "n crct,re sini%icti% pr rpport "$ comptes consolid*s de
lensemble des entreprises incl"ses dns le p*rim,tre de consolidtion:
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.ors9"e cette entreprise de+ient sini%icti+e " sens d" F 1000< les
m*t/odes d*crites " F!1& de+iennent pplicbles:
. di%%*rence entre le co8t dc9"isition des titres et l*+l"tion totle des
cti%s et pssi%s identi%i*s constit"e l*crt dc9"isition:
210- Co8t #*&9+isition !s tit'!s
.e co8t dc9"isition des titres est *l " montnt des li9"idit*s o" l'"ste +le"r des cti%s remis " +le"r pr lc9"*re"r pl"s to"s les "tres co8ts
directement imp"tbles lc9"isition:
.ors9"e le piement est di%%*r* o" *tl*< le co8t est *l l +le"r ct"elle
des r,lements:
En cs dc/t de titres en monnie *trn,re< le t"$ de con+ersion "tilis*
est le t"$ de c/ne l dte dentr*e dns le p*rim,tre o"< le cs *c/*nt< le
t"$ de co"+ert"re si celle-ci *t* prise +nt o" l dte de lop*rtion : .es
%ris en*s po"r mettre en plce les co"+ert"res sont *lement int*r*s "
co8t dc9"isition des titres:
Dns to"s les cs *nonc*s +nt< o"tre l +le"r des cti%s remis pr
lc9"*re"r " +ende"r< le co8t dc9"isition des titres incl"s les co8ts directs
droits denreistrement< %ris d*mission des titres< /onorires +ers*s "$
cons"ltnts et e$perts e$ternes prticipnt lop*rtion:: nets de l*conomie
dimp#ts correspondnte:
211- A&ti.s !t p*ssi.s i!nti.i*$"!s !t )&*'t #*&9+isition
.ors de l premi,re consolidtion d"ne entreprise contr#l*e e$cl"si+ement lentreprise
d*tentrice des titres loblition o" lintention de ne ps se d*sener
%innci,rement de s prticiption dns lentreprise en 9"estion < l prtie
n*ti+e des cpit"$ propres est port*e dns l r"bri9"e des pro+isions po"r
ris9"e et c/res : Cette pro+ision est '"st*e l cl#t"re de c/9"e e$ercice en
%onction de l 9"ote-prt dns les cpit"$ propres de lentreprise incl"se:
//- ELIMINTION ES OPERATIONS INTERNES
.es r*s"ltts internes compris dns les stocUs et les immobilistions
pro+ennt dop*rtions r*lis*s entre les entreprises dont les titres sont mis en
*9"i+lence et les entreprises dont les comptes sont consolid*s pr int*rtion
loble o" proportionnelle< +oire entre entreprise so"s in%l"ence notble doi+ent=tre *limin*s:
.*limintion de ces r*s"ltts internes est lors e%%ect"*e dns l limite d"
po"rcente de prticiption d*ten" PR le ro"pe dns le cpitl de lentreprise
incl"se:
.es dottions "$ comptes de pro+isions po"r d*pr*cition des titres de
prticiptions constit"*es dns lentreprise d*tentrice des titres< en rison de
pertes s"bies pr les entreprises dont les titres sont mis en *9"i+lence< sont*limin*es en totlit*:
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/- VARIATION ULTERIEURES DANS LE POURCENTAGE DEPARTICIPATION
.ors des +ritions "l*rie"res dns le po"rcente de prticiption d*ten" lop*rtion r*lis*e %%ecte le r*s"ltt< l contreprtie delimp#t di%%*r* %%ecte l c/re dimp#t s"r les r*s"ltts:
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.ors9"e lop*rtion %%ecte les cpit"$ propres l contreprtie de
limp#t di%%*r* %%ecte directement les cpit"$ propres< il en est pr e$emple
insi po"r limpct lo"+ert"re en cs de c/nement de m*t/ode comptble:
.e%%et des +ritions de t"$ dimp#t et ce r,les %iscles s"r les cti%s
et pssi%s dimp#t di%%*r* e$istnts %%ecte le r*s"ltt< m=me lors9"e l
contreprtie de ce"$-ci *t* comptbilis*e loriine directement en cpit"$
propres:
.ors9"e lop*rtion consiste dns l d*termintion des *crts
d*+l"tion dns le cdre d"ne c9"isition dentreprise pr le ro"pe< l
contreprtie de limp#t di%%*r* +ient "menter o" dimin"er l +le"r de
l*crt dc9"isition:
152 -P')s!nt*tion
.es cti%s et pssi%s dimp#t< 9"elle 9"e soit le"r *c/*nce< doi+ent =tre
compens*s lors9"ils concernent "ne m=me entit* %iscle: S"r le biln et le
compte de prod"its et c/res< les cti%s< pssi%s et c/res dimp#t doi+ent
=tre pr*sent*s distinctement des "tres cti%s< pssi%s et c/res:
Dns lETIC< les cti%s< pssi%s et c/res dimp#t di%%*r*s doi+ent =tre
pr*sent*s distinctement des cti%s< pssi%s et c/res dimp#ts e$iibles:
1> In.o'm*tions % po't!' *ns "#ETIC
- 3entiltion entre imp#ts di%%*r*s et imp#ts e$iibles G
- Rpproc/ement entre l c/re dimp#t totle comptbilis*e dns le
r*s"ltt et l c/re dimp#t t/*ori9"e clc"l*e en ppli9"nt " r*s"ltt
comptble +nt imp#t le t"$ dimp#t pplicble lentreprise consolidnte
s"r l bse des te$tes %isc"$ en +i"e"r: Prmi les *l*ments en rpproc/ement
se tro"+ent les incidences de t"$ dimp#t r*d"its o" m'or*s po"r certines
ct*ories dop*rtions< et de di%%*rences de t"$ dimp#ts po"r les r*s"ltts
obten"s pr lcti+it* e$erc*e dns d"tres pBs 9"e cel"i de lentreprise
consolidnte G
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8/13/2019 mthodologie relative aux comptes consolids RN
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- Indiction d" montnt des cti%s dimp#ts di%%*r*s non comptbilis*s d"
%it 9"e le"r r*c"p*rtion nest ps '"*e probble +ec "ne indiction de l
dte l pl"s lointine de$pirtion G
- en cs dct"listion des imp#ts di%%*r*s< indiction de l m*t/ode et
d" t"$ dct"listion insi 9"e de limpct de lct"listion s"r les cti%s et
pssi%s dimp#ts di%%*r*s G
- +entiltion des cti%s et pssi%s dimp#ts di%%*r*s comptbilis*s pr
rnde ct*orie ; di%%*rences temporires< cr*dits dimp#ts o" reports %isc"$
d*%icitires G
-'"sti%iction de l comptbilistion d"n cti% dimp#t di%%*r* lors9"e
lentreprise conn" "ne perte %iscle r*cente:
2 CONVERSION DES COMPTES D#ENTREPRISES ETA4LISSANTLEURS COMPTES EN MONNAIE ETRANGERE
20 L!s m)to!s ! &on6!'sion
Po"r d*terminer le mode de con+ersion des comptes d"ne entreprise
consolid*e *tblissnt ses comptes en monnie *trn,re< il con+ient to"t
dbord de d*terminer s monnie de %onctionnement:
.ors9"e cette entit* "ne "tonomie *conomi9"e et %innci,re %ilile
"tonome< l monnie dns l9"elle elle tient ses comptes est *n*rlement
s monnie de %onctionnement:
.ors9"e le$ploittion de cette entit* %it prtie int*rnte des cti+it*s
d"ne "tre entreprise 9"i *tblit ses comptes dns "ne "tre monnie %ilile
non "tonome< cest en principe l monnie de cette derni,re 9"i est l
monnie de %onctionnement de lentit*:
Il en est insi lors9"e l monnie ntionle de lentreprise consolidnte
est pr*pond*rnte s"r le pln des op*rtions o" d" %inncement d"ne %ilile
*trn,re o" lors9"e celle-ci des liens commerci"$ o" %innciers
pr*pond*rnts +ec lentreprise consolidnte G pr e$emple< "ne %ilile
+endnt "ni9"ement des biens import*s de lentreprise consolidnte et
remettnt celle-ci les prod"its correspondnts est consid*r*e comme "ne
e$tension de le$ploittion de lentreprise consolidnte: De m=me les /oldin
de pBs < cest--dire les entreprises rero"pnt l pl"prt des %ililes et
prticiptions d*ten"es pr "n ro"pe dns "n pBs< %ont prtie de cettect*orie:
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le$ception d" cs des entreprises *trn,res sit"*es dns "n pBs %orte
in%ltion dont le cs est trit* " F (!1 ;
- l con+ersion des comptes d"ne entreprise *trn,re de s monnie
locle s monnie de %onctionnement< lors9"e celle-ci est di%%*rente< est %ite
selon l m*t/ode d" co"rs /istori9"e G
- l con+ersion des comptes d"ne entreprise *trn,re de s monniede %onctionnement l monnie de lentreprise consolidnte est %ite selon l
m*t/ode d" co"rs de cl#t"re:
200 L* m)to! + &o+'s isto'i9+!
(!000 Con+ersion
Selon cette m*t/ode< l con+ersion en monnie de %onctionnement des
comptes des entreprises *trn,res se%%ect"e de l mni,re s"i+nte ;
- les *l*ments non mon*tires< B compris les cpit"$ propres< sont
con+ertis " co"rs /istori9"e< cest--dire " co"rs de c/ne l dte de
lentr*e des *l*ments dns lcti% et le pssi% consolid*s G
- les *l*ments mon*tires sont con+ertis " co"rs de c/ne l dte de
cl#t"re de le$ercice G
- les prod"its et les c/res sont< en principe< con+ertis " co"rs de
c/ne en +i"e"r l dte o> ils sont constt*s G en prti9"e< ils sontcon+ertis "n co"rs moBen de p*riode mens"el< trimestriel< semestriel< +oire
nn"el:
To"te%ois les d*pr*citions constt*es pr +oie dmortissements o" de
pro+isions s"r des *l*ments dcti% con+ertis " co"rs /istori9"e sont elles-
m=mes con+erties " m=me co"rs /istori9"e:
(!001 Comptbilistion des *crts
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.es *crts de con+ersion r*s"ltnt de lppliction de cette m*t/ode